Глава 3 Анализ доходов, расходов и финансовых результатов ООО «Компания Теплострой-М»

3.1 Методические аспекты анализа доходов, расходов и финансовых результатов

Основным инструментом управления прибылью служит анализ.

Анализ доходов, расходов и финансовых результатов необходим для достижения следующих целей управления прибылью:

• обоснования принимаемых организацией управленческих решений в отношении прибыли,
• обеспечения непрерывной и эффективной деятельности;
• обеспечения реагирования организации в условиях изменений, происходящих во внутренней и внешней среде;
• обеспечение непрерывного контроля деятельности;
• стимулирования повышения эффективности деятельности.

Каждое предприятие должно четко представлять цели анализа данного сегмента экономики и определять перечень задач, решение которых позволит достичь поставленных целей. Одновременно устанавливается перечень показателей, которые должны изучаться. Этот перечень систематически уточняется с учетом происходящих изменений в экономике страны, отрасли, организации.

Основной целью анализа является поиск резервов ее увеличения, и разработка конкретных мер по их использованию в текущей деятельности и перспективе.

Исходя из вышесказанного, задачами анализа прибыли являются:

• оценка динамики всех показателей, характеризующих финансовые результаты;
• выявление слагаемых дохода, изучение структуры доходов по источникам, изучение составных элементов формирования прибыли за исследуемый период;
• оценка степени выполнения плана прибыли за анализируемый период;
• выявление факторов, оказывающих влияние на выполнение плана и динамику прибыли;
• систематический контроль, разработка и осуществление мер, нацеленных на повышение рентабельности;
• подготовка информационной базы для обоснования прибыли на планируемый период.

Источниками информации для детального анализа прибыли является бухгалтерская отчетность, и в первую очередь «Отчет о финансовых результатах», который содержит данные о размере выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг без НДС и акцизов; себестоимости проданных товаров; коммерческих и управленческих расходах; прочих доходах и расходах; чистой прибыли, а также расшифровку отдельных прибылей и убытков.

Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах - это во многих отношениях документ более важный, чем бухгалтерский баланс, поскольку в нем содержится информация о тенденциях развития организации, его финансовых и производственных возможностях.

Важно отметить, что экономический анализ имеет неразрывную связь с бухгалтерским учетом, проявляя двойственный характер. С одной стороны, сведения бухучета являются главным источником информации экономического анализа (более 70%). Не зная методики бухучета и содержания отчетности, очень трудно подобрать для анализа необходимые материалы и проверить их доброкачественность.

С другой стороны, для того чтобы более качественно обеспечить анализ информацией, сделать ее более прозрачной, правдивой, точной, доступной и понятной, постоянно совершенствуется бухгалтерская отчетность. В этом направлении значимая роль отводится управленческому учету.

Проблемы анализа формирования, а особенно использования прибыли, обусловлены состоянием учета и отчетности. Множество предприятий и в настоящее время ведут бухгалтерский учет, формируя отчетность, малопригодную для целей экономического анализа, так как она представляет собой преимущественно налоговую отчетность.

Чтобы обеспечить более глубокое исследование, выявить воздействие факторов на прибыль и рентабельность, сформулировать всесторонне обоснованные выводы, разработать стратегию наращивания доходности фирмы, требуется совершенствовать бухгалтерскую отчетность и внедрять управленческий учет в организации.

Для компаний, которые ориентируются на долгосрочное развитие, финансовый анализ позволяет определить ключевые показатели, ориентируясь на стратегические задачи и получить обоснованный расчет достижимости этих целей.

Для решения конкретных задач управления прибылью применяется целый ряд специальных систем и методов анализа, позволяющих получить количественную оценку отдельных аспектов ее формирования, распределения и использования, как в статике, так и в динамике.

В практике управления доходами, расходами и  прибылью в зависимости от используемых методов различают следующие основные системы проведения анализа на предприятии:

• анализ динамики каждого показателя финансовых результатов деятельности предприятия анализируемый период;
• анализ структуры доходов, расходов и финансовых результатов;
• анализ рентабельности или коэффициентный анализ.
• факторный анализ показателей прибыли и рентабельности;

Анализ динамики каждого показателя проводится на основе показателей формы «Отчет о финансовых результатах», в соответствии с которой основными показателями прибыли являются: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль.

Анализ структуры показателей позволяет сделать о динамике всех показателей деятельности организации: выручки, себестоимости, прибыли

Увеличение масштабов деятельности предприятия за счет наращивания активов должно обеспечивать более высокие темпы роста выручки и прибыли при условии эффективного использования ресурсов предприятия.

Коэффициентный анализ дает возможность рассчитать показатели, характеризующие соотношение различных абсолютных показателей между собой. К таким показателям относятся показатели рентабельности, оборачиваемости и другие.

Для анализа рентабельности рассчитывают рентабельность:

• продаж;
• производства;
• активов;
• собственного капитала;
• внеоборотных активов.

Факторный анализ отвечает на вопрос, за счет каких именно причин происходит изменение исследуемого показателя.

Например, на сумму прибыли до налогообложения влияют все показатели - факторы, определяющие ее: выручка от реализации продукции, себестоимость реализованной продукции, коммерческие расходы, управленческие расходы, проценты к уплате, прочие доходы, прочие расходы.

Факторную модель можно представить в виде (формула 1):

П= В-С-КР-УР-Пу+Дпр-Рпр                                                        (1),

гдеП - прибыль до налогообложения,

В - выручка от реализации продукции,

С – себестоимость реализованной продукции,

КР – коммерческие расходы,

УР - управленческие расходы,

Пу – проценты к уплате,

Дпр – прочие доходы,

Рпр – прочие расходы.

Факторный анализ рентабельности позволяет определить степень влияния отдельных показателей-факторов на изменение рентабельности с использованием метода цепных подстановок для моделей смешанного типа.

Например, преобразованная факторная модель рентабельности ресурсов имеет следующий вид (формула 2):

Рр=                                                        (2),

где МЕ – материалоемкость,

ЗПЕ - зарплатоемкость,

АЕ – амортизациеемкость,

Проч- доля прочих затрат в выручке,

Фот- фондоотдача основных производственных фондов,

Коб- коэффициент оборачиваемости оборотных средств.

Внутренний анализ финансовых результатов проводится, как правило,в три этапа.

На первом этапе оценивается влияние действующих учетных принципов в части оценки статей активов, доходов и расходов.

На втором этапе проводится углубленный анализ, раскрывающий причины изменения конечного финансового результата, с учетом данных управленческого учета.

На третьем этапе проводится прогнозный анализ финансовых результатов в разрезе центров ответственности и компании в целом.

Таким образом, перечисленные методы анализа представляют собой инструменты, которые позволяют менеджменту принимать обоснованные решения.

Таким образом, одной из актуальных задач современного этапа развития хозяйствующего субъекта является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием доходов, расходов и прибыли в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем информационного обеспечения процесса управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использования современных методов ее анализа и контроля.

3.2 Анализ динамики и структуры доходов и расходов и финансовых результатов

На основе данных «Отчета о финансовых результатах» (Приложение 2) представим анализ динамики и структуры доходов, расходов и показателей прибыли в таблице 4.

Таблица 4 - Анализ отчета о финансовых результатах деятельности ООО «Компания Теплострой-М» (тыс. руб.)

По данным таблицы 4, видим, что выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 23184 тыс. руб. или на 22,59%.

Себестоимость оказанных работ, услуг ООО «Компания Теплострой-М» в 2015 году составила 93943тыс. руб.,  в 2014 году 72984 тыс. руб., то есть, наблюдается увеличение себестоимости на 20959 тыс. руб. или 25,64 %. Это связано с увеличением объема оказываемых услуг, ростом цен на энергоносители, автотранспортные услуги  и пр.

Валовая прибыль в 2015 году увеличилась на 2225 тыс. руб. по сравнению с 2014 годом.

Это свидетельствует о выполнении предприятием программы стратегического развития, которая выражается в увеличении производственных мощностей и наращивания прибыли.

Несмотря на значительный рост выручки в 2015 году, структура основных показателей (себестоимость, валовая прибыль,прибыль до налогообложения, чистая прибыль) в процентном соотношении к выручке существенно не изменились.

Так, по данным таблицы 4,можно видеть, что в 2015 году валовая прибыль составляет 8,46% к выручке, а в 2014 году 8,12%.

Прибыль до налогообложения в 2015 году составляет 8,27 % к выручке, а в 2014 году 8,04%.

Чистая прибыль в 2015 году составляет 6,62% к выручке, а в 2014 году 6,58%.

Эти показатели свидетельствуют об имеющихся ресурсах для повышения финансовых результатов.

Проведём анализ основных показателей прибыли ООО «Компания Теплострой-М» за 2014-2015 гг. в таблице 5.

Таблица 5 - Анализ показателей прибыли ООО «Компания Теплострой-М» за 2014-2015 гг.

Как видно из таблицы 5имеется изменение основных показателей: выручки, и, как следствие , валовой прибыли в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 34,48%, сальдо прочих доходов/расходов уменьшилось на 71,86% ,показатель прибыли до налогообложения и чистой прибыли увеличился в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 46,76%.

Поскольку качество прибыли (убытка) до налогообложения определяется её структурой, то целесообразно обратить особое внимание на изменение удельного веса прибыли от продаж в составе прибыли до налогообложения. Её снижение рассматривается как негативное явление, свидетельствующее об ухудшении качества прибыли до налогообложения.

Поэтому желательно следующее соотношение темпа роста прибыли от продаж (ТРПР) и темпа роста прибыли до налогообложения (ТРПДН) (формула 3):

ТРПР ≥ ТРПДН                                                                                (3)

У ООО «Компания Теплострой-М» в 2015 году это соотношение не выполняется, так как имеется влияние изменения показателя сальдо прочих доходов/ расходов.

Таким образом, можно сделать вывод о соблюдении «золотого» правила превышения темпов роста финансовых результатов над темпами роста дохода.

Для выявления факторов, повлиявших на снижение прибыли от продаж, проведём факторный анализ прибыли от продаж на основе модели (формула 4):

Пр=В-С-КР-УР                                                                                (4)

гдеВ – выручка от продаж,

С – себестоимость,

КР − коммерческие расходы,

УР − управленческие расходы

Анализ проведем балансовым методом и определим долю влияния каждого фактора.

В таблице 6 представлены результаты факторного анализа прибыли от продаж.

Таблица 6 – Факторный анализ изменения прибыли от продаж в 2015 гг. балансовым методом

По результатам таблицы 6 можно сделать вывод о том, что основным фактором изменения прибыли от продаж является увеличение выручки от продаж в анализируемом периоде.

Факторный анализ прибыли от продаж может быть проведен и на основе изменения удельных весов себестоимости, коммерческих и управленческих расходов в выручке. Для этого необходимо изменение доли соответствующего фактора умножить на выручку отчетного периода. Влияние выручки определяется умножением ее индекса прироста на прибыль от продаж базового периода.

Результаты анализа представлены в таблице 7.

Анализируя таблицу 7 можно сделать вывод о том, что различные методы факторного анализа, приводя к одному и тому же совокупному влиянию с учетом нормальной погрешности расчетов, при этом дают различные значения влияния отдельных факторов на прибыль от продаж.

Таблица 7 – Факторный анализ изменения прибыли от продаж в 2015 гг.

По данным таблицы 7 видно, что доля влияния фактора «Выручка от продаж» составляет 84,36% при 15,64% доли влияния фактора «Себестоимость продаж».

Таким образом, анализируя данные таблиц 6 и 7 видим подтверждение существующего влияния на изменение прибыли основного фактора «Выручка от продаж».

Проведем факторный анализ прибыли до налогообложения.

Прибыль до налогообложения в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 2705 тыс. руб.

Рассмотрим степень влияния всех факторов, приведенных выше.

1.Расчет влияния фактора «выручка от продаж».

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг зависит от двух факторов: цены и количества реализованной продукции.

Исходя из данных, полученных в компании, индекс цены в среднем составил 1,01.

Таким образом, рассчитаем выручку от реализации в 2015 году в сопоставимых ценах ( в ценах предыдущего года) (формула 5):

Вс = В1 /1,01,                                                                        (5)

где В1 – выручка от реализации в 2015 году.

Вс = 102621/1,01=101604,95 тыс.руб.

Следовательно, в отчетном году по сравнению с предыдущим выручка от реализации увеличилась за счет роста цен ( ΔВц) (формула6):

ΔВц= В1- Вс                                                                        (6)

ΔВц= 102621-101604,95= 1016,05 тыс.руб.

В 2015 году по сравнению с 2014 годом выручка от реализации продукции увеличилась за счет количества реализованной продукции (ΔВк) (формула 7);

ΔВк= Вс-В0                                                                        (7),

где В0- выручка от реализации в 2014 году.

ΔВк= 101604,95-79437= 22167,95 тыс.руб.

Таким образом, на увеличение выручки положительное влияние оказали оба фактора. Увеличение цен на продукцию привело к увеличению выручки на 1016,05 тыс.руб.,а увеличение количества оказываемых услуг на 22167,95 тыс.руб., то есть наибольшее влияние оказал фактор «количество оказываемых услуг», который обеспечил 96% общего прироста выручки

Произведем расчет влияния фактора «цена продукции» на прибыль до налогообложения, при этом для определения степени влияния изменения цены продукции (работ,услуг) используем показатель «рентабельность продаж».

Рентабельность продаж (Рпр) определяется как отношение прибыли от продаж к выручке (формула 8):

Рпр=                                                                                (8)

Рентабельность продаж в 2014 году составила:

Рпр= 6453/79437= 8,12%

Изменение прибыли до налогообложения за счет увеличения выручки под влиянием фактора «цена продукции» (Δ П ц) определяется по формуле 6:

Δ П ц =  ,

Δ П ц = = 82,50 тыс. руб.

Таким образом, рост цен на реализуемую продукцию (оказанные услуги) в 2015 году по сравнению с 2014 годом привел к увеличению прибыли до налогообложения на 82,5 тыс. руб.

Изменение прибыли до налогообложения за счет увеличения выручки под влиянием фактора «количество оказываемых услуг» (Пк) определяется по формуле 9:

Пк =                                                                (9)

Пк =  = 1800,04 тыс. руб.

Таким образом, в результате увеличения количества оказываемых услуг прибыль до налогообложения увеличилась на 1800,04 тыс. руб.

Расчет влияния фактора «себестоимость реализованной продукции».

Изменение прибыли за счет влияния себестоимости реализованной продукции ( определяется по формуле10:

 =                                                                        (10)

Соотношение себестоимости к выручке представлено в таблице 10.Снижение себестоимости приводит к увеличению прибыли.По данным таблицы 10 видим, что  доля себестоимости в выручке в 2013 году составляла 91,88%, в 2014 году 91,54%.

Таким образом, составило 341,66 тыс.руб.

Для расчета влияния факторов «прочие доходы», «прочие расходы» используем балансовый метод и данные таблицы 10, имея в виду, что рост доходов приводит к росту налогооблагаемой прибыли, а рост расходов к ее снижению и влияние факторов определяется по величине абсолютного отклонения.

В заключении обобщенные результаты расчетов степени влияния факторов на прибыль до налогообложения можно представить в таблице 8.

Таблица 8 - Влияние факторов на прибыль до налогообложения

Таким образом, суммарное влияние факторов составило 2705 тыс.руб.,что соответствует данным таблицы 5.

Как показывают данные таблицы 8, в наибольшей степени на увеличение прибыли до налогообложения повлиял фактор «количество оказываемых услуг».

Влияние факторов на чистую прибыль ООО «Компания Теплострой-М»представлено в таблице 9.

Таблица 9 – Влияние факторов на чистую прибыль

По данным таблицы 9 можно сделать выводы, что в 2015 году также как и в 2014 году основным фактором, влияющим на чистую прибыль,является фактор «Прибыль от продаж».В 2015 году фактор «Прибыль от продаж» по сравнению с 2014 годом несколько возрос на 0,34%.

Незначительное влияние оказывают факторы «Прочие доходы» (в 2015 году они составляли 0,07%) и «Прочие расходы» (в 2015 году 0,25% по сравнению с 2014 годом 0,08% и имеет место отклонения в сторону увеличения 0,17%).

Таким образом,фактор «Прибыль до налогообложения» в 2015 году составлял 8,27% по сравнению с 2014 годом 8,04%.

Фактор «Текущий налог на прибыль» в 2015 году несколько возрос по сравнению с 2014 годом и составил 1,65%, отклонение составляет 0,2%.

Таким образом, Показатель «Чистая прибыль» в 2015 году составил 6,62% по сравнению с 2014 годом 5,83%, отклонение составило 0,79%.

Таким образом, проведя анализ совокупности влияния различных факторов можно сделать вывод, что ООО «Компания Теплострой-М» необходимо уделять внимание составу расходов,относящихся к «Прочим расходам», а также необходимо пересмотреть состав себестоимости оказываемых услуг в целях выявления дополнительных резервов для улучшения финансовых результатов.

К этим мероприятиям можно отнести: рациональное использование материальных ресурсов, рассмотреть возможность сокращения персонала, устранение всевозможного рода простоев, как персонала, так и оборудования, а также рассмотреть возможность замещения используемых материалов на более дешевые при сопоставимости факторов «Цена-качество».

3.3 Анализ показателей эффективности деятельности организации

Для оценки эффективности производственного развития используется система относительных показателей финансовых результатов, к которым относятся показатели рентабельности. Все относительные показатели финансовых результатов относятся к прямым показателям эффективности ресурсного, либо затратного типа.

Поэтому, положительной тенденцией их изменений является тенденция к росту. Показатели рентабельности, являясь относительными показателями, обеспечивают сравнимость результатов между альтернативными вариантами использования средств для выявления наиболее доходного, и как следствие более эффективного.

Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Показатели рентабельности могут характеризовать:

• окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;
• рентабельность продаж;
• доходность капитала и его частей.

Все показатели рентабельности рассчитываются как отношение прибыли к соответствующим затратам или ресурсам.

В качестве показателей прибыли могут быть использованы: прибыль общая, чистая, от реализации продукции (работ, услуг), на единицу продукции (работ, услуг). В качестве затрат: общая сумма затрат на производство и реализацию, осуществление других видов деятельности; полная себестоимость произведенной, реализованной продукции; полная себестоимость единицы продукции (работ, услуг).

В качестве ресурсов применяются, как правило, показатели капитала. Все показатели рентабельности выражаются в коэффициентах или процентах и отражают долю прибыли с каждой денежной единицы затрат (ресурсов).

В экономике предприятия используется множество показателей рентабельности. Выбор их зависит от того, с чьей позиции и для каких целей, оценивается эффективность деятельности предприятия.

В таблице 10 проведём анализ показателей рентабельности продаж ООО «Компания Теплострой-М», рассчитанных на основе различных показателей прибыли.

Таблица 10 – Анализ рентабельности продажООО «Компания Теплострой-М»за 2014-2015 гг.

Как видно из таблицы 10, рентабельность и по валовой прибыли, и по прибыли до налогообложения и по чистой прибыли в 2015 годуимеет незначительную тенденцию к росту по сравнению с 2014 годом, что является положительным моментом для развития предприятия в целом.

Уровень рентабельности соответствует общеотраслевому уровню(Приложение № 4 к Приказу ФНС России от 30.05.07 №ММ-3-06/333@), что указывает на добросовестность ООО «Компания Теплострой-М» как налогоплательщика и снижает риск внеплановых проверок со стороны налоговых органов.

В таблице 11 рассчитаны и проанализированы показатели рентабельности капитала и его частей.

Таблица 11 – Расчёт и анализ показателей рентабельности ООО «Компания Теплострой-М»за 2014-2015 гг.

По результатам анализа показателей, представленных в таблице 11 можно сделать следующие выводы:

Рентабельность активов характеризует отдачу от использования всех активов организации. Коэффициент показывает способность организации генерировать прибыль без учета структуры его капитала (финансового левериджа), качество управления активами.

Таким образом, из таблицы 11, можно видеть, что в 2015 году показатель рентабельности активов по сравнению с 2014 годом увеличился на 4,44% и составил 34,67%.

Рентабельность внеоборотных активов характеризует способность предприятия обеспечивать достаточный объем прибыли по отношению к основным средствам компании. Чем выше значение данного коэффициента, тем более эффективно используются основные средства.

По данным таблицы 11 мы видим, что в 2014 году внеоборотных активов у предприятия не было, а в 2015 году значение показателя имеет высокое значение.

Рентабельность оборотных активов отражаетвозможности предприятия в обеспечении достаточного объема прибыли по отношению к используемым оборотным средствам компании. Чем выше значение этого коэффициента, тем более эффективно используются оборотные средства.

Так, по данным таблицы 11 мы видим, что в 2015 году показатель рентабельности оборотных активов выше, чем в 2014 году и составляет 35,32% по сравнению с 30,23 %, что свидетельствует об эффективности использования оборотных средств.

Рентабельность собственного капитала – показатель чистой прибыли в сравнении с собственным капиталом организации. Это важнейший финансовый показатель отдачи для любого инвестора, собственника бизнеса, показывающий, насколько эффективно был использован вложенный в дело капитал. Данный показатель характеризует эффективность использования не всего капитала (или активов) организации, а только той его части, которая принадлежит собственникам предприятия.

Так,по данным таблицы 11 мы видим, что показатель рентабельности как в 2014 году, так и в 2015 году имеет высокое значение, и в 2015 году увеличился по сравнению с 2014 годом на 12,76%.Это свидетельствует о высокой эффективности использования собственного капитала.

Рентабельность затрат показывает сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

Значение данного коэффициента имеет неплохое значение и составляет в 2014 году 6,34%, а в 2015 году 7,23%, что свидетельствует о прибыльности исследуемого предприятия.

Показатели рентабельности тесно связаны с показателями деловой активности, характеризующими скорость оборота вложенных ресурсов в оборотах или днях.

Общая оценка деловой активности проводится путем сравнения темпов роста финансовых результатов и активов в таблице 12.

Таблица 12 – Общая оценка деловой активности ООО «Компания Теплострой-М»за 2014-2015 гг.

Данные таблицы 12 говорят о том, что при росте выручки на 29,19% в 2015 году по сравнению с 2014 годом, чистая прибыль возросла на 46,76%, а среднегодовая стоимость активов увеличилась на 27,95%.

Следовательно, можно говорить об эффективном использовании капитала организации, так как на каждый процент прироста активов в 2015 году было получено более одного процента прироста, как дохода, так и чистойприбыли.

Все это свидетельствует о том, что при проводимой компанией стратегии роста, показатели деловой активности имеют хорошие показатели, предприятие имеет потенциал для развития и наращивания собственного капитала.

Проведём анализ относительных показателей деловой активности ООО «Компания Теплострой-М»за 2014-2015 гг. в таблице 13.

По результатам анализа показателей, представленных в таблице 13 можно сделать следующие выводы:

В 2015 году по сравнению с 2014 годом произошло некоторое ускорение оборачиваемости активов. Так, коэффициент оборачиваемости активов возрос по сравнению с 2014 годом  с 5,19 до 5,34 оборотов, соответственно период оборота активов снизилась с 70,35 до 68,4 дней.

Продолжительность оборота запасов в 2015 году снизилась с 4,30 дней до 2,89 дней, что свидетельствует о правильно выбранной политике предприятия «незамораживания» оборотных средств в запасах.

Продолжительность оборота дебиторской задолженности в 2015 году также снизилась с 56,29 дней до 50,68 дней, что также свидетельствует о проводимой на предприятии работы финансовой службы по сокращению сроков дебиторской задолженности, что позволяет предприятию иметь в наличии дополнительных свободных денежных средств.

Продолжительность оборота собственного капитала в 2015 году несколько увеличилась с 21,32 дней до 21,47 дней.

Продолжительность оборота кредиторской задолженности в 2015 году уменьшилась по сравнению с 2014 годом с 49,04 до 48,22 дней.

Данный показатель показывает, что предприятие использует кредиторскую задолженность в виде «бесплатных» заемных средств.

Таблица 13 – Расчет и анализ показателей деловой активности ООО «Компания Теплострой-М»за 2014-2015 гг.

В результате преобразования методом расширения исходной модели рентабельности активов, можно увидеть взаимосвязь между показателями рентабельности  и оборачиваемости.

Проведём факторный анализ рентабельности активов в таблице 14 на основе модели (формула 11):

Рак=Рпр*Коа                                                                                (11)

где        Рак – рентабельность активов,

Рпр – рентабельность продаж,

Коа - коэффициент оборачиваемости активов

Путем применения данных таблицы 9,10,11 и метода абсолютных разниц определим долю влияния каждого фактора.

Таблица 14 – Факторный анализ рентабельности активов ООО «Компания Теплострой-М»

Таким образом, по данным таблицы 14, при проведении факторного анализа рентабельности можно видеть, что в 2015 году наибольшую долю влияния на изменение рентабельности активов оказывает рентабельность продаж, доля влияния этого фактора составила 92,55% ,доля фактора коэффициента оборачиваемости активов составила 7,45%.

Показатель рентабельности собственного капитала определяет эффективность использования средств собственников, вложенных в предприятие, позволяет сравнить с возможным доходом от вложения этих средств в другие предприятия или ценные бумаги, а также в зарубежных странах служит основным критерием при оценке уровня котировки акций предприятия на фондовой бирже.

Наиболее известна трехфакторная модель рентабельности собственного (акционерного) капитала «DuPont»(Формула 12):

Рск=ЧП / СК=ЧП/В * В/А * А/СК=Рпр * Коа * Кфа                        (12)

гдеРск – рентабельность собственного капитала;

      ЧП – чистая прибыль за период;

      СК – среднегодовая величина собственного капитала за период;

      А – среднегодовая величина активов за период;

      В – выручка от реализации продукции (работ, услуг) за период;

      Р пр – рентабельность продаж;

      К оа – коэффициент оборачиваемости активов;

      К фа – коэффициент финансовой активности.

Таким образом, на рентабельность собственного капитала оказывают влияние следующие факторы: рентабельность продаж по чистой прибыли, коэффициент оборачиваемости активов и коэффициент финансовой активности.

В таблице 15 представлены показатели, необходимые для проведения факторного анализа.

Анализируя в отдельности каждый фактор, по данным таблицы 15 видим, что рентабельность продаж в 2015 году по сравнению с 2014 годом возросла на 0,79, коэффициент оборачиваемости активов на 0,05, коэффициент финансовой активности уменьшился на 0,05.

Таблица 15 – Исходные данные для факторного анализа рентабельности собственного капитала

Таким образом, рентабельность собственного капитала в 2015 году возросла с 99,76% до 112,56 %.

В таблице 16 представлены результаты факторного анализа рентабельности собственного капитала на основе трехфакторной мультипликативной модели.

Таблица 16 – Результаты факторного анализа рентабельности собственного капитала ООО «Компания Теплострой-М»

Результаты факторного анализа таблицы 16 позволяют оценить долю влияния факторов, изменения которых обусловили наличие значительной динамики рентабельности собственного капитала.Наибольшую долю влияния фактора составляет рентабельность продаж по чистой прибыли и составляет 104,97%, доля фактора коэффициента оборачиваемости активов 8,46%,а доля влияния коэффициента деловой активности имеет отрицательное значение.

Заключение

В заключительной части работы, стоит подчеркнуть, что грамотное управление доходами и расходами предприятия является основойуспешного ведения бизнеса любого предприятия. Эффективность функционирования любого предприятия в значительной степени зависит от его способности приносить необходимую прибыль. Наряду с грамотным ведением бухгалтерского учета, предприятиям необходимо проводить анализ показателей доходов и расходов, анализировать влияние отдельных факторов на финансовые результаты с целью выявления резервов их роста.

На сегодняшний день финансовый анализ рекомендуется проводить в нескольких направлениях:

• стратегическая направленность, которая выражается в оценке степени реализации стратегических целей и задач, а также определении ограничений, возможностей и угроз финансового развития в будущем;
• проведение анализа в оценке воздействия внешних факторов;
• мониторинг и внимание к «слабым сигналам» внешней и внутренней среды, а также сигналам нефинансового характера;
• комплексный подход к оценке полученных результатов и факторов, определивших их динамику.

В результате проделанной работы в данной выпускной квалификационной работе по изучению учета и анализу доходов, расходов и финансовых результатов на примере ООО «Компания Теплострой-М»можно сделать следующие выводы:

1. ООО «Компания Теплострой-М» ведет свою деятельность в области оказания комплекса общестроительных работ, монтажа зданий и сооружений из сборных конструкций имеет четкую стратегию и в течение исследуемого периода показывает устойчивый рост основных показателей, таких как выручка от оказанных услуг и показателей прибыли.
2. Бухгалтерский учет в ООО «Компания Теплострой-М» ведется в соответствии с нормативными документами и согласно разработанной и утвержденной учетной политики.
3. Проведенный анализ доходов, расходов и финансовых результатов показывает, что в 2015 году по сравнению с 2014 годом при изменении выручки на 29,19%, показатель чистой прибыли изменился на 46,76%.Все это свидетельствует о грамотно выбранной ценовой политики на предприятии.

4.Факторный анализ прибыли от продаж на основе различных подходов выявил, что  наибольшую долю влияния имеет фактор «Выручка от продаж» и составляет 84,36% при 15,64% доли влияния фактора «Себестоимость продаж»

5.Факторный анализ прибыли до налогообложения выявил, что имело место влияния двух факторов: рост цен и количество оказываемых услуг.

Рост цен на реализуемую продукцию (оказанные услуги) в 2015 году по сравнению с 2014 годом привел к увеличению прибыли до налогообложения на 82,5 тыс. руб, а увеличение количества оказываемых услуг повлияло на прибыль до налогообложения,которая увеличилась на 1800,04 тыс. руб.

6.Проведенный анализ показателей эффективности деятельности организации показывает положительную тенденцию к росту отдельных показателей, таких какрентабельность  по валовой прибыли,  по прибыли до налогообложения и по чистой прибыли, что является положительным моментом для развития предприятия в целом.

7.Применение методов факторного анализа позволило определить, что на рентабельность активов повлияли рентабельность продаж, доля влияния этого фактора составила 92,55% и доля фактора коэффициента оборачиваемости активов составила 7,45%.

8. На рост рентабельности собственного капитала в 2015 году основное влияние оказало влияние фактора рентабельности продаж по чистой прибыли, составляющий 104,97%, доля фактора коэффициента оборачиваемости активов 8,46%, доля влияния коэффициента деловой активности имеет отрицательное значение.

Основные рекомендации для ООО «Компания Теплострой-М»заключаются в:

• рассмотрении возможности перехода на ведение комплексного учета, включающего ведение одновременно бухгалтерского, налогового и управленческого учета «1С:Предприятие8.Бухгалтерия строительной организации»;
• работе в направлении по внедрению более прогрессивных методов калькулирования отдельных видов оказываемых услуг в управленческом учете;
• применение современных методов для анализа внешней и внутренней среды для более точного выявления имеющихся резервов для повышения финансовых результатов предприятия;
• применение на практике методов факторного анализа показателей прибыли и рентабельности;
• проведение анализа продаж в разрезе отдельных сегментов для выявления как убыточных направлений деятельности, так и наиболее рентабельных видов оказываемых работ;
• разработке мероприятий, направленных на управление дебиторской задолженностью.Скорость оборота средств оказывает влияние на достаточность денежных средств, потребность в источниках финансирования, сумму потерь от задержки расчетов с дебиторами. В связи с этим, применение предлагаемых мероприятий в краткосрочной перспективе позволит улучшить предприятию финансовое состояние.
• более тщательноманализе состава затрат с целью выявления неиспользуемых резервов: сокращение времени простоев, применение или замещение используемых материалов на более дешевые и т.д.

Улучшение финансовых результатов, выражающиеся в наращивании прибыли от хозяйственной деятельности будут непосредственно влиять на увеличение собственного капитала, что в свою очередь, будет оказывать положительное влияние на финансовую устойчивость предприятия, снижение долговой нагрузки, повышение инвестиционной привлекательности предприятия.

Все эти мероприятия позволят предприятию избежать нежелательных рисков и последствий ухудшения финансового состояния предприятия, реализовать стратегическую программу наращивания и обновления производственных мощностей, оставаясь конкурентоспособным на существующем рынке и имеющим возможность не только  удерживать существующих потребителей оказываемых услуг, но и расширять рынки сбыта, завоевывая новые сегменты рынка строительных услуг.

В выпускной квалификационной работе достаточно глубоко рассмотрены вопросы понятия и классификации доходов, расходов и финансовых результатов, и их взаимосвязанного влияния и методикам проведения анализа динамики и структуры доходов и расходов и финансовых результатов, рассмотрена методика факторного анализа показателей прибыли и рентабельности, которые могут практически применяться на предприятии в целях дальнейшего улучшения финансового состояния.

Список использованных источников информации

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51–ФЗ. // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14–ФЗ // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 № 146–ФЗ  // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006. № 230–ФЗ // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
5. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197–ФЗ  // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146–ФЗ // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117–ФЗ  // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
8. О бухгалтерском учете: Федер. закон от 06.12.2011 № 402–ФЗ // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
9. Об акционерных обществах: Федер. закон от 26.12.1995 № 208–ФЗ  // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
10. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федер. закон от 08.02.1998 № 14–ФЗ // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
11. О консолидированной финансовой отчетности: Федер. закон от 27.07.2010 № 208–ФЗ // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
12. О бухгалтерском учёте: Федер.закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ// КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
13. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н  // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
14. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 30.10.2000 № 94н  // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
15. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
16. Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету (вместе с Положением по бухгалтерскому учету» Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008); Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2010) // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
17. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008): Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
18. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
19. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
20. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально–производственных запасов» (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
21. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально–производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н  // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
22. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
23. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
24. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010): Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
25. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н  // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
26. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012) // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
27. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008): Приказ Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
28. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация  по сегментам» (ПБУ 12/2010): Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
29. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
30. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
31. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02): Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2015.]
32. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно–исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02): Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
33. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02): Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н  // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
34. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02): Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
35. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03): Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
36. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): Приказ Минфина РФ от 28.06.2010  № 63н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
37. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]
38. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.А.Бабаев, А.М.Петров и др.; Под ред. Ю.А.Бабаева − 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Вузов. учеб.: НИЦ ИНФРА−М, 2015. − 463 с. − Znanium.com
39. Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 320 с. − Znanium.com
40. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/Бахолдина И. В., Голышева Н. И. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 320 с. Znanium.com
41. Бухгалтерский учет: учет оборотных средств/В.И.Бережной, Г.Г.Суспицына, О.Б.Бигдай и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 192 с. Znanium.com
42. Бескоровайная С.А.Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие/Бескоровайная С.А. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 277 с. Znanium.com
43. Бондина Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/Бондина Н.Н. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 412 с. Znanium.com
44. Бороненкова С.А. Комплексный финансовый анализ в управлении предприятием: Учебное пособие / С.А. Бороненкова, М.В. Мельник. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 336 с. Znanium.com
45. Бороненкова С.А. Комплексный экономический анализ в управлении предприятием: Учебное пособие / С.А. Бороненкова, М.В. Мельник. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 352 с.
46. Вахрушина М.А.Бухгалтерское дело: Учебник/Вахрушина М.А., 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 376 с. Znanium.com
47. Вилисов В.Я. Инструменты внутреннего контроля: Монография/ В.Я.Вилисов, И.Е.Суков - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 262 с. Znanium.com
48. Генералова Н. В.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Н.В. Генералова, В.А. Быков, В.В. Патров; Под ред. Я.В. Соколова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 512 с. − Znanium.com
49. Гарнов А.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / А.П. Гарнов. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 365 с. Znanium.com
50. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 448 с. Znanium.com
51. Аудит: Учебное пособие/С.А.Касьянова - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 196 с. Znanium.com
52. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и доп. − М.: НИЦ ИНФРА−М, 2015. − 681 с. −Znanium.com;
53. Ковалев В.В.Курс финансового менеджмента:учебник.-3-е изд.-Москва:Прспект,2013.-504 с.
54. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 477 с. Znanium.com
55. Малис Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА−М, 2015. − 576 с. − Znanium.com
56. Мельник М.В. Комплексный экономический анализ: Учебное пособие / М.В. Мельник, А.И. Кривцов, О.В. Горлова. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 368 с. − Znanium.com
57. Нечаев А.С. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учебник / А.С. Нечаев, А.В. Прокопьева. - 3-е изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 368 с. Znanium.com
58. Управленческий учет и анализ. С примерами из российской и зарубежной практики: Уч.пос. / В.И. Петрова, А.Ю. Петров, И.В. Кобищан и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 304 с. Znanium.com
59. Поздняков В. Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник/Поздняков В. Я., Поздняков В. Я. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 617 с. Znanium.com

60.Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс] : Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. — 248 с.

61.Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики - [Электронный ресурс] Режим доступа: URL: http://www.gks.ru/

62.Официальный сайтИнститута статистических исследований и экономики знаний НИУ «Высшая школа экономики» -[Электронный ресурс] Режим доступа: