СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Актуальность темы исследования. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь организации.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают с организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения собственных основных средств является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль собственных основных средств).

Организации имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие им здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Стоимость собственных основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Исходя из вышесказанного, вопросы бухгалтерского учета и анализа поступления, наличия и движения собственных основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции и т.п. представляются весьма актуальными.

Целью выпускной квалификационной работы является  рассмотрение вопросов учета и анализа наличия и движения собственных основных средств и их совершенствования  на примере ООО «СК Сервис».

Для осуществления цели исследования поставлены следующие задачи:

• изучить нормативные документы, регулирующие порядок формирования и предоставления учетной информации о наличии и движении  собственных основных средств;

• изучить публикации отечественных и зарубежных экономистов по вопросам  учета наличия и движения  собственных основных средств;

• провести анализ системы бухгалтерского учета  собственных основных средств в ООО «СК Сервис»;

• определить направления совершенствования бухгалтерского учета и анализа собственных основных средств в ООО «СК Сервис».

Методы выпускной квалификационной работы:

• подбора и изучения нормативной, методической, учебной литературы, регулирующей порядок учета наличия и движения  собственных основных средств в рыночной экономике  России;

• анализ наличия и движения собственных основных средств в ООО «СК Сервис»;

• разработка рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета  и анализа собственных основных средств в ООО «СК Сервис»;

Объектом исследования - система бухгалтерского учета и анализа собственных основных средств в  ООО «СК Сервис».

Предмет исследования – ООО « СК Сервис» г. Волгограда, основным видом деятельности которого является производство строительных материалов, общество использует общий режим налогообложения, составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность по российским правилам.

ГЛАВА 1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И  АНАЛИЗА СОБСТВЕННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1.  Понятие основных средств, их классификация и оценка

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет необходима классификация по видам, назначениям или характеру участия в процессе производства, по отраслевому признаку, степени использования, по принадлежности.

В соответствии с  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26Н), основные средства  - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету. [9]

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемой для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства (обращения) в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Каждый вид основных средств имеет определенное назначение и сферу применения. Рассмотрим общие признаки классификации основных средств.

1. Основные средства классифицируются по видам:

• здания;
• сооружения;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент;
• производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• рабочий, продуктивный и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• прочие основные средства.

К основным средствам относятся также:

• капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
• капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации:

• земельные участки;
• объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

2. В зависимости от объема имеющихся прав на объекты основные средства классифицируются на:

• объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
• объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

3. В зависимости от режима использования основные средства подразделяются на:

• основные средства, находящиеся в эксплуатации;
• основные средства, находящиеся в запасе (резерве);
• основные средства, находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• основные средства, находящиеся на консервации.

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость — стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от способа их поступления.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление строительных работ;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с  приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче организацией устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей переданных или подлежащих передачи организацией, стоимость основных средств, стоимость основных средств полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В соответствии с п. 2.16 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. [9]

Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату (или дату выбытия основных средств) амортизацией.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в существующих условиях воспроизводства.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

В соответствии с п. 2.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. [9]

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

1.2 Бухгалтерский учет собственных основных средств

Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется двумя документами:

- ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24 декабря 2010 г., № 186н);

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. (ред. от 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.) [9, 14]

Каждая запись на счетах бухгалтерского учета производится на основании первичных учетных документов, которые фиксируют факт совершения той или иной финансовой или хозяйственной операции.

При учете основных средств и их движения в организации должна быть разработана рациональная система документооборота.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной  операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Согласно п. 4 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете № 402-ФЗ формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Эти документы должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с вышеизложенными требованиями. [4]

Несоблюдение всех этих требований (в частности, отсутствие в первичных учетных документах хотя бы одного из обязательных реквизитов) означает ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка и может стать причиной применения к организации финансовых санкций.

Таблица 1 - Формы первичной учетной документации по учету основных средств

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

• приобретения за плату у других организаций;
• строительства хозяйственным или подрядным способом;
• получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;
• внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
• получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;
• взятия в аренду с последующим выкупом;
• поступления по акту дарения;
• передачи в совместную деятельность и доверительное управление;
• передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации-сдатчика.

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом (накладной), на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма № ОС-6).

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).

Применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.

Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4).

Применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а).

Применяется для оформления списания автотранспортных средств.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6).

Применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Опись инвентарных карточек учета основных средств (форма № ОС-7).

Эта форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при аналитическом учете основных средств. Записи ведут по классификационным группам основных средств.

Карточка учета движения основных средств (форма № ОС-8).

Необходима для учета движения основных средств по классификационным группам; заполняется на основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных средств и сверяется с данными синтетического учета.

Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения ) (форма № ОС-9).

В этой форме ведется пообъектный учет в местах нахождения (эксплуатации) основных средств по материально ответственным лицам.

Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14).

Форма № ОС-14 применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.

При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад «Акт о приемке оборудования» (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

Передача оборудования монтажным организациям оформляется «Актом приемки-передачи оборудования в монтаж» (форма № ОС-15).

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется «Акт о выявленных дефектах оборудования» (форма № ОС-16).

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом РФ, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом РФ унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменений (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости.

Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств.

Приобретение основных средств за плату

Правила формирования первоначальной стоимости закреплены: для целей бухгалтерского учета - в п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а для целей налогового учета - в п. 1 ст. 257 НК РФ. [3,9]

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В установленных законодательством случаях денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик.

Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Правила оценки основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, для целей налогообложения прибыли введены в ст. 277 НК РФ. [3]

Общее правило оценки таково: первоначальная стоимость основного средства, полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал, должна определяться исходя из его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны с учетом дополнительных расходов передающей стороны, связанных с передачей имущества, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Таким образом, организация, получая основные средства в счет вклада в уставный капитал, должна позаботиться о получении от передающей стороны документов, подтверждающих остаточную стоимость переданных объектов.

В бухгалтерском учете поступление основных средств  будет отражено следующими проводками:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т счета 75 «Расчеты с учредителями» -  погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал передачей принадлежащего ему основного средства;

Д-т счета 01 «Основные средства» - К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – основное средство принято к учету.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость в налоговом учете признается равной нулю (ст. 277 НК РФ). [3]

Помимо общего правила оценки в ст. 277 НК РФ появились и нормы, определяющие порядок действий для тех случаев, когда учредителем является физическое лицо или иностранная организация. [3]

Стоимостью полученных основных средств признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Определенная таким образом стоимость сравнивается с рыночной оценкой полученных основных средств, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является передающая сторона.

Первоначальной стоимостью будет признана меньшая из двух величин: документально подтвержденные расходы с учетом амортизации либо рыночная цена.

Если учредителем организации является иностранная организация, и она вносит свой вклад в уставный капитал имуществом, нужно обратить внимание на следующее.

Во-первых, при формировании первоначальной стоимости полученных от учредителя основных средств вам придется сделать рыночную оценку полученного имущества.

Независимый оценщик, оценивающий рыночную стоимость передаваемого в качестве вклада в уставный капитал имущества, должен обязательно являться лицом, действующим в качестве оценщика в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является передающая имущество сторона.

Правила, предусмотренные гл. 25 НК РФ, предусматривают, что для целей налогообложения прибыли организация, получающая основные средства безвозмездно от другой организации (или индивидуального предпринимателя), должна позаботиться о получении от передающей стороны документов, подтверждающих остаточную стоимость переданных основных средств по данным ее налогового учета. [3]

Если величина остаточной стоимости будет превышать рыночную цену полученных основных средств, то для целей налогообложения их первоначальной стоимостью будет признаваться именно остаточная стоимость, подтвержденная передающей стороной.

В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета по объекту будут различными: в бухгалтерском учете первоначальная стоимость будет равна рыночной цене, а в налоговом - остаточной стоимости по данным передающей стороны.

Если рыночная цена полученных основных средств превысит величину остаточной стоимости по данным передающей стороны, то оценка объекта в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковой, так как определяется исходя из рыночной цены на дату принятия к учету.

В бухгалтерском учете стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32Н), но не сразу в момент получения основных средств, а постепенно, по мере начисления амортизации. [10]

Первоначально же стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается в учете на счете 98 "Доходы будущих периодов".

В бухгалтерском учете организации  делаются следующие записи:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»- К-т счета 98 «Доходы будущих периодов» - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;

Д-т счета 01 «Основные средства» - К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – основное средство  введено в эксплуатацию.

Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в состав внереализационных доходов единовременно в момент фактического получения имущества (на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества) (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). [3]

При этом полученные безвозмездно основные средства освобождаются от налогообложения при условии, что в течение года с момента получения они не будут переданы третьим лицам.

Правила оценки основных средств, которые изготовлены силами работников организации, определены: для целей бухгалтерского учета - в п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогового учета - в п. 1 ст. 257 НК РФ. [3, 9]

Нужно иметь в виду, что норма, предусмотренная п. 1 ст. 257 НК РФ, относится только к тем основным средствам, которые являются частью товарной продукции. [3]

То есть если часть готовой продукции, произведенной в целях продажи на сторону, используется в самой организации в качестве основных средств, то оценка таких основных средств в налоговом учете осуществляется по правилам п. 2 ст. 319 НК РФ исходя из суммы прямых затрат. [3]

Если же объект основных средств не является частью товарной продукции, т.е. изготавливается собственными силами организации специально для использования внутри организации, то оценка такого объекта в налоговом учете осуществляется исходя из суммы фактических расходов, связанных с изготовлением и доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

Выявленные при инвентаризации основные средства, оказавшиеся в излишке, в бухгалтерском учете приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н с изм. и доп. от 24 декабря 2010 г. №186н ). [5]

Пунктом 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческим организациям предоставлено право производить переоценку своих основных средств. [9]

Переоценивать основные средства или нет - решение принимается организацией самостоятельно. При этом нужно учитывать следующее.

При принятии решения о переоценке тех или иных основных средств в дальнейшем их переоценку придется производить регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Если по состоянию на начало года разница между балансовой и текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств, входящих в однородную группу, составляет менее пяти процентов, то она признается несущественной. В этом случае проводить переоценку объектов, входящих в эту группу, не нужно (см. п. 44 Методических указаний по учету основных средств). [14]

Кроме того, нужно иметь в виду, что результаты переоценок, производимых организациями в соответствии с правилами бухгалтерского законодательства, для целей налогообложения прибыли вообще не учитываются.

В налоговом учете положительная (отрицательная) сумма переоценок, не признается доходом (расходом), учитываемым при определении налоговой базы. Эта сумма также не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации для целей налогообложения (п. 1 ст. 257 НК РФ). [3]

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Так как переоценка проводится один раз в год по состоянию на 1 января, то ее результаты отражаются в бухгалтерской отчетности на начало года.  Включать результаты переоценки в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года не нужно. Таким образом, в случае проведения переоценки данные бухгалтерского баланса на начало года (на 1 января) не будут совпадать с данными баланса на конец предыдущего года (на 31 декабря).

При проведении переоценки первоначальная стоимость объекта может измениться в сторону как увеличения (дооценка), так и уменьшения (уценка).

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки объекта основных средств зависит от того, переоценивался раньше этот объект или эта переоценка является для него первой.

Если объект раньше не переоценивался, то:

- сумма его дооценки зачисляется в добавочный капитал (кредит счета 83 "Добавочный капитал"). Для отражения результатов переоценки на счете 83 целесообразно открыть отдельный субсчет "Прирост стоимости основных средств в результате переоценки";

- сумма его уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").

Если делается переоценка объекта, который раньше уже переоценивался, то порядок отражения результатов переоценки будет таким.

При проведении дооценки:

- если объект раньше дооценивался, то сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83 "Добавочный капитал");

- если объект раньше уценивался, то сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").

При проведении уценки:

- если объект раньше уценивался, то сумма новой уценки относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)");

- если объект раньше дооценивался, то сумма уценки в пределах величины добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в уменьшение добавочного капитала (счет 83 "Добавочный капитал"). Если сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации, то сумма превышения относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". [13]

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Очевидно, что для выполнения этого требования в бухгалтерии должны быть в наличии документы, подтверждающие сумму дооценки по списываемому объекту основных средств. В частности, информация о произведенных переоценках должна быть отражена в карточках учета основных средств (в формах № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б предусмотрены отдельные графы для отражения сведений о произведенных переоценках).

Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». [9]

Для целей налогообложения прибыли гл. 25 НК РФ установлен свой порядок начисления амортизации, который закреплен в ст. ст. 256 - 259 НК РФ. [3]

Амортизируемое и неамортизируемое имущество.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете существуют так называемые неамортизируемые объекты основных средств. Однако состав неамортизируемого имущества различен.

В бухгалтерском учете амортизация не начисляется по следующим объектам:

1) по основным средствам мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации;

2) по основным средствам некоммерческих организаций (по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом);

3) по объектам жилищного фонда, за исключением объектов, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности. По объектам, учитываемым на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (т.е. по тем объектам, которые используются для сдачи в наем и в аренду с целью получения дохода), амортизация начисляется в общеустановленном порядке;

4) по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Состав имущества, по которому амортизация не начисляется в целях налогообложения, гораздо шире. К нему относятся:

1) земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

2) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

3) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

4) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, за исключением имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

5) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

6) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

7) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

8) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ. [3]

К этому имуществу относятся:

- имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования в порядке и на условиях, определенных пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ; [3]

- мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенные за счет средств бюджетов всех уровней, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями (пп. 19 п. 1 ст. 251 НК РФ); [3]

- имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ); [3]

- основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством РФ (пп. 23 п. 1 ст. 251 НК РФ); [3]

- имущество, полученное медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемое в установленном порядке (пп. 30 п. 1 ст. 251 НК РФ); [3]

- имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ). [3]

В бухгалтерском учете продажа объектов основных средств отражается в установленном порядке на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Выручка от реализации включается в состав операционных доходов, а остаточная стоимость - в состав операционных расходов. В составе операционных расходов отражаются и все расходы организации, связанные с реализацией основного средства. [13]

Для целей налогообложения прибыли доход от реализации основных средств также можно уменьшить на остаточную стоимость этих основных средств и на сумму расходов, связанных с такой реализацией (в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых основных средств).

При определении результата от реализации основного средства нужно учитывать, что остаточная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может быть различной (особенно это касается основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г.). Поэтому величина прибыли (убытка), полученного при реализации объекта, в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать.

Если остаточная стоимость амортизируемого основного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, полученная разница признается убытком, который учитывается для целей налогообложения следующим образом.

В бухгалтерском учете передача объекта основных средств на безвозмездной основе (по договору дарения) отражается следующими проводками:

Д-т счета 01/"Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств;

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств» - К-т счета 01/"Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»- К-т счета 01/"Выбытие основных средств" - списана в состав внереализационных расходов остаточная стоимость объекта основных средств;

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»- К-т счета 23 «Вспомогательное производство» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда», другие счета) - отражены в составе внереализационных расходов прочие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта основных средств.

Стоимость безвозмездно переданного имущества, равно как и расходы, связанные с такой передачей, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Никаких исключений из данного правила гл. 25 НК РФ не предусмотрено. [3]

В бухгалтерском учете организации внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации отражается следующими проводками (п. 85 Методических указаний по учету основных средств): [14]

Д-т счета 58 «Финансовые вложения» - К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- отражена остаточная стоимость объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал;

Д-т счета 01/ «Выбытие основных средств» - К-т счета 01 «Основные средства» - списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств;

Д-т счета 02  «Амортизация основных средств»- К-т счета 01/ «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К-т счета 01/ «Выбытие основных средств» - отражена остаточная стоимость переданного объекта.

В бухгалтерском учете при списании объекта основных средств делаются следующие проводки:

Д-т счета 01/ «Выбытие основных средств» - К-т счета 01 «Основные средства» - списана первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объекта основных средств;

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств» - К-т счета 01/ «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т счета 01/ «Выбытие основных средств» - включена в состав внереализационных расходов остаточная стоимость списываемого объекта основных средств;

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т счета 23 «Вспомогательное производство» (69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда», другие счета) - отражены в составе прочих внереализационных расходов затраты, связанные со списанием объекта основных средств;

Д-т счета 10 «Материалы»- К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»- приняты к учету материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств, в оценке по рыночной стоимости.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, включаются следующие расходы: [3]

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

- суммы недоначисленной в соответствии со сроком полезного использования амортизации по ликвидируемым объектам основных средств.

Суммы недоначисленной амортизации принимаются для целей налогообложения по данным налогового учета.

В состав внереализационных доходов включается стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ). [3]

Порядок списания в бухгалтерском учете основных средств в случае аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций в целом аналогичен списанию при моральном и физическом износе основных средств.

В бухгалтерском учете списание основных средств в случае недостачи или порчи отражается с использованием счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующими проводками:

Д-т счета 01/ «Выбытие основных средств» - К-т счета 01 «Основные средства» - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств» - К-т счета 01/ «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К-т счета 01/ «Выбытие основных средств» - отражена остаточная стоимость недостающих (полностью испорченных) основных средств;

Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -

К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана сумма недостачи (порчи) за счет виновного лица (при наличии виновного лица);

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»  - при отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основных средств списана в состав внереализационных расходов. [13]

1.3 Анализ наличия и движения собственных основных средств

Задачи анализа наличия и движения собственных основных средств - определить обеспеченность организации и его структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения; рассчитать влияние использования собственных основных средств на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности организации и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования собственных основных средств.

Для проведения анализа собственных основных средств, как и для проведения любого экономического анализа необходимы соответствующие данные. Источниками данных для анализа собственных основных средств являются:

• план экономического и социального развития организации,
• план технического развития,
• ф.11 “Отчет о наличии и движении собственных основных средств”,
• ф.БМ “Баланс производственной мощности”,
• ф.№ 7-ф “Отчет  о запасах неустановленного оборудования“,
• ф.№ 2-кс “Отчет о выполнении плана ввода в действие объектов собственных основных средств и использовании капитальных вложений”,
• инвентарные карточки учета собственных основных средств и др.

       На основе этих данных производится анализ собственных основных средств по следующим основным направлениям:

• анализ наличия, структуры и движения собственных основных средств на предприятии;
• анализ основных показателей использования собственных основных средств;  
• анализ использования оборудования и производственной мощности организации;
• анализ обеспеченности организации основными средствами;
• анализ использования производственных площадей.

       Для того чтобы проанализировать деятельность организации за какой-то период работы производят вышеперечисленный анализ за несколько лет деятельности организации. За отчетный год принимают один из годов (базовый) работы организации, а остальные годы его деятельности называют анализируемыми. Производимый при этом анализ позволяет четко определить те факторы, которые повлияли на результаты работы и выявить резервы повышения основных производительных показателей.

Рассмотрим более подробно методику проведения анализа собственных основных средств.

 Анализ собственных основных средств начинается с анализа наличия, структуры и движения собственных основных средств на предприятии. Как было отмечено выше, все основные средства делятся на производственные и непроизводственные основные средства. Кроме того, производственную часть принято делить на активную и пассивную части. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.

       Одним из главных показателей при анализе собственных основных средств является среднегодовая стоимость собственных основных средств. Данная стоимость может быть рассчитана следующим образом:

            Фср= Фпер +  (Фвв*Чм) / 12  -  Фл * ( 12- М ) /  12,               (1)

где Фс      - среднегодовая стоимость собственных основных средств;

       Фпер-  первоначальная (балансовая) стоимость собственных основных средств;

       Фвв- стоимость введенных собственных основных средств;

       Чм - число месяцев функционирования введенных собственных основных средств;

       Фл  -  ликвидационная стоимость;

       М - количество месяцев функционирования выбывших собственных основных средств.  

     

   Кроме того используется еще несколько методов подсчета стоимости собственных основных средств. К таким методам  можно отнести хронологический метод расчета стоимости собственных основных средств:

                         

Фср= (½ *Ф1+Ф2+Ф3+….Фi-1+ ½ *Фi ) / ( n -1 )                 (2)

где  n    -  число периодов ( месяцев, кварталов и т.п.)

       Фi     - стоимость собственных основных средств в i-ом периоде;

Для упрощения чаще всего используют следующую формулу для подсчета стоимости собственных основных средств (простое среднеарифметическое):

                                                Фср= (Фнач+Фкон) / 2                                 (3)

                где  Фнач - стоимость собственных основных средств на начало года;

         Фкон-  стоимость собственных основных средств на конец года.

       

В этом разделе анализа также изучается движение и техническое состояние основных производственных средств. Для этого рассчитываются следующие показатели:

   Коэффициент обновления:     Кобн= Фпост. / Фкон.;                                         (4)        

   Коэффициент выбытия:          Квыб=Фвыб./ Фнач. ;                                 (5)        

   Коэффициент прироста:          Кпр.= Фпр./ Фнач.,                                 (6)        

   где Фпост.   - стоимость поступивших основных производственных средств,

             Фкон.    - стоимость основных производственных средств на конец года,

        Фвыб       - стоимость выбывших  основных производственных средств,

        Фнач.   - стоимость основных производственных средств на начало года,

        Фпр    - сумма прироста основных производственных средств ( Фпост.-Фвыб).

Следующим этапом анализа является анализ основных показателей  использования собственных основных средств.

 Главным показателем использования собственных основных средств является показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости собственных основных средств:

Фотдача = ВП / Фср.   (7).

       Кроме того, рассчитываются и другие показатели: фондоемкость, обратный показатель фондоотдачи:                            

Фемкость= Фср. / ВП   (8),

рентабельность, как отношение  прибыли к среднегодовой стоимости собственных основных средств:                                                          

Р = Пр. /  Фср.   (9) .

 Рассчитывается также относительная экономия собственных основных средств:

                     Эо.с.= Ф1- Ф0* I,                   (10)

где Ф1 ,Ф0     - соответственно среднегодовая стоимость в базисном и отчетном годах,

           I         -  индекс объема производства продукции.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, сравнение показателей в анализируемых годах по сравнению с  показателями в базисном году, проводятся межхозяйственные сравнения. С целью более глубокого анализа эффективности использования собственных основных средств показатель фондоотдачи определяется по всем основным средствам, средствам производственного назначения, активной их части.

На изменение уровня фондоотдачи оказывает влияние ряд факторов. Значение этих факторов рассчитывается при сравнении показателя в анализируемом и базисном году. Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных средств, являются: изменение доли активной части в общей их  сумме; изменение фондоотдачи активной части:  

ФО = Уд * Ф@        (11).

Расчет влияния факторов осуществляется способом абсолютных разниц:

                     Ф1= (Уд1-Уд0) * Ф@0                          

                              Ф2 = (Ф@1     - Ф@0 ) * Уд1 .

Фондоотдача активной части собственных основных средств непосредственно зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки. Для анализа можно использовать следующую факторную модель:

ФО = ( К * Тед. * СВ)  /  Фср.  ,                      (12)

 где  К    -  среднегодовое количество оборудования;

        Тед. -   количество отработанных часов одним оборудованием;

        СВ  - выработка продукции за 1 машино-час.

     

Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены  (П). Среднегодовую стоимость оборудования можно представить как произведение количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц), после чего конечная факторная модель будет иметь вид:

ФО =  (К * Д * Ксм * П * СВ) /  ( К * Ц) =  ( Д* Ксм * П * СВ)  /  Ц .          (13)

   

Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется метод цепных подстановок. При этом анализе в формулу постепенно проставляются вместо значений базисного года значения анализируемого года, и рассчитывается влияние каждого из факторов: структуры оборудования, целодневных простоев, коэффициента сменности, внутрисменных простоев, среднечасовой выработки.

 После анализа обобщающих показателей более подробно изучается степень использования производственных мощностей организации, отдельных видов машин и оборудования. Степень использования производственных мощностей характеризуется показателями: экстенсивной загрузки, рассчитываемой как отношение фактического фонда рабочего времени оборудования к плановому фонду:

Кэкст. = Тф. / Тпл.   (14)

и  интенсивной загрузки, рассчитываемый как отношение фактической и плановой среднечасовой выработки:

Кинтен.= ВПф.  / ВПпл.   (15).

Обобщающим показателем, комплексно характеризующим использование оборудования является коэффициент интегральной загрузки:  

J =  Кэкст. * Кинтен     (16).

По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования по следующей модели:

                                           ВП= К * Д * Ксм * П * СВ                 (17).

Расчет влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.

 Следующим этапом анализа является определение средствооруженности (анализ обеспеченности организации основными средствами). Данный показатель определяется как отношение среднегодовой стоимости всех собственных основных средств к среднесписочному количеству работающих на предприятии:

Фвоор.= Фср./ Р        (18),

 где Р - число работающих на предприятии (включает всех рабочих, ИТР и административно-управленческий состав).  

Данный показатель показывает стоимость основных  средств, приходящихся на одного работающего.

Кроме того, рассчитывается показатель, показывающий приходящуюся стоимость основных производственных средств на одного рабочего (человека занятого в основном или в вспомогательном производстве):

Фвоор.= Фпр./Рраб.     (19),

          где Рраб. - число рабочих.

Также рассчитывается и показатель средствооруженности рабочих, занятых в основном производстве основными средствами, представляющие собой их активную часть:

Фвоор.= Фактив. /   Росн.      (20),

где Росн. - число рабочих, занятых в основном производстве.

     

И, наконец, анализируется степень использования площадей организации. Рассчитывается показатель, показывающий сколько продукции, произведенной предприятием приходится на 1м2 общей площади организации (производственные и непроизводственные):

Фпл. = ВП / S    (21),

где ВП - валовая продукция, S- общая площадь.

Но, так как на непроизводственных средствах продукция не производится, данный показатель чаще используется для определения выработки продукции на 1м2 производственных площадей. Кроме того, при изучении использования площадей организации рассчитывается удельный вес производственных и непроизводственных площадей в общей площади, а также удельный площадей, занятых под основное и вспомогательные производства в общей площади производственных площадей.  

В процессе анализа выявляются и изучаются факторы, которые тем или иным образом влияют на результаты деятельности организации и в частности  на эффективность использования собственных основных средств. Тем самым выявляются пути и резервы увеличения эффективности использования собственных основных средств.

 Например, резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяют как:  

ВПк =  К * Дф * Ксмф * Пф * СВф      (22),

где   К - дополнительное количество оборудование, Дф- количество отработанных дней (фактически), Ксмф -коэффициент сменности, Пф - средняя продолжительность рабочего дня, СВф- выработка.

   

 Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой единицей за год. Этот прирост рассчитывается как:  

ВПд = Кв*Дф * Ксмф * Пф * СВф      (23),

где Д- дополнительное количество рабочих дней , Кв- возможное количество рабочих дней.

Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо воспользоваться следующей формулой:  

ВПкcм = Кв * Дв *Ксмф * Пф * СВф     (24).

За счет сокращения внутрисменных простоев увеличивается средняя продолжительность смены, а следовательно и выпуск продукции:  

ВПп = Кв * Дв * Ксмв *  П * СВф        (25).

Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования, нужно воспользоваться формулой:

ВПсв = Кв * Дв * Ксмв * Пв * СВ     (26).

 Резервы роста фондоотдачи - это увеличение объема производства и сокращение среднегодовых остатков основных производственных средств:

 Ф = Фв - Фф = Фср + Фдоп - Фрез Фср        (27),

 где     Ф -резерв роста фондоотдачи, Фв,Фф- соответственно возможный и фактический уровень фондоотдачи, ВП - резерв увеличения производства продукции, Фдоп - дополнительная сумма основных производственных средств, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции, Фрез - резерв сокращения среднегодовых остатков основных производственных средств.

       

Итак, при анализе собственных основных средств на предприятии анализируются наличие, структура, движение собственных основных средств. Основным показателем использования собственных основных средств является фондоотдача. При этом анализе составляется факторная модель и рассчитывается влияние каждого фактора (методами цепных подстановок и абсолютных разниц). Изучается экстенсивная (по времени) и интенсивная (по мощности) загрузка организации. Рассчитываются такие показатели, как средствооруженность, отражающая обеспеченность основными средствами организации. Также рассматривается степень использования площадей организации. После проведения анализа определяются пути и резервы повышения эффективности использования собственных основных средств.