Содержание
Введение……………………………………………………………………….4
Глава 1.Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа основных
средств
1.1.Экономическая сущность, классификация и оценка основных
средств………………………………………………………………………..7
1.2.Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных
средств………………………………………………………………………15
1.3. Содержание, задачи и информационные источники анализа
основных средств……………………………………………………………18
Глава 2.Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»
2.1. Организационно - экономическая характеристика ООО
«Арзамасское ПО «Автопровод»………………………………………...21
2.2. Документальное оформление и учет движения основных средств в
ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»…………………………………...24
2.3. Бухгалтерский учет амортизации основных средств в
ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»………………………………….32
Глава 3.Анализ основных средств в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»
3.1. Анализ состава и движения основных средств ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»…………………………………………………………………..37
3.2. Анализ эффективности использования основных средств в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»………………………………………………….40
3.3. Резервы повышения эффективности использования основных средств в ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»………………………………..48
Заключение…………………………………………………………….....................51
Список использованных источников информации………………………………54
Приложения…………………………………………………………………………58
Введение
В системе учета и анализе хозяйственной деятельности особое место занимают вопросы, связанные с состоянием основных средств предприятия. Они в совокупности образуют производственно-технический комплекс и определяют производственную цель организации.
Объекты основных средств составляют базу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. Основные средства занимают доминирующий удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, качественного состояния и эффективности использования во многом зависят финансовые результаты деятельности предприятия.
Основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, посредством которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.
Предприятие имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ей здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или частично.
Актуальность данной работы заключается в решении проблемы правильности отражения операций, связанных с определением первоначальной стоимости основных средств, выбора наиболее оптимального способа начисления амортизации, отражением финансовых результатов при их выбытии. Немаловажное значение имеет переоценка как результат восстановительной стоимости, а, следовательно, и суммы начисленной амортизации, которая является элементом затрат.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование порядка ведения бухгалтерского учета основных средств, анализ их использования в производственной организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
-определить экономическую сущность, классификацию и оценку основных средств;
-систематизировать нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств;
-раскрыть содержание, задачи и информационные источники анализа основных средств;
-исследовать порядок ведения учета основных средств в производственной организации;
-показать отражение амортизации по основным средствам в производственной организации;
- провести анализ использования основных средств в производственной организации;
- определить резервы повышения эффективности использования основных средств.
Предмет исследования выпускной квалификационной работы – бухгалтерский учет и анализ основных средств .
Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «Арзамасское Производственное объединение «Автопрповод» (далее ООО «Арзамасское ПО «Автопровод»).
Методологической основой выступают законодательные и нормативные акты, Положения по бухгалтерскому учету.
Информационной основой исследования послужили первичные документы по учету основных средств, регистры бухгалтерского учета, годовая отчетность исследуемого предприятия за 2014-2015 годы.
Внедрение в практическую деятельность предложений по использованию основных средств позволят повысить эффективность использования основных средств в производственной организации.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, списка использованных источников информации, приложений.
В первой главе определено нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств, раскрыта информация об основных средствах, определена сущность, оценка и классификация основных средств, раскрыты содержание, задачи и информационные источники анализа основных средств.
Во второй главе исследован порядок ведения бухгалтерского учета основных средств на исследуемом предприятии.
В третьей главе проведен анализ основных средств, даны рекомендации по эффективному использованию основных средств.
Глава 1.Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа основных средств
1.1.Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств
Любой процесс труда включает в себя два основных компонента: средства производства, которые в свою очередь делятся на предметы труда и средства труда, рабочая сила. Средства труда принято называть основными средствами. Успешное функционирование предприятия во многом зависит от эффективности использования основных средств [14].
Основные средства - это совокупность средств труда и материальных условий труда, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией.
Бухгалтерский учет наличия и движения объектов основных средств регулируется следующими основными нормативно-правовыми документами: Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н; Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/2001).
Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при выполнении определенных условий, а именно:
1) используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) используются в течение длительного времени, а именно более 12 месяцев;
3) организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;
4) средства способны приносить организации экономическую выгоду в будущем.
Сроком полезного использования основных средств принято считать период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды организации [9].
Основными задачами бухгалтерского учета объектов основных средств являются:
-осуществление контроля за сохранностью и эффективностью использования основных средств;
-контроль за правильным документальным оформлением и своевременным отражением в регистрах движения основных средств;
-проверка своевременного отражения операций по движению основных средств на бухгалтерских счетах;
-полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии;
- правильное определение финансовых результатов от продажи, передачи и ликвидации основных средств.
В организациях используются различные по составу и назначению основные средства. Основные средства для ведения учета принято классифицировать. Классификация необходима для обеспечения единообразия учета основных средств в организации.
По характеру участия в процессе производства основные средства делятся на производственные и непроизводственные.
К производственным основным средствам относятся основные средства, используемые в целях производства, а именно: машины; станки; вычислительная техника; здания цехов, отделов и служб, предназначенных для производственного процесса или здания складов; транспортные средства [18].
Непроизводственные основные средства не участвуют в производственном процессе организации, но обеспечивают культурно- бытовые нужды работников организации (основные средства столовых, жилищно-коммунальных хозяйств, учреждений образования и культуры и т.д.).
Типовая классификация основных средств включает в себя следующие виды основных средств:
1. Здания, земля, объекты землепользования.
2. Сооружения.
3. Передаточные устройства.
4. Машины и оборудование, в том числе силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование.
6. Инструмент.
7. Производственный инвентарь и принадлежности.
8. Хозяйственный инвентарь.
9. Рабочий и продуктивный скот.
10. Многолетние насаждения.
11. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).
12. Прочие основные средства [17].
По степени использования основные средства подразделяются на:
- действующие - основные средства, которые находятся в эксплуатации;
-бездействующие – основные средства, которые находятся на консервации, излишние;
-запасные - основные средства в резерве, запасе, предназначены для замены действующих;
- находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
- сданные в аренду.
В зависимости от принадлежащих прав на объекты основные средства могут:
-принадлежать организации на праве собственности;
-находиться у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
- быть полученными организацией в аренду, лизинг.
Законом о бухгалтерским учете установлены общие принципы оценки имущества. При приобретении имущества за плату первоначальная стоимость определяется путем суммирования всех расходов на его приобретение. Если имущество поступает в организацию безвозмездно, то его стоимость определяется по рыночной стоимости на дату приобретения. При производстве имущества самой организацией его стоимость определяется по стоимости изготовления [16].
Исходя из вышеизложенного, различают три вида оценки основных средств:
- первоначальная стоимость объекта основного средства;
- восстановительная стоимость;
- остаточная стоимость.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объектов за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) [25].
К фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику за приобретенные основные средства;
- суммы, уплачиваемые организациями за проведение работ по договору подряда или иным договорам;
-суммы, за информационные и консультационные услуги, предоставляемые организациями в связи с приобретением основных средств;
-регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины;
-налог на добавленную стоимость, уплачиваемый в связи с приобретением объекта основных средств;
-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Восстановительная стоимость основных средств это стоимость полученная в результате их переоценки по современным ценам и тарифам.
Результатом переоценки основных средств является их дооценка или уценка.
В результате дооценки объекта основных средств, сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации [18].
В результате уценки объекта основных средств сумма уценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки с добавочного капитала организации переносится в нераспределенную прибыль организации.
С момента принятия объекта к учету и до переоценки объект учитывается по первоначальной стоимости, после переоценки - по восстановительной стоимости на дату переоценки.
Первоначальная стоимость складывается их фактических затрат на приобретение основных средств и учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Оборот по дебету счета показывает сумму фактических затрат связанных с приобретением основных средств. Оборот по кредиту фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов. После отражения затрат связанных с поступлением основных средств их списывают в дебет счета 01 «Основные средства».
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, за вычетом суммы начисленной амортизации. Другими словами, остаточная стоимость основных средств - это первоначальная стоимость за минусом суммы износа [19].
Схема бухгалтерского учета поступления основных средств определяется источником поступления.
Основные средства могут поступать в организацию в случаях:
-приобретения;
-внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
-получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения;
- сооружения и изготовления.
Большая часть объектов основных средств приобретается или сооружается за плату.
Учет наличия и движения собственных основных средств организации ведут на счете 01 «Основные средства». Счет активный, инвентарный.
Сальдо дебетовое - отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.
Оборот по дебету - отражает поступление, оборот по кредиту - выбытие объектов по разным причинам.
К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:
- 01.1 «Собственные основные средства»;
- 01.2 «Арендованные основные средства»;
-01.5 «Выбытие основных средств» [20].
В таблице 1 приведена корреспонденция счета 01 «Основные средства» с другими счетами.
Таблица 1- Схема счета 01 «Основные средства»
Дебет |
Кредит |
||
Начальное сальдо – первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств, находящихся в собственности организации на начало периода |
|||
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
Первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в результате строительства и приобретений |
Выбытие объектов основных средств при полном износе на сумму амортизации |
Дебет 02 -Амортизация основных средств» |
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
Стоимость объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал |
То же, при частичном износе: на сумму амортизации на остаточную стоимость |
Дебет 02.1 «Амортизация основных средств» Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» |
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
Рыночная стоимость объектов, полученных безвозмездно |
То же, при реализации: на сумму амортизации на остаточную стоимость |
Дебет 02.1 «Амортизация основных средств» Дебет 91«Прочие доходы и расходы» |
Кредит 83 «Добавочный капитал» |
Прирост стоимости объектов в результате их переоценки |
На сумму амортизации на остаточную стоимость |
Дебет 02.1 «Амортизация основных средств» Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» |
То же, при недостаче: на сумму амортизации на остаточную стоимость |
Д 02. 1 «Амортизация основных средств» Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |
||
То же, при стихийных бедствиях: на сумму амортизации на остаточную стоимость |
Дебет 02.1 «Амортизация основных средств» Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» |
||
Конечное сальдо — первоначальная стоимость объектов основных средств, находящихся в собственности организации на конец месяца |
|||
Аналитический учет основных средств представляет собой детальный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по форме № ОС-6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностям, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. [21].
Основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства под влиянием времени, воздействием внешних факторов и в процессе эксплуатации, в результате чего уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств.
Стоимость объектов основных средств погашается с помощью начисления амортизации [22].
Амортизация основных средств - это перенос стоимости основного средства на готовую продукцию, работы или услуги.
Сроком полезного использования называется период, в течение которого эксплуатация объекта основного средства приносит экономические выгоды (доход) организации. При принятии объекта основного средства к учету определяется срок полезного использования.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:
- линейным способом;
-способом уменьшаемого остатка;
-способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции.
Для учета начисления амортизации основных средств используется счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисление сумм амортизации отражается по дебету счетов учета затрат или издержек обращения, в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация по основным средствам, используемым в производстве, обращении, строительстве и создании внеоборотных активов.
Аналитический учет в данном случае ведется по отдельным инвентарным объектам и должен обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления и составления бухгалтерской отчетности.
Учет операции по счету 02 ведется в журнале-ордере №13 на основании первичных документов. В журнале приводятся и аналитические данные к счету02 по группам основных средств в разрезе сальдо и оборотов
1.2.Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств
Ведение бухгалтерского учета на предприятии должно быть строго регламентировано. Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет, и отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также и в налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации.
Руководитель организации несет полную ответственность за несоблюдение законодательства при ведении бухгалтерского учета.
Основными документами, которые регулируют учет основных средств на предприятии, являются:
Гражданский Кодекс РФ, в котором законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельно бухгалтерского баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи аудиторского заключения и т.д. [1].
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Начисление амортизации регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль. В целях налогового учета начисление амортизации осуществляется линейным и нелинейным методами. В главе 25 законодательно закреплены нормы амортизационных отчислений по основным средствам [2].
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ
(в ред. от 23.05.2016 № 149-ФЗ) [3]. В законе закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета.
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. № 14-ФЗ (в ред. от 29.12.2015г.№ 391-ФЗ). Данный закон определяет правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества. Согласно закона общество не обязано публиковать отчетность о своей деятельности [4].
При организации учета основных средств используются следующие положения по бухгалтерскому учету:
1.Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ утверждено Приказом Минфина №134н от 29.07.1998 г. (в ред. от 24.12.2012г. №186н) [6]. Положение определяет порядок ведения бухгалтерского учета в организациях, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, содержит требования к документированию хозяйственных операций, определяет виды оценок имущества организации, раскрывает методику проведения инвентаризации в организациях и т.д.;
2.ПБУ 1/2008 « Учетная политика организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 06.04.2015г. № 57-н) [7], согласно которому определяется методика и способы ведения бухгалтерского учета основных средств в организации;
3. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» утверждено приказом Минфина РФ от 24.10.2008 г. № 116н (в ред. от 06.04.2015г. № 57-н). Данное положение устанавливает порядок формирования и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатов организациями, выступающими в качестве подрядчиков [8];
4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.99г. № 43н. (в ред. от 08.11.2010 г. № 142н) [8]. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическим лицам по законодательству РФ;
5. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30.03.2001г. № 26н (в ред. от 24.12.2010 г. №186н). Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации [9];
6.ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждён Приказом Минфина № 32н 06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 06.04.2015г. № 57-н) [9];
7.ПБУ 10/99 «Расходы организации» утверждён Приказом Минфина № 33н от 06.05.1999 г. (в ред. от 06.04.2015г. № 57-н) [10]. Данные положения раскрывают порядок ведения учета доходов и расходов в организации.
Важнейшими документами в регулировании учета основных средств также являются: «План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению» Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 № 38н) [11]. Для учета основных средств предусмотрены счета:08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства организации». Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49 [12].
Главным документом является учетная политика, которую организация самостоятельно формирует исходя из своей структуры отрасли и других особенностей деятельности.
Наряду с документом об учетной политике имеется и ряд других документов – внутренние документы, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования. Одним из таких документов является Устав организации.
1.3. Содержание, задачи и информационные источники анализа основных средств
Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.
Задачи анализа - определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными фондами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям; установить причины изменения их уровня; рассчитать влияние использования основных фондов на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.
Источниками анализа основных средств являются:
- Бизнес-план предприятия;
- Бухгалтерский баланс предприятия;
- Приложение к бухгалтерскому балансу;
-инвентарные карточки учета основных средств;
-техническая документация и др.
Анализ основных фондов производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования ОС и долгосрочных инвестиций.
Основными направлениями анализа основных средств являются:
- Анализ структуры и динамики основных средств;
- Анализ эффективности использования ОС
- Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования
- Анализ эффективности инвестиций в ОС
Выбор направлений анализа и реальных аналитических задач определяется потребностями управления, что составляет основу финансового и управленческого анализа, хотя четкой границы между этими видами анализа нет.
Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависят от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка. Неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать неточное исчисление амортизации, а отсюда - себестоимости и отпускных цен на продукцию, следовательно, выручки, рентабельности и прибыли. Это приведет к неверному исчислению ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств, - износа коэффициентов выбытия и поступления; показателей эффективности - фондоотдачи, фондоемкости и фондовооруженности; неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.
Таблица 2 - Показатели движения и технического состояния основных средств
Таким образом, в современных условиях хозяйствования предприятия должны уделять особое внимание анализу основных средств на базе их правильного документарного оформления и своевременного отражения в учетных регистрах и в отчетности поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия, точного определения результатов от списания и выбытия объектов основных средств.