Учет и анализ использования основных средств, выявление резервов повышения эффективности их использования

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………...5

Глава 1 Теоретические аспекты учета основных средств предприятия……….…9

1.1 Экономическая сущность и роль основных средств в

деятельности предприятия……………………………………………………9

1.2 Классификация основных средств……………………………………...14                                                                    

1.3 Зарубежный опыт учета основных средств……………………………19

Глава 2 Действующая практика бухгалтерского учета основных средств

предприятия………………………………………………………………………...27

2.1 Документальное оформление наличия и движения основных

средств………………………………………………………………………..27    

2.2 Синтетический и аналитический учет движения основных средств...34

2.3 Порядок начисления амортизации по основным средствам………….35          

Глава 3 Анализ эффективности использования основных средств

Муниципального предприятия городского округа Саранск «Зеленое

хозяйство»…………………………………………………………………………..52

3.1  Анализ структуры основных средств предприятия…………………..52

3.2 Анализ движения и состояния объектов основных средств………….56

3.3 Анализ эффективности использования основных средств…………...63

Заключение………………………………………………………………………….68

Список использованных источников информации……………………................73

Приложения…………………………………………………………………………77

Введение

Без наличия основных средств невозможна деятельность любой организации, так как они составляют материально-техническую базу предприятий.

Стоимость основных средств, сумма их амортизации, присутствует в имуществе и себестоимости продукции, работ и услуг, оказывает влияние на размер прибыли и налогообложения организации. В связи с этим знание экономической сущности основных средств, особенности их использования, обновления, воздействия на все экономические процессы производства необходимо для благополучного развития и финансовой устойчивости организации.

Одной из основных проблем в настоящее время остается неудовлетворительное состояние основных средств на многих российских предприятиях.

Рациональное использование основных средств, быстрое освоение вводимых мощностей, хозяйственное отношение к технике дает огромный экономический эффект. От того, насколько умело используются основные средства, во многом зависят конечные результаты каждой организации и всей экономики в целом.

Основной признак предприятия – это наличие в его собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества, обеспечивающего материально-техническое функционирование. Таким образом, составной частью средств производства является основные фонды, которые занимает наибольшую долю в структуре имущественного комплекса.

При­ исследовании основных средств рекомендуется рассмотреть их с двух сторон: их материально-вещественное содержание и социально-экономическую характеристику. С точки зрения материально-вещественной – основные средства – это средства труда, т.е. единство орудий и условий труда. Любой процесс труда предполагает использование средств труда, которые активно воздействуют на процесс труда и на его результаты. Всем видам основных средств присущи общие социально-экономические признаки.

Основные средства предприятия, как правило, делятся на производственные и средства непроизводственного назначения. Основные производственные средства – это средства труда, функционирующие в сфере материального производства. Общеизвестно, что именно основные производственные средства определяют технический и технологический уровень предприятия, ассортимент и качество выпускаемой продукции, выполненных работ или оказываемых услуг, себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.

Старение основных производственных средств приводит к таким последствиям, как снижение производительности труда, ухудшение качества выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг. Работа на изношенном, морально устаревшем оборудовании становится причиной нерационального использования сырья, материалов, энергоресурсов, загрязнения окружающей среды. В совокупности все это приводит к снижению объема производства продукции, работ или услуг, а производимая продукция, выполняемые работы или оказываемые услуги становятся неконкурентоспособными.

Условия рыночной экономики и требования к конкурентоспособности продукции, работ или услуг предполагают техническое перевооружение­ организаций различных видов деятельности.

На сегодняшний день проблема управления воспроизводством основных фондов всех отраслей российской экономики одна из актуальнейших. Стареют производственные фонды, снижается их инновационный потенциал, падает производительность, все больше средств требуется на поддержание их в рабочем состоянии - все это не позволяет производить конкурентоспособную на мировом рынке продукцию.

Анализ качественных характеристик основных фондов показывает, что особенно высок моральный износ оборудования: «...можно совершенно обосновано утверждать, что материально-техническая база экономики находится в стадии прогрессирующей деградации.

 В промышленно развитых странах ежегодно обновляется не менее 10 % активной части основных фондов. В период с 1968 по 2008 г. такое обновление было проведено 4 раза. В России же за эти 40 лет замена была произведена единственный раз и лишь на 15 %. На сегодняшний день 85 % действующего промышленного оборудования подлежит утилизации.

Важным аспектом формирования результатов деятельности предприятия является использование его производственного потенциала предприятия, то есть эффективное использование основных фондов.

Для решения этих проблем необходима рациональная организация системы управления предприятием, что привело бы к эффективной отдаче основных средств.

Основные средства предприятия играют важную роль в процессе производства. В результате их использования производится реализуемая предприятием продукция. Без основных средств невозможно массовое производство продукции, поскольку производительность основных средств намного выше производительности ручного труда.

На протяжении длительного периода использования основных средств они могут, как поступать на предприятие, так и выбывают в результате их морального и физического износа, безвозмездной передаче другим организациям, продаже юридическим или физическим лицам и др.

Для эффективности использования основных средств важное значение имеет их правильный и качественный бухгалтерский учет и экономический анализ.

Все указанные факторы обусловливают важность и актуальность темы выпускного квалификационного исследования.

В соответствии с поставленной целью, в работе предполагается решить следующие задачи:

-раскрыть экономическую сущность основных средств и оценить их роль в процессе производства;

-рассмотреть общепринятую классификацию и дать характеристику видам оценки основных средств;

-рассмотреть действующую практику учета движения и наличия основных средств;

-провести анализ динамики состояния и структуры основных средств предприятия;

-проанализировать состояния и движения основных средств;

-проанализировать эффективность использования основных средств предприятия.

В качестве объекта исследования в выпускной квалификационной работе выступает Муниципальное предприятие городского округа Саранск «Зеленое хозяйство», основным видом деятельности которого является уборка, озеленение, благоустройство территории. Предприятие находится по адресу Республика Мордовия, г. Саранск, ул.Гончарова, дом 80.

Теоретической и методологической основой написания выпускной квалификационной работы послужили законодательные и нормативные акты, научно-методическая и учебная литература, труды ведущих ученых-экономистов по вопросам учета и анализа основных средств: Астахова В.П., Бычковой С.М., Каморджановой М.А., Керимова В.Э., Крутяковой Т.Л., Козловой Е.П., Кондракова Н.П., Медведева А.Н., Палия В.В., Русаковой Е.А., Старостина С.Н., Шеремета А.Д. и др., а также налоговый и гражданский кодексы, нормативная и методологическая документация по учету и анализу основных средств.

Глава 1 Теоретические аспекты учета основных средств предприятия  

1.1 Экономическая сущность и роль основных средств в деятельности предприятия

Важнейшая часть национального богатства страны – действующие основные средства, в которых воплощена наиболее важная часть материальных ресурсов общества. Высокоэффективная экономика немыслима без рационального использования этого огромного потенциала, более полной загрузки станков, механизмов и др.

Главным содержанием современного этапа развития экономики России является создание материально-технической базы, что в решающей мере определяется совершенствованием тех орудий труда, с помощью­ которых оно воздействует на сырье и материалы, превращая их в готовый продукт. Для осуществления своей хозяйственной деятельности каждая организация имеет на балансе основные средства.

Создание материальных благ базируется на использовании средств производства, которые подразделяют на основные и оборотные.
Фонды предприятия в каждый данный момент находятся в трех функциональных формах, что в одно и то же время фонды из денежной формы превращаются в производительную, из производительной – в товарную, а из товарной – в денежную. В зависимости от способа оборота производственные фонды, функционирующие непосредственно в сфере производства и выступающие в производительной форме, делятся на основные и оборотные.
Для нормального функционирования предприятия необходимо наличие определенных средств и источников. Рыночная экономика ориентируют промышленную организацию на экономически обоснованное использование всех элементов производства, четкое взаимодействие которых при рациональной структуре средств производства позволяет обеспечивать нормальную хозяйственную деятельность предприятий.

Среди этих элементов на первое место необходимо поставить материальные ресурсы, на второе-труд. Между ними стоит такой важнейший фактор, как средства производства, которым принадлежит главная, решающая роль и с помощью которых рабочий воздействует на предмет труда, изменяя его физико-химические свойства. «Средства труда, - отмечал К. Маркс, - не только мерило развития человеческой рабочей силы, но и показатель тех общественных отношений, при которых совершается труд».
Вместе с тем, основной признак предприятия – это наличие в его собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества, обеспечивающего материально-техническое функционирование. Таким образом, составной частью средств производства является основные средства, которые занимает наибольшую­ долю в структуре имущественного комплекса. Основные средства непосредственно участвуют в создании материальных ценностей и тесно взаимосвязаны с конкурентоспособностью выпускаемой продукции.

Основные производственные средства предприятий совершают хозяйственный кругооборот, который состоит из следующих стадий: износ основных средств, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных средств, их замена путем осуществления капитальных вложений.

Денежные средства, необходимые для простого воспроизводства основных средств, то есть замены изношенных фондов новыми, предприятия получают из выручки от реализации товаров и услуг. В стоимость реализуемой продукции включается в виде амортизационных отчислений и частичное возмещение стоимости амортизированного имущества.

Стоимость основных средств, сумма их амортизации, присутствует в имуществе и себестоимости продукции, работ и услуг, оказывает влияние на размер прибыли и налогообложения организации. В связи с этим знание экономической сущности основных средств, особенности их использования, обновления, воздействия на все экономические процессы производства необходимо для благополучного развития и финансовой устойчивости организации.

Одной из основных проблем в настоящее время остается неудовлетворительное состояние основных средств на многих российских предприятиях.

Рациональное использование основных средств, быстрое освоение вводимых мощностей, хозяйственное отношение к технике дает огромный экономический эффект. От того, насколько умело используются основные средства, во многом зависят конечные результаты каждой организации и всей экономики в целом.

Основной признак предприятия – это наличие в его собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества, обеспечивающего материально-техническое функционирование. Таким образом, составной частью средств производства является основные фонды, которые занимает наибольшую долю в структуре имущественного комплекса.

При исследовании основных средств рекомендуется рассмотреть их с двух сторон: их материально-вещественное содержание и социально-экономическую характеристику. С точки зрения материально-вещественной – основные средства – это средства труда, т.е. единство орудий и условий труда. Любой процесс труда предполагает использование средств труда, которые активно воздействуют на процесс труда и на его результаты. Всем видам основных средств присущи общие социально-экономические признаки.

Основные средства определяют потенциальные возможности выпуска продукции, служат для расчетов производственной мощности предприятия.
Под производственной мощностью предприятия понимается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом и намеченном уровне техники, технологии, формы организации производства и труда.

Основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.

 Основным средствам присущи следующие отличительные черты:

• они участвуют в процессе производства всей своей массой и всей своей стоимостью, хотя на продукцию переносится только часть их стоимости;
• основные средства участвуют в процессе производства непрерывно и выбывают из него и возобновляются только периодически;
• основные средства по своему вещественному составу образуют костяк производства и определяют технику и технологию производства и уровень производительности труда.

Все это в совокупности определяет специфику воспроизводства основных средств и их ведущую роль в общественном воспроизводстве.

Основные средства  -  важнейшая  и преобладающая часть всех фондов предприятия (имеются в виду основные и  оборотные  фонды,  а  также фонды обращения).  Они  определяют  производственную мощь предприятий, характеризуют их техническую оснащенность, непосредственно связаны  с производительностью труда,  механизацией, автоматизацией производства, себестоимостью продукции, прибылью и уровнем рентабельности.

Рост и развитие основных средств являются важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции, а также конкурентоспособности самого предприятия.

С точки зрения стандартов МСФО основные средства это материальные активы, используемые компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду и административных целей, используемые в течение более чем одного периода, обеспечивающие с большой долей вероятности будущие экономические выгоды.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды, определены в Положении по ведению бухгалтерского учета «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от З0 марта 2001 г. № 26 (с последующими изменениями и дополнениями).

В соответствии с ПБУ 6/01 основными средствами считаются активы, вложения по которым единовременно соответствуют выполнению следующих условий:

- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства (в натуральной форме – основные фонды) – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или за обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Согласно п.5 ПБУ 6/01 объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально – производственных запасов.

В Налоговом кодексе РФ (статья 257), основные средства характеризуются как совокупность материально-вещественных ценностей, часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управления предприятием и действующая в натуральной форме. Согласно требованиям п.1 ст. 256 НК РФ лимит стоимости основных средств установлен равным             40 000 рублей.

В бухгалтерском учете основных средств применяются следующие виды оценки:  первоначальная, остаточная и ликвидационная.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Под остаточной стоимости объектов основных средств понимается реальная их стоимость на определенную дату. Она исчисляется путем вычитанием из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации. Именно по остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерской отчетности организации.

Под ликвидационной стоимостью понимается стоимостью полезных отходов (металлолом, запчасти и т.п.) полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету по рыночным ценам.

1.2 Классификация основных средств

Создание материальных благ базируется на использовании средств производства, которые подразделяют на основные и оборотные.
Фонды предприятия в каждый данный момент находятся в трех функциональных формах, что в одно и то же время фонды из денежной формы превращаются в производительную, из производительной – в товарную, а из товарной – в денежную.

В зависимости от роли в создании и использовании валового внутреннего продукта основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

В зависимости от способа оборота производственные фонды, функционирующие непосредственно в сфере производства и выступающие в производительной форме, делятся на основные и оборотные.

Средства труда – это машины, инструменты и другие орудия, посредством которых рабочий воздействует на предмет своего труда и видоизменяет его, а также все другие материальные условия труда (здания, дороги), без которых процесс производства или вовсе не возможен, или может происходить в несовершенном виде.

Принадлежность той или иной вещи к средствам труда определяется не ее физическими свойствами, а тем местом, которое она занимает в процессе труда, характером ее функционирования в деятельности предприятия.

Основные средства группируются также по отраслям, что дает возможность построить, баланс основных фондов в сопоставлении с объемом выпуска продукции в этих отраслях характеризует, насыщенность отдельных отраслей основными фондами с целью определения перспектив их дальнейшего развития.

К первым относятся объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности предприятия - получение прибыли в процессе  производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции.

К основным средствам непроизводственного назначения относят объекты не создающие валового внутреннего продукта, а потребляющие его. Они призваны обеспечить нормальные социально-бытовые условия для персонала предприятия. Это жилищное и коммунальное хозяйство, объекты социально культурного назначения и другое.

По принадлежности все основные фонды делятся на собственные и арендованные основные фонды. Выделяемые предприятию при его организации и дополнительного передаваемые в процессе функционирования, а также сданные за счет капитальных вложений основных фонды, являются собственными.

К арендованным относятся основным фонды, принадлежащие другому предприятию, но временно используемые на данном предприятии.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

- основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

-  основные средства, полученные организацией в аренду;

- основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

- основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

Наибольшее практическое значение имеет классификация производственного оборудования. Оно может группироваться по следующим признакам:

- по способу воздействия на предметы труда: механическое оборудование, химическое оборудование, термическое оборудование;

- по степени автоматизации и механизации: машины с ручным и ножным приводом, машины без жесткой связи рабочего органа с предметами труда, полуавтоматы, автоматы, автоматические линии, оборудование с программным управлением;

- по способу действия: прерывное и непрерывное;

- по характеру специализации: универсальное и специализированное;

- по сфере применения: общепромышленное

В зависимости от специфических особенностей участия в процессе производства основные средства подразделяются на активные (машины, оборудование, транспортные средства) и пассивные, т.е. создающие условия для процесса производства.

К активной части относятся основные средства, которые определяют производственную мощность предприятия, его технический уровень, принимают непосредственное участие в процессе производства. В широком смысле, к активной части относятся средства труда, в любой форме воздействующие на предмет труда или обеспечивающие этот процесс. Основу этой группы составляют машины и оборудование, сюда же относятся инструменты. На основании отдельных элементов основных средств следует считать наиболее прогрессивной такую их структуру, при которой преобладает их активная часть.

К пассивной части можно отнести основные средства, создающие условия для деятельности, но не являющиеся непосредственно «производителями продукции, работ и услуг». К этой части обычно относятся здания и сооружения, часто – передаточные устройства, а также транспортные средства, инвентарь.

Не всегда оказывается возможным представить с должной точностью структуру основных средств в виде соотношения активных и пассивных частей. Это обусловлено наличием классификации укрупненных групп основных­ средств. Например, сооружения наряду с функциями, обеспечивающими условия производства, зачастую несут активные функции активных фондов, в частности, в горнодобывающих отраслях промышленности.

В широком смысле, к активной части относятся средства труда, в любой форме воздействующие на предмет труда или обеспечивающие этот процесс. Основу этой группы составляют машины и оборудование, сюда же относятся инструменты. На основании отдельных элементов основных средств следует считать наиболее прогрессивной такую их структуру, при которой преобладает их активная часть.

К пассивной части можно отнести основные средства, создающие условия для деятельности, но не являющиеся непосредственно «производителями продукции, работ и услуг». К этой части обычно относятся здания и сооружения, часто – передаточные устройства, а также транспортные средства, инвентарь.

Не всегда оказывается возможным представить с должной точностью структуру основных средств в виде соотношения активных и пассивных частей. Это обусловлено наличием классификации укрупненных групп основных средств. Например, сооружения наряду с функциями, обеспечивающими условия производства, зачастую несут функции активных фондов, в частности, в горнодобывающих отраслях промышленности.

Структура основных средств характеризуется соотношением между отдельными видами основных средств. Структура показывает, какую долю в процентах занимает тот или иной вид (или группа) основных средств в общем объеме, в общей их стоимости. Структура основных средств на отдельных предприятиях неодинакова и зависит от характера деятельности предприятия, уровня механизации и автоматизации труда.

По использованию основные средства различают на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

-в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- на консервации.

Такое деление обусловлено порядком включения изнашиваемой части в себестоимость продукции (расходов на продажу). По действующим объектам, в частности, возможно ускоренная амортизация. И напротив, если основные средства переводят на консервацию на срок более трех месяцев или период    восстановления    объектов    превышает    12    месяцев,    начисление амортизации приостанавливается.

Для целей налогового учета группировка объектов основных средств может производиться согласно классификационным группам, определенных постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизируемые группы». Перечень таких групп включает 10 позиций, в каждой из амортизационных групп выделены подгруппы.

Детальная и четкая классификация основных средств являет­ся важнейшей предпосылкой автоматизации их учета.

                                                                 

1.3 Зарубежный опыт учета основных средств

Учету и правильному отражению основ­ных средств в отчетности западных компаний уделя­ется первостепенное внимание. Именно по объему аккумулированных основных средств можно судить о размерах компании, о ее возможностях и перспективах развития. Рассматривая международный опыт учета основных средств, стоит остановиться не только на стандарте, свя­занном непосредственно с отражением при­обретаемых основных средств (МСФО 16), но и на стандартах, связанных с их арендой (МСФО 17), с отражением кредитов, взятых на их приобретение (МСФО 23), с обесцене­нием активов (МСФО 36), учетом амортиза­ции (МСФО 4).

В МСФО 16 «Учет основных средств» из­ложена общая концепция отражения основ­ных средств в бухгалтерской отчетности организации и определены следующие эта­пы (степени) их учета:

- момент признания активов;

- определение их балансовой стоимости;

- порядок расчета амортизационных от­числений;

- определение и учет снижения стоимо­сти основных средств.

Ключевым в данном стандарте является определение основных средств. К основным средствам в международной практике отно­сят стоимость материальных активов, кото­рые будут использоваться в хозяйственном обороте длительное время и обеспечат ком­пании получение экономических выгод в бу­дущем. Если получение выгод неочевидно, то расходы на приобретение таких средств не могут признаваться активами и должны быть отнесены на уменьшение прибыли от­четного периода.

Для определения основных средств в международной учетной практике используются три основных признака, которым должны удовлетворять причисляемые к ним активы:

-    цель приобретения;

-   длительность срока использования;

-   наличие материальной формы.

Чтобы принятые на баланс материальные активы были учтены в составе основных средств, они должны использоваться в ка­честве средств труда для организации основной деятельности компании - производства продукции, выполнения работ, либо оказа­ния услуг. Международные стандарты допускают приобре­тение основных средств для передачи в арен­ду либо использования в составе админист­ративных расходов. Если основные средства приобретаются для продажи, то они долж­ны отражаться в составе оборотных активов компании. Это объясняется тем, что в ре­зультате реализации они изменяют свою на­туральную форму на денежную.

Длительность срока эксплуатации дает основание для разработки и применения ме­тодики перенесения стоимости основных средств на готовый продукт в течение всего времени их полезного использования. Нали­чие материальной формы позволяет обосо­бить основные средства от нематериальных активов.

Таким образом, в составе признаков, вы­деляющих основные средства из состава прочих активов, в международной учетной практике отсутствует стоимостный крите­рий, как и в практике бухгалтерского финансового учета в России. Зарубежным компаниям предоставле­но право самостоятельно  определять и ус­танавливать лимит, при повышении которо­го приобретенные средства включаются в состав внеоборотных активов, при недости­жении - в состав оборотных средств. Сумма установленного лимита отражается в учет­ной политике и характеризует предельную величину расходов, при превышении кото­рой их фактическая сумма капитализиру­ется, при недостижении - рассматривается как расходы текущего отчетного периода.

В зарубежной учетной практике класси­фикация основных средств представляется в наиболее общем виде и используется для определения основных групп амортизируе­мых активов. Поэтому в составе основных средств рассматриваются следующие клас­сификационные группы: земля; здания и со­оружения; машины и оборудование. В осно­ву такого деления объектов основных средств положено единство подходов к оп­ределению степени износа и источников его покрытия.

Согласно принципу соответствия, в зару­бежной учетной практике уделяется перво­степенное внимание соотношению доходов и расходов в рамках одного отчетного пери­ода. Поэтому в МСФО 4 «Учет амортизации» значительное внимание уделено проблеме распределения стоимости основных средств во времени с использованием механизма амортизационных отчислений. Однако ре­шение данного вопроса может быть получе­но только при достоверной оценке стоимос­ти основных средств. Согласно требованиям международных стандартов выделяют не­сколько оценок основных средств, каждая из которых имеет свое целевое назначение.

Постановка на учет основных средств производится по первоначальной стоимос­ти. В соответствии с международными стан­дартами в первоначальную стоимость основ­ных средств включаются:

- покупная (контрактная) цена за выче­том скидок, предоставленных продавцом;

-   невозмещаемые налоги в составе сто­имости реализации;

-   таможенные сборы;

-    комиссионные, уплаченные агентам по торговле недвижимостью;

-   расходы, прямо относящиеся к приве­дению основных средств в рабочее состоя­ние (транспортировка, подготовка участка, монтаж, профессиональные гонорары архи­текторам, инженерам, адвокатам и т.п.).

При определении первоначальной сто­имости земельных участков в ее состав вклю­чают затраты на осушение, очистку, улуч­шение земли. Эти расходы позволяют улуч­шить первоначальное качество земельного участка, и поэтому при определении перво­начальной стоимости они должны иметь неограниченный срок использования (как и весь земельный участок). Кроме того, в со­став первоначальной стоимости земли вклю­чают затраты по доведению земельного уча­стка до состояния, в котором возможно его эффективное использование.

При покупке зданий и сооружений в их первоначальную стоимость   включают расходы по ремонту, необходимые для при­ведения здания в рабочее состояние. При са­мостоятельном строительстве первоначаль­ная стоимость объекта формируется из об­щей суммы затрат застройщика, включая стоимость лицензии на строительство. При использовании услуг специализированной строительной организации в первоначаль­ную стоимость включаются контрактная цена и прочие расходы по вводу объекта в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость машин и обору­дования, к которому относятся транспортное, офисное оборудование, мебель и другие ана­логичные активы, состоит из покупной цены (за вычетом предоставленных скидок и затрат на доставку), включая расходы по страхова­нию, уплаченные при покупке налоги, расхо­ды на установку и монтаж, затраты на прове­дение контрольных испытаний и т.п.

Таким образом, при определении перво­начальной стоимости основных средств в международной учетной практике дей­ствует правило, согласно которому «все зат­раты, необходимые для приведения основ­ного средства в рабочее состояние, относят­ся на его первоначальную стоимость». Она определяется с целью постановки объекта на учет и в дальнейшем используется при определении суммы амортизационных от­числений и износа. Определение первона­чальной стоимости основных средств зави­сит от условий хозяйственного договора, со­гласно которому приобретенные объекты поступают в распоряжение компании.

В зарубежной учетной практике отсут­ствуют единые нормы амортизации. Поэто­му при постановке основных средств на учет наряду с первоначальной стоимостью опре­деляют максимальный срок их полезного использования и ликвидационную стоимость на момент выбытия. Эти показатели позво­ляют рассчитать норму амортизации и в дальнейшем производить расчет суммы амортизационных отчислений.

Под ликвидационной стоимостью в меж­дународной учетной практике понимают оценку основных средств, установленную на момент их выбытия (списания с баланса). Ликвидационная стоимость определяется бухгалтером с учетом его опыта, либо для этих целей может привлекаться независи­мый эксперт-оценщик. Величина ликвида­ционной стоимости будет зависеть от пред­полагаемого срока и интенсивности исполь­зования основных средств.

В понятие срока полезного использова­ния включают продолжительность периода, в течение которого будет производиться распределение стоимости объекта основных средств посредством начисления амортиза­ции. Он также устанавливается экспертным путем либо на основании опыта бухгалтера. Разность между первоначальной и ликвида­ционной стоимостью основных средств назы­вается амортизируемой стоимостью.

Достоверное определение ликвидацион­ной стоимости и срока полезного использо­вания основных средств позволяет устано­вить норму амортизации. Она рассчитыва­ется как частное от деления единицы на срок полезного использования объекта. Сумма амортизационных отчислений опре­деляется умножением амортизируемой стоимости на установленную норму амор­тизации.

Амортизация основных средств в международной практике рассматривается как процесс рас­пределения стоимости объекта в течение всего срока его полезного использования. Международные стандарты предусматри­вают различные методы определения амортизации основных средств. Их выбор основывает­ся на двух концепциях. Согласно первому подходу, наиболее интенсивная эксплуата­ция основных средств осуществляется в первые годы их использования, поэтому именно в этот период должна быть начисле­на наибольшая сумма их амортизации. На практи­ке данная концепция получила свою реали­зацию в разработке методов определения ускоренной амортизации основных средств.

Согласно второй концепции, в первые годы эксплуатации основные средства нуждают­ся в минимальных затратах, связанных с поддержанием их в рабочем состоянии. При этом они не требуют капитального ремонта и модернизации и в наименьшей степени нуждаются в замене при постоянных услови­ях производства. Поэтому, в первые годы их интенсивной эксплуатации возможно начис­ление минимальной суммы износа. Реализа­ция второй концепции получила выражение в разработке методов замедленной аморти­зации. Однако в международных стандартах эта концепция не нашла своего отражения.

Для целей финансового учета международными стандарта­ми разрешено использование следующих основных методов начисления амортизации основ­ных средств:

-   прямолинейного списания;        

-    производственный метод;

-   суммы лет (чисел);

-   уменьшающейся балансовой стоимос­ти (уменьшающегося остатка).

Два последних метода являются метода­ми ускоренной амортизации.

В практической деятельности предпри­ятия могут использоваться одновременно несколько методов начисления амортизации основ­ных средств. Выбор наиболее приемлемого метода зависит от ряда факторов: вида ос­новных средств, степени их физического и морального износа, срока полезного ис­пользования, проводимой компанией амор­тизационной политики и др.

а) Метод прямолинейного списания. При использовании данного метода амортизиру­емая стоимость основных средств списывается равными частями в течение всего срока полезного использования. Сумма амортизации за каждый год использования объекта опреде­ляется умножением амортизируемой сто­имости на норму амортизации.

б) Производственный метод основан на ис­пользовании информации об объеме произ­веденной продукции в каждом отчетном году. Для расчета ежегодной суммы амортизации основных средств согласно данному методу необходима дополнительная информация о суммарном объеме произведенной продук­ции в натуральном выражении за весь пе­риод использования основных средств и вы­работке за каждый год эксплуатации объек­та. С помощью производственного метода производится увязка интенсивности ис­пользования основных фондов и суммы на­численной амортизации. При этом, чем больший объем продукции произведен в отчетном году, тем больше степень износа оборудова­ния и, следовательно, большая сумма амор­тизации должна быть начислена.

в) Метод суммы лет (чисел). Расчет суммы амортизации за каждый год использования объек­тов основных средств производится путем умножения коэффициента суммы лет на амортизируемую стоимость. Коэффициент суммы лет определяется как частное от де­ления оставшегося срока полезного исполь­зования основных фондов, включая текущий год, на сумму всех лет, в течение которых производится использование объекта.

г) Метод уменьшающейся балансовой сто­имости (уменьшающегося остатка). При применении данного метода используется норма амортизации из метода прямолинейного спи­сания. Однако применяется она не к аморти­зируемой, а к остаточной стоимости основ­ных средств. Достаточно часто в расчетах используется удвоенная норма амортизации, что позволяет в первые годы эксплуатации объекта начислять и списывать наибольшую сумму амортизационных отчислений. Лик­видационная стоимость в данном методе применяется для расчета амортизации только в последний год эксплуатации объекта. При этом в последний год амортизация определяется как разность между остаточной и ликвидацион­ной стоимостью основных средств.

В зарубежной учетной практике процеду­ра начисления амортизации значительно упроще­на. Использование годовых норм амортизации позволяет производить ее начисление не ежемесячно, а в начале либо в конце финан­сового года.

В настоящее время в нашей стране осуществляется реформирование национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Пока еще нельзя говорить о полном соответствии российского учета основных средств между­народным стандартам, хотя он значительно и приближен к ним. Это несоответствие выз­вано особенностями российской экономики.

Итак, в данной главе нами рассмотрена экономическая сущность и проблемы учета основных средств.