Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»

Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»

2.1. Организационно - экономическая характеристика

ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»

          ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» располагается в городе Арзамас, который находится на расстоянии в 100 км. от Нижнего Новгорода. В состав объединения входят головное предприятие в г. Арзамас и  два филиала в г. Лысково и г. Богородск. Численность работников объединения составляет 950 человек.

          ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» организовано 3 июля 1957 года (Приложение 1).

          С 1961 года предприятие специализируется на выпуске жгутов проводов для автомобильных и автобусных заводов России.

     В каталоге выпускаемой продукции более 1500 наименований. По техническим характеристикам и назначению – это изделия от простых соединителей до сложных жгутов в системах управления двигателем  и АБС. 

          На предприятие производятся комплекты жгутов проводов для коммерческих автомобилей «Газель», «Соболь», «Валдай» (в том числе для новых модификаций: «плюс», «бизнес», «бизнес с газобаллонным оборудованием», с двигателями «УМЗ» и «Cummins»); грузовиков «ГАЗ - 3307,08,09».; автобусов «ПАЗ»; тягачей и самосвалов «КАМАЗ», спец. автомобилей «ТИГР», автомобилей широкого профиля «Silant».

               Клиентами ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» являются такие крупные российские предприятия, как Горьковский Автомобильный Завод  (ОАО «ГАЗ»), Павловский Автобусный Завод (ОАО «ПАЗ»), Арзамасский Машиностроительный Завод (ОАО «АМЗ»)  и многие другие.

          Высокое качество жгутов проводов выпускаемых на предприятии гарантировано высокой квалифицированностью персонала и применением современного оборудования – автоматических и полуавтоматических станков известных фирм "KOMAX", "KODERA", "SCHLENNIGER" и "MECAL" из  Швейцарии,  Японии,  Германии  и Италии.

          Успешное сотрудничество с ведущими мировыми компаниями делает возможным применение в производстве жгутов проводов комплектующих изделий  известных марок.

          ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» - это одно из самых динамично развивающихся предприятий Нижегородской области.  

          Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» представлены в таблице 3 (Приложение 7).

 Таблица 3 - Основные показатели  финансово-хозяйственной деятельности ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» за 2014-2015 гг.

             Из данных таблицы видно, что:

- выручка от продаж в 2015 году по сравнению с 2014 годом уменьшилась на 28,22%, что в сумме составило 281547 тыс.рублей;

-себестоимость также  уменьшилась на  92,56% или на 752327 тыс.рублей;

-валовая прибыль уменьшилась на 39,72 %, что в сумме составило на 73186 тыс.рублей;

- коммерческие расходы уменьшились на 1649  тыс.рублей;

-прибыль от продаж в 2015 году по сравнению с 2014 годом уменьшилась на 59598 тыс.рублей;

-проценты к получению в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличились на 647 тыс. рублей;

-Проценты к уплате уменьшились в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 80 тыс. рублей;

-прочие доходы снизились на 10858 тыс.рублей;

-прочие расходы увеличились на 28,62 %, что в сумме составило 11989 тыс.рублей;

- прибыль до налогообложения уменьшилась в 2015 году по сравнению с 2014 годом  на 69295 тыс. рублей.

Одной из составляющих системы управления ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» является подсистема бухгалтерского учёта. Бухгалтерская служба является частью единого механизма управления текущей и финансовой деятельностью организации, которая тесно связана с другими подразделениями организации.

Согласно учетной политики бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме учета с применением программы 1С: Предприятие 8.0 (Приложение 2).

Формирование учетной политики ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» осуществляется на базе следующих допущений: имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности факторов хозяйственной деятельности предприятий.

Бухгалтерский учет ведется согласно рабочего плана счетов (Приложение 3).

          Инвентаризация проводится согласно графику проведения инвентаризации в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» (Приложение 4).

Организационная структура представлена в приложении 5.

        Для  обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производятся инвентаризации согласно графику.

        Амортизация основных средств начисляется линейным способом. В бухгалтерском налоговом учёте, ни какие резервы не создаются.

          ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» находится на общем режиме налогообложения.

2.2. Документальное оформление и учет движения основных средств в 

ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»

          В ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» учет основных средств ведется автоматизированным способом в программе «1С: Предприятие».

          Программа «1С: Предприятие» предоставляет широкие возможности для решения задач планирования и оперативного управления, ведения бухгалтерского  учета, а также комплексной автоматизации организационной и хозяйственной деятельности ООО «Арзамасское ПО «Автопровод».

         Учет основных средств в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»  организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

         Поступление основных средств в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»  может происходить   различными путями:

- приобретение за плату у других организаций;

- получение безвозмездно от юридических и физических лиц;

- получение от учредителей в виде вклада в уставный капитал;

- поступление для осуществления совместной деятельности.

         Бухгалтерская служба ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»  осуществляет общий контроль за своевременной оплатой счетов по приобретенным объектам, выполненным строительным работам, по возведению зданий и сооружений, за их оприходованием в основные средства, правильным начислением амортизационных отчислений.

        В состав основных средств ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»  входят:

- здания;

- сооружения;

- передаточные устройства;

- рабочие машины и оборудование;

- вычислительная техника;

- транспортные средства;

- инструменты;

- производственный инвентарь;

- хозяйственный инвентарь;

- земельные участки.

Поступление основных средств в  «ООО Арзамасское ПО «Автопровод»   от по­ставщика оформляется договором, товаро-сопроводительными документами и счет-фактурой (Приложение 8).

При принятии  объекта основного средства в эксплуатацию комиссией, которая назначается  руководителем ООО «Арзамасское ПО «Автопровод», оформляется акт приемки-передачи основных средств. В нем указывается характеристика объекта, его место  нахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие с техническими условиями.

Акт приема-передачи формы №ОС-1 в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»  составляют на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект. Акт приемки-передачи основных средств составляется двумя сторонами – принимающей объект и передающей, с указанием времени поступления в эксплуатацию и других сведений. Бухгалтер оформляет его бухгалтерской записью.

Согласно Акту приема-передачи №2 от 23.03.2015 года, в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» поступили объекты основных средств  настольный  электромеханический пресс. Первоначальная стоимость объекта 110000 рублей. Год выпуска -2015.Срок полезного использования на дату передачи 46 лет. Способ начисления – линейный (Приложение 9).

Каждому объекту основных средств принятому на учет в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод», присваивается инвентарный номер. Он сохраняется на все время эксплуатации объекта и обознается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краски и т.п. Объекты основных средств обычно номеруются по порядково-серийной системе, и номер указывается во всех документах и регистрах бухгалтерского учета.

Единицей учета основных средств ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» является отдельный инвентарный объект.

         Если основные средства выбывают, то их инвентарные номера могут присваиваться другим основным средствам, вновь поступившим не ранее, чем через 5 лет после выбытия.

Для обеспечения сохранности  объектов основных средств в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» ведутся  инвентарные карточки (Приложение 10), которые хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп – по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии основных средств инвентарная карточка формы №ОС-6 из картотеки изымается.

На оборотной стороне инвентарных карточек в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» указывают информацию о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

         Инвентарные карточки могут использоваться для группового учета основных средств, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Перемещение основных средств внутри ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» оформляется накладной на внутреннее перемещение  формы №ОС-2. Накладная выписывается в двух экземплярах.

               Согласно накладной на внутреннее перемещение №2 от 01.04.2015г. из сборочного участка в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» перемещены основные средства на сумму 10567982 рублей (Приложение 11).

               Основные средства отражаются в активе бухгалтерского баланса  ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»  по остаточной стоимости.

         Фактические затраты, связанные с приобретением, доставкой, доведением объектов до состояния, пригодного к использованию в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» отражаются  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» активный, калькуляционный. Оборот по дебету счета показывает сумму фактических  затрат связанных с приобретением основных средств.

Оборот по кредиту фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию, документально оформленных в установленном порядке, в том числе списание затрат, ранее не включаемых в первоначальную стоимость объектов, переданных в эксплуатацию.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открываются суб­счета по направлениям:

08.01 «Приобретение земельных участков»;

08.02 «Приобретение объектов природопользования»;

08.03 «Строительство объектов основных средств»;

08.04 « Приобретение объектов основных средств» и др.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств.

Для учета поступающего оборудования требующего монтажа в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» применяется счет 07 «Оборудование к установке». На счете 07 учитываются затраты организации на приобретение объектов, требующих монтажа.

Приобретение оборудования для монтажа на счетах учета отражается записью:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»

Кредит счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 438054,22 руб.

Отражена передача оборудования в монтаж:

Дебет счета 08.03 « Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» - 438054,22 руб. (Приложение 13).

После отражения затрат связанных с поступлением основных средств в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» их списывают в дебет счета 01 «Основные средства».

В программе «1С: Предприятие» формируются регистры учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», а именно оборотно-сальдовая ведомость по счету 08 (Приложение 12), анализ счета 08 (Приложение 13)  и карточку счета 08  (Приложение 14).

В соответствии с рабочим планом счетов ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» (Приложение 3)  для обобщения информации о наличии и движении основных средств в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» предназначен балансовый счет 01 «Основные средства». Счет 01 «Основные средства» является активным инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге.

        По дебету счета 01 «Основные средства» отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту – выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости.

К счету 01 «Основные средства» открываются субсчета:

01.01 «Основные средства в организации»;

01.09 «Выбытие основных средств».

Основные бухгалтерские записи по поступлению основных средств в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»   представлены в таблице 4 (Приложение 11).

Таблица 4 - Основные бухгалтерские записи по поступлению основных средств в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»  за март 2015 года

           Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»  ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

        Учет движения основных средств  по счету 01 «Основные средства»  в «ООО Арзамасское ПО «Автопровод» за определенный период можно просмотреть, сформировав стандартный отчеты (Приложение 15,16,17).

        Стоимость объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд ООО «Арзамасское ПО «Автопровод», подлежит списанию с бухгалтерского учета.

          Выбытие объекта основных средств  в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» осуществляется  в следующих случаях:

        -   продажи;

         - прекращения использования вследствие морального или физического износа;

         - ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации.

          Перемещение объекта между структурными подразделениями ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»  выбытием не признается. 

         Для того чтобы признать основное средство  непригодным для дальнейшего использования в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» приказом руководителя создается специальная комиссия. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом с указанием характеристик основного средства и причин выбытия. Информация о выбытии объекта отражается  в инвентарной  карточке. Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств признаются прочими и подлежат отражению в бухгалтерском учете того периода, к которому они относятся.

          Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» оформляется актом приемки-передачи.

       Согласно акта приемки-передачи № 2 от 15.12.2015 года был продан автомобиль ГАЗ 33-07 на основании договора купли – продажи Шлыкову А.П. Стоимость автомобиля 85000 рублей (Приложение 18).

          Для отражения процесса выбытия основных средств в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» используется активно-пассивный, операционно-результатный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

       К счету открыты субсчета:

91.01 «Прочие доходы»;

91.02 «Прочие расходы»

91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

          Ежемесячно по счету 91 «Прочие доходы и расходы» сопоставляются обороты с целью выявления сальдо прочих доходов и расходов. Указанное сальдо, учтенное на счете 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов», подлежит списанию на счет 99 «Прибыли и убытки» (Приложение 19).

       Отражение в учете продажи основного средства отражается бухгалтерской записью:

       Дебет счета 01.09 «Выбытие основных средств»

       Кредит счета 01.01 «Основные средства в организации» - 85000 рублей.;

        Списание изношенных и непригодных для использования основных средств  списываются согласно акта. По акту о списании объекта основных средств (формы ОС-4) № 2 от 29.10.2015г. ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» принимает решение о списании принтера 291 с энкодером по причине его износа и непригодности к дальнейшей  эксплуатации (Приложение 20). Бухгалтерские записи по списанию  основного средства в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» и отражаются бухгалтерскими записями, представленными  в таблице 5.

Таблица 5 - Основные бухгалтерские записи по списанию основного средства в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» за октябрь  2015 года

Учет объектов основных средств по месту нахождения в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета основных средств  в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и обязательств № 49 проводится инвентаризация основных средств.

         Целью инвентаризации основных средств  является подтверждение соответствия фактического наличия основных средств  данным бухгалтерского учета.

          Инвентаризация проводится согласно графику проведения инвентаризации в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» (Приложение 4).

          В бухгалтерском балансе в разделе 1 «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» приводятся данные об остаточной стоимости основных средств (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится), как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе.

По указанной статье также отражается по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации) имущество, предоставляемое по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

На конец отчетного периода в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» остаточная стоимость основных средств составила 70092 тыс.  руб. (Приложение 6).

2.3.Бухгалтерский учет амортизации основных средств в

              ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»

В соответствии с  ПБУ  6/01   «Учет  основных  средств»,  стоимость  основных  средств  в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство в течение срока полезного использования объектов.

         Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому  ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» следует обеспечить накапливание средств источников, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.          

          Минимально возможный срок эксплуатации объектов основных средств установлен не ниже 12 месяцев.

Объекты основных средств стоимостью менее 40 000 руб. не являются амортизируемыми и списываются на затраты производства по мере ввода их в эксплуатацию.

          С 2006 г. в бухгалтерском учете организации могут не амортизировать основные средства стоимостью до 40 000 руб. включительно, если это прописано в учетной политике. Такое имущество ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» учитывает на счете 10 «Материалы» и списывает на расходы единовременно. При этом организация должна обеспечить контроль за малоценным имуществом даже после того, как оно списано на расходы.

Чтобы рассчитать величину амортизации, подлежащую отнесению на затраты в отчетном периоде, для каждого объекта основных средств  в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»  необходимо количественно определить:  

-первоначальную стоимость;

-срок полезного использования;

-способ начисления амортизации.

          Согласно Налоговому кодексу РФ, амортизируемым считается имущество первоначальной стоимостью более 40 000 руб., которое распределяется исходя из срока полезного использования по 10 амортизационным группам (ст. 257, 258 НК РФ).

          Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом (Приложение 21).

       ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» приобретен объект основного средства первоначальной стоимостью 110000 рублей, срок полезного использования 3 года 10 месяцев (Приложение 9).

       Порядок расчета амортизации линейным способом  в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»  представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Порядок расчета амортизации линейным способом в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»

       Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в учете в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» путем накопления соответствующих сумм на счете учета амортизации 02 «Амортизация основных средств».

       К данному счету открыты два субсчета:

       - 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»;

       - 02.02 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03».

          Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете  ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат  на производство и обращение. По дебету отражается сумма износа по объектам, выбывшим из эксплуатации, и т.п.

       Начисление амортизации по основным средствам в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод» за 2015 год  отражается бухгалтерскими записями:

       Дебет счета 20 «Основное производство»

       Кредит счета 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» - 11921319,10 рублей – начислена амортизация по основным средствам производственного назначения;

         Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

       Кредит счета 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» - 2227191,59 рублей – начислена амортизация по основным средствам вспомогательного  производства;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

       Кредит счета 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» - 2062195,32  рублей – начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения;

Дебет счета 26  «Общепроизводственные расходы»

       Кредит счета 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» - 1220663,27 рублей – начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения.

Дебет счета 29  «Обслуживающие производства и хозяйства»

       Кредит счета 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» - 172527,77  рублей – начислена амортизация по основным средствам столовой (Приложение  22,23,24).