Направления совершенствования учета и анализа расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Ситикар»

ГЛАВА 3. Направления совершенствования учета и анализа расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Ситикар»

3.1.  Совершенствования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «СитиКар»

Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами занимает важное  место в системе бухгалтерского учета, поскольку в процессе своей хозяйственной деятельности у организации постоянно возникают различные расчеты с контрагентами. Поэтому, правильно и оптимально (то есть направленный на реализацию интересов организации) организованный бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами предоставляет возможность не только осуществлять контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности, но и управлять ею.

Кроме того, правильная организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами подразумевает не только правильное и своевременное отражение движения задолженности, но и контроль за ее погашением, а также контроль за соответствием документальных данных бухгалтерской учета и реальности задолженности. Это возможно только при проведении периодических сверках расчетов и инвентаризации расчетов.

Анализ порядка бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «СитиКар» позволил сделать следующие выводы:

1. бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами осуществляется в соответствии с требованиями законодательства, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций;
2. бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами осуществляется автоматизированным способом, с использованием программного продукта «1С-Бухгалтерия»;
3. основную массу расчетов с разными дебиторами и кредиторами составляют расчеты по  имущественному и личному страхованию, расчеты по сданному в аренду имуществу, по претензиям и т.д.;
4. аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами организован в разрезе каждого первичного документа по начислению и погашению задолженности, по каждому дебитору и кредитору.

По результатам данного исследования в ООО «СитиКар» можно рекомендовать следующие направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами в организации:

- совершенствование аналитического учета расчетов, посредством выделения следующих субсчетов к счету 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»:

• 76/1 «расчеты по имущественному страхованию»;
• 76/2 «Расчеты по претензиям»;
• 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
• 76/4 «Расчеты по депонированным суммам»;
• 76/5 «Расчеты по аренде имущества»;
• 76/6 «Расчеты по техническому обслуживанию»;
• 76/7 «Расчеты по прочим операциям».

Данная аналитическая группировка отдельных видов расчетов с разными дебиторами и кредиторами позволит осуществлять контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду дебиторов и кредиторов. Кроме того, для ООО «СитиКар» это даст возможность проведения экономического анализа расчетов с разными дебиторами и кредиторами в разрезе видов задолженности. Эти изменения необходимо зарегистрировать в рабочем плане счетов (приложение к учетной политике организации).

- В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» для формирования бухгалтерской отчетности ООО «СитиКар» утвердить дополнением к учетной политике следующие документы:

• формы первичных документов, используемых в системе бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
• определить организацию и порядок учета расчетов с разными дебиторами;
• определить организацию и порядок учета расчетов с разными  кредиторами;
• утвердить отдельным приложением к учетной политике порядок и сроки проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности - не реже 1 раза в квартал проводить сверку и инвентаризацию расчетов с  разными дебиторами и кредиторами, в целях устранения просроченной задолженности, тем самым, делая задолженность реальной к взысканию;
• утвердить отдельным приложением к учетной политике порядок и сроки проведения сверок расчетов с разными дебиторами и кредиторами, как эффективного средства контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью – не реже 1 раза в квартал;

- В целях управления дебиторской задолженностью ООО «СитиКар» целесообразно создавать резервы по сомнительным долгам. Один из основных принципов МСФО - принцип осмотрительности требует, чтобы:

• показатели статей, отражаемые в балансе и отчете о прибылях и убытках, были связаны с вероятностью получения организацией экономических выгод в будущем;
• оценка статей должна иметь стоимостное выражение, которое может быть достоверно подтверждено.

Другими словами, при оценке вероятности получения экономических выгод в будущем организация должна оценить степень неопределенности в отношении получения этих выгод. При реализации товаров, услуг с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень этого риска, естественно, не одинаков и зависит от финансового положения каждого конкретного должника. Дебиторскую задолженность, которая не оплачена покупателями в срок и по которой предположительно организация не получит заемные средства, называют сомнительной или безнадежной.

В соответствии с МСФО при допущении, что дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать, создается резерв на ее покрытие. В связи с этим:

• безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности (принцип соответствия, согласно которому расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде);
• дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т.е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

Необходимо отметить, что в МСФО нет единого правила для определения момента времени, когда дебиторская задолженность признается безнадежной. Непогашение задолженности в указанный в договоре срок необязательно означает, что задолженность невозможно истребовать вообще.

Исходя из общепринятой практики признания задолженности безнадежной можно выделить ряд явных индикаторов частичной или полной невозможности погашения долга: банкротство должника; ликвидация предприятия-должника; исчезновение должника; наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности; истечение срока давности по долгу. В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности разрешается создание резервов по сомнительным долгам, но условия создания резервов отличаются от требований МСФО. Кроме того, многие российские организации зачастую не проводят регулярной оценки возможности взыскания дебиторской задолженности.

Налоговый Кодекс РФ в настоящее время четко регулирует размер и порядок определения сумм резервов по сомнительным долгам. Поэтому, приведение норм и требований налогового законодательства к нормам бухгалтерского учета будет способствовать более полному и достоверному отражению дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности и, как следствие, более широкому применению практики создания резервов по сомнительным долгам. Очевидно, что МСФО предоставляют большую свободу в принятии решения о признании задолженности безнадежной. Руководство организации может самостоятельно решать вопросы относительно создания не только резервов по конкретной задолженности, но и общего резерва по всем категориям дебиторской задолженности.

Создание резервов связано с определением сумм, формирующих ожидаемые убытки. Организация в своих расчетах основывается на практике прошлых лет и учитывает изменения в экономических условиях. При этом могут быть применены два метода определения суммы безнадежной задолженности - в процентах от нетто-реализации и путем учета счетов по срокам оплаты.

Российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности предусматривают создание резервов только в отношении конкретной задолженности. Можно отметить, что для создания резерва используется прибыль, поэтому на определенный срок отодвигается необходимость начислять с нее налог на прибыль. Организация получает своеобразный беспроцентный налоговый кредит (отсрочка уплаты налога) даже в том случае, если созданный резерв не будет использован по назначению. Кроме того, за это время инфляционные процессы значительно обесценят подлежащую уплате сумму налога на прибыль.

В случае создания в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и «Оценочные резервы», субсчет «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается, однако для целей бухгалтерской отчетности такая задолженность является сомнительным долгом.

Отсутствие своевременно полной и достоверной информации о платежеспособности клиентов, конечно, препятствует эффективной работе по созданию резервов по сомнительным долгам. Поэтому вероятность погашения дебиторской задолженности оценивается с существенной погрешностью, и решения о создании специального или общего резерва по сомнительным долгам часто не выполняются или выполняются неточно, в результате такие резервы не соответствуют сомнительным долгам.

Представляется возможным определить основные блоки информации (учетных данных), которые необходимы организации для подтверждения прав требования к должнику в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности и МСФО. Прежде всего, это список дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Кроме того, как минимум, ежеквартально контрольно-финансовый орган организации должен проводить оценку вероятности взыскания задолженности. Такая оценка основывается на данных о погашении клиентом задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом положении и отношениях с компанией. Как правило, рассматриваются все крупные дебиторы в отдельности и применяется общий подход в отношении более мелких (для целей МСФО). Анализ резерва ежеквартально пересматривается и утверждается руководством организации. МСФО содержат основные принципы работы с резервами по сомнительным долгам:

• любое изменение резерва по сомнительным долгам отражается в отчетности;
• дебиторская задолженность сроком более одного года относится на расходы в отчете о прибылях и убытках.

Безнадежные долги представляют собой одну из основных проблем для организации. Учет безнадежной дебиторской задолженности может осуществляться методом резервирования, предполагающим предварительное создание резерва на покрытие безнадежной (сомнительной) дебиторской задолженности, или методом прямого списания (или прямого начисления), предполагающим, что расходы начисляются в момент, когда отдельные виды задолженности признаются безнадежными.

Обычно организации предпочитают заранее создавать резервы на сумму дебиторской задолженности, если предполагается, что она может стать безнадежной. Резерв на покрытие будущих безнадежных долгов создается с помощью корректировочной бухгалтерской записи в конце финансового года. Эта операция позволяет уменьшить величину дебиторской задолженности до суммы, которую ожидается получить от ее погашения в будущем (рыночной стоимости долга), а также отразить в текущем периоде ожидаемые расходы, возникающие в результате уменьшения дебиторской задолженности.

По мере того как дебиторская задолженность (или ее часть) определяется как безнадежная, она списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Указания о списании должны исходить от менеджера по кредитам или другого уполномоченного должностного лица. Согласно МСФО общая сумма, списанная за счет созданного резерва в течение периода, редко равняется сумме, находящейся на счете резерва на начало периода. Резерв будет иметь кредитовый остаток на конец периода, если сумма списаний за период была меньше начального сальдо, дебетовый - если сумма списаний превышает размер начального сальдо. После того, как будет сделана корректировочная бухгалтерская запись в конце года, резерв будет иметь кредитовое сальдо.

Дебиторская задолженность, которая была признана безнадежной и списана за счет созданного резерва, может впоследствии быть взыскана. В таких случаях должна быть сделана бухгалтерская запись, обратная той, с помощью которой было осуществлено списание. Прогнозная оценка безнадежной задолженности на конец отчетного периода обычно основывается либо на объеме реализации за отчетный период, либо на сумме общей дебиторской задолженности и ее распределении по срокам.

Первый вариант ориентирован на использование данных бухгалтерского баланса в разделе объема продаж и неоплаченных счетов. Второй основан на ранжировании счетов по срокам оплаты. При этом, чем больше срок просрочки, тем выше вероятность неуплаты по задолженности. Процент сомнительных долгов прогнозируется по каждой группе дебиторской задолженности в зависимости от сроков оплаты индивидуально. Но ввиду того, что предполагаемая сумма сомнительных долгов редко совпадает с фактической суммой, возникает необходимость корректировки в конце отчетного периода.

Дебиторская задолженность является по своей сути результатом применения схемы реализации в кредит. Поэтому сумма реализации в течение года может быть использована для определения возможного процента безнадежной задолженности от общей суммы дебиторской задолженности. Для этого следует исчислить соотношение между реализацией в кредит и общей суммой реализации (в том числе реализацией за наличные). Если это соотношение меняется незначительно, то корректировок не требуется. Если же с течением времени становится очевидным, что сумма списаний всегда оказывается больше или меньше, чем сумма, указываемая в корректировочной записи, то коэффициент, применяемый к данным по реализации, должен быть изменен соответствующим образом.

Процесс анализа дебиторской задолженности с позиций нарушения сроков погашения (просрочки платежа) иногда называется распределением задолженности по срокам давности. Отправной точкой при определении срока давности является срок оплаты счета. Количество и продолжительность используемых промежутков времени могут меняться в зависимости от предоставленных клиентам условий отсрочки платежа.

Таким образом, российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности в настоящее время в основном соответствуют МСФО в части исчисления и отражения в бухгалтерской отчетности резервов по сомнительным долгам и, как следствие, отражения дебиторской задолженности в сумме, реальной к взысканию с учетом принципа осторожности (осмотрительности). Однако следует отметить, что широкого практического применения при отражении в бухгалтерской отчетности дебиторской задолженности этот принцип не имеет.

В заключение подчеркнем, что необходимость достоверного отражения дебиторской задолженности в финансовой отчетности организаций является актуальной проблемой. Это связано с тем, что для оценки финансового состояния организации используется категория быстроликвидных активов. А одним из наиболее важных объектов бухгалтерской отчетности, составляющей данную категорию, является дебиторская задолженность.

- В современных условиях хозяйствования немало важное значение приобретает организация управленческого учета на предприятиях, данные которого используются в принятии управленческих решений. В этой связи, управленческий учет расчетных операций необходим для подготовки внутрихозяйственной отчетности, предназначенной для выполнения руководством функций планирования, соблюдения расчетно-платежной дисциплины, использования различных форм и условий расчетов, регулирования и контроля за качеством дебиторской и кредиторской задолженности и др.

Таким образом, для ООО «СитиКар» целесообразно организация управленческого учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, что позволит наладить эффективный контроль задолженности и осуществлять управление. Текущий оперативный контроль за сроками и порядком расчетов с контрагентами должен осуществляться при взаимодействии с соответствующими службами организации. Сопоставимость данных по расчетам организации между финансовыми, бухгалтерскими и коммерческими службами возможна, если за основу принимаются единообразные уровни детализации и группировки информации.

Каждая организация самостоятельно определяет содержание, формы и периодичность внутрихозяйственной отчетности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами. При этом, своевременность расчетов является гарантией успешной деятельности коммерческой организации. В результате, возникает необходимость вести активную работу по расчетам с различным контрагентами, в том числе с разными дебиторами и кредиторами по нетоварным операциям. В этой связи, целесообразно ежемесячное представление руководству отчета об организациях – покупателях например  следующего вида:

Таблица 13 - Сведения об различных дебиторах и кредиторах

ООО «СитиКар» за …….

Для анализа взаиморасчетов хозяйствующих субъектов можно сформировать общий учетный регистр, содержание которого приведено в таблице 14:

Таблица 14 - Ведомость учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «СитиКар» за ……

Данные ведомости рекомендуется использовать для увязки дебиторской и кредиторской задолженности, коммерческих партнеров для проведения взаиморасчетов, а также для зачета встречных требований.

Для контроля за сроками погашения дебиторской задолженности рекомендуется использовать принятую в международной практике градацию просроченной задолженности. При распределении дебиторов по срокам погашения задолженности - до 30 дней; 30-45 дней, 45-90, 90-120, свыше 120 дней - следует соблюдать требования российского налогового законодательства (ст. 266 НК РФ).

Это необходимо для формирования в системе бухгалтерского учета информации о качественной характеристике дебиторской задолженности  (расчетов с покупателями) в системе оперативного управления расчетами. На основании этих данных возможно формирование внутрихозяйственной отчетности о расчетах с дебиторами и в том числе с покупателями и заказчиками.

3.2. Совершенствования анализа расчетов с дебиторами и кредиторами

в ООО «СитиКар»

Дебиторская и кредиторская задолженность — неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

По результатам проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СитиКар» необходимо сделать следующие выводы:

1) выявлены положительные тенденции в изменении задолженности:

• сокращение удельного веса задолженности разных дебиторов и одновременным ростом доли задолженности по расчетам с покупателями;
• рост оборачиваемости задолженности разных кредиторов в разах и сокращение времени обращения этой задолженности.

2) однако, выявлены и негативные тенденции:

• рост дебиторской и кредиторской задолженности за периоды исследования;
• увеличение доли задолженности прочим кредиторам в общей сумме кредиторской задолженности;
• снижение оборачиваемости задолженности разных дебиторов в разах и рост времени обращения задолженности.

Таким образом, несмотря на положительные тенденции в состоянии дебиторской задолженности ООО «СитиКар» нельзя не отметить, негативные тенденции в изменении кредиторской задолженности, это подтверждает факт того, что в ООО «СитиКар» практически не проводится экономический анализ расчетов с дебиторами и кредиторами.

В этой связи, для исследуемой организации ООО «СитиКар» можно рекомендовать проводить периодический анализ расчетов с дебиторами и кредиторами, в том числе с разными дебиторами и кредиторами по нетоварным операциям (не реже 1 раза в квартал) по следующим направлениям:

• анализ дебиторской и кредиторской задолженности по срокам погашения;
• анализ сомнительной дебиторской и кредиторской задолженности;
• анализ доли прочей дебиторской и кредиторской задолженности, соответственно в общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности;
• анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской по количеству раз и в днях;
• анализ состояния задолженности отдельных дебиторов и кредиторов.

В процессе проведения анализа необходимо рассчитывать изменения в абсолютном и относительном выражении (динамике), темпы прироста (снижения) показателей и т.д. Основанием для анализа будут являться данные статистической, бухгалтерской и управленческой (производственной, внутренней) отчетности.

А, также по результатам анализа системы расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «СитиКар» можно рекомендовать:

- вести постоянный контроль за состоянием расчетов с покупателями;

- увеличить круг потребителей продукции, с тем, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- необходимо учитывать, что значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия;

- использовать опыт успешных предприятий по предоставлению скидок в случае досрочной оплаты товаров (работ, услуг), начисления кредитных процентов в случае задержки оплаты;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

- способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

Дебиторская задолженность в своей сути имеет два существенных признака:

-  с одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств;

- с другой  стороны для кредитора - это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.

Третий аспект, который обычно не афишируется - это способ отсрочки налоговых платежей по схеме "взаимных долгов".

При выработке политики платежей предприятие-кредитор исходит из сравнения прибыли, дополнительно получаемой при смягчении условий платежей и, следовательно, росте объемов продаж, и потерь в связи с ростом дебиторской задолженности.

Отсутствие оплаты отгруженных товаров свидетельствует о нарушениях договорной, расчетно-кассовой дисциплины и крайне невыгодно предприятию, поскольку длительное отвлечение средств из оборота требует перегруппировки финансовых ресурсов, перераспределения оборотных средств, привлечения дополнительных денежных ресурсов в виде кредитов.

Все это влечет за собой напряженность финансового состояния предприятия, снижение его платежеспособности.

Дебиторская задолженность отвлекает средства предприятия из оборота и возникает в результате переплаты налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса, несвоевременного возврата средств подотчетными лицами, появления сомнительной задолженности по истечении сроков оплаты, спорных долгов при нарушении договорных обязательств и т.п.

Систематический контроль за состоянием просроченной задолженности, за оборачиваемостью средств в расчетах — серьезный резерв ускорения оборачиваемости ненормируемых оборотных средств и снижения потребности в них.

Экономное и рациональное использование денежных средств, их выгодное вложение, обеспечивающее рост собственного капитала, положительно влияют на платежеспособность предприятия, на своевременное проведение им различных расчетов.

Поэтому снижение дебиторской задолженности играет важную роль в эффективном использовании оборотных средств, в оздоровлении финансового положения предприятия.

В тоже время, ООО «СитиКар» следует обратить внимание на состояние кредиторской задолженности.

Хотя кредиторская задолженность экономически и выгодна организации, однако в некоторых случаях она ведет к штрафным санкциям и снижению рейтинга среди конкурентов. Поэтому с данным видом задолженности так же надо бороться.

Важное значение также имеет проведение эффективной работы по управлению дебиторской и кредиторской  задолженности. В целях эффективного управления дебиторской и кредиторской  необходимо разрабатывать и осуществлять особую финансовую политику.

Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью являются частью общей политики управления активами и обязательствами ООО «СитиКар», направленной на расширение объема оказываемых услуг и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности.

Также необходимо отметить, что в ООО «СитиКар» необходимо:

• осуществление постоянного контроля за сроками погашения задолженности кредиторской, в целях устранения штрафных санкций за нарушения сроков погашения;
• осуществление постоянного контроля за сроками погашения задолженности дебиторской задолженности, в целях устранения отвлечения оборотных средств, а при нарушении договорных обязательств  - взыскания штрафных санкций;
• проведение сверок и инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, в целях установления достоверности задолженности;
• проведение периодического экономического анализа дебиторской и кредиторской задолженности, в целях контроля и управления ею, а также  предотвращения просроченной задолженности и т.д.

Постоянный анализ расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «СитиКар» позволит своевременно принимать необходимые действия по их оптимизации, улучшению показателей финансового состояния организаци.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Любой хозяйствующий субъект в процессе своей деятельности сталкивается с возникновением дебиторской и кредиторской задолженности, поскольку ежедневно совершает большое количество хозяйственных операций, большинство из которых связано с реализацией товаров, работ, услуг, покупкой имущества, движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

На основании исследования системы бухгалтерского учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «СитиКар» можно сделать следующие выводы:

- бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами осуществляется в соответствии с требованиями законодательства, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций;

-  бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами осуществляется автоматизированным способом, с использованием программного продукта «1С-Бухгалтерия»;

-    основную массу расчетов с разными дебиторами и кредиторами составляют расчеты по  имущественному и личному страхованию, расчеты по сданному в аренду имуществу, по претензиям и т.д.;

-  аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами организован в разрезе каждого первичного документа по начислению и погашению задолженности, по каждому дебитору и кредитору.

По результатам данного исследования в ООО «СитиКар» можно рекомендовать следующие направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами в организации:

- совершенствование аналитического учета расчетов, посредством выделения следующих субсчетов к счету 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»:

• 76/1 «расчеты по имущественному страхованию»;
• 76/2 «Расчеты по претензиям»;
• 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
• 76/4 «Расчеты по депонированным суммам»;
• 76/5 «Расчеты по аренде имущества»;
• 76/6 «Расчеты по техническому обслуживанию»;
• 76/7 «Расчеты по прочим операциям».

Данная аналитическая группировка отдельных видов расчетов с разными дебиторами и кредиторами позволит осуществлять контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду дебиторов и кредиторов. Кроме того, для ООО «СитиКар» это даст возможность проведения экономического анализа расчетов с разными дебиторами и кредиторами в разрезе видов задолженности. Эти изменения необходимо зарегистрировать в рабочем плане счетов организации (приложением к учетной политике организации);

- утвердить дополнением к учетной политике ООО «СитиКар»  следующие документы:

• формы первичных документов, используемых в системе бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
• определить организацию и порядок учета расчетов с разными дебиторами;
• определить организацию и порядок учета расчетов с разными  кредиторами;
• утвердить отдельным приложением к учетной политике порядок и сроки проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности - не реже 1 раза в квартал проводить сверку и инвентаризацию расчетов с  разными дебиторами и кредиторами, в целях устранения просроченной задолженности, тем самым, делая задолженность реальной к взысканию;
• утвердить отдельным приложением к учетной политике порядок и сроки проведения сверок расчетов с разными дебиторами и кредиторами, как эффективного средства контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью – не реже 1 раза в квартал;

- в целях управления дебиторской задолженностью в организации целесообразно создавать резервы по сомнительным долгам.

По результатам проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СитиКар» необходимо сделать следующие выводы:

 выявлены положительные тенденции в изменении задолженности:

• сокращение удельного веса задолженности разных дебиторов и одновременным ростом доли задолженности по расчетам с покупателями;
• рост оборачиваемости задолженности разных кредиторов в разах и сокращение времени обращения этой задолженности.

Однако, выявлены и негативные тенденции:

• рост дебиторской и кредиторской задолженности за периоды исследования;
• увеличение доли задолженности прочим кредиторам в общей сумме кредиторской задолженности;
• снижение оборачиваемости задолженности разных дебиторов в разах и рост времени обращения задолженности.

Таким образом, несмотря на положительные тенденции в состоянии дебиторской задолженности в ООО «СитиКар» нельзя не отметить, негативные тенденции в изменении кредиторской задолженности, это подтверждает факт того, что в ООО «СитиКар» практически не проводится экономический анализ расчетов с дебиторами и кредиторами.

В этой связи, для исследуемой организации можно рекомендовать проводить периодический анализ расчетов с дебиторами и кредиторами (не реже 1 раза в квартал) по следующим направлениям:

• анализ дебиторской и кредиторской задолженности по срокам погашения;
• анализ сомнительной дебиторской и кредиторской задолженности;
• анализ доли прочей дебиторской и кредиторской задолженности, соответственно в общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности;
• анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской по количеству раз и в днях;
• анализ состояния задолженности отдельных дебиторов и кредиторов.

В процессе проведения анализа необходимо рассчитывать изменения в абсолютном и относительном выражении (динамике), темпы прироста (снижения) показателей и т.д.

А, также по результатам анализа системы расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «СитиКар» можно рекомендовать:

- вести постоянный контроль за состоянием расчетов с покупателями;

- увеличить круг потребителей продукции, с тем, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- необходимо учитывать, что значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации;

- использовать опыт успешных организаций по предоставлению скидок в случае досрочной оплаты товаров (работ, услуг), начисления кредитных процентов в случае задержки оплаты;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- прогнозирование способности организации погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

- способствование грамотному управлению денежными потоками организации.

Налаженный и систематический учет и анализ расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «СитиКар»  позволит своевременно принимать необходимые решения по оптимизации данных видов расчетов,  что в конечном счете положительно скажется на финансовом состоянии организаци в целом.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании  12 декабря 1993 г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994г №51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996г №14-ФЗ, часть третья от 26.11.2001 №146-ФЗ, часть четвертая от 18.12.2006г №230-ФЗ) (с изм и доп.)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998г №146-ФЗ, часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ  (с изм и доп.)
4. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Пр. Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изм и доп.)
6. ПБУ 1/08, «Учетная политика организаций» (утв. Пр. Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н )
7. ПБУ 3/2006 Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (утв. Пр. Минфина РФ от 27 ноября 2006  г. N  154н) (с изм и доп.)
8. ПБУ 4/99, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. Пр. Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) (с изм и доп.)
9. ПБУ 5/01, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (утв. Пр. Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н). (с изм и доп.)  
10. ПБУ 6/01 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (утв. Пр. Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н) (с изм. и доп.)
11. ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (утв. Пр.Минфина РФ от 6 мая 1999 г.N 32н) (с изм. и доп.)
12. ПБУ 10/99, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (утв. Пр. Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изм. и доп.)
13. ПБУ 15/01, «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв.    Пр. Минфина РФ от 2 августа 2000 г. N 60н) (с изм и доп.)
14. ПБУ 18/02, "Учет расчетов по налогу на прибыль"  (утв. Пр. Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н) (с изм и доп.)) (с изм и доп.) (с изм и доп.)
15. ПБУ 19/02 , "Учет финансовых вложений" (утв.Пр. Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126 н)
16. ПБУ 20/03, "Информация об участии в совместной деятельности» (утв. Пр. Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N 105 н)
17. ПБУ 21/08 "Изменение оценочных значений» (утв. Пр. Минфина РФ от 06 октября 2008 г. N 106 н)
18.  ПБУ 22/2010, «Исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. Пр. Минфина РФ от 25.10.2010 N132н)  
19. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Пр. Минфина РФ от 31 октября 2000г. N 94н)
20.  Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. NN 20н, ГБ-3-04/39 "Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке"
21.  Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
22.  Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»

22. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова. – М.: Проспект, 2011. – 392 с.

23. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет:  учебник / В.Э. Керимов. – 2-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и Ко», 2011. – 704 с.

24.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфро – М, 2013. – 345 с.

25. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Инфра-М, 2012. -212с

26. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. 2012 – 2013. Под ред. А.С. Бакаева. – СПб.: ПИТЕР, 2012. – 704 с.

27. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова. – М.: КноРус, 2012. – 496 с.

28. Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ Т.М. Рогуленко, Н.Н. Балашова, С.И. Ахманова, Т.А. Чекрыгина, М.А. Овчинников / Волгоград: ФГБОУ ВО Волгоградский ГАУ, 2015  – 284с.

29.Сапожникова, Н.Г., Бухгалтерский учет: учебник/ Н.Г. Сапожникова – 7-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2014.- 456с.- (Бакалавриат).

33. Серебрякова, Т.Ю., Учет, анализ, аудит: Учебник пособие / Под общ. ред.  Т.Ю. Серебрякова – М.:  ИНФРА-М, 2014. – 345 с.

28. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьман. –4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 784 с.

      29.  Справочная правовая система ГАРАНТ

      30.  Справочная правовая система Консультант