Глава 2 Учет движения товаров в ООО ТД «Оброченский»

2.1 Документальное оформление и учет поступления товаров в розничной торговле

                В бухгалтерском учете товарных операций достаточно важно обеспечить контроль за своевре­менным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально-ответственных лиц.

                       В розничной торговле документальное поступление товаров и их оприходование оформляются тремя видами документов: товарными (приходная накладная, приходный ордер); расчетно-платежными (платежные поручения, платежные требования) и транспортными (товарно-транспортная накладная, счет-фактура).

       Таким образом, вместе с товаром поставщик (неважно, кто это — торговая организация или производитель товаров) обязан представить:

       - накладную по форме, утвержденной Госкомстатом России (если
поставщик торговая организация — по форме № ТОРГ-12) (Приложение 1). Если товары приобретаются у производителя, то по форме М-15;

               - счет-фактуру для зачета НДС.

       Товарную  накладную также выписывают при поступлении товаров (Приложение 2,3,4,5,6). В зависимости от особенностей товаров к товарной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

       Поступившие в организацию счета-фактуры, товарные накладные, акты и другие сопроводительные документы на по­ступившие грузы передаются соответствующему подразделению орга­низации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования товаров.

       В организации установлен контроль за поступлением товаров (за их отгрузкой поставщиками), а также за осуществлением расчетов с поставщиками и покупателями.

В ООО ТД «Оброченский» контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя организации по согласованию с подразделениями: служба снабжения, бухгалтерия и т.д.

       При закупке товара или его приемке руководитель в орга­низации осуществляет строгий контроль за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар. Обобщающим документом в данном случае выступает реестр сертификатов.

       Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зави­сят от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопрово­дительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.

       На товары, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от постав­щика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требова­ния, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Организация уста­навливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие товары с уче­том условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязан­ностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц.

       Приемка товаров от организаций транспорта и связи по количеству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транспорте и в органах связи соответственно, и условий договоров (купли-про­дажи, поставки, перевозки груза и т.п.).

       При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих то­варов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).

       При приемке товары подвергаются тщательной проверке на соот­ветствие ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчет­ных и сопроводительных документах.

       Порядок и сроки приемки товаров по количеству и качеству уста­навливаются специальными нормативными документами.

       Если количество и качество товара соответствует сведениям, ука­занным в товаросопроводительных документах, то на сопроводитель­ные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная на­кладная, качественное удостоверение и другие документы, удостове­ряющие количество или качество поступивших товаров) ставится штамп организации. Материально-ответственное лицо, осуществляю­щее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводитель­ных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

       При нарушении правил приема и сроков торговые организации ли­шаются возможности предъявления претензий поставщикам или транс­портным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

       При установлении несоответствия поступивших товаров ассорти­менту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество товаров не соответствует предъявля­емым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких товаров и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2). Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В ООО ТД «Оброченский» подобные акты выписываются крайне редко т.к отсутствуют расхождения при приемке товаров.

       Товары приходуются в соответствующих единицах изме­рения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же едини­цам измерения устанавливается учетная цена.

Следует отметить, что важное нововведение планируется ввести для учета материально-производственных запасов и касается подхода к определению фактической стоимости запасов применительно к торговым организациям. Оно отражено в проекте ПБУ 5/2012 «Учет запасов» [6].

В соответствии с п. 18 проекта ПБУ 5/2012 «Учет запасов»  организации розничной торговли с большой номенклатурой товаров вправе определять себестоимость запасов исходя из цен их продажи [6]. При использовании данного способа организация определяет себестоимость товаров по ценам их продажи, уменьшенным на величину торговых наценок. При этом организация вправе учитывать торговую наценку обособленно от товаров, учитываемых по ценам их продажи. В таком случае в бухгалтерском балансе товары должны отражаться за вычетом торговой наценки. Величина торговых наценок подлежит регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями закупки и продажи товаров.

Следует заметить, что в настоящее время торговые организации имеют право относить расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) непосредственно на издержки. В рамках введения в действие положений проекта ПБУ 5/2012 «Учет запасов» данное исключение для торговых организаций отсутствует. Планируется установить общий порядок для формирования фактической стоимости запасов: затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования включаются в себестоимость запасов. В проекте ПБУ 5/2012 «Учет запасов» оставлено торговым организациям только право использования альтернативного метода оценки - по цене продаж.

Одним из признаков учета товаров в организациях розничной торговли является составление материально-ответственными лицами отчетности о наличии и движении товаров. Материально-ответственное лицо на основе фактического получения товаров и их реализации составляет товарный отчет.

В приходной части товарного отчета каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета также отдельно записывают каждый расходный документ (направление выбытия товаров, номер и дата документа, сумма выбывших товаров).

Товары, поступающие в ООО ТД «Оброченский» приходуются материально-ответственными лицами в день их поступления по фактическому наличию, что полностью соответствует требованиям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [4].

Учет наличия и движения товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, осуществляется на активном счете 41 «Товары».

       К счету 41 «Товары» на данном предприятии открыты субсчета:

       41-2 «Товары в розничной торговле»;

       41-3 «Тара под товаром и порожняя».

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в розничной торговой сети предприятия;

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней.

       Учет   приобретенных   товаров   в   ООО ТД «Оброченский» осуществляется по продажной стоимости.

Сумма торговой наценки определяется в процентах к покупной стоимости.

Принятие к учету прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.

Транспортные (по завозу товара) и другие расходы по заготовке и доставке товаров в   ООО ТД «Оброченский» относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

        В ООО ТД «Оброченский» от ИП Багапова С.Ю по накладной №3089 от 18.04.2014 г. (Приложение 1) поступил товар на сумму 915,40 руб. При этом в учете была сделана запись:

       Дт 41.2 "Товары в розничной торговле" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" – 915-40 руб.

       После того, как товары поступили, была произведена оплата поставщику безналичным расчетом. В учете была произведена бухгалтерская запись:

       Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 915-40 руб.         

       По товарной накладной №161139/0 от 14.04.2014 (Приложение 2) поступил товар в аптечный пункт ООО ТД «Оброченский» от ООО ГК «НАДЕЖДА-ФАРМ» на сумму 598,28 руб., сумма НДС составила 54,39 руб. Ставка НДС по медикаментам составляет 10 %. При этом в учете были сделаны следующие записи:

Дт 41.2 "Товары в розничной торговле" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" – 543-89 руб.

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" – 54,39 руб.

Произведена безналичная оплата ООО ГК «НАДЕЖДА-ФАРМ», что подтверждено записью:

       Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 598,28 руб. - произведена оплата поставщику за товары (включая НДС).

       По товарной накладной  №268691 от 14.10.2014 (Приложение 3) от ООО «Майкл» поступил товар на сумму 1023,24 руб., сумма НДС составила 184,19 руб. Ставка НДС на товары составила 18 %. В учете были сделаны записи:

Дт 41.2 "Товары в розничной торговле" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" – 1023,24 руб.

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" – 184,19 руб.

Т.к. учет товаров в ООО ТД «Оброченский» ведется по продажным ценам, разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается обособленно на счете 42 "Торговая наценка". Счет 42 "Торговая наценка" является регулирующим контрольным счетом по отношению к счету 41 "Товары". Если из сальдо счета 41 "Товары" вычесть сальдо счета 42 "Торговая наценка" разность покажет покупную стоимость товаров. Счет 42 «Торговая наценка" не может существовать самостоятельно, он применяется только в сочетании со счетом 41 "Товары"  и только при условии товаров по продажным ценам. Взаимосвязь счетов 41"Товары" и 42 "Торговая наценка" показана на рисунке 2.

Рисунок 2- Взаимосвязь счетов 41"Товары" и 42 "Торговая наценка"

Как видно из рисунка, стоимость товаров и суммы торговых надбавок напрямую связаны между собой: при увеличении стоимости товаров сумма торговых надбавок также увеличивается, и наоборот. Данная взаимосвязь существует только в тех случаях, когда товары поступают от сторонних организаций.

       В бухгалтерском учете на сумму торговой наценки делается запись:

       Дебет счета 41.2 «Товары»

       Кредит счета 42 «Торговая наценка» - на сумму торговой наценки (на разницу между покупной и продажной стоимостью).

 В ООО ТД «Оброченский» в самих накладных мы можем увидеть покупную цену товара и продажную стоимость. Например, покупная цена каши «Фруто Няня» (200 гр. рис/тыква/абрикос) – 81,8 руб., а продажная цена 101 руб.; покупная цена молока стерилизованного  - 20,2 руб., продажная цена – 25 руб.; покупная цена пюре фруктового – 23,7 руб., продажная цена – 29 руб.

Таким образом, средний процент торговой наценки составляет 23-24 %.

В бухгалтерском учете ООО ТД «Оброченский» наценка товаров отражается следующим образом:

       Дебет счета 41.2 «Товары»

       Кредит счета 42 «Торговая наценка» - на сумму торговой наценки на товары – 29,3руб.

       Складской учет товаров позволяет сформировать остатки на определенную дату. В данном документе формируется информация о закупочной цене, остатке и розничной сумме остатка. Так, например, на 30.06.2014 г розничная сумма остатка в ООО ТД «Оброченский» составила 411193,50 руб.

       Для проверки сохранности наличия товарно-материальных ценностей проводится инвентаризация, позволяющая выявить излишки и недостачи. Результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета:

       - 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - при недостаче товаров;

       - 91 «Прочие доходы и расходы» - излишки товаров.

В ООО ТД «Оброченский» на 12.05.2014 года была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей. По результатам инвентаризации был составлен акт проверки результатов ценностей (Приложение 7) и инвентаризационная опись (сличительная ведомость) (Приложение 8). Фактическое наличие материальных ценностей составило 443330-36 руб., что полностью соответствует учетным данным.

       Синтетическим сводным регистром по учету товаров в ООО ТД «Оброченский» является главная книга по счету 41 «Товары» (Приложение 9).

Таким образом, в данном вопросе мы рассмотрели документальное оформление и учет поступления товаров в ООО ТД «Оброченский» и определили, что учет товаров ведется по продажной стоимости в полном соответствии с действующим законодательством.

2.2 Организация бухгалтерского учета продажи товаров в розничной торговле

       Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет. В ООО ТД «Оброченский» розничная торговля находится на режиме ЕНВД. Розничная торговля в ООО ТД «Оброченский» складывается из торговли продовольственными товарами, медикаментами аптечного пункта, непродовольственными товарами. ЕНВД – система, которая характеризуется большим количеством преимуществ. По численности персонала установлен лимит, который не должен превышать 100 человек. Доля участия предприятий по договору простого товарищества или доверительных договоров не должна превышать 25%.

Особенность ЕНВД заключается в том, что переводится на режим не вся компания, а отдельные виды деятельности. 

ЕНВД – налоговая система, по которой уплачивается единый налог на вмененный доход. Благодаря такому режиму компания может оптимизировать обложение налогом, создать благоприятные условия для развития дела.

Следует отметить, что основными преимуществами работы на ЕНВД являются:

 1) фирма получает освобождение от перечисления ряда налогов – на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество (кроме тех случаев, когда установлено кадастровую стоимость), ЕСН. Уплачивается только единый налог в размере 15%.

2) снижается налоговая нагрузка. Допускается совмещение ЕНВД с другими режимами.

3) используются корректирующие коэффициенты, с помощью которых возможно снижение размера базы налога. Может учитываться при расчете фактический период работы (корректируется К2). Необходимость сдавать отчетность в упрощенном варианте.

При уплате налога на добавленную стоимость необходимо начислить НДС с отраженной на сч.90 «Продажи» выручки. Начисление НДС осуществляется записью: Д-т сч. 90-3 «Продажи» с\счет «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

       В связи с тем, что торговая организация учитывает товары на счете 41 «Товары» по ценам продажи, дебетовый и кредитовый обороты по счету 90 «Продажи» будут равны. В этом случае, чтобы отразить полученный от торговли доход, надо списать на доходы торговую наценку, приходящуюся на проданные товары и числящуюся на счете 42 «Торговая наценка». Существует несколько способов ее расчета в зависимости от размера применяемых надбавок, частоты их изменения, возможностей учета реализации товаров по их видам и т.п. Основными из этих способов мы считаем возможным определить следующим образом:

               - по общему товарообороту;

               - по ассортименту товарооборота;

               - по ассортименту остатка товаров;

               - по среднему проценту.

Способ расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров более точен, чем по среднему проценту. Он может применяться в любой организации. Недостатком его является большая трудоемкость, поскольку он требует проведение инвентаризации товаров на первое число месяца, следующего за отчетным периодом. Тем не менее, в ООО ТД «Оброченский» применяется способ расчета валового дохода по среднему проценту.

На рассчитанную сумму реализованной торговой наценки (валового дохода) уменьшается себестоимость продаж сторнировочной записью:

       Д-т сч 90-2 «Продажи» с\сч «Себестоимость продаж»

К-т сч 42 «Торговая наценка»

После того как в организации розничной торговли определили валовый доход от реализации товаров необходимо определить окончательный результат (прибыль или убыток) от реализации товаров, отражаемый на счете 90 «Продажи» на конец отчетного периода. Для этого нужно правильно определить издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».

Бухгалтерский учет издержек обращения в ООО ТД «Оброченский» должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В состав издержек обращения предприятия розничной торговли включаются расходы предприятия, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с реализацией товаров. Основным синтетическим регистром, отражающим сумму издержек обращения в ООО ТД «Оброченский» является главная книга по счету 44 «Расходы на продажу» (Приложение 10).

В соответствии с п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» организации торговли вправе признавать издержки обращения в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Издержки обращения списываются в Дебет счета 90 «Продажи» по окончании отчетного периода. Списание коммерческих расходов осуществляется в Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», либо может быть открыт дополнительный субсчет к счету 90 «Продажи».

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Например, ООО ТД «Оброченский» реализовало товары продажной стоимостью 49088 руб. в т.ч торговая наценка по товарам – 17088 руб. Расходы на продажу составили 5000 руб. Данные операции отразятся в учете предприятия следующим образом:

       Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 90-1 «Выручка» - 49088 руб. – получена оплата за проданный в розницу товар;

       Дебет счета 90-3 «НДС»

Кредит счета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам по НДС» - 4462,5 руб.;

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

       Кредит счета 41.2 «Товары в розничной торговле» - 49088 руб. – списана продажная стоимость;

       Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

       Кредит счета 42 «Торговая наценка» - 17 088 руб. (способ «красное сторно») - списание торговой наценки;

       Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

       Кредит счета 44 «Расходы на продажу» - 5 000 руб. -        списание издержек обращения;
       Дебет счета 90-9 «Прибыль от продаж»
       Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 7625,5 руб. - определение финансового результата (прибыль).

        Таким образом, от розничной продажи товаров в представленном выше случае предприятием ООО ТД «Оброченский» была получена прибыль в сумме 7625,5 руб.

       За отчетный период ООО ТД «Оброченский» формируется отчет о продажи товаров, в котором отражается остаток на начало, количество, продажи товаров. Так, например, за период с 01.04.2014-30.06.2014, объем продаж товаров составил 897428 руб.

       Синтетическими регистрами бухгалтерского учета реализации товаров являются данные главной книги по счету 90 «Продажи». Дебетовый оборот по счету 90 «Продажи» равен дебетовому обороту по счету и составил в 2014 году 1570982-217 руб. (Приложение 11).

       По результатам отчетного периода ООО ТД «Оброченский» составляет налоговую декларацию на ЕНВД для отдельных видов деятельности (Приложение 12,13). В налоговой декларации отражается базовая доходность на единицу физического показателя в месяц в рублях, величина физического показателя за каждые 3 месяца. Кроме того, там отражается корректирующий коэффициент К1 и К2, налоговая база и сумма исчисленного ЕНВД.

       Так, например, в 2014 году по магазину продукты базовая доходность составила - 1800 руб. в месяц, величина физического показателя – 78, корректирующий коэффициент К1 – 1,6720, корректирующий коэффициент К2 – 0,400. Налоговая база составила 176964 руб., сумма ЕНВД 26545 руб. (Приложение 12).

       Если обратить внимание на другое подразделение ООО ТД «Оброченский», осуществляющее розничную торговлю - аптечный пункт, реализующий медикаменты, то мы можем увидеть следующие показатели единого налога на вмененный доход:

1. базовая доходность – 1800
2. величина физического показателя – 25
3. корректирующий коэффициент К1 – 1,6720
4. корректирующий коэффициент К2 – 0,400
5. налоговая база – 90288 руб.
6. ЕНВД – 13543 руб.

Таким образом, в ходе рассмотрения данного вопроса, мы изучили механизм реализации товаров в розничной торговле, порядок формирования финансового результата от продажи товаров. Вышеизложенный порядок отражения операций по счету 90 «Продажи» позволяет не только исчислить результат от продажи продукции (работ, услуг) за отчетный месяц, но и предоставляет информацию, необходимую для формирования накопительных данных к отчету о финансовых результатах. В ООО ТД «Оброченский» действующая практика учета продажи товаров соответствует требованиям законодательных и нормативно-правовых актов и методических указаний по бухгалтерскому учету.