Учет и анализ доходов организации, выявление возможностей их роста (на материалах ООО Группа Компаний «Промснаб»)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Одной из функций управления хозяйственной деятельностью организации является разработка мероприятий по увеличению доходов организации. Основной задачей учета и анализа доходов является выявление резервов повышения массы получаемой прибыли и уровня рентабельности как наиболее важных показателей эффективности работы организации. Решение этой задачи возможно при своевременном и достоверном формировании информации о всех доходах организации. Формирование такой информации осуществляется с помощью бухгалтерского учета и комплексного экономического анализа доходов.

Динамика хозяйственной жизни и многоплановость ее проявлений в кризисном течении современной экономики обуславливают необходимость изучения доходов и расходов, как важнейших факторов, влияющих на достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов. Именно достижение финансовых результатов является главной целью предпринимательской деятельности.

Благополучие предприятия и результаты его деятельности в значительной мере определяются, какими финансовыми ресурсами располагает данный субъект хозяйствования, насколько оптимальна их структура, насколько они целесообразно трансформируются в основные и оборотные средства.

В связи с этим предприятия вынуждены уделять больше внимания проблемам, связанным с формированием финансовых результатов, так как они удовлетворяют потребности организаций в формировании необходимых активов, обеспечивающих развитие их хозяйственной деятельности в перспективе, а их эффективное использование, предопределяет хорошее финансовое положение предприятия, платежеспособность, финансовую устойчивость и ликвидность. Исходя из вышеуказанного, актуальность темы исследования не вызывает сомнений.

Анализ монографической и периодической литературы по проблеме выпускной квалификационной работы показал, что вопросам учета и анализа доходов, выявлению возможностей их оптимизации, уделено в научной литературе достаточно много внимания.

Однако, несмотря на наличие уже имеющейся исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют практические недоработки, связанные с недостаточной проработкой методических основ учета и анализа доходов и расходов, осложняющие формирование системно-целостного представления о предмете исследования.

Поэтому, проблемы учета и анализа доходов, своевременности принятия управленческих решений, особенно в условиях финансового кризиса, постоянно находятся в центре внимания отечественной науки и практики. Сегодня требуются новые подходы к получению информации о производственных расходах, калькулированию продукции (работ, услуг), подсчету финансовых результатов, методов их анализа и принятия на этой основе рациональных управленческих решений, адекватных конкретной экономической ситуации. Процесс интеграции российской экономики в международную экономическую систему обусловливает целесообразность единого информационного пространства. Единые подходы к формированию таких показателей, как доходы, расходы, финансовые резуль­таты, позволят обеспечить не только сопоставимость при их сравнении, но и соответствие информационным запросам пользователей с целью принятия обоснованных управленческих решений.

Актуальность выпускной квалификационной работы характеризуется также практической востребованностью методики учета формирования и использования финансового результата, соответствующей информационным запросам пользователей бухгалтерской отчетности.

Проблемы формирования и отражения в учете доходов в специальной экономической литературе всегда занимали видное место как у нас в стране, так и за рубежом. Тем не менее, организация учета в России по мере сближения отечественной учетной практики с международными стандартами финансовой отчетности нуждается в совершенствовании. Новый хозяйственный механизм требует внесения корректив в традиционные подходы к бухгалтерско­му учету финансовых результатов и предъявляет новые требования к организации налогового учета с целью повседневного управления процессом формирования и использования всех видов прибыли.

Цель данной работы заключается в изучении действующей практики учета и методики анализа доходов в организации с целью выявления возможностей их оптимизации. Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотрена экономическая сущность доходов;

- изучена действующая практика учета доходов;

- проведен анализ доходов;

- исследована структурообразующие факторы доходов;

-изучены показатели рентабельности и деловой активности;

- сформулированы пути увеличения доходов.

Предметом исследования выпускной квалификационной работы явились доходы организации.

Объектом исследования послужило ООО ГК «Промснаб». Организация ООО ГК «Промснаб» зарегистрирована по адресу 430005, г Саранск, ул. Васенко, д 32, офис. Организации был присвоен ОГРН 1081326000040 и выдан ИНН 1326204594. Основная задача компании «Промснаб» – сделать доступным для потребителя электрооборудование самого различного назначения. Комплексные поставки электрооборудования от компании «Промснаб» - это эффективная связь Клиента и Производителя.

Основным видом деятельности общества согласно Уставу (Приложение А) является оптовая торговля. Уставный капитал общества составляет 50 тыс.руб. С 2015 года ООО ГК «Промснаб» находится на общем режиме налогообложения.

В ходе проводимых в выпускной квалификационной работе исследований были использованы статистические и экономические методы, в частности, монографический, аналитический, сравнительный и т.д.  Применение названных методов обусловлено, прежде всего, практической значимостью исследования, а также его прикладной направленностью.

Теоретико – методологическую основу при проведении исследования составили публикации отечественных и зарубежных экономистов по изучаемой проблеме, учебно – методическая литература, периодические издания - журналы «Бухгалтерский учет», «Финансы», «Главбух», «Экономический анализ» и т.д., нормативно – правовые документы, Интернет-ресурсы. В качестве информационных источников при написании выпускной квалификационной работы были использованы бухгалтерская отчетность и учетные регистры, отражающие доходы и расходы деятельности ООО ГК «Промснаб» за 2013 – 2015 годы.

1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

1. Экономическая сущность доходов организации и их классификация

Доход - сложная и многозначная экономическая категория, которая объединяет целую систему показателей. Она неразрывно связана с понятием прибыли.

Современная экономическая мысль рассматривает прибыль как доход от использования всех факторов производства, т.е. труда, земли и капитала. Но и в таком понимании нет единства и четкости. В одних случаях прибыль рассматривается как плата за услуги предпринимательской деятельности, в других - как плата за новаторство и талант в управлении фирмой, в-третьих - как плата за риск и т.д.

Современная экономическая наука выделяет три группы теорий, объясняющих природу прибыли.

Компенсаторные функциональные теории прибыли утверждают, что прибыль - это вознаграждение за предпринимательскую деятельность. В этом случае рассматривается так называемая «нормальная прибыль», которая включается в издержки производства, и правильнее было бы её называть «жалованье» или «предпринимательский доход» менеджера.

Теории монопольной прибыли и прибыли рыночного дисбаланса объясняют феномен прибыли конкурентными преимуществами монополий на рынке, а именно, установлением монопольно высоких цен на собственные товары и услуги и монопольно низких цен на покупаемые товары и услуги у других субъектов рынка. Прибыль для монополий является скорее «вознаграждением за победу», чем результатом минимизации издержек производства.

Технологические и инновационные теории трактуют прибыль как результат передовых технологий, новых методов управления, маркетинга, финансового и бухгалтерского учета, а также следствием инновационной деятельности, связанной с минимизацией издержек на единицу продукции.

Все эти определения расплывчаты и скорее выражают вознаграждение предпринимателя за его умение соединять факторы производства и эффективно их использовать. Однако доход в виде процента и ренты получают и те люди, которые передают право распоряжения своим капиталом в той или иной форме другим лицам и сами в экономической деятельности не участвуют. Речь идет о нетрудовых доходах, получаемых законным путем.

По мере развития экономической теории определения понятия «прибыль» постоянно усложнялись. Поэтому для начала хорошо бы усвоить несколько простых идей. Одной из таких простых, но явно неглубоких идей является юридическое определение прибыли компании, которое квалифицирует ее как «доход, полученный от производства и реализации любого товара или услуги».

В контексте современных реалий экономическую сущность доходов более полно отражает определение, приводимое в ПБУ "Доходы организации" (ПБУ 9/99).

Доходы организации – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов(денежных средств или иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации для целей бухгалтерского учета поступления от других юридических и физических лиц:

- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- суммы по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг.

С позиции практики данный термин обозначает валовые поступления экономических выгод в ходе деятельности экономического субъекта, состоящие из двух частей. Основа дохода – выручка виде доходов от обычных видов деятельности. Другая часть доходов представляет собой прочие поступления, называемые операционными и внереализационными доходами.

Таким образом, первая часть определения доходов – это попытка соединить в одном определении экономических и правовых аспектов категории «доходы». Вторая же часть рассматриваемого определения является его юридической составляющей.

А исчисление прибыли строится на принципе сопоставления доходов и расходов. В соответствии с этим принципом, доходы и расходы хозяйственной деятельности организации учитываются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Это предполагает применения правила признания определения величины доходов и расходов. Выручка признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих пяти условий (рисунок 1).

Рисунок 1 – Условия признания выручки

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Все доходы организации можно представить в виде двух основных показателей: доходы по обычным видам деятельности и прочие доходы. Общая классификация доходов  представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Общая классификация доходов организации

Рассмотрим каждый вид доходов.

1) доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование своих активов по договору аренды, то выручкой считается арендная плата.

Следовательно, понятия «доходы» от обычных видов деятельности и «выручка», используемые при организации учета, означает одно и то же я являются по существу полными синонимами. В свою очередь, понятие «выручка» может трактоваться как величина денежных средств или иного имущества, полученная или подлежащая получению от дебитора, т.е. сумма дебиторской задолженности. Таким образом, принципы оценки дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в равной степени относятся и к оценке доходов по обычным видам деятельности организации.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и др. видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются лицензионные платежи.

При участии организации в уставных капиталах других организаций выручкой считаются поступления в связи с этой деятельностью.

2)прочие доходы.

– операционные:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование активов организации;

•поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• прибыль, полученная в результате совместной деятельности;

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты);

• проценты за пользование денежными средствами организации;

• проценты за пользование денежными средствами организации, находящимися на счетах в банке, и др.

–внереализационные:

•штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов и др.

Необходимо отметить, что внесенные изменения упразднили подразделение прочих расходов и доходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Объединение операционные и внереализационных расходов можно считать оправданным.

Чрезвычайные – поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности;

• страховое возмещение;

• стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.[7]

Выделение чрезвычайных доходов и расходов в самостоятельную группу диктуется интересами внешних пользователей бухгалтерской информации и способствует достижению ее прозрачности. В связи с этим чрезвычайные расходы и доходы было бы желательно восстановить в качестве самостоятельной подгруппы финансовых результатов.

Итак, в данном вопросе нами была рассмотрена экономическая сущность и классификация доходов. Изучив понятие и классификацию доходов и расходов можно отметить, что доходы и расходы представляют собой основные элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности, базовые категории бухгалтерского учета. Экономический обоснованный учет позволит выйти на главный оценочный показатель финансово-хозяйственной деятельности прибыль.

2. Классификация доходов в соответствии с отечественными и международными стандартами

Для того чтобы выйти на международный рынок, российским предприятиям следует вести бухгалтерский финансовый учет не только по правилам российских стандартов, но и в соответствии с международными стандартами. Применение международных стандартов финансовой отчетности делает учет хозяйствующих субъектов более прозрачным, а, следовательно, помогает внешним пользователям принимать экономически рациональные решения. Также подготовка бухгалтерской (финансовой) отчетности по международным стандартам способствует привлечению иностранных инвестиций. В результате процесса глобализации требования пользователей к отчетности предприятий становятся более жесткими. Поэтому в ближайшем будущем ведение финансового учета без использования международных стандартов финансовой отечности будет проблематично.

За последнее время методика бухгалтерского учёта прибыли (убытка) претерпела принципиальные изменения, она приведена в соответствие с нормативными актами, разработанными во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Такими нормативными актами являются, в частности, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, иными словами, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за ис­ключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В указанных ПБУ сделана попытка классификации всех доходов и расходов организации в зависимости от их характера, условий получения и осуществления направлений деятельности организации. Доходы и расходы организации разделены на две большие группы:

1) доходы и расходы от обычных видов деятельности, к которым относятся выручка от продаж продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг, и расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг;

2) прочие доходы и расходы включающие операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

Согласно законодательству обеспечивается раздельный учет результатов от обычных видов деятельности и прочих доходов ( прочих расходов). Стало возможным обоснованнее исчислять нераспределённую прибыль, формировать в течение года все составляющие прибыли (убытка). В результате российская отчетная информация стала более прозрачной для зарубежных инвесторов.

В МСФО те или иные доходы могут быть признаны и без документального подтверждения. Главное, кто фактически владеет активом и может получать выгоду от его использования. Есть и другие различия в учете, которые прежде всего касаются момента признания выручки. В РСБУ критерии признания доходов регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации». Причем отличительной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета от МСФО является их детализация и обязательность к исполнению. В МСФО доходы рассматриваются как элементы, непосредственно связанные с прибылью организации. Ведь разница между доходами и расходами представляет собой не что иное, как финансовый результат деятельность компании. Поэтому в МСФО надо руководствоваться Принципами подготовки и составления финансовой отчетности и МСФО 18 «Выручка».

Необходимо обратить внимание на то, что нет ни одного стандарта, МСФО регламентирующего порядок отражения в отчетности расходов. Расходы прописаны в отдельных стандартах. Это МСФО 2 «Запасы», МСФО 16 «Основные средства», МСФО 19 «Вознаграждение работникам», МСФО 23 «Затраты по займам».

Доходы по ПБУ 9/99 в целом определяются так же, как и в МСФО. Во многом схожи и критерии признания дохода , однако есть и некоторые отличия.

Во-первых, ситуация, когда выручка не признается согласно МСФО. Согласно российским стандартам главное – переход права собственности. А МСФО упор делают на экономическое содержание сделки. Здесь основной вопрос: насколько высока вероятность того, что товар будет выкуплен обратно.

Согласно МСФО выручка не может быть признана:

• получение выручки от конкретной продажи возможно только после перепродажи товаров покупателю;
• проданные объекты подлежат установке, а она составляет значительную часть стоимости контракта, который еще не выполнен компаний. Выручка по этой сделке не признается до завершения установки;
• покупатель имеет право расторгнуть сделку. Например, если условиями контракта предусмотрен возврат товаров, но невозможно оценить его вероятность.

Есть еще один нюанс. В МСФО в случае отсрочки платежа выручка отражается в сумме меньшей, чем это обусловлено по договору, по так называемой справедливой стоимости. При этом стоимость контракта уменьшается на величину условной процентной ставке, а разница признается доходом будущих периодов.

Крупные российские предприятия уже на данный момент стараются составлять свою бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов, что способствует объективной оценке бизнеса и предоставляет возможность выхода на международные рынки и получение иностранных инвестиций. В настоящее время вопросы перехода отечественных предприятий на международные стандарты финансовой отчетности, которые, в свою очередь, являются методологической базой для развития российской системы учета, приобретают все большую актуальность.

Концептуальные вопросы, связанные с учетом доходов и расходов, представлены не в самих международных стандартах, а в Основах подготовки и представления финансовой отчетности, которые являются теоретической базой МСФО. Из международных стандартов ПБУ 9/99 «Доходы организации» с некоторой долей условности можно сопоставить с МСФО 18 «Выручка», в котором, как видно из названия, не рассматриваются вопросы, касающиеся других доходов. В МСФО 18 дается следующее определение: выручка—это «валовой приток экономической выгоды в течение отчетного периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия, когда такой приток приводит к увеличению капитала организации, причём независимо и сверх вкладов собственников в капитал. В ПБУ 9/99 понятие выручка используется для определения доходов от обычных видов деятельности (п. 5). По своей сути это понятие не отличается от понятия выручки в международной практике [36].

Таким образом, основные отличия категории доходы и расходы в национальном и международном учете можно представить в таблице.

Таблица 1 – Отличия категории доходы в национальном и международном учете

И в ПБУ, и в принципах МСФО заложена концепция осмотрительности, согласно которой активы и доходы в финансовой отчётности не должны быть завышены, а обязательства и расходы нельзя занижать

Выручка как один из важнейших показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия представляет особый интерес для составителей и пользователей как российской, так и международной отчетности. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» под доходами хозяйствующих субъектов понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящие к росту его капитала, исключая вклады собственников предприятия. Принципы международных стандартов финансовой отчетности определяют доход как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступления активов и (или) уменьшения обязательств, не связанных с вкладами участников. Таким образом, понятие «доход» трактуется в отечественных и международных стандартах одинаково. На сайте Министерства финансов представлен подготовленный проект нового ПБУ «Доходы организации».

Определения, представленные в проекте ПБУ, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и международном стандарте финансовой отчетности 18 «Выручка», в принципе раскрываются одинаково. В проекте доход определяется как увеличение экономических выгод в результате поступления (увеличения стоимости) активов и (или) списания (уменьшения стоимости) обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением поступлений, указанных в пункте 4 проекта ПБУ «Доходы организации». Похожая статья: Учет обязательств по российским и международным стандартам при расчетах с поставщиками и подрядчиками Сравнительная характеристика признания выручки согласно ПБУ 9/99 и МСФО 18 приведена в таблице 2.

Таблица 2 - Сравнение признания выручки от продажи товаров согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и МСФО 18 «Выручка»

Международный стандарт финансовой отчетности 18 «Выручка» устанавливает следующие критерии для признания выручки: покупателю переданы значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары; продавец не принимает участия в управлении товаром в той степени, которая подразумевает право собственности, и не контролирует проданные товары; сумма выручки может быть надежно измерена; вероятно, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят к продавцу; понесенные или ожидаемые затраты, относящиеся к операции, можно надежно измерить. Представленные критерии в иной формулировке есть и в аналогичном отечественном стандарте.

Важное место в рассматриваемом международном стандарте отводится оценке момента передачи рисков и вознаграждений, в зависимости от условий сделки. Передача рисков и вознаграждений может происходить как с переходом права собственности, так и без. Возникающие особенности требуют специального порядка признания выручки.

Переход к международным стандартам необходим российским предприятиям для выхода на мировой рынок, для привлечения инвестиций, для решения задач конкурентоспособности. Формирование отчетности и финансовых результатов в соответствии с международными стандартами поможет российским предприятиям адаптироваться к рыночной экономике, а результаты деятельности будут более прозрачными для зарубежных инвесторов.

При этом надо учитывать специфику национального рынка, его традиции. Следует обеспечить непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам по ведению бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности; вести процедуру корректировки данных бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией.

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего учитываются в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции.

1.3        Учет доходов организации от основной деятельности

Главная цель управления доходами предприятия - максимизация благосостояния его участников в текущем и перспективном периоде. Это означает:

-        обеспечение максимальной прибыли, соответствующей ресурсам предприятия и рыночной конъюнктуре;

• обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска;
• обеспечение высокого качества формируемой прибыли;
• обеспечение выплаты необходимого уровня дохода участникам общества;
• обеспечение достаточного объема инвестиций за счет прибыли в соответствии с задачами развития бизнеса;
• обеспечение роста рыночной стоимости общества с ограниченной ответственностью;
• обеспечение эффективности программ участия персонала в распределении прибыли общества.

В условиях рыночной экономики значительно возрастает роль финансо­вого результата хозяйственной деятельности предприятия как основного обоб­щающего показателя. Первостепенными задачами бухгалтерского учета здесь являются:

• строгое соблюдение основополагающих принципов механизма формирования доходов и расходов;
• проверка достоверности учетных и отчетных данных о величине и структуре бухгалтерских и налогооблагаемых доходов и расходов;
• правильное исчисление и своевременная уплата налоговых платежей в бюджет с учетом установленных налоговых льгот.

       В состав информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• о порядке признания выручки организации;
• о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).

Выручка – это сумма средств, которая получена от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, работу, услуги).

Доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если доходы организация получает регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на товары (продукцию) к покупателю, принятия работ заказчиком, оказания услуг.

Аналитический и синтетический учет доходов, расходов и финансовых результатов от основной деятельности в ООО ГК «Промснаб» осуществляется в следующей последовательности:

1. Заключаются договора с заказчиками на поставку оборудования для юридических лиц, договора аренды торговых точек для продажи товаров населению, в случае, если торговля производится не на собственных площадях.

2. Осуществляется документальное оформление реализации товаров. Это акт выполненных работ для юридических лиц и справка кассира-операциониста с приложенным Z-отчётом, выбитым ККМ с мест розничной реализации товаров.

3. Определяется выручка от продажи товаров за месяц;

4. Рассчитываются затраты, приходящиеся на реализованные товары в целом за месяц;

6. Определяется финансовый результат от основной деятельности за месяц.

Единственным видом доходов от основной производственной деятельности в ООО ГК «Промснаб» является выручка от оптовой продажи электрооборудования и других видов строительных материалов. Схема документооборота операций по учету доходов от основной деятельности отражена на рисунке 7.

Взаимоотношения ООО ГК «Промснаб» с заказчиками электрооборудования осуществляются в соответствии с Договором, условия которого разрабатывается либо самим заказчиком, либо изучаемым предприятием по согласованию сторон.

Рисунок 3 – Схема документооборота операций по учету доходов от основной деятельности в ООО ГК «Промснаб»

Для формирования финансовых результатов по основной производственной деятельности в ООО ГК «Промснаб» используется счет 90 "Продажи", предусмотренный Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности. Учет по счету 90 "Продажи" ведется с использованием следующих субсчетов:

90-1 "Выручка" – для учета выручки от продаж;

90-2 "Себестоимость продаж" – для учета себестоимости продаж;

90-3 «НДС» - для учета налога на добавленную стоимость от продажи товаров;

90-8 «Коммерческие расходы» - для учета расходов организации по продаже и установке электрооборудования;

90-9 "Прибыль/убыток от продаж" – для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операций по формированию доходов от обычных видов деятельности в ООО ГК «Промснаб» осуществляется следующим образом:

- записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 «НДС», 90-8 «Коммерческие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года;

- финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 «НДС», 90-08 «Коммерческие расходы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка";

- ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки";

- синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

В бухгалтерском учете ООО ГК «Промснаб» общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, оказания услуг может быть отражена следующими проводками (Таблица 3).

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету финансового результата от основной деятельности по данным ООО ГК «Промснаб»

Сальдо как по счету 90 «Продажи» в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам равно нулю.

Таким образом, анализ действующей практики учета доходов от обычных видов деятельности показал, что ООО ГК «Промснаб» ведет учет выручки и расчет финансовых результатов от продажи товаров в соответствии с требованиями нормативных актов РФ.

1.4. Учет доходов организации от прочей деятельности

Состав прочих доходов регламентируется ПБУ 9/99 “Доходы организации”. Учет прочих доходов осуществляется на счетах 91-1 “Прочие доходы”, в ряде случаев (например, при отражении безвозмездного получения материальных ценностей) используется счет 99 “Прибыли и убытки”. Каждый месяц разницу между суммой доходов, отраженных на счетах 91-1 и 91-2, отражают на счете 91-9.

В рабочем плане счетов с учетом потребностей организации к счету 91 могут быть введены и другие субсчета, не предусмотренные в инструкции.

Записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1«Прочие доходы» необходимо вести накопительно в течение отчетного года.

Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Доходы отражаются с использованием счета 91, если: сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе организации; сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Проследив учет прочих доходов и расходов можно сказать, что предприятие ООО ГК «Промснаб» безукоризненно ведет учет в соответствии с требованиями предъявляемыми законодательством, налоговыми организациями, ФСС, ПФРФ и д.р.

Факты хозяйственной жизни организации, которые непосредственно не связаны с ее хозяйственной деятельностью, а представляют собой отклонения от нее, приводят к возникновению прочих доходов и расходов, которые подлежат учету на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, финансовый результат от прочей деятельности определяется заключительными записями при закрытии субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» и отнесении сумм на субсчет 9 счета 91.

В составе прочих доходов и расходов учитываются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Наиболее типичные операции по учету прочих доходов представлены в таблице 4.

В качестве совершенствования аналитического учета можно предложить выделять на отдельный субсчет второго порядка доходы и расходы от чрезвычайной деятельности. Это позволит более глубоко анализировать причины возникновение таких расходов и принимать управленческие решения по устранению неоправданных расходов.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по учету прочих доходов

Финансовый результат деятельности организации формируют на счете 99 «Прибыли и убытки». Он слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также из прочих доходов за вычетом соответствующих расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. При этом прибыль или убыток от обычных видов деятельности отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», сальдо прочих доходов и расходов – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты субсчета:

99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;

99-2 «Прибыли и убытки от прочих операций;

99-3 «Платежи налога на прибыль»;

99-4 «Прибыли и убытки отчетного года».

На субсчете 99-4 «Прибыли и убытки отчетного года» отражают прибыль или убыток отчетного года, выявленный путем сопоставления сумм прибылей и убытков, учтенных на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли или убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 99-4«Прибыли и убытки отчетного года» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистый убыток отчетного года отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Одновременно внутренними записями по субсчетам счета 99 «Прибыли или убытки» закрывают субсчета к этому счету, перечисляя на субсчет 99-4«Прибыли и убытки отчетного года» суммы, учтенные на других субсчетах. Таким образом, построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает получение данных, необходимых для контроля финансовых результатов и составления отчета о финансовых результатах.