Глава 2 Действующая практика бухгалтерского учета основных средств предприятия «Зеленое хозяйство»

2.1 Документальное оформление наличия и движения основных средств  

Рассмотрим основные формы первичных документов по учету основных средств и условия их применения.

Различают несколько источников поступления основных средств в организацию:

-приобретение и новое строительство;

-безвозмездное получение от других юридических или физических лиц;

-аренда и ли­зинг;

-поступление в качестве вклада в уставный капитал от учреди­телей;

-оприходование излишков по результатам инвентаризации.

 В случае приобретения готовых объектов документальное оформление расчетов с поставщиками основных средств производятся в соответствии с общеустановленными правилами, при этом расчетными документами могут выступать счета, счета-фактуры или иной документ, предусмотренный сторонами в качестве расчетного. Счет – документ, выписываемый поставщиком материальных ценностей или исполнителем работ, услуг заказчику, является уведомлением, за что и в какой сумме должна быть произведена оплата. Счет-фактура, как документ, является разновидностью счета, объединяющего в себе и счет, как уведомление об оплате, и накладную, как сопроводительный документ для перемещения товарно-материальных ценностей. На основании данных документов получатели товаров, работ, услуг имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом. В соответствии с Налоговым кодексом, все плательщики НДС обязаны составлять счета – фактуры на реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, формы которых утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (с изменениями и дополнениями). Счета – фактуры выписываются­ поставщиками на каждую отпущенную партию, выполненную работу, оказанную услугу в двух экземплярах: первый остается у поставщика, второй передается покупателю. При этом в счет – фактуре в обязательном порядке отдельной строкой выделяют сумму НДС. Получаемые счета – фактуры являются для Муниципальное предприятие городского округа Саранск «Зеленое хозяйство»  первичными приходными документами и выступают для оплаты поступивших ценностей, работы, услуги. Принятые к исполнению счета – фактуры нумеруются и подшиваются в Журнал учета полученных счетов-фактур.

К формам первичной документации для учета основных средств относятся:

-- ОС-1 – «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;(Приложение 4)

- ОС-1а - «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;

- ОС-1б – «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

- ОС-2 – Накладная на внутреннее перемещение основных средств;

- ОС-3 – «Акт о приеме- сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов»;

- ОС-4 – «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

- ОС-4а – «Акт о списании автотранспортных средств»; (Приложение 7)

-ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;(Приложение 5)

- ОС-6 – Инвентарная карточка учета объекта основных средств;(Приложение 8)

- ОС-6а – «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;

- ОС-6б – «Инвентарная книга учета объектов основных средств»;

- ОС-14 – «Акт о приеме (поступления) оборудования»;

- ОС-15 – «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»;

- ОС-16 – «Акт о выявленных дефектах оборудования».

 Вне зависимости от источника поступления ввод оборудования, транс­портных средств и других аналогичных объектов в Муниципальном предприятии городского округа Саранск «Зеленое хозяйство»  оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств ф.№ ОС-1 (кроме зданий и сооружений) и акт о приеме-передаче здания (сооружения) № ОС-1а приемочной комиссией, на­значаемой на постоянной основе руководителем организации в составе главного бухгалтера, специалиста и подотчетного лица.(Приложение 4)

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструиро­ванных,   модернизированных объектов основных средств (ф.№ ОС-3). Внутреннее перемещение основных средств оформляют Акт о приеме-передаче объекта основных средств  ф.№ ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16, или накладной на внутреннее перемещение объектов основ­ных средств   (ф. № ОС-2).

 Под выбытием объектов основных средств с предприятия подразумевают:

- продажу (реализацию);

- списание при моральном и физическом износе;

- переданные в виде вклада в уставный капитал других организаций;

- списание объектов при чрезвычайных ситуациях;

- передача их по договору мены, договору дарения;

- по другим причинам.

При принятии организацией решения о продаже объектов основных средств другим организациям или физическим лицам бухгалтерия Муниципального предприятия городского округа Саранск «Зеленое хозяйство»   определяет сумму их остаточной стоимости путем исчисления разницы между рыночной ценой и суммой начисленной амортизации за время эксплуатации этих объектов основных средств.

Проанализируем действующую практику учета основных средств на Муниципальном предприятии городского округа Саранск «Зеленое хозяйство».

Объекты основных средств в Муниципальном предприятии городского округа Саранск «Зеленое хозяйство»  выбывают из организации из – за различных причин, и одной из них является выбытие в результате продажи объекта другому юридическому или физическому лицу.

В договоре поставки оборудования указывается предмет договора, то что подлежит продаже или покупке и стоимость объектов основных средств. Также в нем указываются права и обязанности сторон, порядок расчетов, ответственности сторон, форс-мажорные ситуации, пути разрешения споров, заключительные положения, реквизиты и подписи сторон.
После заключения договора купли - продажи составляется акт о приеме- передачи. Для его составления руководитель организации утверждает комиссию, которая принимает участие в передачи имущества. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данным объектам основных средств. После оформления, акты с приложенной документацией передаются в бухгалтерию.

Выбытие объектов основных средств в Муниципальном предприятии городского округа Саранск «Зеленое хозяйство»  оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств ф № ОС-1, ф №ОС- 1а, составляемым комиссией.

Реализация основных средств сопровождается заключением договора купли-продажи.

При передаче основных средств другой организации акт о приеме-передачи составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Операции по списанию основных средств оформляют актом о списании основных средств (форма № ОС-4 — акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); форма № ОС-4а —акт о списании автотранспортных средств; форма № ОС-46 — акт о списании групп объектов основных средств (кро­ме автотранспортных средств)).(Приложение 5)

При наличии у предприятия временно свободных основных средств (сво­бодные производственные и другие помещения, незагруженное оборудование) и наличии потребности в них у других предприятий могут возникнуть договор­ные (арендные) отношения о передаче таких объектов от постоянных владель­цев (арендодателей) временным (арендаторам). Передача в аренду имущества производится по договору арен­ды (договор аренды и регулируются Гражданским кодексом РФ (ст. 606-670) и оформляется приемно-передаточным актом.

По окончании срока аренды имущество возвращается арендодателю, по­скольку права и обязанности собственника остаются у арендодателя. Основанием для передачи объектов в аренду и возврата является договор на аренду и ак­ты приема-передачи (ф.№ ОС-1) в двух экземплярах. Арендная плата предъяв­ляется арендатору в виде счета с прилагаемым расчетом и со ссылкой на дого­вор аренды.

Согласно ПБУ 6/01 на основании каждого приходного акта, технических паспортов и прочей документации   открывается   Инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме № ОС-6, для группы объектов основных средств - инвентарная карточка по ф. № ОС-6а. Данная карточка является ос­новным регистром аналитического учета основных средств. В ней указывается следующая информация:

-полное наименование и назначение объекта;

-наименование завода-изготовителя, паспорт, заводской номер, модель, тип, марка - для машин, оборудования;

-чертеж, проект, местонахождение (улица, номер дома, территория пред­приятия, организации) - для зданий, сооружений;

-первоначальная стоимость;

-инвентарный номер;

-код затрат для отнесения амортизационных отчислений (на основное или вспомогательное производство, общепроизводственные или общехозяй­ственные расходы);

-норма   амортизационных отчислений;

-дата выпуска, изготовления;

-дата и номер акта ввода в эксплуатацию;

-бухгалтерские отметки об оприходовании, выбытии и его причинах (ликвидация, продажа объекта), капитальном ремонте, достройке;

-краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств.(Приложение 8)

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Нумерация инвентарных объектов строится по порядково-серийной системе. При этом инвентарный номер имеет пятизначный код. Для каждой классификационной группы основных средств (производственные, непроизводственные, здания, машины, измерительные приборы, транспорт и т.д.) заранее выделяется определенная серия порядковых номеров, которые в последовательном порядке присваиваются каждому объекту группы.
Приведем пример построения инвентарного номера объекта основных средств :

Код 01 – код счета по учету основных средств по плану счетов бухучета,

Код 01.1 - код сферы деятельности: производственная – 1, непроизводственная - 2,

Код 01.1.1 – код места эксплуатации объекта основных средств,

Код 01.1.1.1 – код материально-ответственного лица,

Код 01.1.1.1.1 – инвентарный номер конкретного объекта основных средств.

Инвентарный номер нанесением краской и сохраняется за ним на весь период эксплуатации и не может быть присвоен другим объектам. Инвентарный номер обязательно указывается в первичных документах, которыми оформляется перемещения данного объекта.

При любом изменении пунктов характеристики объекта (на основании первичных документов), которые могут повлиять на стоимость объекта или сумму месячной амортизации, эти изменения вносят в  карточку.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Для достоверности данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечивается проведение инвентаризации. Целью инвентаризации в Муниципальном предприятии городского округа Саранск «Зеленое хозяйство»   является выявление фактического наличия и качественного состояния основных средств предприятия. Также осуществляется проверка технической документации (паспорт, проект и т.д.).

После того, как приказом руководителя назначается инвентаризация основных средств:

-проверяется наличие и правильность заполнения первичных документов по приемке и оприходованию объектов основных средств;

-осуществляется проверка составления инвентаризационных описей и других регистров учета объектов основных средств;

-проверка наличия и состояния технических паспортов или другой технической документации.

В ходе проведения инвентаризации необходимо провести осмотр всех объектов. В инвентаризационную опись заносится полное наименование основных средств, назначение, инвентаризационный номер и основные технические и эксплуатационные показатели.

Данная инвентаризационная опись включает в себя здания, склады, котельную общим количеством порядковых номеров пятнадцать.
По каждому объекту основных средств указывается наименование документа, по которому происходило принятие объекта на ответственное хранение, дата принятия, номер. Указывается также год выпуска или постройки объекта. Указывается фактическое наличие объекта основных средств по количеству и стоимости, а также по данным бухгалтерского учета.

В ходе подведения итогов проведения инвентаризации основных средств при сопоставлении данных бухгалтерского учета и фактических может быть выявлена как излишек основных средств, так и их недостача, причем по недостаче нужно установить виновных лиц. При выявлении недостачи объектов основных средств ее необходимо отнести на виновное лицо. 

Необходимо помнить, что для того, чтобы привлечь к ответственности материально ответственного лица, его вина должна быть доказана в судебном порядке, поэтому по окончанию проведения инвентаризации основных средств, членам комиссии необходимо составить акт, в котором будет зафиксировано причинённый организации ущерб, причины его возникновения, оценка ущерба по рыночной стоимости и указывается виновное лицо, а также дается рекомендация о привлечении­ виновных лиц к ограниченной или полной материальной ответственности с обращением с иском в судебные органы, а в случае необходимости о передачи работы инвентаризационной комиссии в следственные органы.[10]

2.2 Синтетический и аналитический учет движения основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы».[12]

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств.

Основные средства могут поступать в Муниципальное предприятие городского округа Саранск «Зеленое хозяйство»   в результате:

- завершения строительно – монтажных работ;

- приобретение за плату;

- безвозмездного поступления;

- поступления в качестве взноса в уставный капитал;

-перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

- выявление неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

- получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

Расходы по приобретению объектов основных средств учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К данному счету  открыты следующие субсчета: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» и др.[12]

Поступление основных средств за плату от других предприятий и организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляется исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению. Поступление объектов основных средств, приобретенных за плату, отражается следующими записями:

Д-т  сч.08/4 «Вложения во внеоборотные активы»

 К-т   сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   – на стоимость полученных от поставщиков объектов основных средств;

Д-т  сч. 08/4 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – расходы сторонних предприятий и организаций по доставке объектов основных средств в организацию и доведению их до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации;

Д-т  сч. 08/4 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч.10, 70, 69  – затраты по доставке и доведению до рабочего состояния объектов основных средств;

Д-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость»,

К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-на сумму НДС;

Д-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51«Расчетные счета»,  – платежи в пользу поставщиков и иных организаций;

Д-т  сч. 01«Основные средства»

 К-т сч.08/4 «Вложения во внеоборотные активы»  – ввод в эксплуатацию объектов основных средств.

Муниципальное предприятие городского округа Саранск «Зеленое хозяйство»  приходует машины, приборы, транспортные средства, вычислительную технику и другое оборудование, не требующее монтажа, которые могут использоваться в деятельности организации сразу после поступления на склад или доставки к месту назначения. На основании соответствующих первичных документов оборудование, не требующее монтажа, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов расчетов с последующим отражением  Д-т  сч. 01 «Основные средства» в корреспонденции с К-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример.  Муниципальное предприятие городского округа Саранск «Зеленое хозяйство»  приобрело на основании договора Многофункциональную комбинированную машину МКМ-1904, у ООО «Липецкий завод малых коммунальных машин». Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) №1 от 22.01.14г.,  стоимостью 2098666,67 рублей,  в учете Муниципального предприятия городского округа Саранск «Зеленое хозяйство»  сделаны следующие записи:

Д-т сч.08/4 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2098666,67 руб. отражена стоимость приобретенного объекта основных средств;

Д-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость»,

К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-377760,0 на сумму НДС;

Д-т  сч.01 «Основные средства»

К-т сч.08/4 «Вложения во внеоборотные активы» - 2098666,67 руб. объект основных средств  (Многофункциональная комбинированная машина МКМ-1904) введен в эксплуатацию;

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч.51 «Расчетные счета»- 24746426,67 руб. перечислено поставщику за объект основных средств.

Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счетов 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч.07 «Оборудование к установке». Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам

Основные средства поступают путем осуществления капитальных вложений, к которым относятся строительство новых и реконструкция действую­щих предприятий, приобретение и изготовление основных средств и т.п.

На сумму произведенных затрат делаются записи по дебету счета 08«Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 10, 69,70, 71 и др, а также производятся соответствующие записи в инвентарной карточке по учету капитальных вложений организации в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель с последующим увеличением первоначальной стоимости основных средств.

Оценка капитальных вложений производится в сумме факти­ческих затрат, и при оприходовании объектов основных средств составляются бухгалтерские записи:

Д-т  сч.01 «Основные средства»,

К-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» - при оприходовании основных средств, поступивших в порядке осуществ­ления капитальных вложений - строительства, реконструкции, модернизации и изготовления объектов основных средств.

Отражение формирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, производится в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала.

Поступившие основные сред­ства оцениваются по договоренности сторон, причем согласован­ная стоимость зачисляется в уставный капитал.

Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной капитал организации, отражается      Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с К-т сч.75 «Расчеты с учредителями» (соответствуюший субсчет) с последующим списанием со счета 08 в Д-т сч.01 «Основные средства».

Пример-условный. В качестве вклада в уставный капитал поступает объект основных средств договорной стоимостью 125000,00 рублей. В учете Муниципальное предприятие городского округа Саранск «Зеленое хозяйство»  данная операция может быть  отражена:

Д-т сч.75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч.80 «Уставный капитал» -  125000,00 рублей.

Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы».

К-т сч.75 «Расчеты с учредителями» - 125000,00  рублей.

Д-т сч.01 « Основные средства».

К-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» -  125000,00 рублей.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

• продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу;
• списания в случае морального и физического износа;
• передачи объектов основных средств в виде вклада в уставной капитал других организаций;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• передачи по договорам мены;
• недостачи и порчи основных средств;
• других причин.

Предприятие, являясь собственником объектов основных средств, принимает решение об их списании. Это положение не распространяется на имущество, принадлежащее организации на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, решение о выбытии и реализации которого должно приниматься его собственником.

Для определения целесообразности или непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления необходимой документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которые возложена ответственность за сохранность основных средств. В необходимых случаях к участию в работе комиссии привлекаются представители соответствующих инспекций, ведомств (например, пожарной инспекции, Министерства по чрезвычайным ситуациям).

В функции постоянно действующей комиссии входят:

-непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию и
установлению непригодности их к восстановлению и дальнейшему
использованию;

-выявление причин, обусловивших необходимость описания объектов (преждевременное   выбытие   вследствие   нарушения   нормальных   условий эксплуатации или аварии и др.);

-        выявление лиц по вине которых произошло преждевременное выбытие
объектов основных средств из эксплуатации; внесение предложений о
привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

-        определение возможности использования отдельных частей и
материалов списываемого объекта и проведение их оценки исходя из их
возможного использования;

-        осуществление контроля за изъятием из списываемых основных средств
цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса.

В актах приводят данные, характеризующие объекты, подробно указывают причины выбытия, состояния основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность или невозможность их восстановления.

Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодны для ремонта других объектов основных средств, а также иные материалы, полученные от разборки, приходуются как лом или утиль по цене возможного использования, а непригодные детали и материалы -как вторичное сырье.(Приложение 6)

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства»  открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». В бухгалтерском учете Муниципального предприятия городского округа Саранск «Зеленое хозяйство»  выбытие отражается:

Д-т сч.01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

К-т сч.02 «Амортизация основных средств» - на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств;

 Д-т сч.01 «Основные средства»,

 К-т сч.01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.

Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»  на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, предприятие может нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта;  стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений; стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление документов и пр. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» все эти затраты относятся к операционным расходам и могут либо предварительно аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства», либо сразу относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете эти операции отражаются:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут оставаться материальные ценности (запасные части, лом и пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и показываются:

Д-т  сч.10 «Материалы»

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств аккумулируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если кредит больше его дебета, то организация получила прибыль, а если наоборот – убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Так 16.02.2015 г. в Муниципальном предприятии городского округа Саранск «Зеленое хозяйство»  был списан объект основных средств Минитрактор в силу физического износа. Первоначальная стоимость – 126226,00 руб. Сумма амортизации составила- 126226,00 руб. Запасные части после ликвидации оприходованы на склад в сумме                                            4000,0 руб. (Приложения 6,7)

Данное выбытие объекта основных средств было отражено следующими записями:

Д-т сч. 01/2 «Выбытие основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства»- списание первоначальной стоимости станка –126226,00 руб.

Д-т сч.02 «Амортизация основных средств»

К-т сч.01/2«Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации –126226,00 руб.;

Д-т сч.10 «Материалы»

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» – на стоимость запасных частей, полученных при списании Минитрактора согласно Акта от 22.10.2014г. – 4000,0 руб.

Д-т   сч.91«Прочие доходы и расходы

К-т  сч.99 « Прибыли и убытки» » – на сумму прибыли, полученной в результате ликвидации Минитрактора – 8000,0 руб.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) при реализации объектов основных средств выручка, полученная от их продажи, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Пример. Муниципальное предприятие городского округа Саранск «Зеленое хозяйство»  реализует неиспользуемый объект основных средств (Насос марки ДТ-445) по договору ООО «Коммунальные ресурсы» первоначальной стоимостью 127000,00 рублей по цене 34000,00  рублей. Сумма накопленной амортизации, составляет 114000,0 рублей.

В учете предприятия сделаны следующие записи:

Д-т  сч.01  «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

К-т сч.01 «Основные средства» - 127000,00 рублей списание первоначальной стоимости объекта;

Д-т  сч.02 «Амортизация основных средств»

К-т сч.01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»- списана сумма начисленной амортизации – 114000,00 руб.;

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных
средств» -на остаточную стоимость реализуемого объекта-13000,0 руб.        (127000-114000);

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом по налогам», субсчет «НДС»-5186,44 руб. на сумму НДС.

Д-т  сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К-т   сч.91 «Прочие доходы и расходы» - 34000,0 руб.;

Д-т  сч.  91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.99  «Прибыли и убытки»- 15813,56 руб.-выявлен финансовый результат (прибыль) от реализации объекта основных средств (если в отчетном периоде других операций отраженных на счете 91«Прочие доходы и расходы» не было).

Передача объектов основных средств в счет вклада в уставной капитал другой организации производится по стоимости, согласованной с учредителями (участниками). Эта стоимость чаще всего не совпадает с остаточной стоимостью передаваемых объектов. В результате операции возникает прибыль или убыток.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения».

Непосредственная передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

Передаваемые объекты основных средств должны списываться по остаточной стоимости в Д-т сч.58 «Финансовые вложения». Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе при их передаче в счет вклада в уставный капитал, также используется субсчет 01-2 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит– сумма накопленной амортизации.

При передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации может возникнуть положительная или отрицательная разница между согласованной денежной оценкой вклада и балансовой стоимостью передаваемого имущества.

Положительная (или отрицательная) разница между согласованной оценкой вклада и балансовой стоимостью объектов основных средств, отражается записями по кредиту (дебету) счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 58 «Финансовые вложения».

Списание объектов при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Особенности бухгалтерского оформления списания объектов по перечисленным случаям заключаются в том, что убытки  могут быть возмещены за счет страхового возмещения.  

Д-т  сч.01/2 «Выбытие основных средств»  

К-т сч.01« Основные средства»  – списывается первоначальная стоимость;

Д-т  сч.02 « Амортизация основных средств»

К-т сч.01/ «Выбытие основных средств»   – на сумму накопленной амортизации;

Д-т  сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.01/ «Выбытие основных средств »   – на остаточную стоимость выбывших средств;

Д-т сч.76/1 «Расчеты по имущественному страхованию»

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»  – начислено страховое возмещение;

Д-т  сч.51 «Расчетные счета»

К-т   сч.76/1 «Расчеты по имущественному страхованию»  – на сумму поступления страховых платежей.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по:

Д-т  сч.99 «Прибыли и убытки»

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

А превышение кредитового оборота над дебетовым отражают бухгалтерской записью:

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.99 «Прибыли и убытки» .

Итак, в данном вопросе нами был рассмотрен синтетический учет движения объектов основных средств на предприятии.

2.3 Порядок начисления амортизации по основным средствам

Для получения полной и достоверной информации о наличии основных средств и суммах начисленной амортизации необходимо правильно организовать учетные работы в соответствии с действующими нормативными документами.

Амортизация может начисляться по разному, что вызывает определенные трудности. Кроме того, некоторые трудности связаны с наличием большого количества основных средств, следовательно, со значительным объемом учетных работ, связанных с начислением амортизации. Суммы начисленной амортизации увеличивают затраты предприятия и ошибки при ее начислении могут повлиять на финансовый результат. Поэтому успешно справиться с таким важным участком работ может только бухгалтер, обладающий высоким профессиональным мастерством.

Амортизация начисляется ежемесячно по каждому объекту основных средств, что отражается в ведомости амортизации.

Начисление амортизации и отражение движения её сумм осуществляется с использованием бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия, 8.2», что не только облегчает работу, но и сокращает время на получение необходимой учетной информации.

Для учета амортизации основных средств в Муниципальном предприятии городского округа Саранск «Зеленое хозяйство»  используется счет 02 «Амортизация основных средств». Суммы, зачисляемые на счет 02, показывают, насколько изношены основные средства и какими источниками для их обновления располагает предприятие. С целью своевременной замены эксплуатируемого объекта на новый, принято его стоимость ежемесячно равными долями, путем постоянного добавления в виде амортизации, переносить на  выпускаемую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, чтобы обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения или восстановления окончательно износившихся основных средств. Учитывая важность этого процесса,  и в целях унификации  порядка отнесения доли стоимости основных средств на новую продукцию, в России разработаны единые для всей страны размеры амортизационных накоплений. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Постановлением Прави­тельством РФ  от 01.01.02 №1. Все основные средства в этом документе сгруппированы по физическому виду (здания, оборудование, транспорт, инвентарь и др.) и разделены по срокам возможной эксплуатации:

 - первая группа - всё недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа - свыше 2 лет до 3 лет включительно;

-  третья группа  свыше 3 лет до 3 лет включительно;

- четвертая группа - свыше 3 лег до 7 лет включительно;

- пятая группа - свыше 7 лет до 10 лег включительно;

-  шестая группа - свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая группа - свыше 30 лет.

Годовые нормы амортизационных отчислений установлены в процентах от первоначальной (балансовой) стоимости основных средств, в зависимости от срока службы объекта. В случае изменения срока полезного использования новая норма амортизации определяется и применяется с месяца, следующего за месяцем увеличения первоначальной стоимости в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой нормы.

В  соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств»  начис­ление амортизации объектов основных средств  в бухгалтерском учёте может производиться одним из следующих способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ начисления амортизации по числу лет срока полезного использования, способ списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ и услуг).

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании  в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли  и налога на прибыль. Отличительной особенностью зданий и сооружений является пассивный характер их участия в производственном процессе. Это позволяет использовать в отношении данной группы основных средств равномер­ный метод начисления амортизации. Маши­ны и оборудование относятся к активной ча­сти основных фондов, и их использование в производственном процессе может произ­водиться с различной степенью интенсивности. Поэтому в отношении этой группы ос­новных средств могут применяться методы начисления ускоренной амортизации.

Выбранный для определенного основного средства метод не может быть изменен в течение всего срока начисления амортизации по данному объекту основных средств.

В Муниципальном предприятии городского округа Саранск «Зеленое хозяйство»  при начислении амортизации основных средств используется преимущественно линейный метод списания стоимости (особенно, касательно зданий цехов, управленческих корпусов и разнообразных сооружений).

При линейном методе амортизируемую стоимость объекта равномерно списывают на счета затрат в течение срока его службы. Начисление амортизационных отчислений проводится до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Например, компьютер в бухгалтерии Муниципального предприятия городского округа Саранск «Зеленое хозяйство»   служит 5 лет, исходя из срока полезного использования годовая норма амортизации составит 20 % (100% : 5 лет). Следовательно, ежемесячно будет списываться на затраты   1,67 % балансовой стоимости  (20% : 12 месяцев).

Начисление амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету и прекращается  с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта основных средств  либо его списания  с учета.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» в Муниципальное предприятие городского округа Саранск «Зеленое хозяйство»   ведется по видам и отдельным инвентарным объектам. В бухгалтерском учете сумма амортизации начисляется за счет того вида продукции или услуг, в производстве или оказании которого участвует данный объект основных средств. Поэтому в карточке каждого объекта в мо­мент его ввода определяется так называемый шифр производственных затрат (ШПЗ). Исчисленные месячные суммы по всем объектам, числящимся на балансе организации и поступившим в предыдущем месяце, включая долгосрочно арендуемые объекты, суммируют в разрезе статей затрат (ШПЗ) путем простого суммирования определенных в каждой карточке ежемесяч­ных сумм. Начисление амортизации выполняется в «Ве­домости расчета амортизации основных средств». В ведомости расче­та амортизации основных средств показывается вся сумма амортизации, начисленная в предыдущем месяце (по шифрам производственных затрат, по видам продукции и услуг) по всем объектам, числящимся на балансе предприятии, сумма амортизации по поступившим в экс­плуатацию объектам и по выбывшим объектам в разрезе шифров затрат.

 Итоговая сумма амортизации, которая в данном месяце должна войти в состав затрат по строке «Амортизационные отчисления»  определяют следующим образом: суммы амортизации на начало месяца + суммы амортизации по по­ступившим объектам - суммы амортизации по выбывшим объектам  в разрезе шифров затрат. Данные из «Ве­домости начисления амортизации» за отчётный месяц переносятся в регистр соответствующих счетов.

Начисленная сумма амортизации по собственным основным средствам отражается в учете Муниципального предприятия городского округа Саранск «Зеленое хозяйство»   по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» соответствующего субсчета в дебет следующих счетов затрат:

Дебет 20 «Основное производство» (по основным средствам основного производства),

Дебет 23 «Вспомогательные производства» (по основным средствам ремонтного участка, транспортного участка, инструментального участка),

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» (по основным средствам котельных, энергетического цеха),

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» (по основным средствам управления, зданиям, складов материалов, транспортным средствам общезаводского значения).

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амор­тизации  будет отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (если арендная плата формирует прочие расходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Таким образом, учет основных средств в Муниципальном предприятии городского округа Саранск «Зеленое хозяйство»  осуществляется на основе ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено При­казом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н), принятого в рамках программы перехода на международные стандарты учета. После принятия данного ПБУ российская система учета была существенно приближена к меж­дународным стандартам.

Кроме того, необходимо:

- систематически обновлять бухгалтерскую программу, при возможности рассмотреть вопрос о введении более современной ее версии;

- пересмотреть классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, с учетом последних изменений;

- изыскать резервы для проведения реконструкции и модернизации производственного оборудования или принять меры по списанию устаревших объектов основных средств.

Это позволит улучшить эффективность учетных работ, даст возможность для получения более достоверной информации и повысит производственный потенциал.