Бухгалтерский учет и анализ собственных основных средств на примере ООО «СК Сервис»

ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет и анализ собственных основных средств на примере ООО «СК Сервис»

2.1 Экономическая характеристика ООО «СК Сервис»

ООО «СК Сервис» является коммерческой организацией, созданное в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом, (Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г). Организация была зарегистрирована 24 марта 2003 г. в органе гос. регистрации Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Волгограда. ООО «СК Сервис» расположена по адресу: 404170,  Волгоградская область, рп. Светлый Яр, 1-й мкр, д. 13, кв. 31.

ООО «СК Сервис» является многопрофильным обществом и имеет право на осуществление любых видов деятельности не запрещенных законодательством РФ. Основной вид деятельности ООО «СК Сервис» - производство строительных материалов, строительство, реконструкция зданий и сооружений по заказам юридических и физических лиц, техническое обслуживание и ремонт автомобилей.

ООО «СК Сервис» действует без ограничения срока действия и в своей деятельности руководствуется действующим законодательством Российской Федерации, учредительным договором и настоящим уставом.

Доходы организации используются на возмещение материальных затрат, погашение кредитов банка, социальное и медицинское страхование и другие обязательные платежи, предусмотренные действующим законодательством.

Трудовые отношения между работниками организации, руководством регулируются действующим трудовым законодательством РФ, правилами внутреннего распорядка, должностями, инструкциями и трудовыми договорами.

Исполнительно - распорядительным должностным лицом ООО «Гастропаб» является директор.

Бухгалтерский учет в ООО «СК Сервис» ведется в соответствии с Федеральным Законом РФ от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».[4]

Учетная политика ООО «СК Сервис» принята Приказом по предприятию  от 31 декабря 2014г. Организация бухгалтерской службы строится на основе учетной политики ООО «СК Сервис». Общество, осуществляя постановку бухгалтерского учета:

- самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования;

- определяет в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации;

- разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;

- формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.  Формирует учетную политику организации главный бухгалтер.

Главный бухгалтер ООО «СК Сервис» обеспечивает:

- отражение на счетах бухгалтерского учета и контроль всех хозяйственных операций;

- предоставление оперативной информации и бухгалтерской отчетности в сроки, установленные вышестоящей организации и нормативными актами;

- подготовку учетных данных для проведения экономического анализа хозяйственной деятельности организации и его структурных подразделений.

ООО «СК Сервис» имеет право от своего имени заключать договора,

контракты, соглашения, приобретать имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и отвечать в гражданских, арбитражных, третейских судах.

 Основные экономические показатели деятельности организации за 2013-2015 гг. представлены в таблицах ниже.

Таблица 2 - Анализ финансовых результатов  ООО «СК Сервис» за 2013-2015гг.                                                                                                                                                               (тыс. руб.)

 

На основании таблицы 2 можно сделать выводы, что выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг увеличивается с каждым годом, в тоже время и себестоимость проданных товаров продукции, работ, услуг также увеличивается с каждым годом. Валовая прибыль снизилась в 2015году и по сравнению с 2013г. и по сравнению 2014г.  Прибыль от продаж в 2015 году уменьшилась по сравнению с 2014 г., но увеличилась по сравнению с 2013 г.. Чистая прибыль  в 2015 г. составила 557 тыс. руб., что на 83 тыс. руб. выше по сравнению с 2013 г., однако  на 22 тыс. руб. ниже прошлого показателя.

В таблице 3 представлены основные показатели ликвидности и платежеспособности общества за анализируемый период.

Таблица 3 -  Анализ финансового состояния ООО «СК Сервис» за 2013-2015гг.

На основании таблицы 3, можно сделать вывод что, все коэффициенты ниже оптимальных значений, но при этом наблюдается небольшой рост коэффициента обеспеченности оборотными средствами и коэффициент критической ликвидности, в ближайшие время общество не сможет восстановить свою платежеспособность и возможно ухудшение финансового состояния. Коэффициент абсолютной ликвидности во всех анализируемых периодах значительно ниже нормы,  что свидетельствует о том что предприятие не сможет погасить свои обязательства в ближайшее время.

На  рисунке 1  представлена диаграмма финансовых результатов ООО «СК Сервис» за 2013 – 2015гг.

Рис. 1 - Диаграмма финансовых результатов ООО  «СК Сервис» за 2013-2015 гг.

В целом по данным анализа можно сделать вывод, что данная организация является финансово – устойчивой,  хотя некоторые показатели финансовой и рыночной устойчивости имеют значение ниже нормативного.  

2.2 Документальное оформление и  учет наличия и движения основных средств в ООО «СК Сервис»

Порядок осуществления бухгалтерского учета наличия и движения основных средств в ООО «СК Сервис» закреплены в учетной политике общества.

К основным средствам в ООО «СК СЕРВИС» относятся активы, отвечающие следующим требованиям:

- объекты предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

Активы, стоимостью не более сорока тысяч рублей за единицу списываются на затраты производства по мере отпуска их в эксплуатацию и отражаются в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ст. 1 ПБУ 6/01 Приказ от 30.03.2001 №26н). [9]

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Объекты не предназначенные для продажи, со сроком использования более 12 месяцев, для которых участие в процессе производства или управления, а также получение экономической выгоды от их использования не может быть достаточно обосновано, учитываются в составе основных средств. Амортизация, начисленная по указанным объектам основных средств, а так же расходы по обслуживанию указанных объектов признаются прочими расходами данного отчётного периода.

 Основные средства принимать к учёту по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, включает в себя сумму фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 8 ст. 2 ПБУ 6/01 Приказ от 03.03.2001 №26н). Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации. Единицей учёта основных средств является инвентарный номер. Аналитический учёт ведётся по участию в основной деятельности (основные средства, используемые в процессе производства; основные средства непроизводственного характера). [9]

Основные средства поступают в ООО «СК Сервис» различными способами – покупка, внесение в счет вклада в уставный капитал, получение в результате собственного строительства, безвозмездное получение.

Основные средства в основном поступают одним из следующих способов:

• приобретением основных средств за плату у других организаций;
• получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;
• внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
• поступления по акту дарения.

Документальное оформление поступления и выбытия собственных основных средств в ООО «СК Сервис» осуществляется с помощью унифицированных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г.  Бухгалтерский учет ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26Н). [9]

Инвентаризация собственных основных средств в организации производится согласно действующему законодательству 1 раз в год.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств в ООО «СК Сервис», принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

• Сч.01 «Основные средства»;
• Сч.02 «Амортизация основных средств»;
• Сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• Сч.91 «Прочие доходы и расходы»;

         Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии (субсчет 01.1) и движении (субсчет 01.2) принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе (субсчет 01.3). По дебету счета отражается поступление и принятие на баланс объектов основных средств, а также увеличение их стоимости; по кредиту отражается выбытие и уменьшение стоимости объектов основных средств.

       Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, а также доходных вложений в материальные ценности.

       Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования.

       Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах (субсчет 91.1) и расходах (субсчет 91.2), связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. [13]

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Эта стоимость не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств и по иным аналогичным основаниям.

Поступление основных средств в бухгалтерском учете ООО «СК Сервис» оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 08.4 Кредит 60.1 – поступило ОС

Дебет 19.3 Кредит 60.1 – выделен НДС,

Дебет 01.1 Кредит 08.4 – ввод в эксплуатацию ОС,

Поступление основных средств в ООО «СК СЕРВИС» оформляется актом приемки-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1). Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается по месту эксплуатации (центру ответственности - ремонтный участок, служба) материально-ответственному лицу. Акт приемки-передачи составляется двумя сторонами - передающей и принимающей объект, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Основное средство зачисляется на баланс предприятия только по приказу директора.

При соблюдении всех норм ПБУ 6/01 и требований налогового законодательства операции по приобретению объектов основных средств (объект ОС) за плату отражены в бухгалтерском учете следующими проводками (таблица 4).

Таблица 4 - Бухгалтерские проводки по приобретению объектов основных средств в ООО «СК Сервис»

ООО «СК Сервис» приобрел за плату объект основных средств по цене 59 000 руб., включая НДС в сумме 9000 руб. Объект основных средств предназначен для использования в производстве продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость (таблица 5).

Таблица 5 - Бухгалтерские проводки по объекту основных средств в

ООО «СК Сервис»

Все первичные документы и счет-фактура оформлены правильно и в них выделена отдельной строкой сумма НДС.

При принятии объекта основных средств к учету сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4) первоначальная стоимость объекта списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Фактические затраты организации на доставку безвозмездно полученных объектов основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, предварительно также учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»).

В общем случае операции, связанные с безвозмездным получением объекта основных средств (при отсутствии каких-либо расходов, связанных с его доставкой, и т. д.), отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками (таблица 6).

Таблица 6 - Бухгалтерские проводки по безвозмездному получению  объектов основных средств в ООО «СК Сервис»

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному получению объекта основных средств.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Большая часть основных средств в организации сформирована за счет вклада учредителя в уставный капитал. При оприходовании основных средств, поступивших от учредителя, в счет формирования уставного капитала на сумму их первоначальной стоимости была сделана запись:

Дебет 01 Кредит 75

Выбытие и снятие с учета основных средств на предприятие, происходит в результате невозможности дальнейшей эксплуатации объекта из-за морального и физического износа или других обстоятельств, приведших к ликвидации основного средства; реализации или безвозмездной передачи объекта другому физическому или юридическому лицу.

Учет операций по выбытию основных средств осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91.1 "Прочие доходы" отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств. В кредит счета 91.2 «Прочие расходы» относится сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия. Выручка (убыток) от реализации имущества определяется как сальдо счетов 91.1 и 91.2 и учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки».

Сделка по реализации основных средств оформляется договором купли-продажи, подписанным руководителем организации. Продажа осуществляется по рыночной стоимости, устанавливаемой специалистами из независимой оценочной организации для объектов недвижимости и транспортных средств, а по объектам малоценных основных средств, находящихся в количественном учете, оценку производит комиссия, утвержденная приказом руководителя, исходя из среднерыночных цен на аналогичные объекты. Бухгалтерские проводки при реализации основного средства в ООО «СК Сервис» выглядят следующим образом:

Дебет 01.2 Кредит 01.1 - выбытие основного средства;

Дебет 02.1 Кредит 01.2 - списана начисленная амортизация;

Дебет 91.2 Кредит 02.1 - списана на расходы недоначисленная амортизация;

Дебет 62.1 Кредит 91.1 - отражена продажа ОС;

Дебет 91.2 Кредит 68.2 - отнесен на расходы НДС по проданному ОС;

Дебет 51 Кредит 62.1 - оплата от покупателя;

Дебет 91.9 Кредит 99 (Дебет 99 Кредит 91.9) - отражена сумма прибыль           (убыток) от реализации;

ООО «СК Сервис» приняло решение о ликвидации объекта основных средств из-за полного физического износа и в связи с истечением срока его полезного использования.

Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату списания составляла 100 000 руб. На момент списания объекта по нему была полностью начислена амортизация в сумме 100 000 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств на момент его списания равна нулю (100 000 руб. — 100 000 руб.).

При выбытии объекта основных средств были приняты на учет оставшиеся материалы и запасные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 9000 руб. (таблица 7).

Таблица 7 - Бухгалтерские проводки по выбытию объекта основных средств
в ООО «СК Сервис»

В данном случае в состав прочих доходов при принятии к бухгалтерскому учету материалов и запасных частей включается сумма 9000 руб.

При проведении хозяйственных операций по купле-продаже основных средств с условием о рассрочке или отсрочке платежа применяются правила, установленные как ст. 486—489, так и гл. 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ. По сути, такие сделки являются формой коммерческого кредитования, условия которого определяются конкретным договором. Так, в частности, по условиям договора могут взиматься проценты за рассрочку платежа.

Рассмотрим, как ведется учет в таких сделках. Учет организацией-продавцом продажи имущества с отсрочкой или рассрочкой платежа. На условиях рассрочки платежа либо с отсрочкой платежа могут быть проданы как основные средства, ранее использовавшиеся организацией и учитывавшиеся на счете 01 «Основные средства», так и объекты, специально купленные для перепродажи. С момента передачи покупателю и до оплаты объекты основных средств или товары, проданные в кредит, признаются находящимися в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате (п. 5 ст. 488 ГК РФ).

ООО «СК Сервис» продает с рассрочкой платежа ранее принадлежащий ему объект основных средств. Проценты по коммерческому кредиту продавец не взимает. Продажа имущества отражается в учете записями, представленными в таблице 8.

Таблица 8 - Бухгалтерские проводки при продаже основных средств в

ООО «СК Сервис»

В ООО «СК Сервис» первичные документы по основным средствам передаются в архив согласно графика документооборота. По основным средствам первичная документация, подтверждающая право собственности, а так же техническая документация остается в обороте в течение всего срока их эксплуатации, и проверяются при проведении инвентаризации основных средств.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначае­мая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности.

Если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица, составляется общий акт на несколько объектов.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или вы­пуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную сто­имость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использова­ния объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств пере­дают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую доку­ментацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответ­ствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой от­делы организации. Акт утверждает руководитель организации.

В ООО «СК Сервис» ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, возлагается на главного бухгалтера, которому предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

2.3 Анализ использования собственных основных средств  в             ООО «СК Сервис»

По основным средствам, находящихся на балансе в ООО «СК Сервис» можно произвести анализ структуры собственных основных средств, анализ показателей эффективности использования собственных основных средств, анализ влияния активной части основных средств на изменение фондоотдачи основных средств.

Задачами анализа наличия и движения собственных основных средств в ООО «СК Сервис» являются  - определить обеспеченность организации и его структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения; рассчитать влияние использования собственных основных средств на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности организации и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования собственных основных средств.

Для проведения анализа собственных основных средств в  ООО «СК Сервис» как и для проведения любого экономического анализа необходимы соответствующие данные: план экономического и социального развития организации, план технического развития, отчет о наличии и движении собственных основных средств, инвентарные карточки учета собственных основных средств и др.

На основе этих данных можно произвести анализ собственных основных средств по следующим направлениям: анализ наличия, структуры и движения собственных основных средств на предприятии; анализ основных показателей использования собственных основных средств; анализ использования оборудования и производственной мощности организации; анализ обеспеченности организации основными средствами; анализ использования производственных площадей и др.

Анализ показателей эффективности использования собственных основных средств и анализ влияния активной части основных средств на изменение фондоотдачи основных средств в ООО «СК Сервис» за 2014-2015 гг. представлен в таблицах ниже.

                                                                                                   

Таблица 9 - Анализ показателей эффективности использования собственных основных средств в ООО «СК Сервис»

Фондоотдача в отчетном периоде увеличилась на 7,2%. Это положительная тенденция, поскольку рост фондоотдачи позволяет увеличивать выпуск продукции без дополнительных затрат.

За отчетный период, данный показатель снизился на 6,65. Это положительная тенденция, т.к. снижение фондоемкости способствует росту выпуска продукции.

За анализируемый период фондоотдача увеличилась на 7.2% (на 0,08 руб.). Прирост объема выпуска продукции составил 750 т.р.

Экономия (перерасход) основных средств в 2015 г. = Среднегодовая стоимость основных средств2015 –среднегодовая стоимость основных средств2015*(объем выпуска продукции2015/ объем выпуска прод.2014)=2500-2000*(2950/2200)=-181,81т.р.,=> получается экономия (высвобождение) 181,81 т.р.

Увеличение фондоотдачи, снижение фондоемкости и условное высвобождение основных средств свидетельствуют об улучшении использования собственных основных средств.

Более полное использование собственных основных средств приводит к снижению потребностей во вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, а, следовательно, к лучшему использованию прибыли общества (увеличению доли отчислений от прибыли, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и т.п.).

Улучшение использования собственных основных средств означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления собственных основных средств.

Наконец, эффективное использование собственных основных средств тесно связано и с другой ключевой задачей – повышением качества выпускаемой продукции, так как в условиях рыночной конкуренции быстрее реализуется и пользуется спросом высококачественная продукция.

Таблица 10 - Анализ влияния активной части основных средств на изменение фондоотдачи основных средств ООО «СК Сервис»

В результате изменения удельного веса активной части основных средств фондоотдача основных средств увеличилась на 0,04 руб.

В результате изменения фондоотдачи активной части основных средств фондоотдача основных средств уменьшилась  на 0,08 руб.

Анализ влияния на изменение рентабельности основных средств.

Изменение рентабельности основных производственных средств происходит за счет:

а) изменения фондоотдачи;

б) изменения рентабельности продукции.

Рассчитаем влияние данных факторов:

а) изменения фондоотдачи основных средств:

ΔRОС=ΔФО*Rобъем вып.прод.2014=(1,18-1,1)*17,6% = + 1,4%.

В результате изменения фондоотдачи основных средств рентабельность основных средств увеличилась на 1,4%.

б) изменения рентабельности продукции:

ΔRОС=ФО2015*ΔRобъем вып.прод.=1,18*(25%-17,6%)= + 8,7%.

Таким образом, в результате изменения рентабельности продукции рентабельность основных средств в ООО «СК Сервис» за 2014-2015 гг увеличилась на 8,7%.