Учет и анализ использования основных средств в организации (на материалах ООО «Союз»)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Одним из ответственных и сложных разделов бухгалтерского учета является учет основных средств.

Бухгалтера, отвечающие за учет основных средств должны досконально знать, во-первых, требования бухгалтерского законодательства (ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания по учету основных средств) и налогового учета (нормы гл.25 «Налог на прибыль организаций»).

Ошибки в бухгалтерском учете влекут за собой неприятности с налогом на имущество, ошибки в налоговом, несут проблемы в части налога на прибыль.

Разногласия в бухгалтерском и налоговом учете ведут к образованию постоянных и временных разниц, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации». Причем разницы, которые возникают в связи с учетом основных средств, носят долгосрочный характер, так как возникают и уменьшаются в течение всего срока амортизации объектов).

Многие вопросы, связанные с учетом основных средств, до конца не урегулированы и являются источником многочисленных споров между налоговыми органами и налогоплательщиками. Например, учет непроизводственных объектов (холодильники, пылесосы, чайники и т.п.) или объектов вычислительной техники (мониторов, системных блоков и т.п.).

Основные средства представляют собой основу производственной деятельности любой организации и определяют ее технический и технологический уровень, ассортимент, качество и количество выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Следует помнить, что термины «основные фонды» и «основные средства» не являются синонимами. Основные фонды кроме основных средств, включают нематериальные активы.

В различных документах приводятся различные определения основных средств, при этом можно дать обобщающее определение: основные средства это совокупность материально - вещественных ценностей, действующих в течение длительного времени.

Основные средства являются также основным капиталом или средствами труда. С помощью средств труда человек воздействует на предметы труда, видоизменяя их в другие товары (работы, услуги).

Средства труда превращают предметы труда в готовую продукцию (работы, услуги) или отдельные переделы (полуфабрикаты, обогащенное сырье). При этом предметы труда могут представлять собой как природное сырье, так и продукты труда (материалы, полученные путем переработки из природного сырья), все они являются предметами труда, поскольку в результате производства видоизменяются.

Объединяющим для средств и предметов труда является то, что они являются средствами производства, которые используются в процессе производства продукции (работ, услуг), то есть результата - продукта труда.

Исходя из вышеизложенного, тема выпускной квалификационной работы является актуальной и особо значимой в современных рыночных условиях хозяйствования.

Цель данной выпускной квалификационной работы состоит в изучении теоретических и практических основ учета движения основных средств и анализа эффективности их использования.

Достижение поставленной цели реализуется в процессе решения следующих задач:

       - рассмотреть сущность основных средств и их классификацию;

       - изучить оценку основных средств;

       -рассмотреть правильное оформление движения основных средств: своевременное отражение в учете операций по поступлению, внутреннему перемещению, а также по выбытию основных средств;

       - охарактеризовать методы амортизации основных средств;

       - оценить состав, динамику и структуру основных средств;

       - дать анализ эффективности использования основных средств;

       - обобщить резервы роста фондоотдачи и фондорентабельности основных средств.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Союз». Основной вид деятельности ООО «Союз» - оптовая и розничная торговля товарами народного потребления.

В ходе проводимых в выпускной работе исследований были использованы статистические и экономические методы, в частности, сравнения, а также специальные методы учета. Применение названных методов обусловлено, прежде всего, практической значимостью исследования и его прикладной направленностью.

Теоретическими и методологическими основами написания выпускной работы являются труды отечественных и зарубежных авторов по теории и методологии учета, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету основных средств, периодические издания.

Информационной базой послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской отчетности ООО «Союз».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Понятие и классификация основных средств

К основным средствам как совокупности материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства (п.46 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) [5]. В их состав входят также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства функционируют в течение ряда лет и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

В п.4 ПБУ 6/01 приведены условия принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо (рисунок 1) [6].

Исходя из требований п.3 ПБУ 6/01 не подлежат учету в составе основных средств:

• машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций - изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
• предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;
• капитальные и финансовые вложения.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если объект основных средств состоит из нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, данные части объекта должны учитываться как самостоятельные инвентарные объекты.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Инвентарный номер объекта основных средств (рисунок 2).

При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, ОК 013-94, утвержденным Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 №359 [10].

Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, определено, что основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов к основным средствам относятся следующие виды:

- здания (производственные цехи, склады, фермы, жилые здания и др.) - здания, представляющие собой архитектурно - строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально - культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей.

- сооружения (охладители, отстойники, ток крытый, оросительные сооружения, плотины, нефтяная скважина, мост и др.) - инженерно - строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

- передаточные устройства - законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие, как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений;

- машины и оборудование (электродвигатели, тракторы, конвейеры, измерительные приборы и др.) - устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. Объектом классификации является каждая отдельная машина (если она не является частью другого объекта), включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент.

- транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, - железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны и др.); подвижной состав водного транспорта (суда транспортные всех типов, суда служебно-вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры, суда лоцманские и пр.); подвижной состав автомобильного транспорта (грузовые, легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, прицепы и полуприцепы); подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты, космические летательные аппараты); подвижной состав городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи); средства напольного производственного транспорта, а также транспортные средства прочих видов (транспортные средства со специализированными кузовами, назначением которых является транспортировка грузов и людей, например: автоцистерны, молоко-, цементо-, муковозы).

- инвентарь производственный и хозяйственный:

       а) производственный инвентарь, то есть предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.), устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно-штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, кроме прилавков-холодильников и тепловых прилавков, торговые шкафы, стеллажи и т.п.);

б) хозяйственный инвентарь, то есть предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе, - часы, предметы противопожарного назначения, офисная обстановка, шкафы, столы и др.

- скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя) - лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей); коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов, таких, как молоко, шерсть и других; жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот.

- многолетние насаждения - все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая: плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники); озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов; живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.; искусственные насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.

- капитальные затраты по улучшению земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы);

- прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь, капитальные затраты в арендованные основные средства);

- земельные участки (лесные и водные угодья, месторождения исопаемых, переданные организациям в собственность).

Основные средства по мобильности состоят из движимых и недвижимых:

-        к движимым основным средствам относятся машины и оборудование, приборы, инструмент, инвентарь, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот;

-        к недвижимым основным средствам относятся земля и природные ресурсы, многолетние насаждения, здания и сооружения.

Основные средства классифицируют по разным основаниям.

По отраслевой принадлежности организации:

- основные средства промышленности,

- основные средства сельского хозяйства,

- основные средства связи,

- основные средства транспорта,

- основные средства строительства,

- основные средства торговли,

- основные средства других отраслей экономики.

Традиционно основные средства по области применения подразделяют на:

- производственные;

- непроизводственные.

К основным производственным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.

Соответственно, те основные средства, которые не используются для извлечения прибыли, являются непроизводственными.

Принятие активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств является их использование в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. Однако участие основных средств в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) само по себе не означает, что данные средства являются производственными.

Вместе с тем очевидно, что при принятии к учету активов не может быть выполнено данное условие по фактическому «использованию», поскольку только после принятия активов к учету в качестве основных средств они и будут фактически использоваться в производстве продукции (работ, услуг).

Таким образом, можно говорить лишь о предполагаемом использовании, то есть лишь о намерениях организации, а не о состоявшемся факте использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) может быть видами деятельности организации, от которых она систематически получает доходы, в связи, с чем основные средства, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), являются производственными основными средствами.

Те же основные средства, которые также используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), реализация или потребление которых не сопровождается получением дохода, традиционно в отечественном учете называются непроизводственными основными средствами. Вместе с тем традиционно непроизводственные основные средства могут приносить и регулярный доход, в связи с чем ставится вопрос о их переквалификации в производственные - по крайней мере в период их использования в предпринимательской деятельности.

Таким образом, можно сделать вывод, что участие в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) присуще всем основным средствам - как производственным, так и непроизводственным. Единственное отличие - если в первом случае производится реализация сторонним потребителям, как правило, на возмездной основе, то во втором случае чаще всего имеет место потребление внутри организации на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещений клубов и т.п.).

По принадлежности основные средства подразделяются:

- принадлежащие организации по праву собственности,

- сданные в аренду без права выкупа.

- полученные на условиях аренды без права выкупа.

По степени использования основные средства находящиеся:

- в эксплуатации,

- в запасе или резерве,

- в стадии достройки,

- на консервации.

По вещественному составу основные средства делят на: инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относят объекты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре. К неинвентарным – капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений).

В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» ст.258 Налогового кодекса Российской Федерации объекты основных средств группируются по амортизационным нормам на 10 групп. По данным группам определяется срок полезного использования объектов основных средств.

Исходя из вышеизложенного, основные средства - это часть имущества организации в материально - вещественной форме, используемая (прямо или косвенно) в производстве продукции (работ, услуг) в течение более 12 месяцев и потенциальная способность приносить в будущем экономическую выгоду (выгоды), а именно использоваться для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).

1.2. Оценка основных средств

Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки во всех организациях независимо от форм собственности.

В текущем учете выделяют три вида оценки: первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость (рисунок 3).

К бухгалтерскому учету основные средства принимают по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления в организацию.

Так, если организация приобретает основное средство (новое или бывшее в эксплуатации) за плату или строит, то его первоначальная стоимость будет складываться из фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за работы по договорам строительного подряда и другим договорам;

       - суммы, уплачиваемые организациям за консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

  - таможенные пошлины и таможенные сборы;

       - невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств;

       - вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

На практике встречаются случаи, когда суммы договора купли-продажи, поставки, строительного подряда выражены в условных денежных единицах или в иностранной валюте, а оплата производится в рублях.

В этом случае оценка основных средств производится в общем порядке на дату их принятия к учету. Другими словами, стоимость приобретенного основного средства, выраженная в у. е. или иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Если основные средства были получены в счет вклада в уставный капитал, их первоначальная стоимость определяется в размере, согласованном между участниками (учредителями), если иное не предусмотрено в законодательстве.

Первоначальная стоимость основных средств полученных по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из текущей рыночной цены на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, а также полученные в письменной форме от заводов-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых организаций, сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе. Рыночные цены могут быть подтверждены также экспертным путем.

В налоговом учете при безвозмездном получении основных средств их первоначальная стоимость определяется рыночной ценой, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если объекты основных средств были получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами (договоры мены), то их оценивают исходя из стоимости имущества, на которое они были обменены. При этом имеется в виду такая стоимость, по которой в обычных условиях организация реализовала бы это имущество.

Если невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организациям, стоимость основных средств, полученных по договору мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация приобрела бы аналогичные объекты.

При получении основных средств в обмен на другое имущество порядок формирования первоначальной стоимости в гл. 25 НК РФ не определен.

В первоначальную стоимость основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, по договорам дарения, мены, включаются также расходы по доставке, оплата консультационных, информационных услуг, вознаграждения посредникам и другие фактические затраты, связанные с получением основного средства.

В налоговом учете (п. 1 ст. 277 НК РФ) при получении основных средств в счет вклада в уставный капитал их первоначальная стоимость определяется по остаточной стоимости полученного имущества. Остаточная стоимость определяется по данным передающей стороны на дату перехода права собственности на основное средство с учетом дополнительных расходов, признанных в качестве вклада в уставный капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (даже какой-либо части), то стоимость этого имущества (или его части) признается равной нулю.

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на финансовый результат.

При переходе арендованного предприятия после выкупа в собственность арендатора объекты основных средств принимаются к учету по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды.

В налоговом учете согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление и доведение его до состояния, пригодного к использованию, за исключением возмещаемых налогов. В налоговом учете не включаются в их первоначальную стоимость: начисленные проценты за пользование заемными средствами, полученными на приобретение основных средств; курсовые разницы, уплаченные на таможне пошлины и сборы, сборы за регистрацию прав собственности, которые отражаются в составе внереализационных расходов (доходов).

Таким образом, видны различия в способах формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете.

Первоначальная стоимость основных средств не изменяется, кроме случаев достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации. Если сравнить эту норму налогового законодательства с аналогичной нормой в бухгалтерском законодательстве, то различий нет.

Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств (рисунок 4). Таким образом, первоначальная стоимость превращается в восстановительную стоимость (т.е. стоимость на момент переоценки). В налоговом учете такое основание изменения первоначальной стоимости не предусмотрено.

Рисунок 4 – Переоценка объектов основных средств

Методы переоценки основных средств в ПБУ 6/01 не определены. Однако в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств п.43 указано, что «коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам».

Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которую организация может уплатить за объект основных средств, если бы он подлежал замене, на дату проведения переоценки.

Сведения об уровне текущей (восстановительной) стоимости должны быть подтверждены документально. Выбор метода переоценки и способа подтверждения рыночной цены остаются за руководителем организации

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, накопленной с начала его эксплуатации (принятия на учет в качестве объекта основных средств). В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.