Действующая практика учета движения основных средств ООО «Союз»

2. Действующая практика учета движения основных средств ООО «Союз»

2.1. Учет поступления основных средств

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическими указаниями по учету основных средств [6].

Учет основных средств ведут на счете 01 «Основные средства» применительно к действующей классификации, в разрезе следующих субсчетов:

1 «Земельные участки и объекты природопользования»,

2 «Здания»,

3 «Сооружения»,

4 «Машины и оборудование»,

5 «Транспортные средства»,

6 «Приборы, устройства и вычислительная техника»,

7 «Инструменты и инвентарь»,

8 «Рабочий и продуктивный скот»,

9 «Многолетние насаждения»,

10 «Прочие объекты основных средств».

На каждом из субсчетов целесообразна дополнительная группировка основных средств по характеру их применения. Например, группируя машины и оборудование по данному признаку, В.Ф.Палий рекомендует следующую систему счетов третьего порядка:

01-4-1 «Машины и оборудование в эксплуатации»,

01-4-2 «Машины и оборудование в запасе»,

01-4-3 «Машины и оборудование законсервированные»,

01-4-4 «Машины и оборудование, сданные в аренду»,

01-4-5 «Машины и оборудование в доверительном управлении»,

01-4-6 «Машины и оборудование арендованные».

Для оформления и учета фактов приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или меду организациями применяются акты о приеме-передаче объекта основных средств, накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств, акты о приеме (поступлении) оборудования и другие.

Учет наличия и движения объектов основных средств по технико-экономическим параметрам применяют инвентарные карточки. Все карточки регистрируют в инвентарной книге учета объектов основных средств.

Для целей налогового учета применяют аналитические налоговые регистры: регистр учета операций приобретения имущества, работ; регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета» и другие.

Для обобщения информации о затратах организации на приобретение объектов основных средств ведется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Когда объекты основных средств будут приняты в эксплуатацию первоначальная стоимость объектов, сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» будет списана с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства».

Поступление объектов основных средств может производиться:

- за плату,

- в счет вклада в уставный капитал,

- безвозмездно,

- в рассрочку,

- строительство (изготовление) собственными силами или подрядчиками,

- внутреннее перемещение объектов.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуются передать объект в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот объект и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Приобретение основного средства по договору купли-продажи отражается следующим образом:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена задолженность организации по оплате приобретенного объекта основных средств без НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражено начисление НДС по приобретенным основным средствам;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - отражено перечисление денежных средств поставщику основного средства;

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» - объект основных средств, введен в эксплуатацию;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - предъявлена к возмещению из бюджета сумма НДС.

ООО «Союз» применяет специальные налоговые режимы – упрощенную систему налогообложения и ЕНВД. Поэтому освобождены от уплаты НДС.

Пример. В августе 2014 года осуществлена поставка оборудования согласно договору стоимостью 234008 руб. Оплата произведена за счет заемных средств.

Оплачены расходы по доставке основных средств транспортом сторонней организации на сумму 5900 руб.

Оплачены страховой организации страховые платежи на сумму 10000 руб.

Оплачены услуги, посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств, на сумму 23600 руб.

Начислены проценты по заемным средствам, взятым на оплату поставщику за поставку основных средств и других расходов, связанных с приобретением основных средств - 30000 руб.

В бухгалтерском учете указанные операции должны быть отражены следующим образом:

1) оприходование поступивших основных средств от завода – изготовителя

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 234008 руб.;

2) оплата поступивших основных средств

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 234008 руб.;

3) оплата расходов по доставке сторонней организацией

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- 5900 руб.;

4) оплата страховых платежей

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - 10000 руб.;

5) начисление процентов по заемным средствам

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  30000 руб.;

6) отражена стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» - 279908 руб.;

В фактические затраты на приобретение основных средств, включается плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением объектов. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

                           67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Объекты основных средств могут приобретаться в рассрочку. Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа должен содержать существенные условия договора купли-продажи, цену объекта, порядок, сроки, размер платежей (п.1 ст.489 ГК РФ).

После принятия объекта основных средств к учету проценты за пользование коммерческим кредитом с условием рассрочки платежа включаются в состав прочих расходов, и отражается проводкой:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Если учредительный взнос был погашен путем передачи объектов основных средств, то они отражаются в бухгалтерском учете:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет  «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - в оценке, которая согласована с учредителями (участниками) организации, при условии, что иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Погашение задолженности учредителя включает не только стоимость основных средств, но и расходы по доставке и установке, то дополнительных расходов может не возникнуть, и в этом случае введенные в эксплуатацию основные средства отражаются проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» - на сумму погашенного учредительного взноса.

Если же дополнительно возникающие расходы по доставке, установке и приведению основных средств в состояние, пригодное для использования, производятся за счет средств самой организации, то стоимость указанных основных средств включает все расходы.

В бухгалтерском учете стоимость основных средств полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения равна рыночной стоимости указанных основных средств на дату оприходования (п.10 ПБУ 6/01).

Необходимо помнить требование ст.575 ГК РФ сделки дарения между коммерческими организациями на сумму превышающую 3000 рублей запрещены, следовательно безвозмездно получить объекты можно от физических лиц, некоммерческих и муниципальных организаций.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей, сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договорам дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Дополнительно в первоначальную стоимость объектов, полученных по договору дарения (безвозмездно), включаются также фактические затраты организации на приведение этих объектов в состояние, пригодное для использования (п.12 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете полученные безвозмездно основные средства отражаются следующим образом:

1) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

   Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»;

2) Дебет счета 01 «Основные средства»

    Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» - ввод в эксплуатацию объектов.

Сооружение (изготовление) объектов основных средств может осуществляться как собственными силами (хозяйственный способ), так и силами сторонних организаций (подрядный способ). В соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» затраты по строительству вплоть до окончания работ представляет собой незавершенное строительство.

Стоимость построенных объектов складывается из всех затрат на строительство и введение в эксплуатацию в соответствии со сметной документацией.

Организации могут приобретать в собственность здания, сооружения и др. объекты для производственных или административных нужд в запущенном состоянии или не отвечающим потребностям. Организации проводят модернизацию или реконструкцию таких объектов. Например, приобретают квартиру под офис, устанавливают лифт, вентиляцию и др.

Расходы на модернизацию отражаются по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующему субсчету. После завершения работ расходы на модернизацию основного средства можно:

- либо включить в первоначальную стоимость объекта, которая учитывается на счете 01 «Основные средства»;

- либо отразить в составе основных средств в качестве отдельного инвентарного объекта.

Как, правило, чаще всего используется первый способ отражения расходов в бухгалтерском учете.

Пример. В ноябре 2012 года ООО «Союз» приобрела автомобиль стоимостью 300 тыс. рублей. В ноябре 2014 года автомобиль был модернизирован (вместо старого двигателя был установлен новый, более мощный двигатель, стоимость которого 59000 руб.).

Установку двигателя на автомобиль осуществляла сторонняя организация. Стоимость работ по установке составила 7080 руб.

В бухгалтерском учете составлены проводки:

– стоимость нового двигателя:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Модернизация основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 59000 руб.;

- стоимость работ по установке двигателя:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Модернизация основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 7080 руб.;

- после установки двигателя первоначальная стоимость автомобиля увеличена на стоимость двигателя:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Модернизация основных средств» - 59000руб.

Первоначальная стоимость автомобиля после модернизации составила 366080 руб. (300000 руб. + 59000 руб. + 7080 руб.).

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств, для обеспечения возможности получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

2.2. Учет выбытия основных средств

Причинами выбытия основных средств из организации являются:

- продажа (реализация) юридическому или физическому лицу;

- списание в случае морального и (или) физического износа;

- передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

- списание основных средств при аварии, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передача основных средств по договору мены;

- передача по договору дарения;

- списание объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на них к арендатору;

- в случае недостачи;

- по другим причинам.

При принятии организацией решения о продаже (реализации) объектов основных средств юридическим или физическим лицам необходимо определить сумму остаточной стоимости этих основных средств, которая равна рыночной цене за вычетом начисленной амортизации на день реализации основных средств.

Выбытие основных средств в результате их продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом (накладной), на основании данных которого в бухгалтерии делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств, где фиксируются первоначальная (балансовая) стоимость и сумма начисленной амортизации.

Как следует из ст.40 части первой НК РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах, для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки, что также подтверждено п.30 ПБУ 6/01. Иными словами, если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами по договору.

При определении и признании рыночной цены используются данные официальных источников информации о рыночных ценах на товары и биржевых котировках, информационная база органов государственной власти и местного самоуправления (п.11 ст.40 части первой НК РФ). При этом рыночная цена определяется с учетом п.п.4 - 11 ст.40 НК РФ.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» организации могут открывать отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Сумма выявленной остаточной стоимости списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». На этот же субсчет списываются расходы по операциям выбытия основных средств.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Если при ликвидации объекта приходуются ценности, они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» выявляется финансовый результат от выбытия основных средств, который затем переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример. ООО «Союз» по договоренности с другой организацией принято решение о реализации, не используемых в производственной деятельности оборудования, первоначальная (балансовая) стоимость которых 300000 руб. Накопленная амортизация на день реализации составила 90000 руб. Продажная стоимость оборудования 400000 руб.

       В бухгалтерском учете операции по продаже оборудования выглядят следующим образом:

1) Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость оборудования 300000 руб.;

        2) Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана ранее начисленная амортизация 90000 руб.;

        3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - отражена остаточная стоимость оборудования 210000 руб.;

        4) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - предъявлен счет покупателю 400000 руб.;

В этом случае финансовый результат от реализации оборудования составляет 190000 руб. (400000 руб. – 210000 руб.).

Дебет счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - прибыль 190000 руб.

Для определения целесообразности и пригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности и неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (при достаточно большом количестве основных средств) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер), и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций. В компетенцию комиссии входит:

       -осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

       -установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд);

       -выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

       -возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка исходя из цен возможного использования;

       -осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

       -составление акта на списание основных средств, акта на списание автотранспортных средств, при наличии актов об авариях указываются причины, их вызвавшие.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств или актом на списание автотранспортных средств, в которых необходимо указать данные, характеризующие объект: дату принятия объекта к бухгалтерскому учету; год изготовления или постройки; время ввода в эксплуатацию; срок полезного использования; первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета; произведенные ремонты; причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления; состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт утверждается руководителем организации.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются, как это определено в п.54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, по рыночной стоимости на дату списания с зачислением соответствующей суммы на финансовые результаты. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета 10 «Материалы».

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) делается отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту нахождения объекта.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в вышеизложенном порядке.

Пример. Комиссия ООО «Союз» 20.03.2014г. в результате осмотра объекта инв. №00000153 приняла решение о списании вследствие непригодности к дальнейшему использованию. Стоимость объекта по балансу равна 129980 руб. Начислена зарплата с отчислениями по разборке ликвидированного автомобиля на сумму 1000 руб. Оприходованы непригодные детали и материалы для сдачи в металлолом на сумму 5000 руб. Начислены амортизационные отчисления на день списания объекта - 129000 руб.

Указанные операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1) Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - списание выбытия объекта - 129980 руб.;

2) Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списание начисленных амортизационных отчислений - 129000 руб.;

3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - остаточная стоимость основных средств - 980 руб.;

       4) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - списание расходов при разборке объекта - 1000 руб.;

        5) Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - оприходован металлолом от разборки объекта - 5000 руб.;

        6) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

       Кредит счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - прибыль от списания объекта 3020 руб. (5000 руб. – (980 руб. + 1000 руб.))

Выбытие объектов в результате внесения их в счет вклада в уставный капитал другой организации проводится на счете 01 «Основные средства», субсчете «Выбытие основных средств», по дебету которого списывается балансовая стоимость передаваемого объекта, а по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств» сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры передачи согласованная стоимость объекта основных средств отражается в качестве финансовых вложений по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Одновременно с вышеуказанным порядком в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражается превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью. Если передача объектов в уставный капитал осуществляется в размере остаточной стоимости объектов основных средств, то на счете 91 «Прочие доходы и расходы» положительного результата не возникает.

Порядок списания основных средств в случае аварии, стихийных бедствий и в иных чрезвычайных ситуациях, а также в случаях недостачи аналогичен списанию при моральном и физическом износе основных средств. При наличии объективных причин и отсутствии виновных лиц, а также при условии наличия соответствующих документов основные средства списываются в установленном порядке.

Если необходимость списания основных средств возникает по вине конкретных лиц, оприходованные годные и негодные детали и материалы увеличивают финансовый результат организации, а отрицательный результат от списания относится на расчеты с виновными лицами. Приведем конкретный пример по списанию основных средств, в результате недостачи, выявленной при проведении инвентаризации.

Пример. По результатам проведенной годовой инвентаризации организацией выявлена недостача компьютера, балансовая стоимость которого равна 42000 руб. Использование компьютера производилось в течение 2 лет и начислены амортизационные отчисления в сумме 6000 руб. В ходе выявления причин пропажи компьютера не были установлены виновные лица.

Списание отсутствующего компьютера организацией должно быть проведено следующим образом:

1) Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость 42000 руб.;

2) Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана ранее начисленная амортизация 6000 руб.;

3) Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость компьютера 36000 руб.;

4) Дебет счета 73 «Расчеты по возмещению ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача предъявлена к возмещению виновному лицу по рыночным ценам - 38000 руб.;

5) Дебет счета 73 «Расчеты по возмещению ущерба»

Кредит 98, субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостающим ценностям» - 2000 руб.;

6) Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 73 «Расчеты по возмещению ущерба» - оприходованы деньги, внесенные в счет возмещения – 38000 руб.;

7) Дебет счета 98, субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостающим ценностям»

      Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - при возмещении недостачи разница отнесена на прочие доходы – 2000 руб.

Если при инвентаризации выявлены основные средства, которые не были в эксплуатации, то организации производят их оценку по рыночной стоимости.

Продажа основных средств по договору мены оформляется согласно ст.39, 40, 154 и 328 ГК РФ. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

Если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен.

В случае если в соответствии с договором мены сроки передачи обмениваемых товаров не совпадают, к исполнению обязательства передать товар стороной, которая должна передать товар после передачи товара другой стороной, применяются правила о встречном исполнении обязательств.

Выбыть объект основных средств может в результате дарения. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование).

В п.99 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств определено, что безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки - передачи основных средств.

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки - передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по месту нахождения объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных основных средств, производится на основании акта (накладной) приемки - передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.

Пример. В соответствии с договором дарения передаются школе компьютеры 5 штук на сумму 100000 руб. По переданным объектам начислены амортизационные отчисления 20000 руб.

Начислен НДС на остаточную стоимость основных средств 14400 руб. (ранее НДС был принят к зачету).

       В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

1) Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» - списание первоначальной стоимости компьютеров - 100000 руб.;

         2) Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма ранее начисленной амортизации - 20000 руб.;

        3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списание остаточной стоимости основных средств - 80000 руб.;

       4) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

        Кредит счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи 80000 руб.

Таким образом, рассмотрены наиболее часто встречающиеся случаи выбытия объектов основных средств и их учет, в соответствии в требованиями бухгалтерского и налогового законодательства.

2.3. Учет амортизации основных средств

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 и на основании п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации стоимость основных средств погашается организацией путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено законодательством.

Амортизация – это включение в затраты производства стоимости изношенной части основных средств. Различают износ основных средств моральный и физический.

Не подлежат амортизации объекты основных средств:

- законсервированным и не используемым в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг в соответствии с законодательством РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации основных средств;

- потребительские свойства, которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования);

- потребительские свойства, которых с течением времени меняются:

а) объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.),

б) объекты внешнего благоустройства,

в) объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства,

г) продуктивный скот, буйволы, волы и олени,

д) многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

Задача бухгалтерского учета – это правильное и своевременное начисление амортизации. За время срока полезного использования объект основных средств должен быть полностью амортизирован и перенести свою стоимость на вновь созданный продукт.

Законодательство (п.18 ПБУ 6/01 и в п.56 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств) определяет четыре способа начисления амортизации по объектам основных средств (рисунок 5).

Рисунок 5 – Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Начисление амортизации основных средств по установленным нормам называется амортизационными отчислениями.

Амортизационные отчисления, произведенные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетом периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в этом периоде.

Прежде чем, установить способ начисления амортизации, следует принять во внимание, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования, это период, в течение которого использование объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного другой организацией, определяется исходя из условий отраженных в рисунке 6.

Рисунок 6 – Определение срока полезного использования

Покупатель при приобретении бывших в эксплуатации основных средств должен иметь документы, которые подтверждают срок их использования бывшими владельцами и служат подтверждением при исчислении срока полезного использования организацией покупателем.

В случае приобретения основных средств, срок службы которых уже достиг нормативного срока эксплуатации, срок дальнейшей эксплуатации определяется покупателем самостоятельно на основании предполагаемого срока полезного использования указанного объекта.

Рисунок 7 – Начисление амортизации основных средств

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости либо списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости либо списания с бухгалтерского учета.

Для отражения амортизации используется регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств». По кредиту этого счета отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам, а по дебету – списание накопленной амортизации при выбытии основных средств.

На счете 02 «Амортизация основных средств» формируется источник воспроизводства основных средств. ООО «Союз» применяют линейный способ начисления амортизации.

В бухгалтерском учете отражение начисление амортизационных отчислений отражается:

Дебет счетов 20 «Основное производство»,

                         23«Вспомогательные производства»,

                         25«Общепроизводственные расходы»,

                        26«Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизации объектов основных средств, в бухгалтерском учете производится организациями одним из четырех способов в зависимости от учетной политики.

Начисление амортизации линейным способом определяется исходя, из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Норма амортизации за весь период является постоянной.

Пример. Организацией приобретается оборудование первоначальной стоимостью 100000 руб. Срок полезного использования – 10 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений составит исходя из расчета 100000 руб. : 10 лет = 10000 руб. или за месяц 833 руб.

В табличном виде начисление амортизации линейным способом выглядит следующим образом (таблица 1).

Показатели таблицы 1, свидетельствуют о равномерном начислении амортизационных отчислений в течение 10 лет, и с каждым годом увеличиваются суммы накопленных амортизационных отчислений;

Таблица 1 - Начисление амортизации линейным способом

Способ начисления амортизации пропорционально объему произведенной продукции (выполненных работ) основан на том, что амортизация основных средств зависит от результата их эксплуатации, а время использования в этом случае никакой роли в процессе ее начисления не играет.

При этом способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема произведенной продукции (выполненных работ) в отчетном периоде, соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема произведенной продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта.

Пример. Организацией приобретен грузовой автомобиль с пробегом 90000 км и фактической стоимостью 100000 руб. 

Амортизационные отчисления на 1 км пробега составляют исходя из следующего расчета 100000 руб. : 90 000 км = 1,11 руб./км.

       Согласно этому расчету в первый год эксплуатации грузовой автомобиль будет иметь пробег 30 000 км, во второй год - 25 000 км, в третий - 20 000 км, в четвертый - 10 000 км, в пятый - 5000 км.

Исходя из приведенных данных, списание амортизационных отчислений осуществляется следующим образом (таблица 2).

Таблица 2 – Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции

При способе списания стоимости основных средств, пропорционально объему произведенной продукции (выполненных работ) прослеживается прямая связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленная амортизация изменяется ежегодно в прямой зависимости от объема произведенной продукции (выполненных работ). Остаточная стоимость объекта ежегодно снижается до достижения ликвидационной стоимости.

В соответствии с указанным методом начисления амортизационных отчислений для каждой группы основных средств, применяется свой показатель объема работ или продукции (количество произведенного товара к определенному станку, числу часов использования оборудования и т.п.).

В целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предприятиям и организациям предоставлено право, применять механизм ускоренной амортизации активной части основных производственных средств.

Сущность ускоренной амортизации заключается в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце службы объекта.

Целесообразность ускоренной амортизации объясняется тем, что многие виды производственных основных средств работают более эффективно в первые годы эксплуатации.

Кроме того, в связи с научно-техническим прогрессом многие виды оборудования морально устаревают. Следовательно, целесообразно начислять большую сумму амортизации в текущем отчетном периоде, чем в будущем.

К ускоренным способам начисления амортизации относятся:

- начисление амортизации способом уменьшаемого остатка,

- начисление амортизации способом по сумме чисел лет срока полезного использования.

Амортизация, начисленная способом уменьшаемого остатка, определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта с учетом расчетного коэффициента (в размере не выше 2).

Пример. Организацией приобретена вычислительная техника на сумму 100000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.

Согласно Письму Минэкономики России от 17.01.2000 N МВ-32/6-51 «О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры» персональные компьютеры отнесены к активной части основных средств и норма амортизационных отчислений увеличена на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Следовательно, годовая норма амортизационных отчислений по компьютерам у организации составляет 40%.

Таблица 3 - Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Всего за пять лет начислено амортизации на сумму 92224 руб., остаточная стоимость объекта 7776 рублей. Начисление амортизации должно производится до полного погашения стоимости объекта.

Твердая норма амортизации всегда применяется к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации - самая большая в первый год и уменьшается из года в год.

Начисление амортизации способом по сумме чисел лет срока полезного использования определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма, чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример. Приобретен грузовой фургон, первоначальная стоимость которого 150 000 руб.

Предполагаемый срок полезного использования фургона составляет 5 лет. В этом случае сумма чисел лет эксплуатации будет равна 15(1+2 + 3 + 4 + 5).

Умножая каждую дробь (5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15) на стоимость фургона, определяем ежегодную сумму амортизации.

Таблица амортизационных отчислений по способу списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования будет иметь следующий вид (таблица 4):

Таблица 4 - Начисление амортизации способом по сумме чисел лет срока полезного использования

Из приведенной таблицы 4 видно, что самая большая сумма амортизационных отчислений начисляется в первый год работы основных средств, а затем из года в год снижается. Накопленная амортизация возрастает незначительно. Остаточная стоимость ежегодно уменьшается на сумму начисленной амортизации.

По состоянию на 1 января каждого года на основе данных аналитического учета основных средств, т.е. по данным инвентарных карточек, делается расчет амортизационных отчислений по всем остальным средствам, находящимся в эксплуатации.

В течение срока полезного использования объектов основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В соответствии с п.24 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Аналитический учет амортизации основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств и должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.