Бухгалтерский учет основных средств на примере ООО «Предприятие «Альтерна»

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ «АЛЬТЕРНА»

2.1. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ, ОСНОВНЫЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ ОРГАНИЗАЦИИ, ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ И ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

Общество с ограниченной ответственностью «Предприятие «Альтерна» образовано в 1993 году; осуществляло проектирование и строительство общественных и жилых зданий в г.Владимире. За весь период существования предприятием построено и сдано в эксплуатацию более десяти объектов. На данный период времени предприятие осуществляет малоэтажное строительство, реконструкцию и ремонт зданий и сооружений.

Предприятие имеет собственное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет, печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения. ООО «Предприятие «Альтерна» может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже.

ООО «Предприятие «Альтерна» имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности. ООО «Предприятие «Альтерна», обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.

Чтобы управлять предприятием, необходимо определенным образом связать цели, людей и виды выполняемых ими работ между собой. Для этого создается организационная структура управления, и составляются должностные инструкции на всех членов предприятия, в которых оговариваются права, ответственность и обязанности каждого.

Организационная структура ООО «Предприятие «Альтерна» представлена в приложении 1.

Возглавляет предприятие директор. Он осуществляет общее руководство производственно-хозяйственной и финансово - экономической деятельностью предприятия. Директору непосредственно подчиняются секретарь, главный инженер, заместитель директора по капитальному строительству, заместитель директора по общим вопросам, отдел кадров, главный бухгалтер, заместитель директора по снабжению, начальник службы охраны и юридическая служба.

Главный инженер осуществляет контроль за работой полигона, занимающегося производством железо-бетонных изделий, начальником строительно-монтажного участка, который осуществляет руководство производственно-хозяйственной деятельности участка, столярного цеха, занимающегося деревообработкой и производством столярных изделий, энерго-механической службой, организующей техническую эксплуатацию и своевременный ремонт энергетического и природоохранного оборудования, а также обеспечение производства электроэнергией, цеха транспорта и механизации, осуществляющего транспортные услуги.

Заместитель директора по капитальному строительству руководит работой производственно-экономического отдела, выполняющий работу по осуществлению экономической деятельности предприятии, направленной на повышение эффективности и рентабельности производства, отдела капитального строительства, занимающегося разработкой бизнес-планирования, получает все необходимые разрешения и согласования для строительства, предварительно проводит отбор проектировщиков, подрядчиков, организует экспертизу проекта.

В подчинении главного бухгалтера находится бухгалтерия, осуществляющая организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Заместитель директора по снабжению руководит работой отдела снабжения, занимающегося материально-техническим обеспечением предприятия.

Начальник службы охраны организует и координирует работу по охране труда на предприятии, участвует в расследовании несчастных случаев на предприятии и разработке мер по их предотвращению, организует проведение проверок, обследований технического состояния зданий, сооружений, оборудования на соответствие их требованиям нормативных правовых актов по охране труда, проверок эффективности работы вентиляционных систем, состояние санитарно-бытовых помещений, средств коллективной и индивидуальной защиты работников.

Работу с документами в основном ведет секретарь, также в каждом структурном подразделении по приказу назначен ответственный за ведением делопроизводства в отделе. На секретаря возлагаются следующие обязанности прием и первичная обработка, регистрация документов, передача, хранение, контроль исполнения документов, составление писем, запросов и иных документов, а также секретарь выполняет отдельные поручения руководителя.

Работу с документами по личному составу осуществляет отдел кадров в его обязанности входит: комплектование предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий; учет личного состава; ведение установленной документации по кадрам и т.д.

Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Предприятие «Альтерна» за 2013 – 2015 годы

Анализ основных технико-экономических показателей предприятия (таблица 1) показывает, что выручка от реализации за три года снизилась на 17,1%, причем это снижение происходило из года в год: в 2014 году по сравнению с 2013 годом – на 30561 тыс.руб. или на 9,7%, в 2015 году по сравнению с 2014 годом – на 23333 тыс.руб. или на 8,2%.

За три анализируемых года увеличились коммерческие расходы (на 27,2%), управленческие расходы (на 10,6%), прочие доходы (на 38,1%), затраты на 1 рубль продаж (на 0,4%). Но снизились за три рассматриваемых года все показатели прибыли: прибыль от продаж на 34,4%, прибыль до налогообложения – на 8,9%, чистая прибыль – на 8,9%. Тенденция к снижению прибыли обусловлено превышением темпов снижения объема выручки над темпами снижения себестоимости. Показатели рентабельности в 2014 году по сравнению с 2013 годом выросли – на 0,45% и 0,56%, но в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизились – на 0,88% и 1,08%, за три анализируемых года снизились: рентабельность продаж – на 4,9%, рентабельность себестоимости – на 5,6%. За анализируемы период, данные показатели снижаются в связи со снижением уровня прибыли от реализации продукции.

Среднесписочная численность работников ООО «Предприятие Альтерна» имеет тенденцию к снижению: в 2014 году – на 8,1%, а в 2015 году – на 4,3%, что объясняется сокращением объемов производства общестроительных работ. Но необходимо отметить снижение производительности труда – на 12,1%,что объясняется значительным снижением выручки от реализации.

За анализируемый период среднегодовая заработная плата снижается в связи с сокращением численности работников. В 2014году по сравнению с 2013 годом снижение составило 11,0%, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом почти 26%.

Кроме того, за анализируемый период произошло снижение стоимости основных средств в связи с открытием нового производства, был пересмотрен состав зданий и сооружений, списана часть оборудования и транспортных средств. В 2015 году по сравнению с 2014 годом данный показатель снижается на 10,4% в связи со списанием оборудования с истекшим сроком эксплуатации и продажей складских помещений.

Так же неоднородна динамика изменения фондоотдачи, которая понизилась на 5,1% по отношению к 2013 годом, что вызвано снижением выручки предприятия; в 2015 году по сравнению с 2014 годом повышение составило 2,4%.

В 2014 году наблюдается значительный рост фондовооруженности (7,0%) что вызвано превышением темпа сокращения численности персонала над темпом снижения стоимости основных средств. В 2015 году показатель так же имеет тенденцию к увеличению (на 23,9%).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что за анализируемый период снижаются основные показатели деловой активности ООО «Предприятие «Альтерна» в связи с повышением конкуренции в строительной сфере.

2.2 УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО ПЕРЕМЕЩЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ «АЛЬТЕРНА»

Для учета движения основных средств на предприятии «Альтерна» применяются следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 [7] (таблица 2).

Таблица 2 - Учет движения основных средств на ООО «Предприятие «Альтерна»

При поступлении объектов основных средств данные формы оформляются:

- для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения;

- для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию;

- поступивших по договорам купли-продажи, мены имущества» дарения, финансовой аренды, путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.

Акты в количестве не менее двух экземпляров составляются комиссией предприятия с заполнением всех необходимых реквизитов и имеют все необходимые подписи. К актам прилагается техническая документация, относящаяся к данным объектам основных средств.

Данные приема и выбытия объекта из состава основных средств на предприятии вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств. Учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия «Альтерна».

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта и находятся в бухгалтерии предприятия «Альтерна». Записи в инвентарных карточках (инвентарной книге) производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N8 ОС-1, № ОС-1 а, № ОС-16) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). В инвентарных карточках (инвентарной книге) приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, отметка о не начислении амортизации, индивидуальные особенности объекта.

Перемещение основных средств внутри предприятия оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме №ОС-2. Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению. Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию» модернизацию. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицо и сдается в бухгалтерию.

Основные средства выбывают с ООО «Предприятие Альтерна» по различным причинам:

- в результате их безвозмездной передачи,

- финансовых вложений предприятия,

- продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов,

- недостач и стихийных бедствий.

Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

В ООО «Предприятие «Альтерна» безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-хэкземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания.

По основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.

Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у ООО «Предприятие «Альтерна», будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

Однако отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В ООО «Предприятие «Альтерна», также появляются расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

Как уже отмечалось учет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией и безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.

Документами, в ООО «Предприятие «Альтерна», на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств, производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг). В ООО «Предприятие «Альтерна» бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса представлены в таблице 3, например, в 2015 году основное средство стоимостью первоначальной 100 тыс.руб. продаем другому предприятию за 50 тыс.руб.

Таблица 3 - Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса, в 2015 году

При реализации основных средств, кроме возможного начисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составе выручки от реализации основных средств.

Если основное средство передается другому предприятию в качестве взноса в уставный капитал, то вместо счета 62 (76) используется счет 58 «Финансовые вложения», проводка Д58  К01.        

При дарении объекта остаточная стоимость со счета 01 переносится в дебет счета 91 проводкой Д91-2  К01-2, также по кредиту сч.91-2 собираются все прочие расходы по безвозмездной передаче объекта, в том числе НДС, рассчитанный с рыночной стоимости на аналогичный объект. Дохода в данном случае не будет. Финансовый результат от безвозмездной передачи - это убыток, который списывается проводкой  Д99  К91-9.

Документами в ООО «Предприятие «Альтерна», на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

Если физическому лицу основные средства продаются по цене (например, 60 тыс.руб.) ниже их рыночной стоимости (380 тыс.руб.), то разница (320 тыс.руб.) подлежит обложению подоходным налогом в установленном размере. Такой же порядок обложения подоходным налогом предусмотрен и в случае, когда физическому лицу объект основных средств передан безвозмездно. Если с физического лица не представилось возможным удержать подоходный налог, то в месячный срок предприятие обязано сообщить о задолженности в свою налоговую инспекцию с указанием постоянного места жительства физического лица.

С баланса ООО «Предприятие «Альтерна», могут быть списаны здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам:

- если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

- морально устарели;

- в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.

Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств в ООО «Предприятие «Альтерна» представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств в ООО «Предприятие «Альтерна»

Рассмотрим конкретный пример (таблица 5): предприятие продало станок за 600 тыс.руб. (в том числе НДС - 100 тыс.руб.). Первоначальная стоимость станка - 700 тыс.руб. Сумма начисленной по нему амортизации - 250 тыс.руб. Расходы на демонтаж станка составили 15тыс.руб.

Таблица 5 - Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств в 2015 году

Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе: главного инженера или заместителя руководителя (председатель комиссии); начальников соответствующих структурных подразделений (служб); главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где выделены учетно-контрольные группы, – руководителя такой группы); лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие должностные лица.

Функции постоянно действующей комиссии:

- непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием технической документации (паспорта, поэтажных планов, других документов), а также данных бухгалтерского учета; установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;

- выяснение конкретных причин списания объекта (износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др.);

- выявление лиц, по вине которых основные средства преждевременно выбыли из эксплуатации; внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности согласно действующему законодательству;

- определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта; их оценка;

- контроль за изъятием, из списываемых основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов; определение их количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;

- составление актов на списание отдельных объектов основных средств (формы № ОС-4 и ОС-4а).

В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных – восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.

Списание основных средств, в результате ликвидации может происходить по разным причинам: в связи с негодностью в результате аварий, пожаров, стихийных бедствий и др., физическим износом и моральным устареванием.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты.

Списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

2.3. УЧЕТ И НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленную продукцию (работы, услуги).

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

В балансе основные средства указывают по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.

Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему не нужно.

Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат.

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Для начисления амортизации в учете делают запись:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 02 - начислена амортизация основных средств.

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам, амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

Согласно 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации объектов основных средств, которыми организации могут воспользоваться:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ описания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего его срока полезного использования.

Согласно учетной политике предприятия в ООО «Предприятие «Альтерна» используется линейный способ амортизационных отчислений основных средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для планирования затрат. В соответствии с ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов для учета сумм накопленной амортизации основных средств, предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от того, где и с какой целью эксплуатируется данный объект)

При применении любого из этих методов сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта, причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

В ООО «Предприятие «Альтерна» применяется линейный метод. При его применении сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К = (1 : n) х 100%,                                                 (10)

где: К – норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества; выраженный в месяцах.

Пример:

ООО «Предприятие «Альтерна», в марте 2015г. купило здание за 5 000 тыс.руб., которое сразу стало эксплуатироваться. Срок полезного использования здания определен в 40 лет (480 месяцев).

К=(1:480)*100%, отсюда месячная норма амортизации составит 0,21%. Документы на регистрацию права собственности на здание были поданы в марте. Регистрационный сбор в сумме 7 тыс.руб. перечислен в апреле. Свидетельство о регистрации права ООО «Предприятие «Альтерна», получило в мае. Учетные записи:

а) в марте 2015г.:

Дебет 08 Кредит 60 - 5 000 тыс.руб. - отражены затраты на приобретение здания;

Дебет 60 Кредит 51 - 5 000 тыс.руб. - оплачено здание;

Дебет 01-1 Кредит 08 - 5 000 тыс.руб. - здание введено в эксплуатацию.

б) в апреле 2015г.:

Дебет 76 Кредит 51 - 7 тыс.руб. - перечислен сбор за регистрацию права;

Дебет 08 Кредит 76 - 7 тыс.руб. - регистрационный сбор включен в состав вложений во внеоборотные активы;

Дебет 26 Кредит 02 – 10,5 тыс.руб. (5 000 x 0,21 %) - начислена амортизация по зданию за апрель.

в) в мае 2015г.:

Дебет 01-1 Кредит 08 – 7 тыс.руб. - включен в стоимость здания регистрационный сбор;

Дебет 01 Кредит 01-1 - 5 007 тыс.руб. - зарегистрировано право собственности;

Дебет 26 Кредит 02 – 10,515 тыс. руб. (5 007 x 0,21 %) - начислена амортизация по зданию за май;

Дебет 26 Кредит 02 - 15 руб. (10 515 - 10 500) - доначислена амортизация по зданию за апрель.

Для обобщения информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства». На сумму продажи основного средства делается бухгалтерская проводка дебет 91-1 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 01 «Основные средства».

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Начисление амортизации в ООО «Предприятие «Альтерна», отражается в бухгалтерском учете следующими проводками – таблица 6.

Таблица 6 - Бухгалтерские проводки, отражающие начисление амортизации основных средств

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Рассмотрим конкретные примеры начисления амортизации по различным методам, используемым в ООО «Предприятие «Альтерна».

1.При использовании линейного метода – в декабре 2015 года предприятие приобрело станок, первоначальная стоимость станка – 240 тыс.руб. (без НДС). Срок полезного использования – 5 лет, ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

       Определим годовую норму амортизации: первоначальную стоимость станка примем за 100%, тогда годовая норма амортизации составит:

100% : 5 лет = 20%, следовательно, годовая сумма амортизации составит:

240 х 20% = 48 тыс.руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

48 : 12 месяцев = 4 тыс.руб.

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер предприятия должен делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

4 тыс.руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

2. По методу уменьшаемого остатка.

При начислении амортизации этим методом годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится, исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года.

По данным предыдущего примера  -  годовая норма амортизации по станку составит 20% (100% : 5 лет).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 48 тыс.руб. (240 тыс.руб. х 20%).

Остаточная стоимость станка на конец первого года составит:

240 – 48 = 192 тыс.руб.        

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 4 тыс.руб. (48 тыс.руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер предприятия должен был делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

4 тыс.руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе ООО «Предприятие «Альтерна» за 2015 год по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 тыс.руб.        

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 38,4 тыс.руб. (192 тыс.руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 153,6 тыс.руб. (192 – 38,4). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 3,2 тыс.руб. (38,4 тыс.руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года бухгалтер предприятия будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

3,2 тыс.руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

3. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - начисление амортизации производится, исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Сумма годовых амортизационных отчислений = (Количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта основных средств) : (Сумма чисел всех лет срока полезного использования объекта основных средств) х (Первоначальная стоимость объекта основных средств).

Используем данные предыдущего примера: срок использования станка – 5 лет, следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

5 лет : 15 лет х 240 тыс.руб. = 80 тыс.руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 6,7 тыс.руб. (80 тыс.руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер предприятия будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

6,7 тыс.руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе предприятия за 2015 год по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 160 тыс.руб. (240 - 80).

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

4 года : 15 лет х 240 тыс.руб. = 64 тыс.руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 5,3 тыс.руб. (64 тыс.руб.: 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года бухгалтер предприятия будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

5,3 тыс.руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

       Проведя бухгалтерский учет основных средств на примере ООО «Предприятие «Альтерна» можно сделать следующие выводы:

Группа компаний «Альтерна» образовалась в 1993 году и занималась проектированием строительством общественных и жилых зданий в г.Владимире. За весь период существования компания построила и сдала более десяти объектов. Сейчас компания занимается малоэтажным строительством реконструкцией и ремонтом зданий и сооружений.

Проведенный анализ основных технико-экономических показателей предприятия показал, что выручка от реализации за три анализируемых года снизилась на 17,1%; увеличились: коммерческие расходы (на 27,2%), управленческие расходы (на 10,6%), прочие доходы (на 38,1%), затраты на 1 рубль продаж (на 0,4%). Снизились за три рассматриваемых года все показатели прибыли. Тенденция к снижению прибыли обусловлено превышением темпов снижения объема выручки над темпами снижения себестоимости. Снижение рентабельности произошло за счет снижения уровня прибыли от реализации продукции. Среднесписочная численность работников ООО «Предприятие «Альтерна» имеет тенденцию к снижению, что объясняется сокращением объемов производства общестроительных работ.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что за 2013-2015 годы снижены основные показатели деловой активности ООО «Предприятие «Альтерна» в связи с повышением конкуренции в строительной сфере.

Автором был рассмотрен учет поступления внутреннего перемещения и выбытия основных средств, и учет и начисление амортизации основных средств на предприятии.