Организация учета товарных операций на материалах ООО Торговый Дом

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА

МАТЕРИАЛАХ ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «ВЛАДРЕГИОНКОРМ»

1. Документальное оформление и учет поступления товаров

Движение товаров в организациях оптовой и розничной торговли включает две основные стадии:

1. поступление товаров путем их приобретения у поставщиков;
2. продажа товаров покупателям – юридическим и физическим лицам.

Движение товаров в организациях оптовой и розничной торговли осуществляется на основании первичных учетных документов. К основным формам первичной учетной документации по поступлению товаров в ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» относятся:

1. Акт о приеме товаров  – применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации. При заполнении данного документа указываются номер сертификата, наименовании органа регистрации, выдавшего сертификат, срок его действия, также заполняются строки с указанием вида транспортного средства, который доставил товар.

Приемка товара производится по фактическому наличию. При обнаружении отклонений по количеству, качеству, массе покупатель обязан приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром, вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта. Количество составляемых актов и комплектность документов обосновывается фактической ситуацией.

2. Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров – применяются для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности – требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте.

Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу. Затем акты со всеми сопроводительными документами передаются в бухгалтерию и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз. Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей составляется в четырех экземплярах, а акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров – в пяти экземплярах.

3. Товарная накладная – применяется для оформления продажи товаров организации-покупателю, составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии организации-продавца и служит основанием для списания товара с материально ответственного лица, второй экземпляр передается в бухгалтерию организации-покупателя и служит основанием для оприходования товара.
4. Акт о списании товаров – применяется для оформления не подлежащих реализации товарно-материальных ценностей (порча, потеря качества). Составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем организации (при необходимости с участием представителя санитарного или иного надзора). Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственного лица товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий – у материально ответственного лица.
5. Карточка количественно-стоимостного учета – применяется для аналитического учета тех товаров, которые учитываются в количественно-стоимостном выражении. Карточка ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара. Записи в карточке производятся на основании документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами.
6. Товарный отчет, отчет по таре – применяются для учета товарных документов за отчетный период, который утверждается руководителем организации. Составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом, подписывается бухгалтером и материально ответственным лицом. Первый экземпляр отчета с приложенными документами, на основании которых составляется отчет, передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у материально ответственного лица.

Более расширенный перечень форм первичной учетной документации по учету торговых операций представлен в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132).  

С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Но большинство организаций используют давно утвержденные формы документов.

На основании первичных документов в бухгалтерском учете организуется синтетический и аналитический учет поступления товаров.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету операций поступления товаров (табл. 2).

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету операций поступления товаров

Основным видом деятельности ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» является оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Следовательно, товаром для перепродажи является зерно, семена, корма, кормовые добавки для сельскохозяйственных животных.

Товар приобретается как у юридических, так и у физических лиц на основании заключенных договоров на поставку товаров (Приложение 1, 2, 3, 4).

Договор поставки является соглашением сторон, по которому поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ (часть вторая)).

Сторонами договоров поставки в качестве поставщика выступают:

• ООО «Торговый дом «Оскольская мука», г. Старый Оскол, Белгородская обл.;
• ООО Торговый Дом «Мичуринская Мукомольная Компания», г. Мичуринск, Тамбовская обл.;
• ООО «Агро-Эксперт», г. Шуя, Ивановская обл.;
• ОАО «Раменский комбинат хлебопродуктов имени В.Я. Печенова», п. Дружба, Московской обл..

Стороной покупателя в данных договорах является ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм», г. Владимир.      

 Данные договоры оформлены стороной поставщика, договору присваивается текущий номер и дата заключения договора. В обязательном порядке указываются стороны договора, предмет договора, цена и порядок расчета, порядок поставки товара, условия приемки товара, ответственность сторон, сроки действия договора, прочие условия, адреса и реквизиты сторон.

Все организации-поставщики находятся в других городах, поэтому предварительный договор поставки высылается на электронную почту ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» для ознакомления. Если стороны приходят к обоюдному согласию, то договор подписывается уполномоченными лицами, скрепляется печатями и происходит обмен по электронной почте. Оригинал документа составляется в двух экземплярах, направляется почтой в адрес ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм», далее также подписывается, скрепляется печатями. Один экземпляр направляется почтой организации-поставщику с приложением копий документов, необходимых для заключения договора поставки. Второй экземпляр договора передается в бухгалтерию ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм».  

Оплата за товар согласно договорам поставки происходит по безналичному расчету на основании счетов на оплату, спецификаций к договору, по предварительной оплате или с отсрочкой платежа.

К сопроводительным документам при поступлении товара относятся:

• товарная накладная поставщика (Приложение 6) – 2 экземпляра;
• счет-фактура поставщика (Приложение 6) – 2 экземпляра;
• транспортная накладная поставщика (Приложение 7) – 3 экземпляра.

Также предусмотрены дополнительные документы – удостоверения качества товара, сертификаты соответствия, декларации о соответствии, гигиенические сертификаты, ветеринарные свидетельства.

Товар принимается материально ответственными лицами (заведующий складом, кладовщик) ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» по количеству и качеству. В случае выявления какого-либо несоответствия товара сопроводительным документам составляется акт о расхождении по количеству товара или несоответствия качества в двух экземплярах. Акт подписывают – материально ответственное лицо ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» и представитель поставщика. При недостаче или излишках товара в большинстве случаев происходит замена документов – сначала в электронном виде, затем оригиналы направляются почтой. При несоответствии качества товара – товар возвращается поставщику, также происходит замена документов.

Затем на основании первичных документов от поставщика материально ответственное лицо составляет товарный отчет по вверенному ему подразделению.

Товарный отчет – документ, который обеспечивает контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей, является отчетным документом материально ответственных лиц.

Главным бухгалтером ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» утвержден график составления товарных отчетов – за каждые 10 календарных дней текущего месяца. Материально ответственным лицом, отвечающим за правильность и своевременность представления товарных отчетов, является заведующий складом. Если данное материально ответственное лицо находится в отпуске или на больничном, то обязанности согласно приказа руководителя передаются кладовщику. С заведующим складом и кладовщиками заключены договоры о полной материальной ответственности.

К товарному отчету предъявляются требования – качественное составление и своевременность представления.

Рассмотрим пример заполнения товарного отчета ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм»  по поступлению товара на основании первичных документов поставщиков за период с 01.10.2015г. по 10.10.2015г. (Приложение 5). И сопоставим данные в бухгалтерском учете – карточка счета 41 «Товары» за 01.10.2015 – 11.10.2015 (Приложение 32), в которой отражаются все поступления и выбытие товара.

Титульная часть товарного отчета содержит обязательные реквизиты – наименование организации, структурное подразделение, номер документа, дата составления документа, отчетный период, фамилия, имя, отчество, табельный номер материально ответственного лица.

На лицевой стороне товарного отчета отражено поступление товара. Поступление товаров может быть – от поставщика; возврат от покупателя; оприходованные излишки, выявленные при инвентаризации. В приходной части в хронологическом порядке указывается каждый приходный документ:

1. 02.10.2015г. поступление комбикорма от ООО «Агро-Эксперт» по сопроводительным документам – товарная накладная № 3418 от 01.10.2015  (Приложение 6), счет-фактура № 3684 от 01.10.2015 (Приложение 6), товарно-транспортная накладная № 3418 от 01.10.2015 (Приложение 7) на сумму 157 257,00 руб. Данная поставка осуществляется силами поставщика, транспортные расходы включены в стоимость товара.

В товарном отчете произведена запись – поступление ТМЦ, дата документа – 01.10.2015, номер – 3418, сумма – 142 960,92руб.

В карточке счета 41 данное поступление товара отражено записями 7, 8, 9, 10, суммы указаны без НДС.

2. 02.10.2015г. поступление комбикорма от ОАО «Раменский комбинат хлебопродуктов имени В.Я. Печенова» по сопроводительным документам – товарная накладная № 17017 от 02.10.2015 (Приложение 8), товарно-транспортная накладная № 17017 от 02.10.2015 (Приложение 8), счет-фактура № 11471 от 02.10.2015 (Приложение 9) на сумму 81 800,00 руб. Данный товар был получен у поставщика на складе по генеральной доверенности водителем, которому услуги перевозки оплачиваются в конце месяца на основании актов выполненных работ.

В товарном отчете произведена запись – поступление ТМЦ, дата документа – 02.10.2015, номер – 17017, сумма – 74 363,64руб.

В карточке счета 41 данное поступление товара отражено записями 11, 12, суммы указаны без НДС.

3. 06.10.2015г. фактически поступил на склад комбикорм от ООО «Торговый дом «Оскольская мука», водитель предъявил следующие документы – товарная накладная № АП00010947 от 05.10.2015 (Приложение 10), счет-фактура № 016204 от 05.10.2015 (Приложение 10), транспортная накладная (Приложение 11) на сумму 176 128,40 руб. Водитель получил товар на складе поставщика по доверенности, в конце месяца ему оплачиваются услуги по доставке товара на основании актов выполненных работ.

 В товарном отчете имеется запись – поступление ТМЦ, дата документа – 05.10.2015, номер – АП00010947, сумма – 160 116,73руб.

В карточке счета 41 данное поступление товара отражено записями 15, 16, 17, суммы указаны без НДС.

4. 07.10.2015г. поступил комбикорм от ООО «Агро-Эксперт» по документам – товарная накладная № 3476 от 07.10.2015 (Приложение 12), счет-фактура № 3747 от 07.10.2015 (Приложение 12), товарно-транспортная накладная № 3476 от 07.10.2015 (Приложение 13) на сумму 155 727,00 руб. Данная поставка осуществляется силами поставщика, транспортные расходы включены в стоимость товара.

В товарном отчете произведена запись – поступление ТМЦ, дата документа – 07.10.2015, номер – 3476, сумма – 141 570,01руб.

В карточке счета 41 данное поступление товара отражено записями 22, 23, 24, 25, 26, суммы указаны без НДС.

5. 08.10.2015г. поступление комбикорма от ООО «Торговый дом «Оскольская мука», были предъявлены следующие документы – товарная накладная № АП00011069 от 07.10.2015 (Приложение 14), счет-фактура № 016309 от 07.10.2015 (Приложение 14), транспортная накладная (Приложение 15) на сумму 189 884,80 руб.. Водитель получил товар на складе поставщика по доверенности, в конце месяца ему оплачиваются услуги по доставке товара на основании актов выполненных работ.

 В товарном отчете имеется запись – поступление ТМЦ, дата документа – 07.10.2015, номер – АП00011069, сумма – 172 622,55руб.

В карточке счета 41 данное поступление товара отражено записями 29, 30, суммы указаны без НДС.

6. 08.10.2015г. поступление отрубей пшеничных от ООО Торговый Дом «Мичуринская Мукомольная Компания», водителем предъявлены документы – товарная накладная № 279063-ММК от 06.10.2015 (Приложение 16), счет-фактура № 279063 от 06.10.2015 (Приложение 16), товарно-транспортная накладная № 279063-ММК от 06.10.2015 (Приложение 17) на сумму 104 000,00 руб. Данная поставка осуществляется силами поставщика, транспортные расходы включены в стоимость товара.

В товарном отчете имеется запись – поступление ТМЦ, дата документа – 06.10.2015, номер – 279063-ММК, сумма – 94 545,45руб.

В карточке счета 41 данное поступление товара отражено записью 31, сумма указана без НДС.

На основании приведенных данных можно сделать вывод – товарный отчет по поступлению товара составлен своевременно на основании приходных документов (в количестве 18 шт), все поступления отражены в полном объеме. Также в приходной части товарного отчета имеется строка «Остаток на начало периода» в сумме 1 883 082,44 руб., строка «Итого по приходу», в которой подсчитана общая сумма поступивших товаров – 786 179,30 руб. и строка «Итого с остатком» (остаток на начало периода + итого по приходу)  – 2 669 261,74 руб.

В бухгалтерском учете все поступления товара также отражены своевременно, соответствуют данным первичных документов поставщиков. Товар приходуется по фактической себестоимости, без учета НДС. Сумма оборотов по дебету счета 41 совпадает с суммой в товарном отчете. Каждой операции по поступлению товара соответствует проводка Дебет 41.01 «Товары на складах» Кредит 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».  

2.2. Документальное оформление и учет реализации товаров.

Формирование оптового товарооборота

Продажа товаров покупателям – юридическим и физическим лицам относится к движению товаров в организациях оптовой и розничной торговли.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету операций реализации товаров (табл. 3).

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по учету операций реализации товаров

Продолжение таблицы 3

Реализация товаров ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» осуществляется юридическим и физическим лицам на основании заключенных договоров (Приложение 27, 28, 29, 30, 31).

Вышеуказанные договоры относятся к договорам поставки товара, сторона-поставщик в данном случае – ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм», юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность.

Сторонами договоров в качестве покупателя выступают:

• ООО «Исток-95», г. Вологда;
• ООО «ПРОДУКТ-АГРО», г. Владимир;
• ООО «Торговый дом «ИВА», г. Владимир;
• ООО «ГОЛДЕН+», г. Владимир;
• ООО «Владимирская Бакалея», г. Владимир.

Договоры оформлены стороной поставщика (ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм») в двух экземплярах, каждому договору присваивается текущий номер и дата заключения договора. В обязательном порядке указаны стороны договора, предмет договора, обязанности сторон, порядок расчетов, ответственность сторон, порядок рассмотрения споров, сроки действия договора, адреса и реквизиты сторон. Если покупатель не согласен с условиями договора, то он направляет в адрес ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» протокол разногласий к договору. Протокол разногласий рассматривается генеральным директором и подписывается или возвращается покупателю без подписи со стороны ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм». Если стороны приходят к обоюдному решению, то один экземпляр договора остается в бухгалтерии ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм», второй экземпляр передается покупателю.

Оплата за товар согласно договорам поставки происходит по безналичному расчету на основании счетов на оплату, товарных накладных, по предварительной оплате или с отсрочкой платежа. Также предусмотрены наличные расчеты с внесением денежных средств в кассу организации.

Сопроводительными документами на поставку товара являются:

• товарная накладная – 2 экземпляра;
• счет-фактура – 2 экземпляра;
• универсальный передаточный документ – 2 экземпляра.

Также в обязательном порядке предоставляются копии сертификатов соответствия, удостоверений качества, деклараций соответствия. Ветеринарное свидетельство выписывается ветеринарным врачом Государственного бюджетного учреждения «Центр ветеринарии Владимирской области» покупателям, которые находятся за пределами Владимирской области.

Товар отгружается непосредственно со склада ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» материально ответственными лицами (заведующий складом, кладовщик) по количеству и качеству. Представитель покупателя или сам покупатель присутствуют при получении товара и принимают его по количеству и качеству.

Далее на основании первичных документов, подтверждающих отпуск товаров, материально ответственное лицо составляет товарный отчет по вверенному ему подразделению.

Рассмотрим пример заполнения товарного отчета ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм»  по выбытию товара на основании первичных документов, выписанных покупателям, за период с 01.10.2015г. по 10.10.2015г. (Приложение 5). И сопоставим данные в бухгалтерском учете – карточка счета 90 «Продажи» за 01.10.2015 – 11.10.2015 (Приложение 33), в которой отражены – списание товара с материально ответственного лица по средней себестоимости, без учета НДС; признание сумм выручки по проданным товарам; суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя.

Также можно произвести сопоставление по выбытию товара в карточке счета 41 «Товары» за 01.10.2015 – 11.10.2015 (Приложение 32) и карточке счета 90 «Продажи» за 01.10.2015 – 11.10.2015.

На оборотной стороне товарного отчета отражено выбытие товара. Выбытие товара происходит в результате – продажи покупателю; возврата поставщику; расхода на хозяйственные нужды организации; порчи, недостачи, пересортицы, которые выявлены при инвентаризации. В расходной части в хронологическом порядке указывается каждый расходный документ:

1. 01.10.2015г. произведена продажа ООО «Исток-95» по универсальному передаточному документу № ВРК0000595 от 01.10.2015 (Приложение 18) на сумму 107 310,00 руб.

В товарном отчете имеется запись – реализация, дата документа – 01.10.2015, номер документа – ВРК0000595, сумма – 78 245,46 руб.

В карточке счета 41 данное выбытие товара отражено записями 1, 2, 3, по средней себестоимости товара.

В карточке счета 90 списание товара с материально ответственного лица отражено записями 1, 2, 3; признание выручки отражено записями 4, 6, 8; суммы НДС по проданным товарам (ставка 10%) – записи 5, 7, 9.

2.  01.10.2015г. произведена продажа ООО «Торговый дом «ИВА» по универсальному передаточному документу № ВРК0000596 от 01.10.2015 (Приложение 19) на сумму 11 286,00 руб.

В товарном отчете произведена запись – реализация, дата документа – 01.10.2015, номер документа – ВРК0000596, сумма – 7 993,64 руб.

В карточке счета 41 данное выбытие товара отражено записями 4, 5, по средней себестоимости товара.

В карточке счета 90 списание товара с материально ответственного лица отражено записями 10, 11; признание выручки отражено записями 12, 14; суммы НДС по проданным товарам (ставка 10%)  – записи 13, 15.

3. 02.10.2015г. произведена продажа ООО «Владимирская Бакалея» по универсальному передаточному документу № ВРК0000597 от 02.10.2015 (Приложение 20) на сумму 30 780,00 руб.

В товарном отчете внесена запись – реализация, дата документа – 02.10.2015, номер документа – ВРК0000597, сумма – 25 527,27 руб.

В карточке счета 41 данное выбытие товара отражено записью 6, по средней себестоимости товара.

В карточке счета 90 списание товара с материально ответственного лица отражено записью 16; признание выручки отражено записью 17; сумма НДС по проданному товару (ставка 10%) – запись 18.

4. 05.10.2015г. произведена продажа ООО «Торговый дом «ИВА» по универсальному передаточному документу № ВРК0000598 от 05.10.2015 (Приложение 21) на сумму 17 850,00 руб.

В товарном отчете имеется запись – реализация, дата документа – 05.10.2015, номер документа – ВРК0000598, сумма – 14 509,09 руб.

В карточке счета 41 данное выбытие товара отражено записью 13, по средней себестоимости товара.

В карточке счета 90 списание товара с материально ответственного лица отражено записью 19; признание выручки отражено записью 20; сумма НДС по проданному товару (ставка 10%) – запись 21.

5. 05.10.2015г. произведена продажа ООО «ПРОДУКТ-АГРО» по универсальному передаточному документу № ВРК0000599 от 05.10.2015 (Приложение 22) на сумму 1 230,00 руб.

В товарном отчете произведена запись – реализация, дата документа – 05.10.2015, номер документа – ВРК0000599, сумма – 495,76 руб.

В карточке счета 41 данное выбытие товара отражено записью 14, по средней себестоимости товара.

В карточке счета 90 списание товара с материально ответственного лица отражено записью 22; признание выручки отражено записью 23; сумма НДС по проданному товару (ставка 18%) – запись 24.

6. 06.10.2015г. произведена продажа ООО «Владимирская Бакалея» по универсальному передаточному документу № ВРК0000600 от 06.10.2015 (Приложение 23) на сумму 4 560,00 руб.

В товарном отчете внесена запись – реализация, дата документа – 06.10.2015, номер документа – ВРК0000600, сумма – 3 781,82 руб.

В карточке счета 41 данное выбытие товара отражено записью 18, по средней себестоимости товара.

В карточке счета 90 списание товара с материально ответственного лица отражено записью 25; признание выручки отражено записью 26; сумма НДС по проданному товару (ставка 10%) – запись 27.

7. 07.10.2015г. произведена продажа ООО «ГОЛДЕН+» по универсальному передаточному документу № ВРК0000601 от 07.10.2015 (Приложение 24) на сумму 22 860,00 руб.

В товарном отчете произведена запись – реализация, дата документа – 07.10.2015, номер документа – ВРК0000601, сумма – 14 550,00 руб.

В карточке счета 41 данное выбытие товара отражено записями 19, 20, 21, по средней себестоимости товара.

В карточке счета 90 списание товара с материально ответственного лица отражено записями 28, 29, 30; признание выручки отражено записями 31, 33, 35; суммы НДС по проданным товарам (ставка 10%) – записи 32, 34, 36.

8. 08.10.2015г. произведена продажа ООО «Торговый дом «ИВА» по универсальному передаточному документу № ВРК0000602 от 08.10.2015 (Приложение 25) на сумму 14 364,00 руб.

В товарном отчете произведена запись – реализация, дата документа – 08.10.2015, номер документа – ВРК0000602, сумма – 11 659,09 руб.

В карточке счета 41 данное выбытие товара отражено записями 27, 28, по средней себестоимости товара.

В карточке счета 90 списание товара с материально ответственного лица отражено записями 37, 38; признание выручки отражено записями 39, 41; суммы НДС по проданным товарам (ставка 10%) – записи 40, 42.

9. 09.10.2015г. произведена продажа ООО «Владимирская Бакалея» по универсальному передаточному документу № ВРК0000603 от 09.10.2015 (Приложение 26) на сумму 7 235,25 руб.

В товарном отчете внесена запись – реализация, дата документа – 09.10.2015, номер документа – ВРК0000603, сумма – 4 875,75 руб.

В карточке счета 41 данное выбытие товара отражено записью 32, по средней себестоимости товара.

В карточке счета 90 списание товара с материально ответственного лица отражено записью 43; признание выручки отражено записью 44; сумма НДС по проданному товару (ставка 10%) – запись 45.

На основании приведенных данных можно сделать вывод – товарный отчет по выбытию товаров составлен своевременно на основании расходных документов (в количестве 9 шт). Также в расходной части товарного отчета имеется строка «Итого по расходу», в которой подсчитана общая сумма реализованных товаров – 161 637,88 руб. и строка «Остаток на конец периода» – 2 507 623,86 руб. (остаток на начало периода + итого по приходу – итого по расходу).

Товарный отчет составлен и подписан материально ответственным лицом в двух экземплярах, оба экземпляра передаются в бухгалтерию для проверки. Главный бухгалтер в присутствии материально ответственного лица проверяет товарный отчет, расписывается в обоих экземплярах. Один экземпляр товарного отчета со всеми приложенными документами (в количестве 27 шт) остается в бухгалтерии.

В бухгалтерском учете списание товаров с материально ответственного лица отражено своевременно и соответствует данным расходных документов. В карточках счетов 41, 90 товар списывается с материально ответственного лица по средней себестоимости, данной записи соответствует проводка – Дебет 90.02.01 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения» Кредит 41.01 «Товары на складах».

При признании в бухгалтерском учете суммы выручки от продажи товаров в карточке счета 90 отражаются проводкой – Дебет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения».

Суммы НДС (по ставке 10%, 18%), причитающиеся к получению от покупателей отражены в карточке счета 90 проводкой – Дебет 90.03 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

Также в карточке счета 90 сальдо на конец рассматриваемого периода показывает финансовый результат от продажи товаров за период с 01.10.2015 по 11.10.2015 и соответствует сумме 35 991,07 руб.  

Обороты по кредиту в карточке счета 90 отражают суммы выручки от реализации товаров покупателям или оптовый товарооборот.

Оптовый товарооборот является основным показателем хозяйственной деятельности предприятий и организаций оптовой торговли. Представляет собой совокупный объем продажи товаров производственными и торговыми предприятиями, а также посредниками другим предприятиям для последующей реализации населению или для производственного потребления.

Экономическая сущность оптового товарооборота определяется выполняемыми оптовой торговлей функциями. Оптовая торговля осуществляет связи с промышленностью, сельским хозяйством, розничной торговлей. Она воздействует на рациональное размещение производства, объема выпуска продукции.

Доходы от оптовой деятельности организации складываются из разницы между ценой приобретения товара у производителя и ценой реализации товара покупателю или оптовой наценки.

В соответствии с формами товародвижения различают складской и транзитный товарооборот.

Складской товарооборот представляет собой оптовую продажу товаров покупателям со складов оптовых баз, которые завозят товары от производителей, формируют торговый ассортимент, организуют хранение, подработку, подсортировку, фасовку товарных запасов и ведут расчеты.

При транзитном товарообороте товары поступают розничным покупателям, минуя склады оптовых организаций.

Транзитный товарооборот по характеру расчетов с поставщиками, в свою очередь, делится на два вида:

• с участием в расчетах (оплаченный) оптовой организации – оптовые организации участвуют в оплате товаров своими оборотными средствами, иногда используя кредиты банка. Данный вид товарооборота упрощает для поставщика  получение денежных средств, т.к. у поставщика заключен договор на поставку товара с одной оптовой торговой организацией;
• без участия в расчетах (организуемый) оптовой организации – применяется система прямых расчетов покупателей с поставщиками за поставленные товары. Оптовые организации не участвуют своими средствами в оплате товаров, а организуют торговые контакты между поставщиками и покупателями, размещают заказы, контролируют отгрузку товаров.

Отгрузка товаров транзитом устраняет излишние товаропроводящие звенья, ускоряет оборачиваемость товаров и снижает издержки обращения.

Сумма складского и транзитного товарооборотов составляет общий товарооборот оптовой организации.

Реализация товаров со склада ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» является основным видом продажи товара. При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах, ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» самостоятельно рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя.

3. Инвентаризация товаров: порядок проведения, документальное оформление и отражение в учете

Для проверки фактического наличия товара и сопоставления фактического наличия товара с данными бухгалтерского учета в ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» осуществляется инвентаризация.

Инвентаризация – это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Она является способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.

Различают несколько видов инвентаризации:

• частичная инвентаризация – проводится один раз в год для каждого объекта (этот способ проверки не требует высокого уровня внутренней организации, не мешает процессу деятельности организации);
• периодическая инвентаризация – осуществляется в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества;
• полная инвентаризация – проверка всех видов имущества (проводится в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности);
• выборочная инвентаризация – проводится в организациях с большой номенклатурой активов.

Методы и правила проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей регламентированы п.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.1995г. № 49).

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств устанавливается организацией, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация происходит в обязательном порядке:

• при смене материально ответственного лица;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при выявлении фактов хищения или порчи имущества;
• в случае стихийных бедствий;
• при реорганизации, ликвидации организации.

Для проведения инвентаризации в ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» приказом руководителя назначается инвентаризационная комиссия, в состав которой входят – генеральный директор, главный бухгалтер, заведующий складом, кладовщик. Инвентаризации подлежат все товары, инвентаризация проводится по месту нахождения товаров и по каждому материально ответственному лицу.

Основными документами при проведении инвентаризации служат:

• приказ о проведении инвентаризации – в документе указывается наименование организации, номер документа, дата составления, перечень имущества, подлежащий инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации, причины проведения инвентаризации;
• инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей – в данном документе указывается наименование организации, структурное подразделение, по которому проводится инвентаризация, номер документа, дата составления, сроки проведения инвентаризации, вид товарно-материальных ценностей, подлежащих инвентаризации, перечень товаров с указанием цены, фактического наличия в сравнении с данными бухгалтерского учета;
• сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей – данный документ содержит следующие данные – наименование организации, структурное подразделение, в котором была проведена инвентаризация, номер, дата составления документа, сроки проведения инвентаризации, отражены результаты проведения инвентаризации (излишки, недостача товаров), меры, принятые для правильного отражения в бухгалтерском учете результатов проведения инвентаризации.

Рассмотрим проведение инвентаризации в ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» при смене материально ответственного лица.

Приказом руководителя № 1 от 12.03.2015г. (Приложение 34) назначена инвентаризационная комиссия в составе: председателя – генерального директора Трофимова П.С., членов комиссии – главный бухгалтер, Щебелева Е.А., заведующий складом, Маркова О.А., кладовщик, Хрусталева И.В. для проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся на оптовом складе.

Руководитель ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия товарно-материальных ценностей – обеспечение рабочей силой для перевешивания и перемещения товаров, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.

Перед проведением инвентаризации материально ответственные лица подписывают расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход (Приложение 35, страница 1).

Во время проведения инвентаризации путем пересчета, взвешивания товаров, данные о фактическом наличии заносятся в инвентаризационную опись № 1 от 14.03.2015г. (Приложение 35, страница 2, 3), которая составляется в двух экземплярах. После проведения пересчета всех товарно-материальных ценностей, по каждой странице инвентаризационной описи происходит подсчет фактического количества товарных единиц и общая сумма фактического количества товарных единиц. На последней странице инвентаризационной описи (Приложение 35, страница 4) указано общее количество фактического наличия товарных единиц, общая сумма фактического наличия товарных единиц, подписи членов инвентаризационной комиссии, материально ответственных лиц.

Далее главным бухгалтером составлена сличительная ведомость № 1 от 17.03.2015г. (Приложение 36) на основании инвентаризационной описи № 1 от 14.03.2015г., так как было обнаружено расхождение по трем позициям товара. На странице 2 сличительной ведомости отражены результаты проведения инвентаризации:

• обнаружена недостача комбикорма СПК-8 для свиней г. Белгород 1/30 кг в количестве 2 мешков, на сумму 433,64 руб.;
• обнаружены излишки:

• комбикорма свиного гран. г. Курск 1/30 кг в количестве 2 мешков, на сумму 348,90 руб.;
• кормосмеси универсальной гран. г. Шуя 1/30 кг в количестве 1 мешка, на сумму 191,62 руб.

На странице 3 сличительной ведомости № 1 от 17.03.2015г. отражены меры, принятые для правильного отражения в бухгалтерском учете результатов проведения инвентаризации:

• комбикорм СПК-8 для свиней г. Белгород 1/30 кг и комбикорм свиной гран. г. Курск 1/30 кг отражены пересортицей;
• кормосмесь универсальная гран. г. Шуя 1/30 кг приходуется как излишек товара на счет 41.01 «Товары на складах».

После составления сличительной ведомости главный бухгалтер проводит ознакомление материально ответственных лиц с результатами проведения инвентаризации, под роспись.

Выявленные излишки и недостача товаров при инвентаризации отражаются в программе главным бухгалтером следующими документами:

• списание товаров № 11 от 17.03.2015г. (Приложение 37) – списана недостача комбикорма СПК-8 для свиней г. Белгород 1/30 кг в количестве 2 мешка, на сумму 433,64 руб., в программе 1С сформирована следующая проводка по документу – Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41.01 «Товары на складах», далее отражено списание недостачи на расходы организации проводкой Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
• оприходование излишков товаров № 7 от 17.03.2015г. (Приложение 38) – оприходованы комбикорм свиной гран. г. Курск 1/30 кг в количестве 2 мешка, на сумму 348,90 руб., кормосмесь универсальная гран. г. Шуя 1/30 кг в количестве 1 мешка, на сумму 191,62 руб.. Общая сумма документа составила 540,52 руб. В программе 1С сформированы следующие проводки Дебет 41.01 «Товары на складах» Кредит 91.01 «Прочие доходы» по каждому наименованию товара.

При формировании окончательного результата инвентаризации недостача товара ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» отнесена на прочие расходы, а излишки – на прочие доходы.

Таким образом, в выпускной квалификационной работе проанализирована практика организации бухгалтерского учета товарных операций в ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» и при этом установлено соответствие правил ведения бухгалтерского учета требованиям нормативных документов всех уровней.

Учет товарных операций автоматизирован, используются программы «1С:Бухгалтерия 8.2», «1С:Предприятие – Торговля+Склад, редакция 9.2». Установлено, что при формировании товарного отчета в приходной части не указывается наименование поставщиков, а в расходной части – наименование покупателей.