Глава 2 Организация учёта собственного капитала организации
2.1 Учёт уставного капитала организации
Формирование информации о собственном капитале и его видах в бухгалтерской отчётности ООО «Анцек» осуществляется в бухгалтерском балансе предприятия (Приложение 1) по строкам «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль», а в форме «Отчет об изменениях капитала».
В соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» при регистрации в ООО «Анцек» был сформирован уставной капитал на 1.01.15 г в сумме 12 тыс. руб. Сведения об уставном капитале ООО «Анцек» отражены в Уставе предприятия (Приложение 2). Учредителями общества являются физические лица, граждане Российской Федерации.
Для синтетического учёта формирования и движения уставного капитала предприятия в бухгалтерском учёте ООО «Анцек» используются счета 80 «Уставный капитал». Аналитический учет в ООО «Анцек» организуется в разрезе учредителей.
В соответствии с ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал представляет собой минимальную величину собственного имущества предприятия, которая гарантирует интересы его кредиторов.
В соответствии с п.п. 3 ст. 27 ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» при создании предприятия учредители могут вносить вклады в денежной форме, если иное не предусмотрено Уставом. В случае, если вклады учредителей производятся в иной форме, отличной от денежной, производится денежная оценка вклада. Денежная оценка поступающего от учредителей имущества и имущественных прав осуществляется по соглашению между участниками и в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит независимой экспертной оценке [2].
Счёт 80 «Уставный капитал» пассивный счёт, имеющий всегда кредитовое сальдо. Сальдо по счету 80 соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах ООО «Анцек».
Рассмотрим пример создания уставного капитала в ООО «Анцек». При создании общества с ограниченной ответственностью «Анцек» в соответствии с учредительными документами уставный капитал предприятия составил 12 тыс. руб. Учредителями общества являются граждане РФ. Учредительные взносы были внесены полностью в безналичной форме на расчётный счёт предприятия. В учёте ООО «Анцек» были сделаны проводки:
- формирование уставного капитала ООО «Анцек»
Дебет счёта 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 1 «Расчёты по вкладам в уставной капитал»
Кредит счёта 80 «Уставный капитал» - 12 тыс. руб.
- внесение учредителями учредительных взносов
Дебет счета 51 «Расчётные счета»
Кредит счёта 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 1 «Расчёты по вкладам в уставной капитал» - 12 тыс. руб.
Порядок отражения изменения уставного капитала в бухгалтерском учёте организации представлен в таблице 4.
Таблица 4 – Порядок отражения в бухгалтерском учёте организации изменений уставного капитала
Хозяйственная операция |
Корреспонденция счетов |
|
Дебет |
Кредит |
|
Произведено увеличение долей учредителей в уставном капитале организации |
80 |
75/1 |
Произведено уменьшение долей учредителей в уставном капитале организации |
75/1 |
80 |
Уставной капитал предприятия в процессе его финансово-хозяйственной деятельности может быть изменён: уменьшен или увеличен. Изменение уставного капитала осуществляется по решению учредителей путём сокращения или увеличения долей учредителей. В ООО «Анцек» изменений уставного капитала в последние три года не было.
Вместе с тем, нельзя не акцентировать внимание на том, что в процессе формирования и распределения финансовых результатов организации не обладают полной самостоятельностью при распределении прибыли. Законодатель ограничивает распределение прибыли собственниками. В частности в п.2 ст.29 ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» указано, что «Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:
– если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;
– если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;
– в иных случаях, предусмотренных федеральными законами» [2].
Как видно из представленных положение, законодательство напрямую не регулирует формирование финансового результата предприятия. Сведения о полученных предприятием финансовых результатах определяются только в общей величине показателя «чистые активы организации». Законодателя, прежде всего, интересует соотношение величины чистых активов общества и величины его уставного капитала. И если нарушаются требования Закона об обществах с ограниченной ответственностью по их соотношению, организация должна предпринимать соответствующие меры.
Для приведения этих величин (уставный капитал и чистые активы) в соответствие друг с другом ООО «Анцек» может воспользоваться одним из двух вариантов:
Вариант 1. Уменьшение уставного капитала до величины чистых активов.
Вариант 2. Увеличение чистых активов до величины уставного капитала.
Выбор соответствующего варианта и конкретного способа его осуществления определяет сама организация, исходя из многих факторов, к числу которых можно отнести: ее финансовое положение, финансовые результаты деятельности, желание, возможности собственников и др.
Причинами, по которым чистые активы общества могут оказаться меньше величины его уставного капитала, являются, прежде всего, убытки и (или) стоимость собственных долей, временно находящихся в распоряжении общества с ограниченной ответственностью (на его балансе). Причины, по которым доли оказались в распоряжении общества, могут быть разными.
- несвоевременная оплата учредителем при формировании уставного капитала учреждаемого общества;
- выкуп при выходе участника из общества
Способы уменьшения уставного капитала ООО «Анцек» при приведении его величины в соответствие с чистыми активами заключаются в следующем.
1. При наличии убытков необходимо пропорционально уменьшить номинальную стоимость долей собственников, сохранив при этом размер их долей. Для этого в учёте предприятия делается запись в бухгалтерском учёте:
Дебет счёта 80 «Уставный капитал»
Кредит счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Государственная регистрация уменьшения уставного капитала общества осуществляется только при представлении доказательств уведомления кредиторов. Документы для государственной регистрации вносимых в устав изменений в связи с уменьшением уставного капитала общества и изменения номинальной стоимости долей участников должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение одного месяца с даты направления кредиторам последнего уведомления об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере.
2. При наличии собственных долей, находящихся в распоряжении (на балансе) общества, необходимо их погасить. Для этого в учёте предприятия делается запись:
Дебет счёта 80 «Уставный капитал»
Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».
Следует обратить внимание на то, что собственные доли могут учитываться на счете 81 «Собственные акции (доли)» по стоимости, которая отличается от номинальной. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» [4] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [5] «вклады и изъятия собственников доходами и расходами не являются. Поэтому разница между номинальной стоимостью доли участника и ее действительной стоимостью относится на счет 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход». Если эмиссионного дохода недостаточно, то разница относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Рассмотрим пример. В августе 2013 г. ООО «Анцек» были выкуплены собственные доли у одного из учредителей при его выходе из общества. Номинальная стоимость выкупленных долей 4 тыс. руб. Выкупная стоимость долей составила 6 тыс. руб. Величина эмиссионного дохода (убытка) составляет 2 тыс. руб.
На общем собрании собственников было принято решение об уменьшении уставного капитала путем погашения доли:
1) на номинальную стоимость погашенной доли:
2) на разницу между номинальной стоимостью погашенной доли и ее учетной стоимостью.
В учёте предприятия данные операции были отражены следующим образом:
- на номинальную стоимость погашенной доли:
Дебет счёта 80 «Уставный капитал»
Кредит счёта 81 «Собственные акции (доли)» - 4 тыс. руб.
- на разницу между номинальной стоимостью погашенной доли и ее учетной стоимостью:
Д 83 «Добавочный капитал», субсчет 2 «Эмиссионный доход»
Кредит счёта 81 «Собственные акции (доли)» - 6 тыс. руб.
Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счёта 81 «Собственные акции (доли)» - 2 тыс. руб.
Таким образом, следует отметить, что порядок отражения средств уставного капитала ООО «Анцек» в бухгалтерском учёте соответствует требованиям и нормам законодательства Российской Федерации. Формирование уставного капитала, а так же его изменения осуществляются в соответствии с ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
2.2 Учёт добавочного и резервного капитала организации
Формирование собственного капитала коммерческого предприятия осуществляется не только за счёт уставного капитала. В соответствии с законодательством РФ предприятием может формировать добавочный капитал и резервный капитал.
Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала, сформировавшегося в результате событий, не оказывающих влияния на финансовый результата предприятия. В частности добавочный капитал образуется в результате следующих финансово-хозяйственных операций:
− при переоценке стоимости имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений);
− при эмиссионных операциях в результате возникающей курсовой разницы между номинальной и продажной стоимостью акций (долей);
− при взносах учредителями в уставной капитал вкладов, выраженных в иностранной валюте и возникающих при этом курсовых разницах.
Формирование и использование добавочного капитала регламентируется нормативными актами.
В бухгалтерском учёте ООО «Анцек» информация о формировании и движении добавочного капитала отражается на счёте 83 «Добавочный капитал». По кредиту счёта 83 «Добавочный капитал» находят отражение операции по образованию и пополнению добавочного капитала ООО «Анцек». В частности:
− прирост стоимости имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений) в результате проведенной переоценки;
− в результате эмиссионного дохода, связанных с движением учредительных взносов;
− других источников, предусмотренных законодательством.
По дебету счета 83 «Добавочный капитал» ООО «Анцек» отражаются данные об использовании средств добавочного капитала на следующие цели:
− увеличение уставного капитала;
− погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявленных при переоценке;
− распределение между учредителями.
Аналитический учёт добавочного капитала ООО «Анцек» организуется в разрезе субсчетов:
− счёт 83 «Добавочный капитал» субсчёт 1 «Переоценка имущества предприятия»
− счёт 83 «Добавочный капитал» субсчёт 2 «Эмиссия долей учредителей»
− счёт 83 «Добавочный капитал» субсчёт 3 «Прочие»
На счёте 83 «Добавочный капитал» субсчёт 1 «Переоценка имущества предприятия» в ООО «Анцек» отражается стоимость переоценки (уценки) имущества предприятия. Порядок проведения переоценки имущества ООО «Анцек» регулируется нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [6] и ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» [7].
В соответствии с указанными положениями ООО «Анцек» имеет возможность ежегодно проводить переоценку основных средств и нематериальных активов. В п. 15 гл. 2 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» сказано, что «переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
Порядок отражения операций по переоценке основных фондов и нематериальных активов представлен в таблице 5.
Таблица 5 – Порядок отражения в учёте операций по переоценке имущества организации
Хозяйственная операция |
Корреспонденция счетов |
|
Дебет |
Кредит |
|
Переоценка имущества предприятия |
||
Корректировка первоначальной стоимости |
01,04 |
83 |
Корректировка начисленной амортизации |
83 |
02,05 |
Переоценка имущества предприятия после его уценки |
||
Корректировка первоначальной стоимости |
01,04 |
84 |
Корректировка начисленной амортизации |
84 |
02,05 |
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации».
Рассмотрим пример. В декабре 2014 г. ООО «Анцек» была проведена переоценка основных средств предприятия. Первоначальная стоимость основных средств составила 334216 рублей. Сумма переоценки составила 58326 рублей. Сумма амортизационных отчислений по переоценённой стоимости основных фондов составила 4783 рублей. Указанные операции были отражены на счетах бухгалтерского учёта следующим образом:
– отражена стоимость переоценки основных средств:
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 83 «Добавочный капитал» субсчёт 1 «Переоценка имущества предприятия» – 58326 руб.
– проведена корректировка амортизационных отчислений:
Дебет счёта 83 «Добавочный капитал» субсчёт 1 «Переоценка имущества предприятия»
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств» - 4783 руб.
Счёт 83 «Добавочный капитал» субсчёт 2 «Эмиссия долей учредителей» используется в ООО «Анцек» для отражения полученных доходов от продажи долей в уставном капитале по стоимости выше номинальной. В результате ООО «Анцек» получает дополнительный эмиссионный доход (положительную разницу между номиналом доли и ценой их последующей перепродажи). Данный вид дохода в ООО «Анцек» отражается в составе добавочного капитала компании.
Рассмотрим пример. В октябре 2013 г., выкупленные ранее доли в уставном капитале у одного из учредителей, номинальной стоимостью 4 тыс. руб., были проданы другому участнику по цене 6 тыс. руб.
Указанные операции были отражены на счетах бухгалтерского учёта ООО «Анцек» следующим образом:
– выкуплены собственные доли у учредителя:
Дебет счёта 81 «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров»
Кредит счёта 50 «Касса» – 4 тыс. руб.
– списана стоимость размещённых долей:
Дебет счёта 75 «Расчёты с учредителями» субсчёт 1 «Расчёты по вкладам в уставной капитал»
Кредит счёта 81 «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров» – 4 тыс. руб.
– отражён эмиссионный доход от размещённых долей:
Дебет счёта 75 «Расчёты с учредителями» субсчёт 1 «Расчёты по вкладам в уставной капитал»
Кредит счёта 83 «добавочный капитал» субсчёт 2 «Эмиссионный доход» – 2 тыс.руб.
– поступили денежные средства от учредителя за размещённые доли:
Дебет счёта 50 «Касса»
Кредит счёта 75 «Расчёты с учредителями» субсчёт 1 «Расчёты по вкладам в уставной капитал» – 6 тыс. руб.
Счёт 83 «Добавочный капитал» субсчёт 3 «Прочие» предназначен для отражения прочих источников пополнения добавочного капитала. В частности на данном субсчете в ООО «Анцек» отражаются безвозмездные поступления от учредителей, которые в соответствии со ст.11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [1], в которой сказано, «что оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования». Взносы собственников ООО «Анцек» доходами не являются и относятся на увеличение капитала организации, а именно в состав добавочного капитала.
При этом в учёте ООО «Анцек» делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учёта:
– отражена стоимость поступившего безвозмездно имущества:
Дебет счёте 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счёта 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прочие»
– поступление безвозмездных средств от учредителей:
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Кредит счёта 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кроме того, на данном субсчёте в ООО «Анцек» отражается стоимость направленной на увеличение добавочного капитала чистой прибыли предприятия.
При формировании добавочного капитала ООО «Анцек» за счет включения в него нераспределенной прибыли прошлого года отражается проводкой:
Дебет счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счёта 83 «Добавочный капитал», субсчёт 3 «Прочие».
Помимо уставного и добавочного капитала в состав собственного капитала предприятия входит и резервный капитал. Резервный капитал представляет собой страховой капитал организации, предназначенный для покрытия общих балансовых убытков при отсутствии иных возможностей их возмещения, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли.
В действующей практике предприятий средства резервного фонда в основном используются на:
– пополнение оборотных средств при их недостатке. В этом случае средства резервного фонда направляются на формирование производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции;
– приобретение краткосрочных финансовых вложений.
Отчисления в резервный фонд производятся за счёт чистой прибыли организации, т.е. без льгот по налогообложению.
Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В настоящее время в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяющим порядок дея-тельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым законодательством, указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. В этом случае резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой. В ООО «Анцек» резервного капитала нет.
Таким образом, рассмотренный порядок формирования и использования добавочного и резервного капитала в ООО «Анцек» осуществляется в соответствии с законодательством РФ. Для учёта добавочного и резервного капитала используются счета, рекомендованные Планом счетов бухгалтерского учёта.
2.3 Учёт нераспределённой прибыли организации
Самым значимым показателем деятельности организации, с точки зрения пользователей бухгалтерской отчетности, считается финансовый результат (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)). Одним из этапов проверки финансовых результатов является аудит использования прибыли.
Финансовый результат деятельности ООО «Анцек» - прибыль или убыток - является основным внутренним источником, который оказывает влияние на величину капитала организации, а следовательно, на информацию о финансовом положении организации.
Рассмотрим проблемы формирования и учета финансовых результатов ООО «Анцек».
Финансовый результат отчетного года формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». В конце отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, и чистая прибыль (непокрытый убыток), отчетного года переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - чистая прибыль отчетного года;
Дебет счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счёта 99 «Прибыли и убытки» - непокрытый убыток отчетного года.
Таким образом, на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), сформированная за все время деятельности организации.
Решение о распределении прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания учредителей ООО «Анцек». По решению общего собрания собственников прибыль может быть:
1) реинвестирована в предприятие, при этом она либо распределяется по фондам и резервам, либо остается нераспределенной;
2) изъята и распределена между собственниками.
Рассмотрим эти операции в ООО «Анцек» подробно.
Если собственники еще не решили, на что (каким образом) они будут использовать прибыль, то прибыль не распределяется, а остается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», и при этом никакие записи по счетам не производятся. Если собственники определились, по каким направлениям в дальнейшем они будут использовать прибыль (или часть прибыли), то происходит распределение. В будущем эта прибыль, сгруппированная по капиталам, либо будет изъята и распределена между собственниками, либо останется реинвестированной. Это зависит от назначения капитала и порядка его использования. При решении вопросов о создании капитала необходимо исходить из вполне определенных представлений об их экономической сущности: назначение и порядок его создания.
Общество с ограниченной ответственностью может создавать резервный капитал в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. Поэтому цель его создания, его величина и порядок формирования определяются исключительно уставом общества. Чаще всего резервный капитал ограничивает использование чистой прибыли на выплату дивидендов, т.е. определенным образом страхует кредиторов, так как часть прибыли (резервный капитал), оставшейся в распоряжении собственников, не изымается в виде дивидендов. В этом случае величина активов организации, валюты бухгалтерского баланса и основного показателя, характеризующего стоимость организации – чистых активов, не уменьшается. Образование резервного капитала отражается записью:
Дебет счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счёта 82 «Резервный капитал»
Принимать решение о распределении прибыли (начислять дивиденды) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст.28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Дивидендную политику можно рассматривать как часть финансовой политики. Целью разработки финансовой политики является построение эффективной системы управления финансами, направленной на достижение стратегических и тактических целей. Дивидендная политика организации решает проблему распределения чистой прибыли. Основная трудность при формировании такой политики – найти оптимальное соотношение между потребляемой и капитализируемыми частями прибыли.
Среди факторов, влияющих на параметры дивидендной политики, можно выделить следующие. Для обществ с ограниченной ответственностью законодательные ограничения установлены ст.29 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Эти ограничения можно разделить на две группы:
1. Ограничения, связанные с начислением дивидендов. ООО «Анцек» не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками в следующих случаях:
- до полной оплаты всего уставного капитала;
- до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
- если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся в результате принятия такого решения;
- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
2. Ограничения, связанные с выплатой дивидендов. ООО «Анцек» не вправе выплачивать дивиденды, решение о начислении которых принято в следующих случаях:
- если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;
- если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
По прекращении данных обстоятельств ООО «Анцек» обязано выплатить участникам начисленные дивиденды.
В соответствии со ст.28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» прибыль распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале общества.
При начислении дивидендов делается следующая запись:
Дебет счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счёта 75 «Расчеты с учредителями».
При этом следует обратить внимание на то, что даже если участник общества (получатель дивидендов) состоит с организацией в трудовых отношениях, использовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» некорректно. Нужно разделять понятия «собственник» и «работник». К тому же учет расчетов с собственниками по выплате дивидендов на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» исказит показатели бухгалтерского баланса. В соответствии с действующими требованиями кредиторская задолженность перед работниками по заработной плате обособленно показывается в разделе 5 «Краткосрочные обязательства».
Вместе с тем вызывает дискуссию вопрос об отражении в учете промежуточных дивидендов. Ведь ООО «Анцек» по действующему законодательству может выплачивать дивиденды в течение года, и на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» прибыли может просто не быть по причине того, что организация существует только первый год или полностью использована прибыль в прошлых отчетных периодах. Одни специалисты предлагают при начислении дивидендов все равно использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а другие - счет 99 «Прибыли и убытки».
В соответствии со ст.20 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов. При этом, если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного Законом об обществах с ограниченной ответственностью на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации. Порядок расчета чистых активов для обществ с ограниченной ответственностью отсутствует. Поэтому ООО «Анцек» применяет порядок расчета чистых активов, утвержденный приказом Минфина РФ для акционерных обществ.
Другое дело, если организация считает, что наличие в бухгалтерском балансе информации об убытке может неблагоприятно сказаться на восприятии отчетности внешними пользователями. В этом случае у организации есть вполне законные способы завуалировать информацию об убытке в бухгалтерском балансе. Эти способы в целом не изменяют величину чистых активов, а просто перераспределяют составляющие капитала в разделе 3 бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».
Покрыть убытки ООО «Анцек» возможно следующим образом.
- за счет резервного капитала:
Дебет счёта 82 «Резервный капитал»
Кредит счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
- за счет добавочного капитала, только в части эмиссионного дохода:
Дебет счёта 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход»
Кредит счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Таким образом, распределение прибыли выступает одним из направлений внутрифирменного планирования имеющегося особенно важное значение в условиях рыночной экономики. Государство не устанавливает нормативов распределения прибыли, ООО «Анцек» самостоятельно определяет направление и пропорции, формирует необходимые ему капиталы и резервы. Чистая прибыль в ООО «Анцек» не распределяется, за исключением выплаты дивидендов учредителям.