СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………...5
Глава 1 Теоретические аспекты доходов и расходов…………………………….......9
1.1 Экономическая сущность доходов и расходов…………………………………..9 1.2 Виды и классификация доходов и расходов……………………………....12
1.3 Основные принципы формирования и задачи учета финансовых результатов……………………………………………………………………… 16
Глава 2 Бухгалтерский учет доходов и расходов в ООО «Мит Строймонтаж»…………………………………………………………………... 20
2.1 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности…………….. 20
2.2 Учет доходов и расходов от прочей деятельности……………………… .25
2.3 Порядок формирования и учет конечного финансового ..……………… .30
Глава 3 Анализ доходов и расходов ООО «Мит Строймонтаж»……………..37
3.1 Цель, задачи и источники информации анализа доходов и расходов. ….37
3.2 Анализ состава и структуры доходов и расходов………………………. .40
3.3 Факторный анализ доходов, расходов и финансовых результатов и выявление возможности их оптимизации…………………………………….. 47
Заключение………………………………………………………………………57
Список использованных источников информации….………………………..62
Приложения……………………………………………………………………..66
Введение
Одной из функций управления хозяйственной деятельностью организации является разработка мероприятий по увеличению доходов и снижению расходов организации. Основной задачей учета и анализа доходов и расходов является выявление резервов повышения массы получаемой прибыли и уровня рентабельности как наиболее важных показателей эффективности работы организации. Решение этой задачи возможно при своевременном и достоверном формировании информации о всех доходах и расходах организации. Формирование такой информации осуществляется с помощью бухгалтерского учета и комплексного экономического анализа доходов и расходов[19].
В результате производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг формируются финансовые ресурсы предприятия, обеспечивающие кругооборот основного и оборотного капитала и взаимоотношения с учреждениями финансово-кредитной системы. Являясь материальными носителями финансовых отношений, финансовые ресурсы оказывают существенное влияние на все стадии воспроизводственного процесса, приспосабливая, тем самым, пропорции производства к общественным потребностям. Благополучие предприятия и результаты его деятельности в значительной мере определяются, какими финансовыми ресурсами располагает данный субъект хозяйствования, насколько оптимальна их структура, насколько они целесообразно трансформируются в основные и оборотные средства.
В связи с этим предприятия вынуждены уделять больше внимания проблемам, связанным с формированием финансовых результатов, так как они удовлетворяют потребности организаций в формировании необходимых активов, обеспечивающих развитие их хозяйственной деятельности в перспективе, а их эффективное использование, предопределяет хорошее финансовое положение предприятия, платежеспособность, финансовую устойчивость и ликвидность. Исходя из вышеуказанного, актуальность темы исследования не вызывает сомнений.
Анализ монографической и периодической литературы по проблеме выпускной квалификационной работы показал, что вопросам учета и анализа доходов и расходов предприятия, а выявлению возможностей их оптимизации, уделено в научной литературе достаточно много внимания.
Однако, несмотря на наличие уже имеющейся исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют практические недоработки, связанные с недостаточной проработкой методических основ учета и анализа доходов и расходов, осложняющие формирование системно-целостного представления о предмете исследования.
Поэтому, проблемы учета и анализа доходов и расходов, своевременности принятия управленческих решений, особенно в условиях финансового кризиса, постоянно находятся в центре внимания отечественной науки и практики. Сегодня требуются новые подходы к получению информации о производственных расходах, калькулированию продукции (работ, услуг), подсчету финансовых результатов, методов их анализа и принятия на этой основе рациональных управленческих решений, адекватных конкретной экономической ситуации. Процесс интеграции российской экономики в международную экономическую систему обусловливает целесообразность единого информационного пространства. Единые подходы к формированию таких показателей, как доходы, расходы, финансовые результаты, позволят обеспечить не только сопоставимость при их сравнении, но и соответствие информационным запросам пользователей с целью принятия обоснованных управленческих решений.
Актуальность выпускной квалификационной работы характеризуется также практической востребованностью методики учета формирования и использования финансового результата, соответствующей информационным запросам пользователей бухгалтерской отчетности.
Проблемы формирования и отражения в учете доходов и расходов в специальной экономической литературе всегда занимали видное место как у нас в стране, так и за рубежом. Тем не менее, организация учета в России по мере сближения отечественной учетной практики с международными стандартами финансовой отчетности нуждается в совершенствовании. Новый хозяйственный механизм требует внесения корректив в традиционные подходы к бухгалтерскому учету финансовых результатов и предъявляет новые требования к организации налогового учета с целью повседневного управления процессом формирования и использования всех видов прибыли.
Цель данной работы заключается в изучении действующей практики учета и методики анализа доходов и расходов в организации с целью выявления возможностей их оптимизации. Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:
- рассмотреть экономическую сущность доходов и расходов;
- определить теоретические принципы формирования финансовых результатов;
- изучить действующую практику учета доходов и расходов;
- провести анализ доходов и расходов;
- исследовать структурообразующие факторы расходов и доходов;
-выявить возможные пути оптимизации доходов и расходов.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы являются доходы и расходы организации.
Объектом исследования послужило ООО «Мит Строймонтаж». Организация ООО «Мит Строймонтаж» зарегистрирована 24 декабря 2010 года по адресу 430005, г Саранск, пр-кт Ленина, д 21, офис 510. Организации был присвоен ОГРН 1101326003371 и выдан ИНН 1326217280. Основным видом деятельности является производство общестроительных работ. ООО «Мит Строймонтаж» возглавляет Мит Мехмет Зеки. Уставный капитал общества составляет 10,0 тыс.руб.
В ходе проводимых в выпускной квалификационной работе исследований были использованы статистические и экономические методы, в частности, монографический, аналитический, сравнительный и т.д. Применение названных методов обусловлено прежде всего практической значимостью исследования, а также его прикладной направленностью.
Теоретико – методологическую основу при проведении исследования составили публикации отечественных и зарубежных экономистов по изучаемой проблеме, учебно – методическая литература, периодические издания - журналы «Бухгалтерский учет», «Финансы», «Главбух», «Экономический анализ» и т.д., нормативно – правовые документы, Интернет-ресурсы. В качестве информационных источников при написании выпускной квалификационной работы были использованы бухгалтерская отчетность и учетные регистры, отражающие доходы и расходы деятельности ООО «Мит Строймонтаж» за 2012 – 2014 годы.
Глава 1 Теоретические аспекты доходов и расходов
1.1 Экономическая сущность доходов и расходов
Все факты экономической деятельности предприятия, которые отражаются в бухгалтерском учете и влияют на его финансовый результат, складываются из двух групп - это доходы и расходы.
Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые влияют на конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Доходы и расходы рассматриваются с экономической, юридической и бухгалтерской точек зрения.
С экономической точки зрения, доход - это поступление средств в распоряжение предприятия. В бухгалтерском учете в понятие «средства» входят активы, которые могут участвовать в хозяйственной деятельности организации и в будущем приносить доход, то есть доход - это любой хозяйственный процесс, в результате которого происходит увеличения актива. И первый доход, который получает организация, представляет собой вклады учредителей в его уставный капитал. [28]
С экономической точки зрения доходом признается увеличение актива, которое связано с ростом кредиторской задолженности. Не случайно Ойген Шмаленбах (1873-1955) определял кредиторскую задолженность как доходы предприятия, которые еще не стали расходами [27]. А еще раньше - Ф.В. Езерский (1836-1916) всю кредиторскую задолженность полностью включал в кредит счета «Капитал», трактуя возникновение долга как рост средств, находящихся в распоряжении фирмы [22].
С юридической точки зрения доходом признается поступление активов и дебиторская задолженность, то есть доход - это возникновение прав предприятия на что-либо, не связанное с утратой аналогичных прав или возникновением обязательств.
Данное определение базируется, прежде всего, на двух таких понятиях как имущество и обязательства. Под имуществом следует понимать объекты гражданских прав, к которым относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иные объекты, в том числе имущественные права; работы и услуги, информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (ст. 128 Гражданского кодекса РФ) [1].
Расход - в экономической трактовке - это любое выбытие средств (активов) из распоряжения предприятия, т.е. расход - это уменьшение актива. При этом не важно, в результате каких операций такое уменьшение происходит. Средства выбывают из хозяйственного оборота и этого уже достаточно для того, чтобы признать данный факт расходом. Так, с экономической точки зрения продажа товаров, работ или услуг предприятия и возникновение долга покупателей до его оплаты - это не что иное, как расход. Предприятие передает в собственность покупателя товары (уменьшается объем средств предприятия), а денег взамен до определенного времени не получает. Отсюда, в этой ситуации, с экономической точки зрения это есть расход (товары отданы), но нет дохода (деньги не получены).
С юридической точки зрения расходы определяются как выбытие вещных активов или нематериального имущества (интеллектуальной собственности), а также возникновение обязательств перед кредиторами, не связанное с возникновением обязательств дебиторов перед предприятием. Таким образом, с юридической точки зрения имеет значение не реальное движение средств, находящихся в хозяйственном обороте предприятия, а динамика его прав и обязательств, связанных с этими средствами.
Отсюда, если с экономической точки зрения продажа товаров до получения оплаты от покупателей - это расходы - отвлечение средств из хозяйственного оборота, то с юридической точки зрения этот факт означает получение дохода в виде обязательства покупателя заплатить деньги.
Бухгалтерское определение доходов и расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. В основе его лежит синтез экономической и юридической трактовок доходов и расходов. Порядок их официального бухгалтерского учета в настоящее время определяется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». [3]
Центральным моментом определений доходов и расходов в ПБУ 9/99 и 10/99 является их влияние на величину капитала компании (собственных источников средств). Изменение капитала предприятия в результате учета фактов хозяйственной жизни, определяемых как доходы и расходы, обусловлено отражаемой в учете суммой прибыли или убытка (разницей между доходами и расходами). Поэтому бухгалтерский учет доходов и расходов предприятия подчинен цели определения финансового результата его деятельности (прибыли или убытка).
П. 2 ПБУ 9/99 так определяет понятие доходов: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» [6].
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.
Одним из важнейших объектов бухгалтерского наблюдения, составляющих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, считается финансовый результат, который выражается прибылью или убытком.
В бухгалтерском учете и при анализе хозяйственной деятельности предприятия большое значение имеет классификация доходов и расходов. Поэтому в следующем параграфе нами будет рассмотрена научная классификация доходов и расходов.
1.2 Виды и классификация доходов и расходов
Любая организация строит свою деятельность исходя из целей устойчивого формирования прибыли. Поскольку в любой предпринимательской деятельности всегда существуют риски, нельзя заранее с абсолютной уверенностью предсказать, какова будет прибыль в будущем, хватит ли доходов предприятию для расчетов со своими контрагентами, будут ли удовлетворены собственники уровнем рентабельности и др.
Устойчивая текущая прибыль служит показателем правильности принятых решений, стратегическая цель которых повышение уровня благосостояния собственников организации.
В наиболее общем виде прибыль (П) может быть представлена как разность между доходами (Д) и расходами (Р):
П = Д - Р
Понятия доходов и расходов достаточно неоднозначны. Наиболее четкие их определения изложены в Положениях по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов учредителей [6].
Не относятся к доходам:
-суммы налога на добавленную стоимость, подлежащих перечислению в бюджет;
-суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
-суммы, полученные в погашение кредита или займа, предоставленного ранее заемщику.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей [7].
Не признается расходами:
-приобретением (созданием) внеоборотных активов;
-вкладами в уставные капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
-перечислением средств в рамках благотворительной деятельности;
-перечислением авансов и задатков;
-погашением полученных ранее кредитов и займов.
Доходы и расходы отображаются в Отчете о финансовых результатах, и в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
• на доходы и расходы предприятия по обычным видам деятельности,
• на прочие доходы и расходы.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, без учета налога на добавленную стоимость и акцизов. Выручка отражается в бухгалтерском учете в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств или величине дебиторской задолженности.
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности.
Расходы по обычным видам деятельности подразделяются на:
-себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
-коммерческие расходы;
-управленческие расходы.
К себестоимости относятся расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов и расходы возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов, но при проведении финансовых расчетов коммерческие управленческие расходы также могут включаться в состав себестоимости.
Возможна также группировка расходов на материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.
К прочим доходам и расходам относятся:
-проценты к получению (к уплате) по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам; от банка за средства хранящиеся на расчетном счете, от других организаций за предоставленные займы;
-доходы от участия в других организациях;
-прочие операционные доходы (расходы):
- доходы (расходы) от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов организации;
- прибыль полученная от деятельности или при разделе имуществ простого товарищества;
- расходы связанные с оплатой услуг кредитных организаций.
-доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
-штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;
-доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения активов;
-поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;
-убытки и прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
-суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
-сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
-иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг.
Все приведенные доходы признаются лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:
-организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
-сумма выручки может быть определена;
-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; подобное имеет место лишь в том в случае, если организация либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
-право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от предприятия к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
-расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
-расход производится в соответствии с конкретным договором;
-сумма расхода может быть определена;
-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации; это имеет место лишь в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признается дебиторская задолженность.
Основными по значимости являются доходы и расходы от обычных видов деятельности, именно они делают основной вклад в формирование конечного финансового результата.
1.3 Основные принципы формирования финансовых результатов
В связи с тем, что доходы и расходы являются основными элементами формирования финансовых результатов, методологические и методические основы их отражения являются важнейшей составной частью базовых процедур исчисления финансовых результатов.
Следовательно, в основу исчисления финансовых результатов положен методологический принцип временной определенности фактов хозяйственной жизни. Его суть сводится к установлению взаимосвязи между доходами и расходами в определенном отчетном периоде при соблюдении базисных условий.
Другим принципом является допущение непрерывности деятельности. Кроме необходимости составления бухгалтерской отчетности, применение этого принципа требует осуществления расходов, связанных с производственным развитием организации.
Еще одним принципом, оказывающим влияние на величину финансовых результатов, является принцип осмотрительности. Применение этого принципа порождает правило наименьшей оценки, согласно которому при обесценении оборотных активов, когда их рыночная стоимость на отчетную дату меньше, чем стоимость на дату приобретения, то соответствующая разница признается убытком. Вместе с тем, превышение рыночной стоимости над себестоимостью запасов в качестве дохода в учете не признается [21].
Что касается принципов непрерывности деятельности, то его неприменение в явном или неявном виде исключает использование приемов резервирования и капитализации. Это обстоятельство также в корне меняет величину финансовых результатов отчетного периода. В свою очередь, исключение из базового набора принципов требования осмотрительности может привести к отказу от необходимости образования резервов под обесценение оборотных активов и наоборот создать все предпосылки для появления скрытых резервов, что также меняет величину прибыли отчетного периода. Таким образом, неприменение или сущностное изменение содержания указанных принципов позволяет утверждать, что именно они задают значение величины чистой прибыли (чистого убытка), показателя, включаемого в состав собственного капитала организации.
Методологической предпосылкой организации учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) является принцип имущественной обособленности, в соответствии с которым разница между активами и обязательствами организации, представляющая собой собственный капитал, является собственностью ее участников. Само наличие прибыли предполагает ее распределение по различным направлениям.
В свою очередь наличие непокрытого убытка порождает потребность в определении правила его покрытия. При этом выбор варианта учета распределения прибыли (покрытия убытка) определяется позицией собственников, базирующейся на методологическом принципе ограничения, который может быть сформулирован следующим образом. Принцип ограничения предполагает, что отражение в учете расходования нераспределенной прибыли, возможно, только при ее наличии в составе капитала. Продолжением применения указанного принципа является его экстраполяция на правила покрытия убытков. Наличие убытков не может соседствовать с расходованием прибыли. Таким образом, учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) базируется на методологическом принципе ограничения, а методические принципы вытекают из экономической природы учитываемых объектов [14].
Однако такая методологическая основа нацелена на формирование информации о процессах создания и изъятия прибыли только в пределах отчетного года и не может обеспечить прозрачность этих процессов в ретроспективе, и, соответственно в перспективе. В связи с этим действующая система учета не дает сколько-нибудь подробной информации о формировании и использовании получаемой прибыли. Следует отметить, что развитие организации практически невозможно без осуществления инвестиций в физический капитал, а также инноваций во всех сферах деятельности. В связи с этим применение принципа ограничения должно расширить свои границы. Речь идет об ограничении расходования прибыли на выплату доходов собственникам таким размером, который бы обеспечивал наличие прибыли, необходимой для ее вложения в развитие предприятия. К примеру, если расходование прибыли в полной ее сумме на выплату дивидендов осуществляется в течение ряда смежных отчетных периодов, очевидно, что предприятие не имеет перспективы в самом ближайшем будущем. В свою очередь, это противоречит основополагающему учетному принципу непрерывности деятельности. Поэтому формирование в учете информации, связанной с наличием остатка нераспределенной прибыли для целей расширения объемов деятельности, следует назвать правилом нижней границы расходования прибыли, которое формулируется следующим образом: расходование прибыли на выплату доходов собственникам должно сочетаться с их намерением продолжать деятельность предприятия в обозримом будущем.
Направленность расходов на получение дохода является одним из важнейших условий экономически обоснованного формирования финансового результата в учете. В противном случае любые затраты, произведенные на предприятии, независимо от решения ее собственников, являлись бы обоснованными расходами, то есть расходами, направленными на получение доходов. К таким расходам следует относить расходы, связанные с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и иных аналогичных мероприятий.
Указанные расходы представляют собой «изъятие капитала», т.е. отвлечение прибыли или части собственного капитала от основной деятельности. При этом под расходами на благотворительность и прочее могут быть завуалированы, в том числе и незаконные операции – вывод капитала, финансирование криминальной деятельности, финансирование политических сил. Поэтому распоряжаться этими расходами могут только акционеры.