2 Действующая практика бухгалтерского учета движения товаров в ООО «Имидж»
2.1 Документальное оформление и учет поступления товаров
Среди многообразия хозяйственных операций на оптовом торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиков и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.
В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.
Приобретение материальных ценностей осуществляется предприятиями оптовой торговли, к которым принадлежит ООО «Имидж», на основании заключенных между покупателем и поставщиками хозяйственных договоров купли-продажи. В качестве поставщика может выступать как производитель товаров, так и другие оптовые предприятия. В договорах в обязательном порядке оговариваются: виды поставляемых товаров, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели товаров, сроки исполнения договора, порядок расчетов (условия платежей), права и обязанности сторон.(Приложение Б)
В целях сохранности поступающих товаров поставщик обязан обеспечить: строгое соблюдение установленных правил упаковки, затаривания, маркировки и опломбирования отдельных мест; вложение в каждое тарное место -документа (упаковочного ярлыка, кипной карты и т.д.), свидетельствующего о наименовании и количестве товаров, находящихся в данном тарном месте; четкое и ясное оформление отгрузочных и расчетных документов, соответствие указанных в них данных о количестве товаров фактически отгружаемому, своевременную отсылку этих документов получателю; строгое соблюдение действующих на транспорте правил сдачи грузов к перевозке, их погрузке и креплению и др.
Получатель обязан: обеспечить приемку товаров по количеству и качеству в установленные договором сроки; обеспечить контроль за правильным их оприходованием материально-ответственными лицами; создать условия, при которых обеспечивалась бы сохранность и предотвращалась возможность образования недостач и хищений товаров.
Порядок приемки товаров и ее документальное оформление в ООО «Имидж» зависят от:
- места приемки (на складе поставщика, от органов транспорта, на складе покупателя);
- характера приемки (по количеству, качеству и комплектности);
- наличия или отсутствия соответствующих сопроводительных документов и т.д.
Приемка товаров по весу брутто, указанному на таре, или приемка по весу нетто и количеству товарных единиц (в поврежденной таре) производится в том месте, где принимаются товары.
Товары на складе поставщика принимает, как правило, материально ответственное лицо ООО «Имидж» по доверенности. Доверенность оформляется на бланках типовой формы, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, уполномоченными ими. После чего на ней ставится печать.
Доверенности регистрируются в бухгалтерии в специальном журнале, где указываются: номер доверенности; дата выдачи; срок ее действия; должность, фамилия лица, кому выдана доверенность, его подпись; наименование поставщика и наименование товаров, которые необходимо получить; отметка о получении товара по данной доверенности (после его получения). Если товар по выданной доверенности не будет получен, то она аннулируется. При этом бухгалтер погашает ее надписью «Не использована» и делает об этом отметку в журнале. Неиспользованные доверенности хранятся в бухгалтерии.
Бланки доверенностей являются документами строгой отчетности. Не допускается выдача незаполненных доверенностей. При получении (приемке) товаров от местных поставщиков можно вместо разовых доверенностей предоставлять им список лиц (с образцами подписей этих работников), которым доверяется получать товарно-материальные ценности. В случае увольнения работника организация сообщает поставщику об аннулировании постоянной доверенности.
Закупку товаров можно представить в виде схемы (рисунок 1):
Рисунок 1.- Порядок закупки товаров ООО «Имидж»
Доверенность при получении товара предъявляется поставщику вместе с документами, удостоверяющими личность получателя. При приемке товара проверяется соответствие количества и качества товаров данным сопроводительных документов. Приемка товаров производится по количеству мест.
Оптовые торговые организации, в том числе и ООО «Имидж», в соответствии с действующими правилами перевозок при приемке грузов обязаны проверить, обеспечена ли сохранность груза при перевозке, в частности:
- наличие на транспортных средствах (вагоне, цистерне, барже,
автофургоне и т.д.) или на контейнере пломб отправителя или пункта
отправления (станции, пристани, порта), исправность пломб, оттиски на них,
состояние вагона, иных транспортных средств или контейнера, наличие
защитной маркировки груза и исправность тары;
- соответствие наименования груза и транспортной маркировки на нем
данным, указанным в транспортном документе;
- соблюдение установленных правил перевозки, обеспечивающих предохранение грузов от повреждения и порчи (укладка груза, температурный режим и др.), сроков доставки.
Оптовые организации обязаны потребовать от транспортной организации выдачи груза по количеству мест или весу во всех случаях, когда такая обязанность возложена на них правилами, действующими на транспорте, и другими нормативными актами. В случае получения от органов транспорта груза без проверки количества мест, веса и его состояния получатель обязан потребовать от органов транспорта отметки об этом на транспортном документе.
На полученный от железной дороги товар экспедитор ООО «Имидж» выписывает накладную на его отправку на склад автомобильным транспортом через агента-водителя. В случае обнаружения недостачи товаров при приемке их на складе от агента составляется акт. Если товары от транспортных организаций принимает кладовщик (заведующий складом), являющийся материально-ответственным лицом, то он расписывается в получении товаров в сопроводительных документах, либо составляется «Акт о приемке товаров» (ф. № ТОРГ-1), который применяется для оформления приемки, товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Этот акт составляется также при приемке товаров на складах оптовой организации членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации.[18]
В случае поступления товаров без сопроводительных документов поставщика их принимает комиссия ООО «Имидж», уполномоченная на это руководителем организации, которая составляет «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика» (ф. № ТОРГ-4). Акт составляется при участии материально ответственного лица в трех экземплярах: первый - передается в бухгалтерию, второй — остается у материально-ответственного лица, третий — направляется поставщику с просьбой срочно выслать необходимые документы. Кроме того, комиссия составляет в трех экземплярах «Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика» (ф. № ТОРГ-5), который применяется для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров в том случае, когда они не показываются отдельно в счете поставщика, и их стоимость включена в цену товара.
При поступлении товаров без согласия ООО «Имидж», не предусмотренных в договоре, либо при отсутствии договорных отношений, они принимаются на ответственное хранение, о чем сообщается поставщику. Такие товары в ООО «Имидж» учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В установленные покупателем сроки поставщик должен распорядиться принятыми на ответственное хранение товарами. Если поставщик в этот срок не распорядится товаром, ООО «Имидж» вправе реализовать товар или возвратить его поставщику. Необходимые расходы, понесенные ООО «Имидж» в связи с принятием товара на ответственное хранение, его реализацией и возвратом продавцу, подлежат возмещению поставщиком. При этом вырученные средства от реализации товара передаются поставщику за вычетом причитающегося ООО «Имидж».
На складе ООО «Имидж» товары принимаются при доставке поставщиком по количеству мест и количеству товарных единиц в каждом тарном месте.
Оптовые организации, переотправляющие товары в таре или упаковке первоначального отправителя (изготовителя), должны производить приемку товаров по количеству и качеству внутри тарных мест лишь в случаях, предусмотренных договорами, а также при несоответствии фактического веса брутто весу брутто, указанному в сопроводительных документах либо в поврежденной, открытой или немаркированной таре, а также при наличии признаков порчи (течь, бой и т.д.). Порядок приемки товаров на оптовых складах и сроки ее проведения устанавливаются в договорах на их поставку[18].
Приемка товаров по количеству ООО «Имидж» производится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) отправителя (изготовителя), удостоверяющим их количество, а приемка товаров по качеству и комплектности - по сопроводительным документам, удостоверяющих их качество и комплектность (технический паспорт, сертификат и т.д.).
В практике ООО «Имидж» в качестве сопроводительных документов при поступлении товаров выступают счета-фактуры и товарные накладные (Приложения В,Г).
Формы счета-фактуры и являются обязательным для составления документом, на основании которых получатели товаров имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом. Счета – фактуры выписываются поставщиками на каждую отпущенную партию в двух экземплярах: первый остается у поставщика, второй передается покупателю. При этом в счет – фактуре в обязательном порядке отдельной строкой выделяют сумму НДС. Полученные и выписанные счета – фактуры регистрируются в Книге покупок и Книге продаж, формы которых определены Постановлением Правительства РФ.
Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащих зачету. (Приложение К)
Поступившие на склад оптового предприятия ценности приходуются в день поступления по их фактическому наличию и оформляются приходными накладными или ордерами. Приходный документ подписывают заведующий складом и экспедитор. При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера.
На складах товары размещают по секциям, а внутри них – по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным лимитам.
Товары, приобретенные для продажи, у ООО «Имидж» учитываются по стоимости их приобретения.
Синтетический учет товаров в ООО «Имидж» осуществляется на активном счете 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а тары - на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя». Остаток товаров по этому счету отражается во втором разделе баланса «Оборотные активы» по покупной стоимости (стоимости их приобретения). Поступающие товары и тара приходуются по дебету счета 41 «Товары» с кредитованием счетов по учету расчетов.
У ООО «Имидж» ведется автоматизированный учет осуществляемый в программе: «1С-Бухгалтерия».
Для учета товаров, приобретаемых организацией с целью перепродажи, предназначен справочник «Номенклатура». Наряду с перечнем товаров, в справочнике хранится информация о номенклатуре товаров.
Операции по движению товаров оформляются автоматизировано. Для просмотра документов, связанных с учетом товаров, используется журнал поставщиков и журнал покупателей.
Для учета расчетов за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, транспортных услуг, газа, пара, воды и др., применяют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности или потребленные услуги, проводят по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета.
Кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. За услуги по доставке товаров записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производят в корреспонденции со счетами учета товаров, издержек обращения и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуют согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта.
На поступившие товары у ООО «Имидж» составляются следующие бухгалтерские записи:
- на сумму фактически поступивших товаров от поставщиков по покупной стоимости:
Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- на сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к поступившим товарам:
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На сумму поступившей от поставщиков тары у ООО «Имидж» производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром порожняя»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если при поступлении товаров в счет поставщика включены транспортные расходы, оплаченные за счет оптовой организации, то сумма их отражается в учете проводкой:
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Выявленная при приемке товаров претензия отражается в учете следующим образом:
- на сумму претензий, предъявленных поставщику (при предоплате) или транспортной организации по покупной стоимости, включая НДС:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- на сумму недостачи товаров по покупной стоимости (включая НДС) по другим причинам (естественная убыль при транспортировке, порча по вине лица, осуществляющего завоз товара и т.п.):
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если при приемке товара выявлена недостача товара по вине материально ответственного лица (товароведа, экспедитора), то сумма недостачи списывается на виновника. При этом возмещение ущерба может быть в повышенном размере. Сумму возмещения определяет руководитель организации, при чем подобные решения оформляются приказам.
- при отнесении суммы недостачи товаров на виновных по покупной стоимости:
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
- при списании недостачи товаров за счет материально ответственного лица сумма недостачи увеличивается на величину торговой надбавки:
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;
- при списании суммы недостачи за счет оптовой организации на покупную стоимость вместе с налогом на добавленную стоимость делается запись:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Излишки, выявленные при приемке товаров, приходуются в обычном порядке.
Товары могут поступать на склад ООО «Имидж» от:
- подотчетных лиц, при этом:
Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- учредителей:
Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Поступление товаров в счет займов отражается у ООО «Имидж» бухгалтерской записью:
Д-т сч.41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»
К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Оплата поставщикам за поступившие от них товары у ООО «Имидж» производится по безналичному или наличному расчетам. При этом составляются бухгалтерские записи:
- при оплате с расчетного счета:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
- при оплате наличными:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 50 «Касса»;
- при оплате чеками или аккредитивами:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 55 «Специальные счета в банках»;
- при зачете по товарообменным операциям:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- при оплате за счет полученного кредита или займа:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
При оприходовании товаров у ООО «Имидж» производится зачет НДС составлением бухгалтерской записи:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Пример: В ООО «Имидж» поступает в соответствии с договором от ООО «Фирма Надежда» безалкогольные напитки в ассортименте. По товарной накладной №33-010248 и счету-фактуре №010240/16/0303 от 10.05.116 г. поступают товары на сумму 28434,04 руб., в том числе НДС 18% – 4337,40 руб. (Приложения В,Г)
В бухгалтерском учете ООО «Имидж» сделаны следующие учетные записи:
- на сумму фактически поступивших товаров от ООО «Фирма Надежда» по покупной стоимости:
Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -24096,64 руб.;
- на сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к поступившим товарам:
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -4337,4 руб.;
- на сумму НДС производится зачет:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 4337,4 руб.
- на сумму задолженности поставщику оплачено с расчетного счета:
Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетный счет» - 28434,04руб.;
На ООО «Имидж» бухгалтерский учет автоматизирован, успешно используется бухгалтерская программа «1С:Бухгалтерия», для удобства расчетов внедрена сетевая версия программы. Данная программа обеспечивает высокую гибкость и настраиваемость, масштабируемость, производительность и эргономичность прикладных решений. В программе предусмотрен высокий уровень автоматизации ведения бухгалтерского и налогового учета, а также подготовки обязательной (регламентированной) отчетности.
Таким образом, автоматизированная обработка данных по поступлению товара упрощает и ускоряет бухгалтерский учет данных операций.
2.2 Бухгалтерский учет оптовой продажи товаров
Оптовые торговые организации работают как по договорам купли-продажи, так и поставки.(Приложение Е)
По договору купли-продажи согласно Гражданскому кодексу РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель - принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется в обусловленные сроки (срок) передать в собственность покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.
Бухгалтерский учет продажи товаров у ООО «Имидж» осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи». По данному счету сопоставляется сумма оборота по кредиту (продажная стоимость реализованных товаров, включая налог на добавленную стоимость) с суммой оборота по дебету (себестоимость этих товаров, налог на добавленную стоимость и издержки обращения, относящиеся к проданным товарам) и выявляется результат от продажи товаров (прибыль или убыток).
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.
К счету 90 «Продажи» могут открыты субсчета: - 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость реализованных товаров, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателей.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от основной деятельности за отчетный период. В конце отчетного периода сальдо счета 90, рассчитываемое сопоставлением кредитового оборота субсчета 1 и дебетовых оборотов субсчетов 2,3, закрывается бухгалтерской проводкой с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли или убытки». Превышение кредитового оборота над дебетовым означает, что получена прибыль, обратная ситуация означает убыток.
В бухгалтерском учете товары считаются проданными по мере отгрузки, поскольку с момента отгрузки продукции право собственности на них переходит к покупателю.
У ООО «Имидж» операции по реализации товаров оформляются следующими бухгалтерскими записями:
- отгружены товары покупателям по продажной стоимости:
Д-т сч. 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»»;
- отгружена тара под товаром:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»;
- одновременно списаны реализованные товары с материально- ответственных лиц по покупной стоимости:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»;
- начислен налог на добавленную стоимость на проданные товары (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой):
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- отнесены за счет покупателя согласно договору транспортные расходы:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации);
- оплачены транспортные расходы с расчетного счета:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации)
К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
- списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу».
Пример: ООО «Имидж» поставляет в адрес ИП Адушкина Р.И. товар на сумму 1234,02 руб., в том числе НДС-18% 188,24 руб., операция купли-продажи оформлена товарной накладной, счетом-фактурой №40403 от 14.04.16 года (Приложения Ж,З) и отражена на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
- отгружены товары покупателям по продажной стоимости:
Д-т сч. 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - 1234,02 руб.;
- одновременно списаны реализованные товары с материально- ответственных лиц по покупной стоимости:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» - 865,66 руб.;
- начислен налог на добавленную стоимость на проданные товары (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой):
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 188,24 руб.;
- на сумму прибыли:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 180,12 руб.;
- на сумму поступления денег от покупателя на расчетный счет за проданные товары:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -1234,02 руб.
Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету 44 «Расходы на продажу») прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное).
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» у ООО «Имидж» ведется по каждому виду проданных товаров и др. Кроме того, аналитический учет по данному счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
При поступлении денег от покупателей наличными или на расчетный счет за проданные товары составляется бухгалтерская запись:
Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
ООО «Имидж» может под поставку товара, согласно заключенным договорам, получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Учет полученных авансов осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении на расчетный счет, в кассу суммы аванса составляется бухгалтерская запись:
Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
С суммы полученного аванса взимается налог на добавленную стоимость, который начисляется бюджету проводкой:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
После отгрузки товаров и отражения налога на добавленную стоимость на счете 90 «Продажи» производится запись, уменьшающая задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость на проданные товары, в сумме налога на добавленную стоимость, относящегося к полученному авансу:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На авансы от покупателей ООО «Имидж» в установленном порядке выписываются счета-фактуры и регистрируются в книге продаж не позднее 5 дней с момента получения аванса.
В тех случаях, когда ассортимент и объемы поставок покупателям позволяют упростить форму товародвижения и организовать прямые поставки от производителя продукции или дистрибьюторной фирмы покупателям, что позволит значительно сократить затраты по транспортировке и хранению на оптовых складах и как следствие снизить продажную стоимость товаров, в чем заинтересованы в конкурентной борьбе и оптовые предприятия и покупатели, целесообразны транзитные поставки.
Транзитные поставки осуществляются в соответствии с заключенными договорами с промышленными предприятиями-производителями продукции или дистрибьюторными фирмами, а также покупателями.
В договорах предусматривается порядок транзитных поставок, на основании разовых писем или разнарядок оптового предприятия. Предусматриваются ассортимент, количество, цены, сроки поставки, возмещение транспортных расходов, франкировка и другие условия.
На основании предписания оптового предприятия производитель продукции или дистрибьютор отгружает товар покупателю и предъявляет счет оптовому предприятию по договорным ценам, которые для опта являются покупными. Ценообразование формируется в зависимости от условия франкировки: транспортные расходы могут быть включены в цену товара или отражаются в счетах отдельной строкой. К счетам прилагаются квитанции железнодорожных накладных или коносаментов.
На основании этих счетов ООО «Имидж» выписывает покупателям счета за отгруженные транзитом товары по продажным ценам.
Операции транзитного товарооборота отражаются в бухгалтерском учете ООО «Имидж» в следующем порядке:
- транзитная отгрузка товаров включая НДС:
Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателям и заказчиками»
Кредит счёта 90 «Продажи» субсчёт 1 «Выручка»
- транзитная отгрузка тары:
Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателям и заказчиками»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
- НДС с приобретённых товаров:
Дебет счёта 19 «НДС»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
- покупная стоимость отгруженных товаров
Дебет счёта 90 «Продажи» субсчёт 2 «Себестоимость»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
- налог на добавленную стоимость:
Дебет счёта 90 «Продажи» субсчёт 3 «НДС»
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»
- оплачен счёт поставщика:
Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счёта 51 «Расчётные счета»
- поступление денежных средств от поставщика:
Дебет счёта 51 «Расчётные счета»
Кредит счёта 62 «Расчёты с покупателям и заказчиками»
- списан НДС в зачёт:
Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»
Кредит счёта 19 «НДС».
Аналитический учет товаров в оптовой торговле является важным звеном в системе бухгалтерского учета, ведение которого определяется следующими задачами:
- систематического оперативного и бухгалтерского контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей;
- выявления неходовых, залежалых и слабореализуемых товаров;
- обеспечения необходимого ассортимента товаров для выполнения договоров поставки;
- анализа товарных запасов и их оборачиваемости;
- наличия товарных запасов в пределах возможного обеспечения финансовыми ресурсами;
- составления отчетности о движении товаров по товарным группам.
Внедрение в настоящее время новейших информационных технологий позволяет улучшить организацию аналитического учета товаров в оптовой торговле. Широкое распространение персональных компьютеров привело к внедрению в практику системы обработки учетной информации о движении товаров на складе, которая обеспечивает высокий уровень оперативности, точности и достоверности. Использование персональных компьютеров позволяет получить данные об остатках товаров в любой момент времени, что способствует эффективному управлению товарными запасами. Использование вычислительной техники значительно сокращает время, затрачиваемое материально-ответственными лицами и работниками бухгалтерии на ведение аналитического учета товаров.
2.3 Учет результатов инвентаризации товаров
Инвентаризация как элемент бухгалтерского учета позволяет реализовать основную задачу учета - обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации в соответствии с утвержденными нормами.
Исходя из сути и значимости этой задачи бухгалтерского учета, под инвентаризацией понимают определенную последовательность практических действий по проверке на месте фактического наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации и соответствия их учетным данным с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.
Инвентаризации подлежат все товары организации независимо от их местонахождения. Кроме того, инвентаризации подлежат товары и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранения, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
В ООО «Имидж» инвентаризация товаров на складах проводится ежемесячно.
При проведении инвентаризации в ООО «Имидж» товары заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация товаров должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.
Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Товары, поступающие во время проведения инвентаризации, в ООО «Имидж» принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.
Эти товары заносятся в отдельную опись под наименованием «Товары, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются: дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера ООО «Имидж» в процессе инвентаризации товары могут отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товары, отпущенные во время инвентаризации».
Оформляется опись на товары, отпущенные во время инвентаризации по аналогии с документами на поступившие товары во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
С материально-ответственными лицами в обязательном порядке заключаются договора о полной (индивидуальной) материальной ответственности, в противном случае полная материальная ответственность за не обеспечение сохранности на работников возложена быть не может.
Разработанный организацией порядок проведения инвентаризаций при смене материально-ответственных лиц прилагается в качестве отдельного приложения к учетной политике организации.
Результаты периодически проводимых инвентаризаций оформляются первичными учетными документами.
В частности, для проведения инвентаризации оформляется «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации» (форма № ИНВ-22), а результаты инвентаризации товаров оформляется «Инвентаризационной описью товаров» (форма № ИНВ-3). Каждый из изданных приказов о проведении инвентаризации регистрируется в «Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации» (форма № ИНВ-23).
Прием-передача товаров при увольнении материально-ответственного лица или назначении его на другую должность осуществляется в порядке обязательной инвентаризации вверенных ему для хранения и сохранности ценностей и проводится на основании приказа руководителя организации, в котором указываются:
- основание для проведения инвентаризации, обязательной для проведения при смене материально-ответственных лиц;
- состав инвентаризационной комиссии ;
- сроки начала и окончания инвентаризации, представлен результатов инвентаризации на утверждение руководителю организации;
- Ф.И.О. лица, которому предстоит принять ценности на ответственное хранение.
В состав инвентаризационной комиссии ООО «Имидж» включаются представители администрации организации, работники бухгалтерских служб, другие специалисты (товароведы, техники и т.п.).
В своей деятельности инвентаризационная комиссия руководствуется Методическими указаниями по инвентаризации, а также порядком проведения обязательной инвентаризации, утвержденным руководителем организации.
Результаты инвентаризации оформляются первичными учетными документами.
Так, сведения об остатках товаров и продуктов оформляются «Инвентаризационной описью товаров» (форма № ИНВ-3), которую рекомендуется составлять в трех экземплярах - по одному увольняемому работнику, новому материально-ответственному лицу и бухгалтерии организации.
При убытии материально-ответственных лиц в отпуск, выполнение их должностных обязанностей временно может поручаться другим сотрудникам организации, в том числе на условиях совмещения должностей.
Прием-передача товаров в этом случае оформляется двухсторонним приемо-сдаточным актом или инвентаризационной описью.
В случае, если при приеме-передаче ценностей будут выявлены факты недостачи или порчи ценностей, то руководитель организации обязан, в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете и Положения по ведению бухгалтерского учета, назначить обязательную инвентаризацию в полном объеме по имуществу, находящемуся в подотчете у сотрудника.
Прием-передача ценностей в случае болезни материально-ответственных лиц или при иных уважительных причинах отсутствия их на рабочем месте.
Если материально-ответственные лица в отдельных случаях не могут выполнять свои должностные обязанности и присутствовать при временной передаче товаров другим лицам (болезнь и т.п.), их непосредственные начальники в пределах своих должностных полномочий или руководитель организации вправе назначить в установленном в организации порядке проверку фактического наличия товаров, вверенных для сохранности материально-ответственному лицу.
При такой проверке участие принимает не только сотрудник, которому поручается временно принять на ответственное хранение ценности, но и другие работники организации, в том числе сотрудники бухгалтерии.
Результаты проверки оформляются актом приемки товаров, составляемым в двух экземплярах — по одному принимающей стороне и бухгалтерии организации.
Выявленные при инвентаризации в ООО «Имидж» расхождения фактического наличия товаров с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:
- товары оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
- недостачи товаров, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.
В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи в ООО «Имидж» списываются за счет предприятия.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товаров одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
Сличительные ведомости составляются по товару, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. Если при проведении инвентаризации выявлены факты недостач и излишков составляется «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров» (форма № ИНВ-19).
В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Суммы излишков и недостач товаров в сличительных ведомостях ООО «Имидж» указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете, то есть по покупной стоимости.
Сличительные ведомости в ООО «Имидж» составляются автоматизированно.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю, организации.
Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.
Выявленные при инвентаризации товаров расхождения между фактическим их наличием и данными бухгалтерского учета отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет счета 41 «Товары»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - выявлены и оприходованы излишки товаров, продуктов, тары, посуды и т.п.;
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 41 «Товары» - выявлены и отражены недостачи товаров (по покупным ценам);
-в результате инвентаризации при выявление недостачи ТМЦ. В том случае, если НДС по этим ТМЦ был ранее предъявлен к вычету, налоговые органы настаивают на том, что сумма налога на недостачу должна быть восстановлена.
Мнение контролирующих органов основывается на п. 2 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС. В случае недостачи ТМЦ уже не могут быть использованы для осуществления облагаемых НДС операций, поэтому "входной" НДС подлежит восстановлению:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам».
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание недостачи товаров на виновных лиц (по покупным ценам);
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 98 «Доходы будующих периодов», субсчет 4 «Разницы между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - на разницу между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей;
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4«Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»
-по мере удержания суммы причиненного ущерба на прочие доходы организации относится разница между рыночной и балансовой стоимостью продуктов.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание недостачи товаров, если во взыскании отказано судом;
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - возмещение стоимости недостающих ценностей виновным лицом.
Таким образом, инвентаризация выступает важнейшим инструментом определения соответствия фактического наличия товаров данным бухгалтерского учета, она выполняет функцию контроля за сохранностью товаров, за действиями материально ответственных лиц.