Учет и анализ движения денежных средств организации (на материалах ООО «Смарт Аутдор»)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе хозяйственной деятельности предприятия ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различные рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Во всем этом многообразии хозяйственных операций организации в той или иной степени сталкиваются с поступлением или выбытием денежных средств. В основе реализации практически каждого управленческого решения руководства лежит использование денежных средств.

 К числу таких решений относится решение о расходах на поддержание необходимого объема оборотных активов: запасов сырья, материалов, комплектующих изделий, готовой продукции, товаров для перепродажи, дебиторской задолженности, средств, необходимых для обслуживания задолженности, оплаты труда работников, уплаты налогов и отчислений.

Денежные средства используются, как правило, и на затраты капитального характера: в основные средства, нематериальные активы, проектные и научные исследования, финансовые вложения и т.п.

       Поэтому для осуществления своих расходов организация должна обеспечивать адекватный приток денежной массы в виде выручки от продаж продукции, товаров (работ, услуг), получения временных заемных денежных средств и т.д. Таким образом получается, что деятельность организации является объективной предпосылкой для возникновения движения денежных средств.

       Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток денежных средств может негативно отразиться на деятельности предприятия и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствии. Избыточная денежная масса, которая не вовлечена в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода.

       Кроме того, на реальную стоимость денег влияют так же и инфляционные процессы, обесценивая их во времени. Чтобы принимать оптимальные управленческие решения, связанные с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности, руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств.

       В условиях Российской экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход.

Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли, правильно и точно вести учет денежных средств и не допускать ошибок.

       Таким образом, тема выпускной квалификационной работы является весьма актуальной.

       Целью выпускной квалификационной работы является исследование проблем учета движения денежных средств на примере Общества с ограниченной ответственностью «Смарт Аутдор».

В соответствии с поставленной целью в работе были сформулированы и решены следующие задачи:

• определены теоретические основы построения и анализа отчета о движении денежных средств;
• выявлены особенности учета денежных средств на предприятии;
• исследован отчет о движении денежных средств.

       Предметом исследования выпускной квалификационной работы являются проблемы учета и отчетности денежных средств.

       В качестве объекта исследования выступает ООО «Смарт Аутдор». Теоретической и методологической основой исследования являются труды зарубежных и отечественных экономистов; инструктивные и справочные материалы, нормативно-правовые документы; законодательные акты Российской Федерации. В работе также использованы данные научных экономических журналов и газет, статистика международных организаций.

       В качестве основной методологической базы исследования, проведенного в данной работе, были использованы сравнительный, а также факторный анализы.

       Выводы и предложения, сформулированные в выпускной квалификационной работе, могут быть использованы в практической деятельности менеджмента предприятия, при разработке соответствующих учебных курсов, пособий, учебных изданий.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ

СРЕДСТВ  ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Сущность и значение денежных средств

Деньги – это одно из наиболее великих изобретений человеческой мысли. В живой природе аналогов им не найдется. Вся структура современной экономики предопределена существованием денег. По образному выражению К. Маркса, каждый товар бросает влюбленные взгляды на деньги, пытаясь выразить свою стоимость через денежный материал в виде цены.

Английский политик Гладстон шутил, что даже любовь не свела такое большое количество людей, как мудрствование по поводу сущности денег.

Денежные средства (деньги) – это универсальное орудие обмена, особый товар, наделенный свойством всеобщего эквивалента, посредством которого выражается стоимость всех других товаров. Сущность денег заключается в разрешении противоречия между потребительной стоимостью и стоимостью [30].

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

• правильное и своевременное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
• оперативный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
• контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
• контроль за правильными и своевременными расчётами с бюджетом, банками, персоналом и тд.;
• контроль за соблюдением форм расчётов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременная выверка расчетов с дебиторами, кредиторами, периодическое проведение инвентаризации денежных средств и расчетов.

Царство денег – это одна из систем рынка и нет человека, которого бы не затрагивали каждый день процессы, происходящие в этом мире.

Товарное происхождение денег, несомненно. Деньги – вечный спутник сферы обращения: развившись из товара, они продолжают оставаться товаром, но товаром особым. И как особый товар деньги приобретают дополнительную потребительную стоимость. Происходит неизбежное удвоение этой стоимости. Выделяясь из товарного мира, деньги начинают восполнять специфически общественную функцию – быть посредником при обмене товаров в рыночной сфере: опосредуют движение товаров между производителями и потребителями.

Существуют две теории происхождения денег [51]:

1. рационалистическая – когда деньги возникли, как результат соглашения между людьми, которые изобрели их в виде специального инструмента, служащего для передвижения стоимостей в меновом обороте;
2. эволюционная – когда деньги появились в результате эволюционного процесса, который сам по себе, независимо от людей, привел к тому, что некоторые предметы выделились из общей массы и заняли особое место.

Существует и субъективистко-психологический подход к происхождению денег. Американский экономист П. Самуэльсон определяет понятие деньги как искусственно социальную условность. Его соотечественник экономист Дж. К. Гелбрейт считает, что «закрепление денежных функций за благородными металлами и другими предметами – продукт соглашения между людьми».

      К. Маркс объясняет происхождение денег объективным стихийным процессом развития определенной формы производственных отношений. Деньги есть необходимый продукт и непременное условие развития товарного производства. Возникая на основе стоимостной соизмеримости продуктов труда. Деньги служат внешней формой для их стоимостных пропорций. Происхождение денег связано с 7-8 тыс. до н. э., когда у первобытных племен появились излишки каких-то продуктов, которые можно было обменять на другие нужные товары. Исторически в качестве средства облегчения обмена использовались – с переменным успехом - скот, сигары, раковины, камни, куски металла. Но чтобы служить в качестве денег, предмет должен пройти лишь одно, испытание: он должен получить общее признание и покупателей, и продавцов как средство обмена. Деньги определяются самим обществом. И всё, что общество признает в качестве обращения – это и есть деньги.

Основными характеристиками денежных потоков являются следующие:

1. Денежный поток, как объект финансового управления хозяйственной деятельностью предприятия. Процесс движения денег отражает денежные отношения инфраструктуры (предприятиями транспорта, учреждениями связи и т.п.) с другими хозяйствующими субъектами.
2. Денежный поток как процесс, непосредственно связанный с функционированием денег и денежной системы страны.

Содержанием денежного потока предприятия является движение особого вида его активов – денег и их эквивалентов. Деньги представляют собой один из наиболее важных элементов любой экономической системы и в значительной степени отражают национальные особенности развития экономики отдельных стран.

3. Денежный поток предприятия как процесс, связанный с формированием, распределением и использованием его капитала.

Основу денежного потока предприятия составляет движение денежных активов, принадлежащих ему на правах собственности, т.е. собственный капитал в денежной форме. В этом качестве собственный капитал в наиболее обобщенном виде характеризуется как ранее накопленный запас денег и их эквивалентов на определенный момент времени.

    Высокая степень связи денежного потока предприятия с формированием, распределением и использованием его капитала определяет необходимость учета в процессе управления этими потоками теоретических основ и механизмов функционирования капитала отдельных хозяйствующих субъектов, и в первую очередь таких аспектов, как оборот капитала, стоимость капитала, структура капитала и некоторых других.

4. Денежный поток предприятия как процесс, отражающий использование предприятием различных форм кредита.

Движение денежных средств предприятия неразрывно связанно с движением используемого им ссудного капитала, привлекаемого для осуществления хозяйственной деятельности в форме кредита. Эта связь обусловлена тем, что в современных условиях кредит является важнейшим источникам удовлетворения спроса предприятий на денежные ресурсы. Кредит необходим предприятию для поддержания непрерывности кругооборота его фондов, обслуживания производственного процесса и процесса реализации произведенных товаров, приобретения различных капитальных товаров при осуществлении инвестиционной деятельности.

5. Денежный поток предприятия как процесс, характеризующий оборот и трансформацию отдельных видов его активов.

Используемые предприятием денежные активы находятся в постоянном движении, которое сопровождается постоянным изменением их видов и форм. Процесс такого постоянного движения и трансформации, характеризуемый в экономической теории термином «оборот активов», осуществляется в виде определенных повторяющихся циклов. Под циклом оборота активов понимается период полного завершения кругооборота отдельных их функциональных групп и видов, в результате чего они возвращаются к исходной своей форме – денежным активам. Кругооборот активов постоянно генерирует связанные с ним денежные потоки предприятия.

6. Денежный поток предприятия как процесс, обеспечивающий генерирование экономического эффекта.

Способность генерировать экономический эффект является одной из важнейших характеристик денежного потока предприятия. Где бы не использовались денежные средства предприятия – в операционной или инвестиционной его деятельности, они всегда потенциально способны формировать положительный экономический эффект при условии рационального использования.

Основной формой экономического эффекта, генерируемого денежными потоками предприятия, выступает «чистый денежный поток». Уровень чистого денежного потока характеризует способность капитала в денежной форме обеспечивать различную степень самовозрастания его стоимости.

7. Денежный поток предприятия как процесс, отражающий формы и объемы функционирования предприятия на товарном и финансовом рынках.

Формирование денежных потоков различных видов неразрывно связано с функционированием предприятия на конкретных рынках. Так, основной объем поступления денежных средств в процессе операционной деятельности предприятия связан с реализацией его продукции на товарном рынке. Основной объем расходования денежных средств на сырье, материалы и т.д., используемые в процессе операционной и инвестиционной деятельности предприятия, также происходит на товарном рынке. На финансовом рынке предприятие привлекает денежные средства путем эмиссии акций и облигаций, в форме банковского и других видов кредита, а расходует их на обслуживание и возврат основной суммы долга, приобретение финансовых инструментов инвестирования.

8. Денежный поток предприятия как процесс, осуществляемый с учетом фактора времени.

Темпы роста объема денежных потоков, а также их структура по видам деятельности предприятия складываются под существенным воздействием фактора времени.

    Учет фактора времени в процессе формирования денежных потоков предприятия базируется на концепции стоимости денег во времени, содержание которой состоит в том, сто стоимость денег с течением времени изменяется с учетом нормы прибыли на финансовом рынке, в качестве которой обычно выступает норма ссудного процента. В соответствии с этой концепцией одна и та же сумма денег в разные периоды времени имеет разную стоимость – эта стоимость в настоящее время всегда выше, чем в любом будущем периоде.

9. Денежный поток предприятия как процесс, осуществляемый с учетом фактора риска.

Риск является важнейшей характеристикой всех форм использования денежных средств в хозяйственной деятельности предприятия. Носителем этого фактора денежные средства выступают в неразрывной связи с их характеристикой как экономических ресурсов, генерирующих доход в процессе использования. Уровень риска использования денежных средств находится в прямой зависимости от уровня ожидаемого эффекта денежного потока, в частности от уровня доходности отдельных хозяйственных операций, формируя отдельную шкалу «доходность – риск» при их осуществлении.

10. Денежный поток как процесс, осуществляемый с учетом фактора ликвидности.

Обслуживая процесс кругооборота капитала в денежной форме, формируемый предприятием денежный поток должен обеспечивать не только своевременное поступление и расходование денежных средств, но и определенный уровень их запаса в целях поддержания постоянной платежеспособности.

     В числе основных классификационных признаков, положенных в основу систематизации денежных потоков предприятия, предлагается выделить следующие:

1. Масштаб обслуживания хозяйственного процесса.

• денежный поток по предприятию в целом. Это наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом.
• денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) предприятия. Такая дифференциация денежного потока предприятия определяет его как самостоятельный объект управления в системе организационно-хозяйственного построения предприятия;
• денежный поток по отдельным хозяйственным операциям. В системе хозяйственного процесса предприятия такой вид денежного потока следует рассматривать как первичный объект самостоятельного управления.

2. По видам хозяйственной деятельности в соответствии с международными стандартами учета выделяют следующие виды денежных потоков:

- денежный поток по операционной деятельности. Он характеризуется денежными выплатами поставщикам сырья и материалов; сторонним исполнителям отдельных видов услуг, обеспечивающих операционную деятельность: заработной платы персоналу, занятому в операционном процессе, а также осуществляющему управление этим процессом; налоговых платежей предприятия в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; другими выплатами, связанными с осуществлением операционного процесса. Одновременно этот вид денежного потока отражает поступления денежных средств от покупателей продукции; от налоговых органов в порядке осуществления перерасчета излишне уплаченных сумм и некоторые другие платежи, предусмотренные международными стандартами учета;

- денежный поток по инвестиционной деятельности. Он характеризует платежи и поступления денежных средств, связанные с осуществлением реального и финансового инвестирования, продажей выбывающих основных средств и нематериальных активов, ротацией долгосрочных финансовых инструментов инвестиционного портфеля и другие аналогичные потоки денежных средств, обслуживающие инвестиционную деятельность предприятия;

- денежный поток по финансовой деятельности. Он характеризует поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного или паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежной форме дивидендов и процентов по вкладам собственников и некоторые другие денежные потоки, связанные с осуществлением внешнего финансирования хозяйственной деятельности предприятия.

3. По направленности движения денежных средств выделяют два основных вида денежных потоков:

- положительный денежный поток, характеризующий совокупность поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных операций (в качестве аналога этого термина используется термин "приток денежных средств");

- отрицательный денежный поток, характеризующий совокупность выплат денежных средств предприятием в процессе осуществления всех видов его хозяйственных операций (в качестве аналога этого термина используется термин "отток денежных средств").

Характеризуя эти виды денежных потоков, следует обратить внимание на высокую степень их взаимосвязи. Недостаточность объемов во времени одного из этих потоков обусловливает последующее сокращение объемов другого вида этих потоков. Поэтому в системе управления денежными потоками предприятия оба эти вида денежных потоков представляют собой единый (комплексный) объект финансового менеджмента.

4. По методу исчисления объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

- валовой денежный поток. Он характеризует всю совокупность поступлений или расходования денежных средств в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов;

- чистый денежный поток. Он характеризует разницу между положительным и отрицательным денежными потоками (между поступлением и расходованием денежных средств) в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов. Чистый денежный поток является важнейшим результатом финансовой деятельности предприятия, во многом определяющим финансовое равновесие и темпы возрастания его рыночной стоимости.

Расчет чистого денежного потока по предприятию в целом, отдельным структурным его подразделениям (центрам ответственности), различным видам хозяйственной деятельности или отдельным хозяйственным операциям осуществляется по следующей формуле 1:

ЧДП = ПДП-ОДП ,         (1)

     где:        

ЧДП - сумма чистого денежного потока в рассматриваемом периоде времени;

ПДП - сумма положительного денежного потока (поступлений денежных средств) в рассматриваемом периоде времени;

ОДП - сумма отрицательного денежного потока (расходования денежных средств) в рассматриваемом периоде времени.

Из формулы видно, что в зависимости от соотношения объемов положительного и отрицательного потоков сумма чистого денежного потока может характеризоваться как положительной, так и отрицательной величинами, определяющими конечный результат соответствующей хозяйственной деятельности предприятия и влияющими в конечном итоге на формирование и динамику размера остатка его денежных активов.

5. По уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

- избыточный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно превышают реальную потребность предприятия в целенаправленном их расходовании. Свидетельством избыточного денежного потока является высокая положительная величина чистого денежного потока, не используемого в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия;

- дефицитный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно ниже реальных потребностей предприятия в целенаправленном их расходовании. Даже при положительном значении суммы чистого денежного потока он может характеризоваться как дефицитный, если эта сумма не обеспечивает плановую потребность в расходовании денежных средств по всем предусмотренным направлениям хозяйственной деятельности предприятия. Отрицательное же значение суммы чистого денежного потока автоматически делает этот поток дефицитным.

6. По методу оценки во времени выделяют следующие виды денежного потока:

- настоящий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени;

- будущий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени. Понятие будущий денежный поток может использоваться и как номинальная идентифицированная его величина в предстоящем моменте времени (или в разрезе интервалов будущего периода), которая служит базой дисконтирования в целях приведения к настоящей стоимости.

Рассматриваемые виды денежного потока предприятия отражают содержание концепции оценки стоимости денег во времени применительно к хозяйственным операциям предприятия.

7. По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают следующие виды денежных потоков предприятия:

- регулярный денежный поток. Он характеризует поток поступления или расходования денежных средств по отдельным хозяйственным операциям (денежным потокам одного вида), который в рассматриваемом периоде времени осуществляется постоянно по отдельным интервалам этого периода. Характер регулярного носят большинство видов денежных потоков, генерируемых операционной деятельностью предприятия: потоки, связанные с обслуживанием финансового кредита во всех его формах; денежные потоки, обеспечивающие реализацию долгосрочных реальных инвестиционных проектов и т.п.;

- дискретный денежный поток. Он характеризует поступление или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных хозяйственных операций предприятия в рассматриваемом периоде времени. Характер дискретного денежного потока носит одноразовое расходование денежных средств, связанное с приобретением предприятием целостного имущественного комплекса; покупкой лицензии франчайзинга; поступлением финансовых средств в порядке безвозмездной помощи и т.п.

Рассматривая эти виды денежных потоков предприятия, следует обратить внимание на то, что они различаются лишь в рамках конкретного временного интервала. При определенном минимальном временном интервале все денежные потоки предприятия могут рассматриваться как дискретные. Инаоборот - в рамках жизненного цикла предприятия преимущественная часть его денежных потоков носит регулярный характер.

8. По стабильности временных интервалов формирования регулярные денежные потоки характеризуются следующими видами:

- регулярный денежный поток с равномерными временными интервалами в рамках рассматриваемого периода. Такой денежный поток поступления или расходования денежных средств носит характер аннуитета;

- регулярный денежный поток с неравномерными временными интервалами в рамках рассматриваемого периода. Примером такого денежного потока может служить график лизинговых платежей за арендуемое имущество с согласованными сторонами неравномерными интервалами времени их осуществления на протяжении периода лизингования актива.

     Таким образом, можно сделать следующие выводы:

1. денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределенных по отдельным интервалам рассматриваемого периода времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью, движение которых связано с факторами времени, риска и ликвидности.
2. существует достаточное множество теорий о возникновении денег и каждая по своему содержанию верна. Но есть общее, что их объединяет. Каждый из экономистов той или иной эпохи в деньгах видел всеобщий эквивалент, который отражает стоимость тех или иных товаров.
3. рассмотренные выше классификации позволяют более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование денежных потоков различных видов на предприятии.

1.2  Нормативное регулирование бухгалтерского учёта денежных средств

Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации представлена законодательными и нормативными правовыми актами, и другими документами. В свою очередь они подразделяются по своей значимости и официальному статусу на четыре уровня:

• первый – федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, обеспечивающие единообразное ведение бухгалтерского учёта;
• второй – положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту (ПБУ), устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учёта хозяйственных операций;
• третий – другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учёта. Важным документом из этой группы является План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению;
• четвёртый – рабочие документы, которые отражают порядок ведения бухгалтерского учёта в конкретной организации.

Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» - это главный документ первого уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта. Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации и распространяется на все организации, которые находятся на территории России, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

В свою очередь, кассовые операции — это операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов. Порядок осуществления кассовых операций регламентируется нормативными актами Центробанка РФ.

Для осуществления кассовых операций организации необходимо руковод­ствоваться:

- Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404).

- Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

- «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2011 N 22394)

- Письмо ФНС России от 09.07.2014 № ЕД-4-2/13338 «О порядке ведения кассовых операций и осуществлении наличных расчетов»

- Приказ Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей"

- «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 14.12.2015) ст. 15.1

     Согласно Указанию Банка России, организации обязаны хранить свободные денежные средства в банках. Расчёты же  производятся преимущественно в безналичной форме. При отсутствии свободных денежных средств можно осуществить расчёты с помощью перевода долга. Во время кризиса не денежные формы расчетов приобретают особую популярность из-за нехватки оборотных средств или расчетного счета в проблемном банке.        

       Все операции движения денежных средств по кассе должны быть оформлены унифицированными формами первичной учетной документации по учету кассовых операций, согласованными с Минфином России, Минэкономики России и Банком России:

• КО-1 «Приходный ордер»,
• КО-2 «Расходный кассовый ордер»,
•  КО-3 «Журнал регистрации кассовых документов»,
• КО-4 «Кассовая книга»,
• КО-5 «Книга учета принятых и выданных денежных средств».

Приведенные нормативные акты предписывают хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Безналичные расчеты между юридическими лицами в РФ регулируются главой 46 ГК РФ и Положением ЦБ РФ.

Положение предусматривает следующие формы безналичных расчетов, осуществление которых отражается в учете по счетам 51, 52, 55:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по аккредитиву;

в) расчеты чеками;

г) расчеты по инкассо.

 Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов.

      При осуществлении безналичных расчетов в формах используются:

а) платежные поручения;

б) аккредитивы;

в) чеки;

г) платежные требования;

д) инкассовые поручения.

       Формы бланков этих документов утверждены Положением. Допускается использование бланков установленной формы, созданных на компьютере, или копий бланков, полученных на множительной технике, при условии, если копирование производится без искажений.

       Для осуществления расчётов в безналичной форме через банк предприятию необходимо заключить договор банковского счёта. Пунктом 2 статьи 846 Гражданского Кодекса банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

При необоснованном уклонении банка от заключения договора банковского счета клиент вправе предъявить ему требования, предусмотренные пунктом 4 статьи 445 настоящего Кодекса.

        Также, согласно статье 847 ГК «Удостоверение права распоряжения денежными средствами, находящимися на счете», права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и договором банковского счета.

Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает эти распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление.

Договором может быть предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными суммами, находящимися на счете, электронными средствами платежа и другими документами с использованием в них аналогов собственноручной подписи (пункт 2 статьи 160), кодов, паролей и иных средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченным на это лицом.

Денежные средства организации в иностранной валюте могут быть наличными и безналичными. Операции с наличной валютой учитываются с использованием счета 50 «Касса», на котором открываются субсчета для обособленного учёта движения каждой иностранной валюты.

Безналичные средства организации в иностранной валюте и операции с ними учитываются с применением счета 52 «Валютные счета», записи операций на котором ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств.    

Регулирование расчетов и прочих операций в иностранной валюте осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Закон устанавливает правила проведения валютных операций и определяет, налоговые органы в числе других контролирующих органов выступают качестве агентов валютного контроля.

Статья 9 данного Закона содержит перечень разрешенных валютных операций между резидентами РФ, которые в том числе могут производиться с использованием валютных счетов.

Закон также предусматривает, что ЦБ РФ устанавливает долю валютной выручки резидентов, которая подлежит обязательной продаже.

Существует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждённое Приказом Минфина России от 29 июля 1998г. № 34н и разработанного на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06декабря 2011г. № 402 – ФЗ.

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете" и настоящего Положения разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации.

Организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации был утверждено прилагаемое положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01).

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Федеральный закон от 22.02.2003 г. № 54 – ФЗ «О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт»  действует с середины 2003 года. С этого времени все организации в обязательном порядке (в том числе и применяющие специальные налоговые режимы) при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) должны применять ККТ.

Таким образом, при продаже товаров (работ, услуг) за наличный расчёт в качестве подтверждения оплаты организация должна выдать кассовый чек. Контроль за применением ККТ возложено на налоговые органы.

1.3  Зарубежный опыт формирования денежных средств

Для поддержания финансовой стабильности предприятия необходимо правильно выбирать источники и направления использования денежных средств.

Денежные   средства   и   их   эквиваленты   во   всех странах составляют основную часть ликвидных активов предприятия.

Согласно Общепринятым принципам бухгалтерского учета (ОПБУ) США ликвидные активы включают денежные средства, краткосрочные инвестиции, счета и векселя к получению.

Стандарты США предусматривают включение в состав денежных средств предприятия наличных денежных средств, средств на текущих счетах предприятий, простых и банковских чеков, а также сумм компенсационного остатка, которые нельзя свободно использовать. Сумма компенсационного остатка является минимальной суммой, хранящейся на счету предприятия как обеспечение кредитного договора, то есть эта сумма не имеет такой  ликвидности, как прочие денежные активы, и потому должна отображаться в примечаниях к годовому отчету.

Таким образом, американские стандарты определяют денежные средства как монеты и валюту в кассе и счета в банках, деньги с которых могут быть сняты в любой момент. Обычно в состав денежных средств включаются наличные деньги в национальной и иностранной валюте, чеки, денежные переводы, депозиты в банках и т.п. Под эквивалентами денежных средств понимаются краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко конвертируемые в известные суммы денежных средств, до погашения которых осталось менее трех месяцев, что обеспечивает незначительный риск изменения их стоимости. Таким образом, по сравнению с международными стандартами, в американском варианте определение эквивалентов денежных средств более жесткое.

В отчетности по строке «Денежные средства» могут отражаться только те денежные средства, на которые нет никаких ограничений в использовании (за исключением случаев, когда эти ограничения сроком менее одного года).

Достаточно типичной статьей, отражаемой в составе долгосрочных инвестиций, является «Фонд для выкупа облигаций», который представляет собой денежные средства, зарезервированные для погашения облигаций. Однако та часть этого фонда, которая предназначена для погашения долгосрочной задолженности, погашаемой в течение года с даты составления баланса, переводится в состав текущих активов, и отражается отдельно при существенности суммы. В целом критерий существенности играет значительную роль в отдельном представлении статей. Так, компенсационные остатки по счетам должны выделяться из состава денежных средств и отражаться отдельно при их существенности. Денежные средства и эквиваленты денежных средств в балансе

В Польше согласно Закону "О бухгалтерском учете" денежные средства относятся к группе финансовых активов:

• финансовые  активы- это денежные активы, капитальные инструменты,    выпущенные другими предприятиями, а также право, предоставляемое контрактом для получения денежных активов или право изменения финансовых инструментов с другим предприятием на выгодных условиях;
• денежные средства - это активы в форме национальных платёжных средств и иностранной валюты. К денежным средствам относятся также прочие финансовые активы, и начисленные проценты на финансовые активы. Если актив платный или может быть востребован в течении трёх месяцев со дня получения, выставления или основания (внесения), то по требованиям учета поступлений денежных средств их относят к средствам, разве что они содержатся в поступлениях от инвестиционной деятельности (вложений).

Денежные документы, такие как почтовые марки, оплаченные билеты, которые в Украине включаются в состав денежных средств, по стандартам США считаются авансами. Денежные средства в пути, отображаемые в  украинском балансе в статье "Денежные средства и их эквиваленты», согласно ОПБУ США включаются в состав дебиторской задолженности банка.

На практике расчеты с банком отображаются в учете на основании выписки банка с текущего счета. В США получение средств отображается в момент депозита чека, а выплата- в момент выдачи чека.

В соответствии с общепринятой практикой учёта денежные средства предприятия можно разделить на две категории: денежные средства в кассе и денежные средства в банке. В балансе компании, составленном в  соответствии с международными правилами, все денежные средства, как правило, отображаются в одной строке. Такая практика теперь используется и в Украине после внедрения новых ПБУ. Частично это связано с тем, что компании отдают предпочтение чекам или пластиковым карточкам. В США денежная наличность, хранящаяся в сейфе, используется в основном для мелких платежей и называется "мелкая касса".

В отличие от экономически развитых стран Западной Европы и Южной Америки, где наличные расчеты проводятся редко и в небольших размерах вследствие развитых форм безналичных расчетов (чеки, векселя, пластиковые карточки, широкое использование систем электронных платежей и новейших средств телекоммуникаций), в большинстве стран СНГ наличные расчеты во время начального развития рыночных отношений получили широкое распространение.

Согласно МСФО к денежным средствам относятся наличные денежные средства в кассе, монеты, банкноты, валюта и депозиты до востребования, текущие и депозитные счета в банках, на использование которых нет ограничений.

Кроме того, к денежным средствам относятся:

• банковские переводные векселя - переводные векселя, выданные одним банком другому;
• денежные переводы - чеки, выписанные банком получателю платежа за полученные от предприятий, организаций, учреждений денежные средства;
• чеки, выписанные кассиром банка - отображают обязательства данного банка;
• чеки, удостоверенные банком - с подписью банка о гарантии платежа;
• персональные чеки - выданные физическим лицам;        
• сберегательные счета.

К эквивалентам денежных средств относятся краткосрочные высоколиквидные инвестиции, свободно конвертируемые в соответствующие суммы денежных средств, которым присущ незначительный риск изменения стоимости.

Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентовпроисходит вследствие операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная – это основная деятельность предприятия, приносящая доход, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.

Инвестиционная – это приобретение и продажа долгосрочных активов, а также других инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств.

Финансовая – это деятельность, влекущая за собой изменение размера и состава собственного и заёмного капитала.

Оценка денежных средств и отображение их в отчетности в соответствии   с ОПБУ США, а также другими учетными системами, осуществляется по объявленной или фактической номинальной стоимости.

Основные проблемы, связанные с денежными средствами, -этопроблемы не учетные, а управленческие: организация контроля хранения и

использования денежных средств. Среди учётных проблем можно выделить проблему процесса проверки выписок с банковского счёта и учёт мелкой кассы предприятия.

Проверка выписок из банковского счета в большинстве стран обычно осуществляется один раз в месяц. Такая процедура необходима потому, что остаток по счету "Денежные средства" в бухгалтерских записях часто не совпадает с остатком в банковской выписке. Причины такого отличия состоят в следующем:

• некоторые операции, которые отображены в отчетных записях компании, не отображены в учетных записях банка, например, выданные чеки (чеки выданные и отображенные в учетных регистрах компании, но не предоставленные в банк для оплаты), депозиты в дороге (отправленные в банк, но не полученные своевременно, или принятые банком, но не отображенные в записях банка при подготовке выписки со счета);
• некоторые банковские операции еще не нашли отображения в бухгалтерских записях компании, например, сбор за обслуживание в банке, чеки, по которым не могут быть получены деньга (чеки других предприятий или физических лиц переданы компанией в банк, но оплата по ним не получена), заработанные проценты, которые банк начислил на средний остаток счета компании, прочие денежные банковские сборы и поступления на счет.

Процесс проверки состоит из двух этапов. Первый включает в себя корректировку остатка денежных средств в соответствии с банковской выпиской. К нему прибавляются депозиты в пути (одновременно проводится проверка корректировок в прошлом месяце) и вычитаются выданные, но не предъявленные к оплате чеки (одновременно проводится проверка выданных чеков, оплаченных банком). Полученная сумма выступает скорректированным остатком денежных средств. Второй этап - это корректировка остатка в соответствии с учетными записями, и отображение в учете соответствующих проводок. Из сальдо счета денежных средств (в соответствии с учетными записями) вычитаются все дебетовые меморандумы и прибавляются все кредитовые меморандумы со следующим отображением на счетах в Журнале операций.

Интересная система ведения мелкой кассы согласно ОПБУ в США. В компании, как правило, существуют регулярные расходы, сумма которых незначительна, поэтому выписывать чеки довольно неудобно (покупкапочтовых марок, оплата такси, мелкие расходы и т.п.). С этой целью непосредственно на предприятии имеется определенная сумма денежной наличности, за сохранность которой отвечает материально ответственное лицо, то есть устанавливается фиксированный размер "фонда мелкой кассы", который периодически пополняется (например, один раз в неделю). При выдаче денежной наличности выписывается ваучер, на котором указывается дата, сумма и назначение расходов. Остаток денежной наличности и общая стоимость ваучеров должны в сумме составлять фиксированную величину фонда мелкой кассы. Если при пополнении мелкой кассы обнаруживаются небольшие расхождения, то они отображаются на счете "Нехватка/излишек денежных средств". В конце отчетного периода дебетовое сальдо этого счета включается в состав общих операционных расходов, кредитовое - к другим доходам.

В Великобритании операции с мелкой кассой учитываются иначе. В момент выдачи денежной наличности из мелкой кассы проводятся записи по дебету счетов соответствующих расходов и кредиту счета мелкой кассы, а при пополнении мелкой кассы (на сумму осуществленных расходов), соответственно, дебетуется счет мелкой кассы денежных средств.

Аналогичная практика учета кассы мелких расходов в Египте. В этом случае предварительно определяется сумма мелких расходов за определенный период и выписывается чек на всю сумму. Кассир расходует средства по квитанциям и счетам и фиксирует их в журнале кассы мелких расходов.

Денежные средства в отчетности зарубежных стран отображаются по объявленной или фактической стоимости. Банковские овердрафты не включаются в состав денежных средств и в отчетности отображаются как краткосрочные обязательства. Информация о так называемых компенсационных остатках (сумма денег, которую компания обязана иметь на счете в банке в качестве гарантии оплаты услуг банка и которую она не имеет права использовать) обязательно должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности.

В балансе большинства стран, в частности, в Украине в соответствии МСФО, денежные средства и их эквиваленты отображаются одной статьей. Однако, существуют страны (например, Молдова), в которых эти статьи отображаются отдельно.За границей, особенно в Европе, отводится значительное внимание раскрытию в отчетности дебиторской задолженности. В большинстве случаев она отображается перечисленными группами: счета к получению; векселя к получению; дебиторская задолженность, не связанная с реализацией (как правило, в силу специфики статей с подробной расшифровкой).

В балансе расчеты с дебиторами, как правило, отображаются по наименьшей стоимости: первоначальной или стоимости на дату составления баланса показателем.Укажем еще раз, что решение о порядке размещения разных видов дебиторской задолженности в балансе и степень детализации этих статей принимает сама компания, и, поэтому, у разных компаний состав и структура дебиторской задолженности в балансе будут разные, в отличие от украинского баланса, который жестко регламентирует форму предоставления этой статьи.

Информация о счетах к получению (дебиторская задолженность) и векселях к получению от представителей и работников компании, а также от аффилированных предприятий должна быть самостоятельно раскрыта в финансовой отчетности отдельно.

В Эстонии согласно Закону о бухгалтерском учете и Инструкции о содержании статей баланса бухгалтерского годового отчета дебиторская задолженность представляется в трех статьях:

1. неуплаченные покупателями счета;
2. векселя покупателей;
3. сомнительные счета (со знаком минус).

Неполученные от покупателей суммы, в поступлении которых есть сомнения, отражаются в составе расходов в соответствии с разделом 2 ст. 24 Закона о бухгалтерском учете.

Немецкая практика учета счетов к получению в целом аналогична европейской. Отдельного внимания заслуживает подход к дебиторской задолженности в иностранной валюте. В балансе расчеты с дебиторами, как правило, отображаются по наиболее низким показателям из первоначальной стоимости и стоимости по курсу на дату составления баланса. В отличие от расчетов с дебиторами, в расчетах с кредиторами используется противоположное правило. Таким образом, убытки от колебания валютных курсов признаются, а прибыль - нет. Согласно последним изменениям в законодательстве дебиторская задолженность может отображаться в балансе по курсу на дату составления, но в объяснительной записке необходимо обязательно раскрыть используемые учетные методы.Отображение операций в иностранной валюте в каждой стране  имеет свои особенности. В Бельгии это осуществляется методом обменного курса закрытия баланса или монетарно-немонетарным способом. В Великобритании вместо второго используется временной метод. В Греции используется только монетарно-немонетарный метод и т.п. Таким образом, операции с иностранной валютой в разных странах отображаются в отчетности с учетом особенностей учетных систем.