СОДЕРЖАНИЕ
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рынка все более остро встают вопросы повышения результативности бухгалтерского учета и экономического анализа. Эти вопросы зацепляющие без исключения все участки финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, в том числе и практику наличных и безналичных расчетов предприятия, как по товарным, так и по нетоварным операциям, что определяет актуальность темы дипломной работы.
В современных условиях наиболее ликвидная часть имущества предприятия – денежные средства, которые представляют ее рабочий капитал. От его размера и отчетливой постановки бухгалтерского учета зависит финансовая устойчивость фирмы, ее платежеспособность. При этом, каждому предприятию, как экономическому субъекту, необходимо постоянно развиваться как экстенсивно, так и интенсивно. Развитие предприятия невозможно без существенных капиталовложений, поэтому, у предприятий набольшая часть средств находится в производственно-хозяйственном обороте, то есть наличных денежных средств не всегда хватает в необходимом объеме для текущих расчетов. Следовательно, наибольшую значимость приобретают безналичные формы расчетов.
Нынешние предприятия обязаны располагать таким запасом денежных средств, который сможет обеспечить исправное осуществление финансово-хозяйственной деятельности, но при этом этот запас не должен отягощать активы предприятия. Поэтому искусство управления финансово-хозяйственной деятельностью заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Данный подход предоставляет возможность сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег.
Наличие в условиях рынка товарного производства предусматривает наличие учетно-расчетных взаимоотношений между предприятиями. Другими словами, за все приобретенное со стороны, следует платить деньги и, соответственно, получать денежные платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Кроме этого, расчетные взаимоотношения имеются с банками по поводу получения и погашения ссуд, с вышестоящими организациями, органами социального страхования, с государством по поводу уплаты налогов, с различными общественными организациями, а также напрямую с работниками.
Денежное обращение производится в наличной и безналичной формах. Налично-денежное обращение – движение наличных денег в сфере обращения и выполнения ими двух функций: средства платежа и средства обращения. Наличные деньги применяются: для оплаты товаров, работ, услуг; для расчетов, не связанных с движением товаров и услуг (расчетов по выплате заработной платы, премий, пособий, стипендий, пенсий, по выплате страховых возмещений по договорам страхования, при оплате ценных бумаг и выплате дохода по ним, по платежам населения, на хозяйственные нужды, на оплату командировок, на представительские расходы, на закупку сельхозпродукции и т.д.).
Все это ведет к особому значению учета денежных средств как к важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности реализации денежных ресурсов, поддержке обиходной платежеспособности организации.
Цель выпускной квалификационной работы является – изучение действующей практики учета и анализа денежных средств и разработка предложений по повышению эффективности их использования.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Ремтехсервис».
Предметом исследования являются денежные средства предприятия
Для достижения поставленной цели важно и необходимо решить следующие задачи:
– изучить экономическую сущность денежного потока и дать характеристику его видам;
– рассмотреть общий порядок организации наличных и безналичных расчетов;
– определить значение анализа денежных средств в информационном обеспечении управления денежной наличности;
– изучить организацию учета денежных средств в кассе предприятия;
– рассмотреть порядок учета денежных средств на расчетных счетах;
– провести анализ состава и структуры денежных средств;
– провести анализ динамики денежных средств ;
– провести анализ эффективности использования денежных средств.
Теоретической и методологической основой написания выпускной квалификационной работы выступают законодательные акты, нормативные и методические материалы, труды ведущих экономистов по вопросам учета и анализа, таких как: Н. И. Базылев, П. С. Безруких, А. А. Богдановская, А. И.Гинзбург, О. В. Дмитриева, Л. Л. Ермолович, А. Н. Ильченко, В. В. Ковалев, Н. П. Кондраков, Н. П. Любушин, Г.В. Савицкая, Л. Чедвик, а также данные учета и отчетности ООО «Ремтехсервис» за 2013-2015гг.
Основным видом деятельности которого является:
- ремонт и обслуживание сельскохозяйственной техники;
-предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию машин для сельского хозяйства, включая тракторы и лесного хозяйства;
-оптовая и розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Экономическая сущность денежных потоков и их значение в условиях рыночной экономики
Хозяйственная деятельность каждого предприятия неразрывно связана с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо доход, либо расход денежных средств. Денежные средства обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Безостановочный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток, который называют системой «финансового кровообращения», обеспечивающей жизнеспособность организации. [37].
Хозяйственные связи – обязательное условие деятельности предприятий, поскольку они обеспечивают исправность снабжения, постоянство процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое – их покупателем, потребителем, а так же плательщиком. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает прямое влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. Расчеты предприятия, в нынешних условия, весьма разнообразны, так предприятие регулярно вступает в расчеты с различными контрагентами. У предприятия возникают связи с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты реализовываются в денежной форме.
Денежные средства – представленные в денежной форме доходы и поступления, состоящие в постоянном хозяйственном обороте организации и применяющиеся ею для собственных целей. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, выставленных аккредитивах, чековых книжках, на специальных и депозитных счетах и пр. Денежными средствами реализуются расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие материально-производственные запасы, с покупателями за купленные ими товары, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям
Денежные расчеты реализуются либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты реализуются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а также векселей и чеков, замещающих наличные деньги, путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках. Наличными, деньги передаются плательщиком их получателю. [17].
От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной (операционной) деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Поэтому нынешнему бухгалтеру, финансовому менеджеру необходимо знать современные методы анализа денежных потоков, которые используются в отечественной и зарубежной практике. Денежный поток представляет собой движение денежных средств за определенный временной промежуток.
Расчеты между юридическими лицами могут производиться как в безналичном порядке через банки, так и через кассы предприятий в пределах, установленных законодательством. Центральный банк РФ Указанием от 20.06.2007 г. №1843-У (ред. от 28.04.2008 г.) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» установил предельный размер расчетов наличными деньгами между предприятиями по одному платежу 120 тыс. р. . Вместе с тем, платежи, реализованные одним юридическим лицом, в адрес другого в один день по нескольким денежным документам в порядке реализации одного договора, рассматривается как единый суммарный платеж. Следует отметить, что расчеты с непосредственным участием физических лиц производятся без ограничения суммы платежа. Для работы с денежной наличностью приказом руководителя предприятия назначается кассир, с которым заключается договор о материальной ответственности. Кассиру запрещается передоверять порученную ему руководителем работу другим лицам. На предприятиях, в которых имеется один кассир, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя. С этим работникам так же заключается договор о материальной ответственности.
Денежные расчеты производятся организацией наличными деньгами, или же в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты производят с помощью безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, которыми сменяются наличные деньги. Безналичные расчеты производятся в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет заметно снизить расходы на денежное обращение, минимизирует способность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность. Безналичные расчеты производят по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья материалов, готовой продукции и т.п. К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п.
В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные). Иногородними называются расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, которые располагаются в разных населенных пунктах, а одногородними – расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, которые располагаются в одном населенном пункте. Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» изложены требования к оформлению расчетных документов. Расчетные документы должны быть предъявлены в банк в течение 10 календарных дней, исключая день выписки расчетного документа. В банк предъявляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. В отечественной практике расчеты реализуются в большинстве с применением платежных поручений. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов [37].
Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:
– за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
– в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
– в целях возврата/размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;
– по распоряжению физических лиц или в пользу физических;
– в других целях, предусмотренных законодательством или договором
В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товару работ, услуг или для реализации циклических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счет плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности установленной законодательством.
Расчеты по инкассо – это банковская операция, благодаря которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений. Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока, сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.
Плательщик имеет право отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, прописанным в договоре.
Плательщик вправе отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции незаказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др.
Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или товарно-транспортном документе, поступлении части незаказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др [ 37].
Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое оформляется в трех экземплярах.
Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.
Расчеты платежными требованиями, производящиеся оплатой в безакцептном порядке, производятся на основании соответствующих законов. В этом случае, получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщика без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализации, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги[27].
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.
Инкассовые поручения применяются:
а) если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;
б) для взыскания по исполнительным документам;
в) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.
В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть обязательно приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат. При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.
Банки замораживают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:
а) по решению органа, который осуществляет данные контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскивания;
б) при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;
в) по иным основаниям, предусмотренным законодательством.
При расчетах платежными поручениями и расчетах по инкассо расчеты у поставщиков отражают как продажу продукции.
Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.
Особенность аккредитивной формы расчетов заключается в том, что плату платежных документов осуществляют по месту нахождения поставщика сразу же после отгрузки им продукции.
Аккредитив – это условное денежное обязательство, которое принимается банком-эмитентом по поручению плательщика, осуществить платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи [17]
Банками могут открываться такие виды аккредитивов, как:
– покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
– отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).
Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.). Аккредитив назначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Выплаты по аккредитиву осуществляют в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или же по частям против предоставленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, , на следующий же день после отгрузки (отпуска) товара.
Остаток нереализованного аккредитива возвращают организации покупателю и зачисляют на расчетный счет. Если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в ликвидацию задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.
В отечественной практике производятся расчеты и с использованием чеков. Расчетный чек содержит в себе письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все более часто используется при одногородних расчетах. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение реализуется в порядке, установленном нормативными актами ЦБ РФ. При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет[37] .
Исходя из всего вышесказанного, как мы видим, в отечественной практике имеет место разнообразие форм расчетов, при чем порядок расчетов денежными средствами, как в наличной, так и в безналичной формах, строго регламентирован.
1.2 Классификация денежных потоков
Для того, чтобы обеспечить эффективное управление денежными потоками разумно производить их классификацию по различным признакам.
а) по направленности движения денежных средств выделяют такие виды денежных потоков, как:
– положительный денежный поток (приток денежных средств);
– отрицательный денежный поток (отток денежных средств).
Поэтому их рационально рассматривать во взаимосвязи как единый объект управления.
б) по методу исчисления объема:
– валовой денежный поток – это все поступления или вся сумма расходования денежных средств в анализируемом периоде времени;
– чистый денежный поток (ЧДП), который представляет собой разность между положительным (ПДП) и отрицательным (ОДП) потоками денежных средств в анализируемом периоде времени, исчисляемый по формуле (1):
ЧПД = ПДП – ОДП (1)
в) по видам деятельности:
– денежный поток от операционной деятельности (показывает поступление денежных средств от покупателей и выплаты денег поставщикам, заработной платы персоналу, занятому в основном производстве, налоговых платежей);
– денежный поток от инвестиционной деятельности – это поступления и расходования денежных средств, которые связанны с процессом реального и финансового инвестирования;
– денежный поток от финансовой деятельности – это поступления и выплаты денежных средств, которые связанны с привлечением дополнительного акционерного и паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов и т.д.
г) по уровню достаточности объема различают:
– избыточный денежный поток, благодаря которому поступления денежных средств ощутимо превышают реальную потребность предприятия в финансовых ресурсах, в результате чего накапливаются и простаивают свободные остатки денежной наличности на счетах в банке;
– дефицитный денежный поток, благодаря которому поступление денежных средств ощутимо ниже реальных потребностей предприятия.
д) по непрерывности формирования различают:
– регулярный денежный поток, при котором в рассматриваемом временном промежутке по отдельным хозяйственным операциям реализовывается регулярный приток или отток денежных средств;
– дискретный (эпизодический) денежный поток, связаный с осуществлением единичных хозяйственных операций в рассматриваемый промежуток времени.
е) по стабильности временных интервалов регулярные денежные потоки могут быть:
– с равномерными временными интервалами, который носит название аннуитета;
– с неравномерными временными интервалами.
ж) по периоду времени:
– краткосрочные денежные потоки (до года);
– долгосрочные денежные потоки (свыше года).
з) в зависимости от того, когда поступают денежные средства в начале периода (предоплата) или в конце периода – различают денежные потоки:
– пренумерандо;
– постнумерандо.
и) по видам используемых валют различают:
– денежные потоки в национальной валюте;
– денежные потоки в иностранной валюте.
к) по законности осуществления выделяют:
– легальный денежный поток, соответствующий действующим правовым нормам и налоговому законодательству;
– нелегальный денежный поток, осуществляющийся с нарушением принятых норм с целью уклонения от налогообложения[ 19].
Данные классификации дают возможность более целенаправленно реализовать учет, анализ и планировку различных видов денежных потоков на предприятии.
Эффективность управления денежными потоками предопределяется особенностями применяемых финансовых методов и инструментов, а также нормативно-правовыми, информационными и программными обеспечениями:
– сред финансовых методов, которые оказывают прямое воздействие на организацию, динамику, а так же структуру денежных потоков предприятия, можно выделить систему расчетов с дебиторами и кредиторами; взаимоотношения с учредителями (акционерами), контрагентами, государственными органами; кредитование; финансирование; фондообразование; инвестирование; страхование; налогообложение; факторинг и др.;
– финансовые инструменты объединяют деньги, кредиты, налоги, формы расчетов, инвестиции, цены, векселя и другие инструменты фондового рынка, дивиденды, депозиты и прочие инструменты, состав которых определяется особенностями организации финансов на предприятии;
– нормативно-правовое обеспечение предприятия содержит в себе системы государственных законодательно-нормативных актов, установленных норм и нормативов, устава хозяйствующего субъекта, внутренних приказов и распоряжений, договорной базы.
В современных условиях обязательным условием успеха бизнеса является получение информации и оперативное реагирование на нее в определенный срок, т.е своевременно, отсюда следует, что важным элементом управления денежными потоками предприятия будет являться внутрифирменная информация.
Эксплуатирование прикладных бухгалтерских программ снабжает финансового менеджера учетной и часто аналитической информацией, поэтому к выбору таких программ нужно подходить с осторожностью, выбирая такой программный продукт, наиболее полно удовлетворяющий требованиям надежности, достоверности и прозрачности информации, гибкости в настройках под особенности бизнеса предприятия, а также, который соответствовал бы действующему законодательству.
Отсюда следует, что система управления денежными потоками на предприятии – это совокупность методов, инструментов и специфических приемов целеустремленного, непрерывного воздействия со стороны финансовой службы предприятия на движение денежных средств для достижения поставленной цели.
Эффективное управление денежными потоками повышает степень финансовой и производственной гибкости компании, так как приводит к:
– улучшению оперативного управления, в особенности с точки зрения сбалансированности поступлений и расходования денежных средств;
– увеличению объемов продаж и оптимизации затрат за счет больших возможностей маневрирования ресурсами компании;
– повышению эффективности управления долговыми обязательствами и стоимостью их обслуживания;
– созданию надежной базы для оценки эффективности работы каждого из подразделений компании, ее финансового состояния в целом;
– повышению ликвидности компании.
В результате этого, довольно высокий уровень синхронизации поступлений и расходов денежных средств по объему и во времени, дает шанс снизить реальную потребность предприятия в текущем и страховом остатках денежных активов, обслуживающих основную деятельность и вдобавок резерв инвестиционных ресурсов для осуществления реального инвестирования..
Отсюда следует, что денежные средства выступают основой и двигательной силой реализации финансово-хозяйственной деятельности любого хозяйствующего субъекта. Грамотное и научно обоснованное использование денежных потоков обеспечит высокую платежеспособность и финансовую стабильность, а также даст шанс приносить дополнительный доход предприятию.
1.3 Значение и задачи учета и анализа денежных потоков
Денежные средства являются рабочим капиталом каждого предприятия, и от верной организации их учета во многом зависит успешная и эффективная работа самого предприятия, его экономические отношения с другими участниками рынка.
Приумножение, правильное использование денежных средств, контроль за их сохранностью является важнейшей функцией бухгалтерии. В зависимости от того, насколько благополучно она выполняется, во многом зависит платежеспособность организации, оплата труда персонала в поставленный срок, расчет с поставщиками и подрядчиками и др. Бухгалтерский учет денежных потоков имеет очень важное значение для верной организации денежного обращения, расчетов и кредитования, укрепления платежной дисциплины, эффективного использования финансовых ресурсов[ 12 ].
В этих условиях особо важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью эксплуатации денежных средств, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рынка нужно исходить из того, что правильное использование денежных потоков может приносить организации дополнительный доход само по себе.
Основными и главными задачами бухгалтерского учета денежных средств является:
– контроль за наличием и сохранностью денежных средств в кассе, на расчетных и других счетах в банках, и их целевым использованием;
– полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах операций по поступлению и выбытию денежных средств и осуществлению расчетов;
– контроль за своевременностью возвращения в банк сумм, не реализованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами;
– верное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности и отражение ее результатов в учете;
– контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины;
– выявление возможностей более разумной реализации денежных средств [36].
Решение данных задач в большей степени зависит от строгого соблюдения следующих принципов учета денежных средств:
– свободные денежные средства должны храниться в банке;
– их выдача и использование реализуются в соответствии с целевым назначением;
– платежи наличными денежными средствами осуществляются с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению;
– платежи реализуются за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка;
– списание со счетов денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требовании, реализуется в порядке поступлений распоряжений клиента и других документов на списание;
Организации для реализации хозяйственно-финансовой деятельности обязаны располагать определенными видами основных и оборотных активов, которые обеспечивают непрерывные процессы производства и реализации продукции. Величина и состав средств будут зависеть от характера, объема и содержания хозяйственной деятельности конкретной организации. Финансовое состояние организаций по большей мере зависит от разумности и правильности вложения ресурсов в активы. Величина активов безостановочно изменяется в процессе осуществления хозяйственной деятельности, потому в целях управления ею организации необходим анализ состояния имущества.
Управление денежными средствами имеет точно такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью. Задача заключается в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, нужных для текущей оперативной деятельности.
Сумма денежных средств, необходимая хорошо управляемому предприятию – это, по сути, страховой запас, который предназначен для покрытия несбалансированности денежных потоков. Она должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Так как, денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты – краткосрочные финансовые вложения имеют невысокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.
Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке определяется уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение положительного денежного потока над отрицательным денежным потоком увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.
Как дефицит, так и избыток денежных ресурсов отрицательно влияют на финансовое состояние предприятия. При избыточном денежном потоке:
– происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции;
– теряется часть потенциального дохода от недоиспользования денежных средств в операционной или инвестиционной деятельности;
– замедляется оборачиваемость капитала в результате простоя денежных средств.
Наличие избыточного денежного потока на протяжении длительного времени может стать результатом неверного эксплуатирования оборотного капитала. Чтобы деньги работали на предприятие, важно их пускать в оборот с целью получения прибыли:
– расширять производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;
– обновлять основные фонды, приобретать новые технологии;
– инвестировать в доходные проекты других хозяйствующих субъектов с целью получения процентов;
– досрочно погашать кредиты банка и другие обязательства с целью уменьшения расходов по обслуживанию долга и т.д.
Дефицит денежных средств всегда приводит к росту просроченной задолженности предприятия по кредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда, в результате этого увеличивается продолжительность финансового цикла и снижается рентабельность капитала предприятия. Ускорение оборота денежных средств дает шанс высвободить значительные их суммы и с помощью этого увеличить объем производства без каких либо дополнительных финансовых ресурсов, а высвобождающиеся средства эксплуатировать в соответствии с потребностями предприятия.
Отсюда мы можем сделать вывод, что анализ является своевременным решением выявления и для устранения недостатков управления денежными средствами и нахождение резервов повышения интенсивности и эффективности его использования.
Для этого необходимо, решить следующие задачи:
– провести анализ динамики остатков денежной наличности на счетах в банке и период нахождения капитала в данном виде активов;
– раскрыть анализ платежеспособности на основе потоков денежных средств;
– определить оптимальный с точки объем и структуру денежных средств [31].
Информационными источниками бухгалтерского учета и экономического анализа денежных средств являются данные бухгалтерского учета по синтетическим счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках»,Ф№1Бухгалтерского баланса и отчета о движение денежных средств.