Учет и анализ расчетов с разными дебиторами и кредиторами на примере ООО «СитиКар»

Глава 2. учет и анализ расчетов с разными дебиторами и кредиторами на примере ООО «СитиКар»

2.1. Организационно - экономическая характеристика ООО «СитиКар»

Общество с ограниченной ответственностью «СитиКар» является юридическим лицом и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в установленном законом порядке, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, а также печать и штампы со своим наименованием, рублевым счетом в учреждении банка, бланки и прочие реквизиты.

ООО «СитиКар» в своей деятельности руководствуется Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иным действующим законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации. Оно имеет обособленное имущество, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, вправе совершать не противоречащие действующему законодательству, Уставу и учредительному договору сделки, как в РФ, так и за ее пределами.

Общество является коммерческой организацией. Основной целью деятельности общества является извлечение прибыли.

Основными видами деятельности ООО «СитиКар» являются:

-     оптовая и розничная торговля;

-     бытовое обслуживание населения;

- осуществление культурной, спортивно-досуговой, туристско-экскурсионной, гостиничной, торгово-комиссионной, коммерческой,  консалтинговой, дилерской, агентской консигнационной, лизинговой деятельности;

-  создание сети магазинов, предприятий общественного питания, торговых центров, супермаркетов на территории РФ, а также за ее пределами, в том числе открытие фирменных магазинов в любых торговых предприятиях для реализации продуктов и товаров в розницу;

- оказание предприятиям, организациям, учреждениям и частным лицам юридических, консультационных, информационных, рекламно-оформительских, учебно-методических, переводческих, маркетинговых услуг;

- производство и реализация продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления;

-  медицинские услуги;

 -  оптовая торговля сельскохозяйственной продукцией;

 -  купля-продажа автотранспортных средств, услуги автосервиса;

 -  операции с ценными бумагами;

 -  открытие ресторанов, баров, кафе, закусочных и других предприятий общественного питания;

  -  производство и переработка продуктов питания;

  -  оказание услуг по разработке проектной и технической документации;

  - организация и проведение культурно-массовых мероприятий, проведение лотерей;

  - осуществление сборки, наладки и сервисного технического обслуживания вычислительной и электронной техники, в том числе бытового назначения;

  -  транспортные услуги;

            -  погрузочно-разгрузочные и транспортно-экспедиционные услуги:

без работ и услуг выполняемых по заказам населения;

транспортные услуги по заказам населения;

- переоборудование и ремонт оборудования, изготовление нестандартного оборудования производственно-технического назначения;

          - ремонтно-строительная деятельность, проектные работы, строительно-монтажные работы;

  -  ремонт и прокат теле- радио- видеоаппаратуры, компьютерной, бытовой и оргтехники, а также видео- и аудиокассет;

  -  внешнеэкономическая деятельность в установленном законодательством порядке;

Перечисленные виды деятельности при необходимости могут быть изменены. Общество может заниматься всеми иными видами деятельности не запрещенными законодательством РФ.

Все выше перечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется Федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения-лицензии, в пределах срока ее действия.

Для обеспечения деятельности общества образован уставный капитал.

По решению общего собрания участников общества, размер уставного капитала общества может изменяться. В некоторых случаях, предусмотренных законодательством и Уставом общества, размер уставного капитала общества обязан быть уменьшен.

Увеличение уставного капитала общества допускается после его полной оплаты и может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в обществе. Уменьшение уставного капитала Общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех его участников в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих ему.

Органами управления общества являются:

• общее собрание участников общества;
• единоличный исполнительный орган – директор общества.

Высшим органом общества является общее собрание участников общества, состоящее из самих участников общества или назначенных ими представителей, действующих на основании письменной доверенности, заверенной установленным действующим законодательствам образом. Единоличный исполнительный орган общества - директор – избирается общим собранием участников общества сроком на три года и может переизбираться неограниченное число раз. Директор может быть избран и не из числа его участников.

Компетенция и порядок осуществления деятельности общего собрания участников общества и директора общества определяются уставом и внутренними нормативными документами общества.

Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности общества, а также для проверки состояния текущих дел общества оно вправе по решению общего собрания участников общества привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом, лицом, осуществляющим функции директора общества и участниками общества.

ООО «СитиКар» ведет бухгалтерский учет и предоставляет финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ.

 Учет и контроль за эффективностью использования и сохранностью имущества, соблюдением договоров осуществляет бухгалтер, состоящий в штате общества.

В ООО «СитиКар» ответственность за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор организации. Организация бухгалтерского учета в ООО «СитиКар» построена на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, других нормативных правовых актах, методических указаниях по бухгалтерскому учету и внутренних документах общества.

ООО «СитиКар» самостоятельно формирует свою учетную политику, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, исходя из своей структуры и других особенностей деятельности.

Экономический анализ устойчивости финансового состояния организации позволяет выяснить, насколько правильно она управляла финансовыми ресурсами в течение рассматриваемого периода.

             Для комплексной  оценки  финансового  состояния организации необходима  информация, характеризующая ее деловую активность,  финансовую  устойчивость, экономическая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «СитиКар» за 2013 – 2015 гг. представлена в таблицах ниже.

Таблица 5 - Анализ финансовых результатов ООО «СитиКар» за 2013-2015 (тыс.руб.)

Как видно из таблицы 5, за 2015 год организация получила 5592 тыс. руб. прибыли, что на 1879 тыс. руб. больше, чем в 2013 году. Это произошло за счет увеличения объема реализации на 34217 тыс. руб. Необходимо также отметить что пропорциональное увеличение себестоимости и выручки от реализации вызвали эффект операционного рычага, что отразилось на увеличении суммы прибыли в 1,5 раза. Кроме роста товарооборота организации на прибыль оказало влияние изменение суммы коммерческих расходов, которая увеличилась на 2149 тыс. руб. в 2015 году и составили 2149 тыс. руб., так же увеличились управленческие расходы на 241 тыс. руб. 

Таблица 6 - Анализ деловой активности ООО «СитиКар» за 2013-2015 гг.

Как видно из таблицы 6, за 2015 год оборачиваемость активов заметно снизилась. Все активы в этом году оборачиваются за 57 дней, что на 50 дней меньше, чем в 2013 году. Оборачиваемость оборотных активов также снизилась и соответственно, оборотные активы оборачивались в 2015 году за 43 дня, т.е. на 37 дней медленнее, чем в 2013 году, для ООО «СитиКар» такое снижение оборачиваемости является негативным явлением, именно оно не позволило получить дополнительную прибыль от роста объемов реализации.

Замораживание средств и изъятие их во внеоборотные активы отрицательно сказывается на росте предприятия, его экономическом потенциале. Замедление оборачиваемости капитала предприятия, автоматически сопровождается пропорциональным снижением отношения прибыли к капиталу. Оборачиваемость  собственного капитала составила в изучаемом году 52 дня, т.е. снизилась на 26 дней, что связано с увеличением размера резервного капитала в текущем году.

Негативным фактором является замедление оборачиваемости денежных средств, что в итоге составило 0 дней. В этой связи положение организации вызывает обеспокоенность по поводу нарастающих товарных запасов, во-первых не обеспеченных собственными средствами, во-вторых очевидно не находящих в настоящее время сбыта.

Показатели рентабельности ООО «СитиКар» за 2013-2015 гг. представлены в таблице 7. 

Таблица 7 - Показатели рентабельности деятельности ООО «СитиКар»

за 2013-2015 гг.

На основании таблицы 7 - уровень рентабельности собственного капитала уменьшился на 0,07 %, что означает, что на один вложенный рубль собственных средств организация получает 0,77 копейки прибыли за год, что является достаточно низким показателем. Несмотря на рост суммы активов организации, произошло и незначительное увеличение рентабельности их использования, что говорит о том, что организация не очень эффективно использует уже имеющиеся активы, хотя и старается  расширять материально-техническую базу.

Таблица 8 - Анализ финансового состояния и платежеспособности

ООО «СитиКар» за 2013-2015 гг.

На основании таблицы 8 можно сделать вывод, что из-за изменения структуры оборотных активов увеличились показатели промежуточной, текущей и абсолютная ликвидности. Коэффициент промежуточной ликвидности за отчетный период повысился с 0,37 до 1,13, т.е. к 2015 году он увеличился на 0,76 %. Увеличение коэффициента долгосрочной финансовой независимости это положительный фактор. 

Характеризуя финансовое состояние организации необходимо отметить что, большинство показателей не превышают критических значений. Тенденция увеличения наблюдается по всем группам показателей финансовой устойчивости, что позволяет делать положительные прогнозы финансовой самостоятельности организации.

2.2. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами

в ООО «СитиКар»

       ООО «СитиКар» осуществляет бухгалтерский учет в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и другими положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94 Н и другими документами.        Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «СитиКар» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

       Система бухгалтерского учета в ООО «СитиКар» включает в себя разработку и утверждение учетной политики организации. ООО «СитиКар» разрабатывает и утверждает учетную политику организации на финансовый год; разработку рабочего плана счетов включающего счета для отражения хозяйственных операций. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности является приложением к учетной политике ООО «СитиКар»; метод обработки информации и организацию документооборота. Бухгалтерский учет в ООО «СитиКар» ведется в компьютерной программе «1C: Предприятие» с распечаткой по окончании отчетных периодов бухгалтерских регистров;

Система документирования хозяйственных операций в ООО «СитиКар» осуществляется при помощи соответствующих форм первичного учета. По всем операциям в ООО «СитиКар» применяют типовые формы первичных документов. Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, для которых не разработаны унифицированные формы, разрабатываются и утверждаются Обществом самостоятельно и оформляются в качестве приложения к учетной политике.

Инвентаризация имущества и обязательств ООО «СитиКар» производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Организация хранения бухгалтерских документов и регистров в ООО «СитиКар» также осуществляется в соответствии с действующим законодательством, так  документы для передачи в архив группируются, т.е. первичные документы хранятся отдельно от регистров синтетического и аналитического учета. Для сохранности данных документов на предприятии специально оборудован архив, где для каждого вида документов предназначено отдельное помещение.

ООО «СитиКар» в установленные сроки составляет и представляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности раскрывает учетная политика организации, в которой отражена информация по формированию основных показателей деятельности организации.

       Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами по нетоварным операциям в ООО «СитиКар» ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и согласно рабочему плану счетов, разработанному на основе типового, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

       Все расчеты с разными дебиторами и кредиторами ООО «СитиКар» осуществляет на основании договоров, где определяются права и обязанности каждой из сторон. Договоры заключаются, как правило, на один финансовый год, и автоматически продляются, при отсутствии изменений. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется на основании первичных документов.

       Основными документами по движению задолженности по расчетам являются счета фактуры, на основании которых осуществляется погашение задолженности. Все счета-фактуры регистрируются отдельно в книге продаж (по оказанным услугам), и в книге покупок (по полученным услугам), в целях определения налогооблагаемой базы по НДС.

       На основании полученных счетов фактур осуществляется оплата, как правило, безналичным путем. В организации применяется форма расчетов – платежными поручениями. Платежные поручения выписываются в 3-х экземплярах, 1 – остается в банке, 2 - прикладывается к выписке банка, 3- отдается кредитору. Если погашение осуществляет наличным путем, то основанием оплаты является корешок приходного кассового ордера.

       Бухгалтерский учет расчетов с разными кредиторами в ООО «СитиКар» включает в себя расчеты:

• по страхования имущества организации и добровольному личному страхованию работников организации, на основании заключенных договоров, ежемесячно производится начисление платежей по страхованию;
• по претензиям, поскольку в практике деятельности возникают ситуации несоблюдения договорных обязательств, как самой организацией, так и ее поставщиками работ, услуг и т.д.
• по депонированной заработной плате работников ООО «СитиКар». Если с установленные сроки работники по каким-либо причинам не получили заработную плату, то сумма дебиторской задолженности по счету 70 «Расчеты по оплате труда» закрывается на счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами по нетоварным операциям».

       Порядок отражения хозяйственных операций по учету расчетов с разными кредиторами в ООО «СитиКар» представлен в таблице ниже.

Таблица 9 - Бухгалтерские проводки по учету расчетов с разными кредиторами в ООО «СитиКар»

       Основная масса прочей дебиторской задолженности в ООО «СитиКар» представлена расчетами по аренде имущества организации, а также расчетами по претензиям организациям - поставщикам. Основная запись по учету расчетов с разными дебиторами по нетоварным операциям представлена в таблице 10.

Таблица 10 - Бухгалтерские проводки по учету расчетов с разными дебиторами в ООО «СитиКар»

Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «СитиКар» организуется по видам задолженности, в разрезе открытых субсчетов: на счете 76/1 - по страховщикам и отдельным договорам страхования; на счете 76/2 - по каждому дебитору и отдельным претензиям; на счете 76/3 - в разрезе организаций – кредиторов по выплате дивидендов; на счете 76/4 - по каждой невостребованной сумме или непосредственно в реестре, где отведены специальные графы для отметки оплаченных, выданных или перечисленных сумм этой задолженности, или в специальной книге депонированной заработной платы,  на счете 76/5 – по техническому обслуживанию по каждому кредитору; на счете 76/6 - по каждому дебитору по аренде.

Аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами по нетоварным операциям в ООО «СитиКар» организуется на основании каждого предъявленного счета. Кроме, того, основанием для записи по погашению задолженности служат выписки банка, а также платежные поручения.

Аналитический учет по претензиям ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Аналитический учет по депонированным суммам в ООО «СитиКар» организуется по каждой невостребованной сумме непосредственно в реестре, где отведены специальные графы для отметки оплаченных, выданных или перечисленных сумм этой задолженности.

По окончанию месяца составляются ведомости аналитического учета по каждому дебитору и кредитору, которые служат основанием для разработки оборотных ведомостей синтетического учету по счету 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами».

В оборотной ведомости по расчетам с разными дебиторами и кредиторами, указываются данные в разрезе каждого дебитора и кредитора, сальдо начальное и конечное, а также обороты по дебету и кредиту счета. По данным оборотных ведомостей производятся записи в Главную книгу.

Таким образом, аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ООО «СитиКар» обеспечивает формирование обособленной информации по каждому дебитору и кредитору и предъявленному счету. На основании итогов оборотной ведомости определяется развернутое сальдо по счету 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Информация о прочей дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СитиКар» находит свое отражение в бухгалтерской финансовой отчетности организации. В результате осуществляется взаимосвязь синтетического и аналитического учета расчетов с разными дебиторами и  кредиторами.

2.3. Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами

в ООО «СитиКар»

Анализ расчетов с разными дебиторами и кредиторами проводится на основе данных бухгалтерского баланса и расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами. К ним относятся оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

По данным анализа можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей, полученных и выданных, динамике движения векселей, об изменении долговых обязательств покупателей по поставленным им товарам (услугам) по их фактической себестоимости.

        Рассмотрев порядок бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «СитиКар», моно провести экономический анализ данных расчетов.

Структура дебиторской и кредиторской задолженности  ООО «СитиКар» за 2013 -2015 гг. представлена в таблицах ниже.        

Таблица 11 - Анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СитиКар» за 2013 – 2015 гг.

Структура дебиторской и кредиторской задолженности ООО «СитиКар» за 2013 - 2015гг. представлена на рис.5,6.

Рис. 5 - Структура дебиторской задолженности ООО «СитиКар»

за 2013 - 2015 гг.

Рис. 6 -  Структура кредиторской задолженности ООО «СитиКар»

за 2013 - 2015 гг.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «СитиКар» от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации, анализ оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно - платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности.

Основная цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СитиКар» заключается в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы. Оборачиваемость кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости (таблица 12).

Таблица 15 - Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СитиКар» за 2013 – 2015 гг.

Динамика оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в днях ООО «СитиКар» за 2013 – 2015 гг. продемонстрирована на рис.7,8. По данным таблицы 12 отмечено снижение показателей оборачиваемости как дебиторской, так и кредиторской задолженности ООО «СитиКар» за периоды исследования.

Так в ООО «СитиКар» в 2015 г. по сравнению с 2014 г. оборачиваемость дебиторской задолженности снизилась на 1,6 раз и на 2,4 раз по сравнению с 2013 г. При этом, оборачиваемость расчетов с разными дебиторами выросла на 8,7 раз по сравнению с 2014 г., по сравнению с 2013 г. на 12,5 раз. В результате, в днях оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась по сравнению с 2014 г. на 8,7 дней и по сравнению с 2013 г. на 12,5 дней.

Рис. 7- Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности

в ООО «СитиКар» за 2013 - 2015 гг.

Рис. 10 - Динамика оборачиваемости кредиторской задолженности

в ООО «СитиКар» за 2013 - 2015 гг.

Оборачиваемость общей суммы кредиторской задолженности в ООО «СитиКар» уменьшилась на 1 раз по сравнению с 2014 г. и на 1,5 раз по сравнению с 2013 г.

При этом, оборачиваемость задолженности по расчетам с разными кредиторами также уменьшилась на 3,3 раз по сравнению с 2014 г. и на 3,6 раз по сравнению с 2013 г. Соответственно, рост оборачиваемости кредиторской задолженности ООО «СитиКар» в днях составил на 3,4 дней по сравнению с 2014 г. и на 4,9 дней по сравнению с 2013 г., а рост оборачиваемости в днях задолженности разных кредиторов составил на 1,3 дней за каждый период исследования.