Бухгалтерский учет доходов и расходов в ООО «Мит Строймонтаж»

Глава 2 Бухгалтерский учет доходов и расходов в ООО «Мит Строймонтаж»

2.1 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

Основным видом деятельности ООО «Мит Строймонтаж» является производство общестроительных работ.

Аналитический и синтетический учет доходов и расходов от основной производственной деятельности в ООО «Мит Строймонтаж» осуществляется в следующей последовательности:

1. Заключаются договора с заказчиками на производство общестроительных работ;
2. Осуществляется документальное оформление на оказанные услуги;
3. Определяется выручка от выполненных работ за месяц;
4. Рассчитываются расходы, приходящиеся на выполненные работы по каждому заказу и в целом за месяц;
5. Рассчитывается НДС с суммы реализации;
6. Определяется финансовый результат от основной производственной деятельности за месяц.

 Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи" [16].

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета [16]: 

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". 

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др [25]. 

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. 

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц;

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. 

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют. 

Рассмотрим порядок учета операций по производству общестроительных работ в ООО «Мит Строймонтаж» (Приложение 3):

В январе 2014 года с ОАО «Татэлектромонтаж», завод по производству аммиака/метанола и карбамида, был заключен договор №33 о на выполнение строительно-монтажных работ по объекту «Операторная склада метонола и склада химреагентов, совмещенная с трансформаторной подстанцией SS-05 к 70-03» на сумму 281430 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Мит Строймонтаж» сделана запись:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К90-1 – 281430 руб.

На сумму НДС (Приложение 3):

Д 90-3 К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 42930 руб.

31.01.2014 года  на основании акта об оказании производственных услуг №00000000002 работы были сданы заказчику по фактической стоимости 238499,99 руб. В бухгалтерском учете ООО «Мит Строймонтаж» сделана запись:

Д 90-3 К 20 «Основное производство» - 238450 руб.

28 октября 2013 года с ООО «СтройинвестИнжиниринг» был заключен договор №36-си на выполнение строительно-монтажных работ по объекту «Птицеводческий комплекс на базе инновационных ресурсосберегающих технологий «Аняк» на сумму 1581469,79 руб., в том числе НДС 204859,80 руб. 31 января 2014 года на основании акта об оказании производственных услуг №00000000001 объект был принят заказчиком. Фактическая себестоимость выполненных работ составила 1376609,98 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Мит Строймонтаж» сделаны следующие записи:

Д 62 К90-1 – 1581469,79 руб.

Д 90-3 К 68 - 204859,80 руб.  

Д 90-2 К 20 - 1376609,98 руб.

В 2014 году выручка от оказания производственных услуг ООО «Мит Строймонтаж» составила 140755633 руб., то есть за 2012 год накопительно на счете 90 «Продажи» субсчете 1 «Выручка» отражена сумма 140755633 руб. В ООО «Мит Строймонтаж» оплата производится в по безналичному расчету (Приложение 4).

Себестоимость продаж ООО «Мит Строймонтаж» за 2014 год составила 118681779,2 руб.

В ООО «Мит Строймонтаж» по данным отчета о финансовых результатах коммерческие расходы отсутствуют. В  соответствии с учетной политикой, принятой в ООО «Мит Строймонтаж», управленческие расходы полностью включаются в себестоимость проданных товаров, работ, услуг реализованных в отчетном периоде и подле­жат списанию в дебет счета 90 «Продажи» в полном объеме. За  2014 год управленческие расходы составили 17226765,31 руб.

На счете 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», отражаются суммы НДС, причитающиеся к получению от поку­пателя (заказчика). За 2014 год сумма НДС составила 21563870,06 руб.

В течение финансового года записи по всем субсчетам производятся нарас­тающим итогом с начала года. На счете  90-1, на­капливается кредитовый оборот, а на остальных субсчетах - дебе­товые обороты. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по счету 90 -2 «Себестоимость продаж» (118681779,2 руб.), 3 «Налог на добавленную стоимость» (21563870,06 руб.) определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц, который заключительными оборотами в конце месяца списывается со счета 90, субсчет 9 «Прибыль убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

 на сумму прибыли:

Д 90-9 К 99

на сумму убытка:

Д 99 К 90-9

ООО «Мит Строймонтаж» за 2014 год получена прибыль от продаж в сумме 21563870,06 руб. О чем в бухгалтерском учете была сделана запись:

Д 90-9 К 99 - 21563870,06 руб.

Таким образом, в конце каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» закрывается - его конечное сальдо сводится к ну­лю. Субсчета ежемесячному закрытию не подлежат. Све­дения о выручке, себестоимости продаж, НДС, акцизах и т. д. отражаются на них накопительно с начала года, т.е. до 31 декабря никаких списаний по субсчетам счета 90 не производится. Только по окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на счет 90, суб­счет 9 «Прибыль /убыток от продаж»:

- списывается сумма учтенной с начала года выручки от выполнения строительно-монтажных работ -

 Д 90-1 к 90-9- 140755633 руб.

- списывается себестоимость строительно-монтажных работ -

Д 90-9 К 90-2 - 118681779,2 руб.

- списывается сумма НДС, начисленная в течение года с выручки от продаж -

Д 90-9 К 90-3 - 21563870,06 руб.

В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов сч. 90 «Продажи» конечного сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ООО «Мит Строймонтаж» ведется по каждому заключенному договору на производство и реализацию строительно-монтажных работ.

Сведения о произведенных в течение отчетного периода доходах и расходах от основной деятельности находят отражение в отчете о финансовых результатах. В ООО «Мит Строймонтаж»  доходов и расходов от основной деятельности ведется в карточке счета 90 (Приложение 3). По окончании каждого месяца по счету 90 формируется оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 5), данные которой используются при формировании отчета о финансовых результатах.

На формирование финансового результата на предприятии большое влияние оказывают прочие доходы и расходы, поэтому в следующем параграфе нами будет рассмотрен порядок формирования финансового результата ООО «Мит Строймонтаж» от прочей деятельности.

2.2 Учет доходов и расходов от прочей деятельности

Кроме доходов и расходов от основного вида деятельности, каким в ООО «Мит Строймонтаж» является производство общестроительных работ, практически в каждой организации формируются доходы и расходы от прочей деятельности: расходы по банковскому обслуживанию за ведение счета, курсовые разницы, арендная плата, штрафы, пени, неустойки и др.

Полный перечень доходов и расходов от прочей деятельности нами представлен в таблицах 1 и 2.

Таким образом, к  прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности. 

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы" [15].

Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90. 

К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". 

14 января 2014 года с ООО «СнабРесурс» был заключен договор №00000000001 на реализацию товаров и услуг (арматура 25 А500) (Приложение 6). Продажная стоимость арматуры составила 261861 руб., в том числе НДС 39944,90 руб. Фактическая стоимость арматуры составила 221916,10 руб.

В бухгалтерском учете ООО «мит Строймонтаж» сделаны записи:

Д 62 К 91-1 - 261861 руб.

Д 91-2 К 68 - 39944,90 руб.

Д 91-2 К 10 – 221916,10 руб.

16 января 2014 года было списано с расчетного счета 30,51 руб. услуга банка по вх.д.3852554 ЗАО АКБ Экспресс-Волга г. Саратов (Приложение 6).

В бухгалтерском учете ООО «Мит Строймонтаж» сделана запись:

Д 91-2 К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 30,51руб.

24 января 2014 года на основании требования- накладной №00000000001 были списаны материалы на прочие расходы (Акридерм крем 0,05%) по учетной стоимости 98,70 руб. В бухгалтерском учете ООО «Мит Строймонтаж» сделана запись:

Д 91-2 К 10 – 98,70 руб.

31 июля 2014 года на основании акта проверки из налоговой инспекции был начислен штраф в сумме 9534 руб. В бухгалтерском учете ООО «Мит Строймонтаж» сделана запись:

Д 91-2 К 68 – 9534 руб.

Таким образом, на анализируемом предприятии прочие доходы в основном формируются от продажи арматуры, а прочие расходы за счет оплаты услуг банка за осуществление безналичных операций и ведение счета и списания материальных ценностей, в основном медикаментов (Приложение 6).

За 2014 год прочие доходы ООО «Мит Строймонтаж» составили 10733092,86  руб., прочие расходы – 9110683,84 руб., в том числе налоги и платежи – 591661,23 руб.

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99: 

Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц. 

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

- Списано сальдо субсчета "Прочие доходы": 

Д 91-1, К 91-9 – 10733092,86 руб. Списано сальдо субсчета "Прочие доходы"; 

- Списано сальдо субсчета "Прочие расходы": 

Д 91-9 К 91-2- 9110683,84 руб.

Конечным финансовым результатом от прочей деятельности ООО «Мит Строймонтаж» является прибыль в сумме 1197053,91 руб., о чем в бухгалтерском учете сделана запись (Приложение 7):

Д 91-9 К 99 - 1197053,91 руб.

Кроме вышеперечисленных операций от прочей деятельности в бухгалтерском учете имеют место следующие бухгалтерские записи:

- начислена арендная плата:

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91 -1

            -начислен НДС с суммы арендной платы:

             Д 91-2   К68

- начислены доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций:

Д  76 К 91 -1

В то же время, при осуществлении операций по вкладам в ус­тавный капитал других организаций, у организации-инвестора по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» может отражаться доход, если оценка вклада оказалась выше стои­мости передаваемого имущества:

Д 58 «Финансовые вложения» К 91-1

- поступления от продажи основных средств,

начислена выручка за проданные основные средства:

Д 62 К 91-1

списывается остаточная стоимость объекта основных средств:

Д 91-2 К  01 «Основные средства»;

начислен НДС:

Д 91-2 К68

В случае ликвидации основных средств в результате физичес­кого или морального износа имеют место следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

- списывается остаточная стоимость объекта основных средств:

Д 91-2 К 01

- приняты к учету по рыночной стоимости материалы, полу­ченные от ликвидации объектов основных средств:

Д 10 К 91-1

восстановлен в бюджет НДС с недоамортизированной стои­мости основных средств:

Д 91-2 К 68

- проценты, полученные за предоставление в пользование де­нежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке:

Д 51, 58 К 91-1

- штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров.

В бухгалтерском учете организации-кредитора сумма не­устойки отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы», но при условии, что она присуждена судом или признана должником. До этого момента неустойку на счетах не отражают:

  Д 60, 62, 76 К 91-1

Аналогично списывают суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

- курсовые разницы:

Д 52, 60, 76 К 91-1

- расходы, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование основных средств:

Д 91-2 К02 «Амортизация основных средств»

- проценты за пользование банковским кредитом:

Д 91-2 К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

 - налоги и сборы за счет финансовых результатов (налог на иму­щество организаций, НДС от суммы прочих доходов и др.):

Д 91-2 К 68

- штрафы, пени, неустойки, признанные должником:

Д 91-2 К 60, 62, 76

  - отрицательные курсовые разницы:

Д 91-2  К 52

Сведения о произведенных в течение отчетного периода про­чих доходах и расходах находят отражение в отчете о финансовых результатах. В ООО «Мит Строймонтаж» учет прочих доходов и расходов ведется в карточке счета 91 (Приложение 6). Учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется детально, аналитический учет ведется по каждому виду доходов и расходов. По окончании каждого месяца по счету 91 формируется оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 7), данные которой используются при формировании отчета о финансовых результатах.

В следующем параграфе нами будет рассмотрен порядок формирования конечного финансового результата в ООО «Мит Строймонтаж».

2.3 Порядок формирования и учет конечного

финансового результата

Финансовые результаты деятельности организации являются важными показателями ее экономической эффективности, на основе анализа которых как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации принимаются управленческие решения.

Под финансовым результатом понимается прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации в результате хозяйственной деятельности организации за отчетный период [23].

Финансовый результат является результатом хозяйственной деятельности организации и выражается в виде прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат слагается из следующих показателей [23]:

– финансового результата от обычных видов деятельности;

– финансового результата от прочих видов деятельности;

– начисленного условного налога на прибыль, а также сумм причитающихся налоговых санкций.

По дебету счета 99 отражаются убытки, а по кредиту – прибыли организации. Хозяйственные операции отражаются на счете 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Если оборот по кредиту счета 99 больше оборота по дебету, то финансовым результатом является прибыль; если оборот по кредиту счета 99 меньше оборота по дебету, то финансовым результатом является убыток.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается заключительной записью списания суммы финансового результата за отчетный год:

- нераспределенной прибыли:

Д 99   К 84

- непокрытого убытка:

Д 84 К 99

Финансовый результат отчетного периода как самостоятельный показатель в бухгалтерском балансе не отражается, а является составной частью показателя нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за весь период деятельности организации.

Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов деятельности организации отражаются в таблице 4.

Таблица 1 - Операции по учету финансовых результатов деятельности организации

В ООО «Мит Строймонтаж» конечный финансовый результат от строительно-монтажныж работ и прочей деятельности формируется в карточке счета 99 (Приложение 8). Согласно карточке сальдо начальное по счету 99 на 1 января 2014 года составило (убыток) 93985,19 руб. В карточке ежемесячно отражается закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Например, Регламентная операция №00000000003 от 31 января 2014 года – определение финансовых результатов от обычных видов деятельности, отражен убыток от продаж:

Д 99 К 90-9 – 1938143,98 руб.

Регламентная операция №00000000003 от 31 января 2014 года – определение финансовых результатов от прочей деятельности, сальдо прочих доходов и расходов (прибыль):

Д 91-9 К 99 – 649,19 руб.

Сальдо конечное по счету 99 = 93985,19 – 1938143,98 + 649,19 = (убыток) - 2031479,98 руб.

По данным карточки 99 (Приложение 8) ООО «Мит Строймонтаж» от основной деятельности первые 6 месяцев 2014 года наблюдаются убытки. Прибыль от продаж была получена по итогам июля 2014 года.

Регламентная операция №000000000034 от 31 июля 2014 года – определение финансовых результатов от обычных видов деятельности, отражена прибыль от продаж:

Д 90-9 К 99 – 2032806,90 руб.

Регламентная операция №000000000034 от 31 июля 2014 года – определение финансовых результатов от прочей деятельности, сальдо прочих доходов и расходов (убыток):

Д 99 К 91-9 – 2391,47 руб.

Таким образом, по состоянию на 31 июля 2014 года конечное сальдо по счету 99 составило (прибыль) 1619684,31 руб.

Регламентная операция №000000000099 от 31 декабря 2014 года – определение финансовых результатов от обычных видов деятельности, отражен убыток от продаж:

Д 99 К 90-9 – 300554,40 руб.

Регламентная операция №000000000099 от 31 декабря 2014 года – определение финансовых результатов от прочей деятельности, сальдо прочих доходов и расходов (прибыль):

Д 91-9 К 99 – 558438,42 руб.

Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2014 года сальдо конечное по счету 99 (прибыль) составило 1356109,27 руб. (Приложение 8).

На сумму налога на прибыль в бухгалтерском учете ООО «Мит Строймонтаж» делается запись:

Д 99 К 68 -  352,0 тыс. руб.(Приложение 2).

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". 

На сумму нераспределенной прибыли в бухгалтерском учете делается запись:

Д 99 К 84

На сумму непокрытого убытка:

Д 84 К 99

Регламентная операция №0000000000100 от 31 декабря 2014 года – реформация баланса:

Д 99 К 84 – 1356109,27руб. (Приложения 8 и 9).

Основной функцией счета 99 «Прибыли и убытки» является обобщение информации о формировании конечного финансового результат та деятельности в отчетном году, включаемого в состав собственного капитала предприятия. Наличие большого количества объектов учета на счете 99 «Прибыли и убытки» предъявляет особые требования к организации их учета. Сформированная информация в бухгалтерском учете о доходах и расходах используется для проведения анализа финансового состояния предприятия, его финансовой устойчивости и платежеспособности.

В ООО «Мит Строймонтаж» нераспределенная прибыль направляется на выплату премий, дополнительное страхование работников и оплату питания сотрудников.

По состоянию на 1 января 2014 года начальное сальдо по счету 84 составило802885,64 руб.(Приложение 10).

В течение года прибыль была использована по следующим направлениям:

-на выплату премий сотрудникам:

Д 84 К 70 – 20000 руб.

- на сумму страховых взносов:

Д 84 К 69 – 6320 руб.

- на оплату страховых полисов и платной медицинской помощи работникам:

Д 84 К 69 – 280339,36 руб.

- на оплату питания сотрудников:

Д 84 К 60 – 1116840,91 руб.

- на оплату питания по чекам:

Д 84 К 71 – 58692,26 руб.

Таким образом, дебетовый оборот счета 84 за 2014 год составил 1475872,53 руб., кредитовый оборот 1356109,27 руб. (Приложение 10). Конечное сальдо по счету 84 по состоянию на 31 лекабря 2014 года составило 60461,15 руб.

Собственники организации могут направить чистую прибыль на выплату дивидендов, на премии работникам, на увеличение уставного капитала или другие цели. Право распределения прибыли принадлежит собственникам организации (подп. 3 п. 3 ст. 91, подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ). Для этого они должны провести общее собрание. В обществах с ограниченной ответственностью период проведения годовых собраний — с 1 марта по 30 апреля (ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Решение должно быть оформлено протоколом общего собрания учредителей.

ООО «Мит Строймонтаж» учредителем является 1 человек. В обществах, созданных единственным учредителем, протоколы общих собраний не оформляются (ст. 39 Закона № 14-ФЗ, п. 3 ст. 47 Закона № 208-ФЗ). Единственный учредитель определяет направления расходования чистой прибыли своим письменным решением.

 Нераспределенную (чистую) прибыль можно направить: на выплату дивидендов; увеличение уставного капитала; формирование резервного капитала; погашение убытков прошлых лет; различные выплаты сотрудникам; финансирование капитальных вложений; другие цели.

 В третьей главе будет проведен анализ доходов и расходов ООО «Мит Строймонтаж».