Действующая практика бухгалтерского учета расходов организации в ООО «СтройАвтоТрейд»

1. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ В ООО «СТРОЙАВТОТРЕЙД»

2.1 Учет расходов организации от обычных видов деятельности 

Организация бухгалтерского учета - это система построения учетного процесса, который слагается из следующих основных элементов: первичный учет, регистры бухгалтерского учета, документооборот, инвентаризация, отчетность. В соответствии с Федеральный закон от 06.12.11г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [3], ответственным за организацию бухгалтерского учета в ООО «СтройАвтоТрейд» является руководитель организации.

Согласно учетной политике ООО «СтройАвтоТрейд» ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером, как структурное подразделение.

При формировании учетной политики из каждого Положения по бухгалтерскому учету необходимо выбрать один из предлагаемых в нем вариантов учета того или иного имущества или предусмотреть свой.

Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 предусмотрены два возможных варианта учета коммерческих расходов (которые отражаются на счете 44) [8]:

         1. Коммерческие расходы (счет 44) можно распределять между проданными и непроданными товарами. При этом распределению подлежат не все коммерческие расходы. Например, при осуществлении торговой деятельности распределению подлежат лишь транспортно-заготовительные расходы. Все остальные расходы, учтенные на счете 44, списываются ежемесячно на себестоимость проданных товаров (дебет счета 90);

2. Еще один вариант учета коммерческих расходов - списание их в полном объеме на себестоимость продаж (дебет счета 90), не распределяя между стоимостью проданных и непроданных товаров.

Выбранный способ записывают в учетную политику. В ООО «СтройАвтоТрейд» установить следующий порядок списания расходов на продажу: расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 "Расходы на продажу" подлежат списанию в дебет счета 90 "Продажи" полностью.

Бухгалтерский учет расходов организации в ООО «СтройАвтоТрейд» включает не только отражение на счетах бухгалтерского учета информации о затратах торговой организации, но и раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности. При составлении бухгалтерской отчетности ООО «СтройАвтоТрейд» руководствуется приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности». Данные о расходах используются прежде всего для с целью их обоснованного прогнозирования и разработки мероприятий по ликвидации недостатков в деятельности торговой фирмы. Такая информация необходима не только для внутренних, но и для внешних пользователей (инвесторов, аудиторов, налоговых органов и др.).

Таким образом, в бухгалтерском учете ООО «СтройАвтоТрейд» расходы признаются при наличии следующих условий, установленных п.16 ПБУ 10/99 [8]:

- расход произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, например, когда организация передала актив или отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Для признания расхода необходимо выполнение всех перечисленных выше условий. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность. Рассмотрим порядок отражения расходов организации в бухгалтерском учете исследуемого предприятия.

Синтетический учет расходов от обычных видов деятельности организуется на активном финансово-результативном счете 44 «Расходы на продажу». По его дебету накапливают суммы произведенных расходов, относящихся к текущему отчетному периоду, а по кредиту формируется информация о величине затрат, относящихся к реализованной товарной массе.

 Сальдо счета 44 показывает сумму расходов на продажу, приходящихся на остаток товаров на начало и конец каждого месяца. Оно выполняет функцию стоимостного регулятора остатка товарных запасов, позволяя определить их фактическую себестоимость, и тем самым, является дополнением к сальдо счета 41 «Товары».

 Отражение расходов на указанном счете производится в нескольких направлениях:

1. на основании документов, подтверждающих их оплату (расходы на сбор выручки, оплата железнодорожного тарифа, почтово-телеграфные расходы и др.);
2. расходы относятся на увеличение расходов организации по моменту начисления кредиторской задолженности (например, заработной платы, органам социального страхования и обеспечения и т.п.);
3. по мере отчислений в фонды (амортизационные отчисления, отчисления в фонд подготовки кадров и т.п.);
4. часть расходов перечисляется на счет расходов организации с других счетов ( платежи по налогам).

Аналитический учет расходов организации целесообразно организовать по статьям номенклатуры и местам возникновения. Рассмотрим организацию учета основных элементов расходов организации .

Аналитический учет расходов организации в ООО «СтройАвтоТрейд» ведется в разрезе следующих статей:

- автотранспортные расходы;

- горюче-смазочные материалы;

- ж/д тариф;

- запасные части;

- заработная плата;

- канцелярские расходы;

- командировочные расходы;

 - коммунальные услуги;

- консультационные услуги;

- налоги и сборы;

- оплата труда и отчисления на социальные нужды;

- повышение квалификации;

- представительские расходы;

- расчетно-кассовое обслуживание;

- ремонтные работы;

- связь;

- содержание автотранспорта;

- страхование автогражданской ответственности;

- строительные материалы;

- транспортные услуги.

Транспортными расходами являются расходы организации, связанные с завозом товаров от поставщиков и доставкой их покупателям. Однако следует иметь в виду, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации транспортные расходы, связанные с приобретением товаров для перепродажи включаются в покупную стоимость товаров для целей налогообложения, т.е. в налоговом учете.

При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи, отражающие произведенные расходы на транспортные услуги (таблица 1.).

Таблица 1 - Хозяйственные операции по учету транспортных расходов

К расходам, связанным с товарными запасами, относятся расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, расходы на рекламу, затраты по оплате процентов за пользование кредитом и товарные потери. При учете первой из названных статей наиболее уязвимым моментом является организация списания материалов, предназначенных для упаковки товаров. По действующему правилу на расходы организации(то есть на счет 44) списываются только те из них, которые не оплачиваются покупателями (оберточная бумага, бумажные пакеты и т. п.).

Учет упаковочных материалов ведется на счете 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы», а их списание отражается по его кредиту и дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Если при реализации товаров продавец взимает с покупателей стоимость упаковочных материалов (полиэтиленовых пакетов, подарочных коробок и т. п.), то последние на расходы организации уже не относятся, а учитываются вместе с товарами на счете: 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле». Их списание отразится по кредиту счета 41-2 и дебету счета 90 «Продажи».

Расходы на торговую рекламу включают в себя затраты на оплату оказанных организацией услуг, связанных с изготовлением и размещением печатной и аудиовизуальной рекламы. Дополнительно на эту статью относят расходы по списанию стоимости образцов товаров, переданных бесплатно покупателям в соответствии с заключенными договорами. Расходы на рекламу, включенные в состав расходов на продажу, для целей налогообложения должны приниматься в пределах установленных норм, которые установлены Налоговым Кодексом Российской Федерации. При расчете предельных размеров указанных затрат торговая организация должна использовать показатель валового дохода.

При организации учета затрат по оплате процентов за пользование кредитом необходимо иметь в виду, что информационное содержание рассматриваемой статьи отнюдь не ограничивается процентами за пользование банковским и коммерческим кредитом, взятым на закупку товарных ресурсов. Кроме них сюда включают проценты за пользование ссудами, взятыми на погашение задолженности перед персоналом по оплате труда, и проценты за пользование отсроченными (пролонгированными) ссудами, взятыми на указанные выше цели. Порядок включения в расходы организациипроцентов за пользование кредитом зависит от выбранного организацией варианта оценки своих обязательств перед банком. В частности, при отражении кредиторской задолженности без учета причитающихся процентов дебетование счета 44 производится в момент оплаты процентов (т. е. одновременно с кредитованием счета 51 «Расчетные счета»). 

Если учетная политика организации об обязательствах с учетом причитающихся банку процентов, то дебетование указанных счетов будет происходить равномерно в течение всего срока пользования ссудой (т. е. одновременно с кредитованием в конце каждого месяца счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Отражение на счетах бухгалтерского учета расходов, связанных с товарными запасами указано в таблице 2.

Таблица 2 - Включение в расходы организациирасходов, связанных с

товарными запасами ООО «СтройАвтоТрейд»

Следующим элементом расходов организации являются расходы, связанные с использованием основных средств торгового предприятия. В их состав входят: расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств и расходы на ремонт основных средств. Расходы, связанные с арендой и содержанием (освещением, отоплением, водоснабжением и т. д.) основных средств, для многих торговых организаций имеют авансированный характер. На увеличение текущих подлежат отнесению только те их них, которые относятся к отчетному месяцу. Остальная часть присоединяется к отложенным затратам и учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Информационным содержанием статьи «Расходы на ремонт основных средств» являются расходы на проведение всех видов ремонта основных средств (текущего, среднего, капитального), в том числе и арендованных, если это предусмотрено договором аренды. При неравномерном проведении ремонтных работ допускается создание ремонтного резерва (счет 96 «Резервы предстоящих расходов») и/или ремонтного фонда (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»).О регламентации амортизационных отчислений уже было сказано. Необходимо лишь добавить, что расчет амортизационных отчислений производит при помощи линейного способа.

Рассмотрим порядок учета расходов на оплату труда и социальные нужды. Информация об указанных затратах формируется на двух статьях расходов на продажу: «Расходы на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды». При учете расходов на оплату труда организации также руководствуются Налоговым Кодексом с целью определения, какие именно выплаты включаются в состав расходов на оплату труда. К расходам на социальные нужды относятся обязательные отчисления организации в социальные внебюджетные фонды: Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования. Порядок отчислений и их нормативы устанавливаются законодательством.

Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета расходов на оплату труда и социальные нужды (таблица 3).

Таблица 3 - Списание на расходы организациирасходов на оплату труда и                    

               социальные нужды в ООО «СтройАвтоТрейд»

По результатам работы за месяц счет 44 «Расходы на продажу» закрывается:

Дебет счета 90 «Продажи» и Кредит счета 44 «Расходы на продажу»- на сумму произведенных расходов.

2.2 Учет расходов организации от прочих видов деятельности

Кроме расходов от основного вида деятельности практически в каждой организации формируются и расходы от прочей деятельности. Организация сама может включить некоторые виды расходов, относящиеся по её мнению к прочим. Это могут быть расходы, имеющие место, но не обозначенные в ПБУ как расходы по обычным видам деятельности. Пример такого расхода — налог на имущество. Он не поименован в перечне расходов по обычным видам деятельности, а также отсутствует и в перечне прочих расходов, поэтому предприятие на свое усмотрение может учесть его как прочий расход. Это же касается и государственных пошлин.

 Чаще всего можно столкнуться с такими прочими расходами, как:

-убытки при продаже основных средств,

- проценты по полученным займам,

-расходы на ведение и обслуживание расчетного счета,

-резерв по сомнительным долгам,

- штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, в том числе за просрочку налоговых платежей,

- признанные в текущем году убытки прошлых лет,

-суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком давности,

- отрицательные курсовые разницы. 

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90. 

К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». 

24 января 2015 года на основании требования-накладной №00000000001 были списаны материалы на прочие расходы по учетной стоимости 987 руб. В бухгалтерском учете ООО «СтройАвтоТрейд» сделана запись:

Д 91-2 К 10 – 987 руб.

31 июля 2015 года на основании акта проверки из налоговой инспекции был начислен штраф в сумме 9534 руб. В бухгалтерском учете ООО «СтройАвтоТрейд» сделана запись:

Д 91-2 К 68 – 9534 руб.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К таким расходам относят затраты на расчетно-кассовое обслуживание, покупку и продажу иностранной валюты и другие услуги на основании заключенного договора с кредитной организацией:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Согласно договору с расчетного счета ООО «СтройАвтоТрейд» 30.12.15г. списываются денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание в Мордовском ОСБ №8589 г.Саранска

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»-347,00 руб.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» с кредита счетов учета денежных средств. В 2015 году ООО «СтройАвтоТрейд» не уплачивало штрафов.

По решению суда начислены в пользу ООО «СтройАвтоТрейд» штрафные санкций с покупателя за нарушение условий договора в сумме 12600,00 руб.

 Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

 Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»-12600,00 руб.- начислены штрафные санкции;

 Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» -1922,03 руб. на сумму НДС с начисленных штрафных санкций.

Прибыль прошлых лет оформляется проводкой:

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и др.

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»,

Убыток прошлых лет оформляется записью:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,               76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы»,             02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и др.

Суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, других долгов нереальных для взыскания. Такой доход отражается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.

 Прочие расходы отражаются в учете при списании просроченной задолженности на основании данных проведенной инвентаризации задолженности, письменного обоснования причин списания и приказа руководителя на списание задолженности.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 91 «Прочие доходы». Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91 «Прочие расходы». Ежемесячно прочие доходы и расходы со счета 91-1 образуют сальдо на счете 91-9, которое отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» формирующем финансовый результат.

Таким образом, счет 91 «Прочие доходы и расходы» в конце каждого месяца не имеет остатков, остатки присутствуют лишь в аналитике 91 счета «Прочие доходы и расходы» на субсчетах 91-1, 91-2 и 91-9. Если на счетах 91-1, 91-2 остаток формируется в течение месяца при внесении прочих доходов или расходов, то остаток на счете 91-9 «Прочие доходы». появляется при проведении операции закрытия месяца, которая выполняет проводку со счетом 99«Прибыли и убытки»

.В случае превышения доходов над расходами в итоге сальдо счета 99«Прибыли и убытки» будет по кредиту, что свидетельствует о прибыли, в случае превышения прочих расходов над доходами-по дебету счета 99«Прибыли и убытки», что в окончательном итоге увеличит сумму убытка. По окончании года при проведении процедуры реформации баланса, формирующей счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», сальдо счета 99 «Прибыли и убытки», списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», определяя сумму нераспределенной прибыли или убытка.

В данном вопросе нами рассмотрена организация бухгалтерского учета прочих расходов на ООО «СтройАвтоТрейд».

Далее рассмотрим направления совершенствования системы бухгалтерского учета расходов организации.

2.3 Совершенствование бухгалтерского учета расходов организации

   Бухгалтерский учет на предприятии должен быть более оперативным, нетрудоемким, обеспечивать экономное использование материальных ресурсов, сокращение расходов, повышение рентабельности. За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли определенные изменения. В первую очередь это касается документов, регламентирующих правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета.  

Значительные изменения внесены в бухгалтерскую отчетность. Ее состав и содержание, ряд других реквизитов, в значительной мере стали соответствовать международной практике, сама стала доступна для любых сторонних пользователей. Что касается дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета, то оно связано со следующими направлениями:

-правовым регулированием бухгалтерской деятельности;

-разработкой отечественных стандартов (положений, инструкций) по бухгалтерскому учету и отчетности и других нормативных актов, соответствующих международным стандартам и специфике отечественного учета;

-разработкой организационной системы бухгалтерского учета с выделением финансового и управленческого учета;

-разработкой стратегической системы учета, основанной на организации учета и маркетинга;

-повышением уровня автоматизации учетно-вычислительных работ;

-повышением квалификации бухгалтерских кадров.

  Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в условиях рынка является одной из наиболее важных задач. В настоящее время существует широкий выбор различных систем автоматизации бухгалтерского учета. Не следует делить их на плохие и хорошие, сильные слабые. Все они хороши и их возможности находят практическое применение на предприятиях различного размера, профиля и рода деятельности.

    При автоматизации учета важно не просто перевести всю бумажную работу на компьютер. Важно, чтобы это увеличило эффективность работы бухгалтерии и улучшило контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, что в свою очередь увеличит эффективность управления предприятием, и, как следствие, эффективность его работы.

 В условиях, когда современная организация является динамичной и сложной системой, обеспечивающей координацию значительных объемов различных ресурсов, работа бухгалтерии приобретает новое значение и содержание. Подготовка и составление отчетности, проведение анализа и принятие управленческих решений осуществляются с использованием современных информационных технологий, без которых ведение отдельных участков учета становится невозможным.

      Развитие информационных технологий бухгалтерского учета за последние годы идет все возрастающими темпами. Любой практикующий бухгалтер работает на компьютере и не мыслит без последнего своей профессиональной деятельности. Модернизация и смена поколений вычислительной техники, переход на новые операционные системы, обновление версий прикладных программ и т.п. является характерной особенностью современной компьютеризации. в настоящее время повсеместно внедряются компьютерные сети (локальные, региональные, глобальные), благодаря которым обеспечен удаленный доступ к общесетевым ресурсам (базам данных, компьютерам, принтерам, факс-модемам и др.).

     Применение компьютерных систем бухгалтерского учета следует осуществлять на примере комплексных систем организации типа 1C: Предприятие. Именно эти системы обеспечивают изучение универсальных бухгалтерских информационных технологий, включая ввод и подготовку первичных документов, выполнение учетных функций, формирование отчетов, справок и т.п. Важно понимать специфику компьютерных систем бухгалтерского учета, основу которых составляет методология бухгалтерского учета и информация, организованная в виде системы электронных документов и баз данных.

Последней разработкой компании «1C» является программа «1C: Предприятие 8.3», которая представляет собой современный инструмент повышения эффективности бизнеса организации. Прикладное решение позволяет в комплексе автоматизировать задачи оперативного и управленческого учета, анализа и планирования операций, обеспечивая тем самым эффективное управление современным предприятием. В информационной базе регистрируются как уже совершенные, так и еще только планируемые хозяйственные операции. Программа позволяет вести управленческий учет организации в целом.

   Более практичное значение имеет другое направление информатизации. Это использование справочно-правовых систем («Гарант», «Консультант Плюс»), популярно среди бухгалтеров по следующим причинам:

Во-первых, справочная правовая система – это возможность компактно хранить необходимые в работе документы и аналитические материалы, избавившись от множества справочников, газет и журналов.

Во-вторых, пользуясь справочной правовой системой, можно легко найти необходимый документ, обладая минимальными сведениями о его реквизитах или содержании.

В-третьих, можно отслеживать изменения в законодательстве, составлять различные подборки документов.

Принятие данных рекомендаций позволит руководителю организации упростить работу бухгалтера, что сократит вероятность ошибок и избавит от лишнего заполнения бумаг, поможет предприятию укрепить свои финансы и выполнить задачу по оптимизации налоговых платежей, абсолютно не нарушая налоговый кодекс.