Анализ доходов и расходов ООО «Агросоюз»

ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ООО «АГРОСОЮЗ»

3.1 Цель, задачи и источники информации анализа доходов и расходов

Основной целью анализа доходов и расходов является разработка мероприятий по увеличению доходов и снижению расходов организации.

Одна из основных задач анализа доходов и расходов - выявление резервов повышения массы получаемой прибыли и уровня рентабельности как наиболее важных показателей эффективности работы организации.

Другими задачами анализа доходов и расходов организации являются:

- вертикальный и горизонтальный анализ доходов и расходов организации;

- анализ доходности (рентабельности) и выявление факторов, влияющих на рентабельность организации;

- анализ динамики и факторов изменения структуры формирования финансовых результатов;

- факторный анализ прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

- выявление возможностей оптимизации доходов и расходов.

Основной информационной базой анализа доходов и расходов организации является бухгалтерская (финансовая) отчетность, а именно:

-  Бухгалтерский баланс;

-  Отчет о финансовых результатах.

Финансовый результат от обычных видов деятельности и от прочей деятельности детально раскрывается в отчете о финансовых результатах. Показатели отчета о финансовых результатах ООО «Агросоюз»  (Приложение В) представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Содержание статей отчета о финансовых результатах ООО «Агросоюз» за 2014-2015 годы.

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что выручка в 2015 году по сравнению с 2014 годом в ООО «Агросоюз» увеличилась на 40940,0 тыс.руб. или на 15,4% и составила 307421,0 тыс.руб. Себестоимость продаж также увеличилась на 18124,0 тыс.руб. или 7,3%  и в 2015 году составила 265149,0 тыс.руб. Валовая прибыль за 2014 год составила 19456,0 тыс.руб., что ниже показателя 2015 года на 22816,0 тыс.руб. или более, чем в 2 раза. За 2015 год валовая прибыль составила 42272,0 тыс.руб.

Коммерческие расходы в 2015 году по сравнению с 2014 годом значительно сократились, а именно на 4916,0 тыс.руб. или на 83,9% и составили 951,0 тыс.руб.

Прибыль от продаж в 2015 году составила 41321,0 тыс.руб., что выше показателя прошлого года на 27802,0 тыс.руб. или более, чем в 2 раза.

Прочие доходы за 2014 год были получены в сумме 67809,0 тыс.руб. В 2015 году этот показатель уменьшился и составил 60085,0 тыс.руб.

Расходы от прочей деятельности также значительно сократились в 2015 году по сравнением с 2014 годом и составили 12280,0 тыс.руб., в прошлом году этот показатель составил 34044,0 тыс.руб.

Прибыль до налогообложения в 2014 году составила 23659,0 тыс.руб., а в 2015 году – 64601,0 тыс.руб., увеличение составило 40942,0 тыс.руб. или почти в 3 раза. Текущий налог на прибыль за 2015 год составил 94,0 тыс.руб., а за 2014 год 452,0 тыс.руб.

Конечным финансовым результатом деятельности ООО «Агросоюз» является чистая прибыль. За 2015 год она была получена в сумме 64507,0 тыс.руб., что выше показателя прошлого года на 41300,0 тыс.руб. или почти в 3 раза

Четкое представление о характере доходов и расходов, отражаемых в отчете о финансовых результатах, дает возможность правильно оценивать – их структуру и динамику, способность предприятия генерировать доходы и контролировать расходы; позволяет увязывать выводы об изменениях в финансовом состоянии предприятия с оценкой финансового результата.

3.2 Анализ состава и структуры доходов и расходов

Анализ доходов и расходов предполагает структурный анализ доходов и расходов по источникам их возникновения, оценку стабильности получения доходов и расходов. Необходимо проследить динамику соотношения доходов и расходов не менее чем за три смежных года и более. Для этого используются методы горизонтального и вертикального анализа.

Основные показатели, которые необходимо рассчитывать при проведении анализа доходов и расходов, представлены в таблице 6.

Таблица 3 — Основные индикаторы, характеризующие доходы, расходы и финансовые результаты организации.

Данные отчета о финансовых результатах (Приложение В) свидетельствуют о том, что выручка ООО «Агросоюз» за 2014 год составила 266481,0 тыс.руб., в 2015 году  307421,0 тыс.руб.; прибыль от продаж 13519,0 тыс.руб. в 2014 году и 41321,0 тыс.руб. в 2015 году; валовая маржа – 19456,0 тыс.руб. и 42272,0 тыс.руб. соответственно.

Структура доходов  и расходов представляет собой определение доли, которую составляет тот или иной доход  или расход в общих доходах  и расходах.

Анализ структуры доходов показывает, какой вид деятельности приносит большую часть дохода, а анализ структуры расходов – как вид деятельности приносит большую часть расходов. Для оценки влияния каждого вида дохода и расхода используется индексный метод.

Анализ состава, структуры и динамики доходов ООО «Агросоюз» проведем по данным отчета о финансовых результатах (Приложение В).

Таблица 4 – Состав, структура и динамика доходов ООО «Агросоюз» за 2014-2015 годы.

По данным таблицы 4 видно, что доходы ООО «Агросоюз» формируются от продажи сельскохозяйственной продукции и от прочих доходов. За 2015 год сумма дохода ООО «Агросоюз» составила 367506,0 тыс.руб., что выше показателя прошлого года на 33216,0 тыс.руб.

В структуре доходов наибольшиц удельный вес занимает выручка от продажи сельскохозяйственной продукции 83,7%, причем отмечается рост удельного веса выручки отчетного года с предшествующим на 4%, удельный вес прочих доходов в 2014 году составил 20,3%, а в 2015 году 16,3%.

 Положительным моментом отмечается то, что основное увеличение доходов ООО «Агросоюз» произошло от обычного вида деятельности на 40940,0 тыс.руб., а от прочей деятельности наоборот произошло снижение на 7724,0 тыс.руб. Соответственно удельный вес выручки в динамике за 2 года увеличился на 4%, а удельный вес прочих доходов уменьшился на 6,7%.

Далее по данным отчета о финансовых результатах проанализируем состав, структуру и динамику расходов ООО «Агросоюз» (Приложение В).

Таблица 5 – Состав, структура и динамика расходов ООО «Агросоюз» за 2014-2015 годы.

По данным таблицы 5 видно, что расходы ООО «Агросоюз» формируются от расходов по обычным видам деятельности и от прочих расходов. За 2015 год расходы в общей сумме по ООО «Агросоюз» составили  302905,0 тыс.руб., что ниже показателя прошлого года на 7726,0 тыс.руб., снижение расходов произошло за счет уменьшения коммерческих расходов на 4986,0 тыс.руб. и прочих расходов 21764,0 тыс.руб.

В ООО «Агросоюз» расходы в основном формируются от себестоимости продаж. Удельный вес себестоимости продаж в общей сумме расходов за 2015 год составил 87,5%, а за 2014 год – 79,5%. Удельный вес прочих расходов в общей сумме расходов  составил в 2015 году 8,1%, а в 2014 году 7,6%. Коммерческие расходы в структуре расходов занимают 0,3% в общей сумме расходов ООО «Агросоюз» в 2015 году и 1,9% в 2014 году. Проценты к уплате в структуре расходов ООО «Агросоюз» занимают 8,1% в 2015 году и 7,6% в 2014 году.

Превышение доходов по обычным видам деятельности (выручки) над расходами по обычным видам деятельности составляет в 2015 году  42272,0 тыс.руб. (307421,0 тыс.руб. – 265149,0 тыс.руб.) или 15,9%, в 2014 году 19456,0 тыс.руб. (266481,0 тыс.руб. – 247025,0 тыс.руб.) или 7,9%.

Основополагающей целью функционирования любой организации является получение прибыли. Однако для реализации этой цели в долгосрочном периоде организация должна работать эффективно и сохранять конкурентоспособность на рынке. Поэтому при обобщающей оценке эффективности операционной деятельности, наиболее существенным показателем является окупаемости затрат и показатели рентабельности.

Окупаемость затрат рассчитывается по формуле:

 

                                                 (1)
где ОЗ – окупаемость затрат, руб.;

С – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.;

КР – коммерческие расходы, тыс. руб.;

УР – управленческие расходы, тыс. руб.;

В – выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость), тыс. руб.

Рассчитаем окупаемость затрат по данным ООО «Агросоюз»:

2014 год: ОЗ = 266481,0 / (247025,0 + 5937,0) = 1,05 или 105%;

2015 год: ОЗ = 307421,0 / (265149,0 + 951,0) = 1,16 или 116%,

То есть в 2014 году окупаемость затрат составляла 105%, то есть затраты окупаются выручкой. В 2015 году затраты окупились выручкой на 116%.

Обобщающей характеристикой эффективности операционной деятельности являются показатели рентабельности. В качестве обобщающей характеристики доходности операционной деятельности может быть использован показатель рентабельности активов (отдача с каждого рубля, вложенного в активы коммерческой организации). В аналитических целях определяется рентабельность всей совокупности активов, внеоборотных активов и оборотных активов. Рентабельность продаж показывает, какую прибыль получает коммерческая организация с каждого рубля продаж. Рентабельность основной деятельности (рентабельность затрат) показывает, какую прибыль коммерческая организация получает с каждого рубля затрат.

Экономическая сущность рентабельности может быть раскрыта только через характеристику системы показателей (Таблица 6).

Таблица 6 -Показатели рентабельности

Анализ показателей рентабельности ООО «Агросоюз» рассчитаем по данным бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (Приложения Б и В). В таблице 7 представлены результаты расчета доходности и рентабельности ООО «Агросоюз».

Таблица 7 – Коэффициенты доходности и рентабельности ООО «Агросоюз» за 2014-2015 годы, %.

По данным таблицы 7 видно, что рентабельность имущества в 2015 году составила 2%, что ниже показателя 2014 года на 4%, то есть с каждого рубля, вложенного в активы ООО «Агросоюз» имело 2 коп. чистой прибыли в 2015 году и 6 коп. в 2014 году. Рентабельность текущих активов ООО «Агросоюз» в 2015 году составила 20%, что выше показателя 2014 года на 10%. Это наиболее общий показатель в системе характеристик рентабельности, отражающий величину прибыли на единицу стоимости капитала, то есть на 1 рубль стоимости капитала ООО «Агросоюз» приходится  20 коп. чистой прибыли.

Рентабельность инвестиций в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 34% и составила 53%. Рентабельность собственного капитала в 2015 году составила 86%, что показывает чистая прибыль, полученная ООО «Агросоюз» в 2014 году покрывала собственный капитал более, чем в 2 раза, а в 2015 году только 86%.

Рентабельность производственных фондов представляет собой величину прибыли, приходящуюся на каждый рубль себестоимости проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. В ООО «Агросоюз» в 2014 году на каждый рубль себестоимости выполненных строительно-монтажных работ приходилось почти 5 коп. прибыли, а в 2015 году 1 коп. Рентабельность производственных фондов ООО «Агросоюз» упала на 3,6%.

Рентабельность продаж ООО «Агросоюз» в 2014 году составила 5%, а  в 2015 году 10%. Рентабельность продаж  показывает, какую сумму прибыли получает предприятие с каждого рубля проданной продукции, то есть с каждого рубля проданной сельскохозяйственной продукции ООО «Агросоюз» имело в 2014 году 5 коп. прибыли, а в 2015 году 10 коп. Рентабельность продаж ООО «Агросоюз» выросла на 5%. Рентабельность организации в 2014 году составила 8,7%, в 2015 году этот показатель составил 21%. Рентабельность организации является главным объектом внимания менеджеров компаний, поскольку рентабельность совокупного капитала аккумулирует в себе структуру и движение всех видов производственных и финансовых ресурсов организации, издержек производства и обращения, размеры, структуру и соответствие рыночному спросу выпускаемой продукции или выполняемых работ (услуг). Рентабельность организации отражает достигнутый на предприятии баланс экономических интересов внутренних и внешних участников бизнеса.

В связи с полученными результатами расчетов показателей рентабельности необходимо рассчитать коэффициент восстановления или утраты платежеспособности ООО «Агросоюз».

Коэффициент восстановления или утраты платежеспособности рассчитывается в случаях, если структура баланса признана удовлетворительной или наоборот:

Ку =( Ктл – (У / П) * (Ктл1 – Ктл0)) / 2,                                           (2)

Где Ктл1 и Ктл0 – коэффициенты текущей ликвидности соответственно на конец и начало отчетного периода;

У – период утраты платежеспособности;

П – продолжительность отчетного периода.

Чем выше показатель текущей ликвидности, тем лучше платежеспособность предприятия.

Рассчитаем коэффициент текущей ликвидности для ООО «Агросоюз» по данным бухгалтерского баланса (Приложение Б), он рассчитывается по формуле:

Ктл = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства                   (3)

2014 год: Ктл = 242244,0 / 484087,0 = 0,5;

2015 год: Ктл = 292678,0 / 498015,0 = 0,6;

Ку = (0,6 – (3/12) * (0,6 – 0,5)) / 2 = 0,0175.

Коэффициент утраты платежеспособности показывает реальную возможность предприятия утратить платежеспособность в течение определенного периода. Однако, считается, что коэффициент утраты платежеспособности является искусственным показателем, так как в числителе находится прогнозное значение коэффициента текущей ликвидности, рассчитанного на перспективу, а в знаменателе - его нормативное значение. Если значение данного коэффициента менее 1, то существует вероятность того, что предприятие в ближайшие периоды не сможет погашать свои долги перед поставщиками и кредиторами.

Как показали наши расчеты, у ООО «Агросоюз» есть угроза утратить свою платежеспособность, так как значение показателя меньше 1.

Таким образом, в течение ближайших трех месяцев, вероятность банкротства для ООО «Агросоюз» следует оценить как высокую.

3.3 Факторный анализ доходов, расходов и финансовых результатов

и выявление возможностей их оптимизации

Анализ доходов и расходов организации носит предварительный, вводный характер по отношению к дальнейшему анализу доходов, расходов и финансовых результатов. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов и расходов организации на его чистую прибыль.

Как известно, оптимизация доходов и расходов – это увеличение доходов и сокращение расходов организации. Для того, чтобы выявить причины снижения доходов и рост расходов необходимо провести анализ по каждому составляющему показателю в доходах и расходах.

Анализ состава, структуры и динамики показателей прибыли ООО «Агросоюз» представлен в таблице 8.

Таблица 8 – Состав, структура и динамика показателей прибыли ООО «Агросоюз» за 2014 – 2015 годы.

Данные таблицы 8 свидетельствуют о том, что в ООО «Агросоюз» в 2015 году валовая прибыль составила 11,5% в общей сумме доходов, значение этого показателя на 5,7% выше показателя 2014 года, когда удельный вес валовой прибыли в составе доходов составлял 5,8%. Что касается суммового выражения, то валовая прибыль увеличилась в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 22816,0 тыс.руб.

Прибыль от продаж в 2015 году составила 11,2% в общей сумме доходов, что выше показателя прошлого года на 7,2%, а в сумме рост прибыли от продаж составил 27802,0 тыс.руб. Удельный вес прибыли до налогообложения и чистой прибыли в 2015 году составил 17,6%, по сравнению с прошлым годом удельный вес прибыли до налогообложения увеличился на 10,5%, а чистой прибыли на 10,7%.  По сравнению с 2014 годом прибыль до налогообложения и чистая прибыль имеют тенденцию к росту.

Общие величины доходов и расходов выступают в качестве укрупненных факторов формирования чистой прибыли, их изменения – в качестве факторов изменения чистой прибыли. В основе анализа лежит простая модель факторного анализа изменения чистой прибыли:

ΔЧП  = ΔД – ΔР                                                                                  (4)

где ΔЧП- изменение чистой прибыли в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;

ΔД – изменение доходов;

ΔР - изменение расходов.

ΔД = (307421,0 + 60085,0) – (266481,0 + 67809,0) = +33216,0 тыс.руб.

ΔР = (247025,0 + 5937,0 + 23625,0 + 34044,0) – (265149,0 +951,0 + 24525,0 + 12280,0) = -7726,0 тыс.руб.

ΔЧП = +33216,0 –( -7726,0) = +40942,0 тыс.руб.

В ООО «Агросоюз» в целом доходы в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличились на 33216,0 тыс.руб., а расходы уменьшились на 7726,0 тыс.руб., в результате прибыль до налогообложения по влиянием роста  доходов и снижения расходов увеличилась на 40942,0 тыс.руб.

Основную часть прибыли ООО «Агросоюз» получает от продажи сельскохозяйственной продукции. Поэтому в первую очередь анализируется общее изменение прибыли от реализации. Задачей факторного анализа является определение влияния на конечный финансовый показатель отдельных его составляющих.

Рассмотрим факторный анализ показателя прибыли. Для этого воспользуемся данными отчета о финансовых результатах ООО «Агросоюз» (Приложение В).

Таблица 9 – Факторный анализ прибыли до налогообложения ООО «Агросоюз» в 2014 – 2015 годы.

Анализ прибыли от продаж ООО «Агросоюз» по данным таблицы 9 показывает, что в 2015 году по сравнению с 2014 годом она увеличилась на 27802,0 тыс.руб. или на 6,9%. Прочие доходы уменьшились с 67809,0 тыс.руб. до 60085,0 тыс.руб., уменьшение составило 7724,0 тыс.руб. Прочие расходы тоже уменьшились с 34044,0 тыс.руб. в 2014 году до 12280,0 тыс.руб. в 2015 году.

 Однако, в целом прибыль до налогообложения выросла на 40942,0 тыс.руб. или на 173,1%. Изменение произошло под влиянием следующих факторов: прибыли от продаж на 117,5% (27802,0 / 23659,0) *100), прочих расходов на -92,0%% ((-21764,0 / 23659,0) * 100), прочих доходов на -  32,6% ((-7724,0 / 23659,0) * 100), процентов к уплате на – 3,8(900,0 / 23659,0)* 100).

Таким образом, расчет показал: 173,1% = (117,5 – (-92,0) + (-32,6) – (-3,8)).

Таким образом, в последней графе таблицы подсчитаны так называемые «сопоставимые» проценты.  Они являются таковыми, потому что каждый из них рассчитан по отношению к одной и той же базе – сумме прибыли до налогообложения  предыдущего периода. Показатели последней графы отражают процент влияния каждого слагаемого прибыли до налогообложения на общий процент ее изменения.

Чистая прибыль (ЧП) – это часть прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия после начисления текущего налога на прибыль, а также с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Для большей наглядности влияние данных факторов можно представить в виде таблицы 10.

Таблица 10 – Анализ формирования чистой прибыли ООО «Агросоюз» в 2014 – 2015 годы.

Данные таблицы 10 показывают, что прибыль до налогообложения в 2015 году составила 64601,0 тыс.руб., что выше показателя прошлого года на 40942,0 тыс.руб. Налог на прибыль в 2014 году был начислен и уплачен в сумме 452,0 тыс.руб., а в 2015 году 94,0 тыс.руб., уменьшение составило 358,0 тыс.руб. или 79,2%. Удельный вес налога на прибыль в прибыли до налогообложения в 2014 году составил 2%, а в 2015 году 0,1%. Чистая прибыль увеличилась на 41300,0 тыс.руб. или на 178,0%. Удельный вес чистой прибыли в прибыли до налогообложения составляет в 2014 году 98%, а в 2015 году 99,9%.

Чтобы определить изменение суммы чистой прибыли за счет прибыли до налогообложения, необходимо изменение прибыли до налогообложения умножить на базовый удельный вес чистой прибыли в ее сумме:

∆ЧП= ∆Пн * Учпо                                                                                               (5)

∆ЧП=  40942,0  * (98/100) = 40123,0 тыс. руб.

Изменение суммы чистой прибыли за счет прочих отчислений из прибыли рассчитывается умножением прироста (снижения) удельного веса данного фактора в общей сумме прибыли до налогообложения (0,1% – 2%) на фактическую ее величину в отчетном периоде:

∆ЧП=Пн1 * (-∆Унп)                                                                               (6)

 ∆ЧП=64507,0 * (-1,9/100) =  -1225,0 тыс. руб.

Таким образом, по результатам факторного анализа можно сделать следующий вывод: чистая прибыль ООО «Агросоюз» в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 41300,0 тыс.руб., в том числе за счет прибыли до налогообложения увеличилась на 40123,0 тыс.руб., а за счет отчислений от прибыли уменьшилась на 1225,0 тыс.руб.

Некоторые управленцы ошибочно считают, что  снижение расходов в организации  произойдет, если они начнут строго контролировать расходование денежных средств, которые уже есть на расчетном счете. При этом совсем не уделяется источникам поступления денежных средств. Если управлять только платежами, вскоре в организации начнется хронический дефицит денежных средств, а если активно привлекаются кредиты, то вероятность наступления банкротства. Эффективность снижения расходов   зависит от того, как ведется учет  и расходов, и доходов. Причем обе эти статьи нужно планировать заранее. Желательно, чтобы руководитель постоянно располагал информацией о прогнозах доходов и расходов с разбивкой на месяцы, кварталы, годы.  Некоторые инвестиционные проекты могут в краткосрочной перспективе показаться затратными, а в долгосрочной - очень выгодными.

Руководитель должен иметь на руках объективную, а не приукрашенную, информацию о своем предприятии. Возможность  контролировать расходы   появляется с того момента, когда они начинают учитываться.

ООО «»Агросоюз» нами предложена следующая  стратегия снижения расходов:

- создать отдел по сокращению издержек:

 его сотрудники:

изучают, факторы, влияющие на расходы;

проверяют соответствие технологических процессов нормам, с учетом сезонных колебаний;

рассчитывают оптимальную нагрузку производственных фондов;

выясняют причины перерывов в работе;

контролируют наличие сбоев в процессе снабжения;

выявляют затаривание склада и т.п.

  Затем происходит  анализ и оптимизация расходов, то  есть сотрудники  намечают программу сокращения выявленных расходов, а руководитель рассматривает ее и утверждает. Пунктами такой программы могут стать: централизованная закупка основного сырья, более эффективная работа с клиентами и т.п.

При этом способе борьбы с расходами, нужно немедленно прекратить оплачивать расходы по некоторым статьям. Для этого необходимо проанализировать все  пути оптимизации расходов  и выяснить возможные последствия. Расходы по значимости делятся на:

  1) Высокоприоритетные - это покупка сырья, выдача зарплат основным работникам и т.п. Без таких затрат предприятие остановит свою деятельность.

  2) Приоритетные - расходы на рекламу, оплата мобильной связи сотрудникам и др.

  3) Допустимые - санаторное лечение и другие льготы для сотрудников.  Финансирование желательно, но не обязательно сохранять, особенно, если у предприятия нет свободных средств.

  4) Ненужные - например, оплата отдыха руководителю. На работе предприятия никак не скажется прекращение финансирования ненужных затрат.

  Если выбрана экспресс-стратегия снижения затрат, то прекращается финансирование последней категории, резко ограничиваются расходы по третьей. Нежелательно сокращать расходы по первым двум категориям.

1) Экономия материальных ресурсов.  Это самая затратная статья в организациях. Пути оптимизации расходов  по этой статье могут быть разными, в частности сотрудничество с крупными поставщиками, которые могут предложить поставки материалов по более низким ценам или с отсрочкой платежа.

  2)  Анализ и оптимизация затрат  на транспорт, телекоммуникации, электроэнергию.

    Самые распространенные  способы снижения расходов  на электроэнергию: контроль расхода энергии, ограниченное освещение в темное время суток, переход на энергосберегающее освещение и оборудование.

  Затраты на коммуникации сократятся, если уменьшить список работников, пользующихся оплачиваемой предприятием мобильной связью, ограничить количество телефонных разговоров, интернет-доступ, договориться с крупным телекоммуникационным оператором о пакетном обслуживании.

  3) Сокращение  персонала  и фонда оплаты труда. Многие функции организации можно передать сторонним компаниям и специалистам. Кроме того, различные рекрутинговые организации позволяют сократить неквалифицированный персонал. Более демократичный  способ снижения расходов  - сократить заработную плату, но предоставить работникам социальные льготы: бесплатное питание, расширенную медицинскую страховку и т.п.

В качестве основных направлений повышения уровня рентабельности предприятий можно выделить следующие:

- проведение маркетинговых исследований рынка, прогноз конъюнктуры рынка;

- внедрение прогрессивных технологий в области организации производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование комплексной проблемы учета и анализа доходов и расходов предприятия, которое было проведено в выпускной квалификационной работе, позволило сформулировать следующие основные выводы.

При проведении анализа доходов и расходов следует не забывать, что разделение доходов и  расходов на две основные группы зависит от стабильности их получения, от года к году. Стабильный характер имеют доходы и  расходы по обычным видам деятельности, в  то время как в  своей основной части прочие доходы и  расходы являются случайными. Поэтому более высоким «качеством» (с позиции стабильности получения) обладает та чистая прибыль, которую ООО «Агросоюз» получает от выполнения строительно-монтажных работ.

Таким образом, анализ полученных доходов, расходов и  финансовых результатов позволяет не только оценить фактический уровень эффективности деятельности ООО «Агросоюз», но и  определить перспективы развития хозяйствующего субъекта, уровень его надежности как партнера и  инвестиционной привлекательности.

В результате выполнения выпускной квалификационной работы нами установлено, что выручка в 2015 году по сравнению с 2014 годом в ООО «Агросоюз» увеличилась на 40940,0 тыс.руб. или на 15,4% и составила 307421,0 тыс.руб. Себестоимость продаж также увеличилась на 18124,0 тыс.руб. или 7,3%  и в 2015 году составила 265149,0 тыс.руб. Валовая прибыль за 2014 год составила 19456,0 тыс.руб., что выше показателя 2015 года на 22816,0 тыс.руб. или более, чем в 2 раза. За 2015 год валовая прибыль составила 42272,0 тыс.руб.

Коммерческие расходы в 2015 году по сравнению с 2014 годом значительно сократились, а именно на 5937,0 тыс.руб. или на 83,9% и составили 951,0 тыс.руб.

Прибыль от продаж в 2015 году составила 41321,0 тыс.руб., что выше показателя прошлого года на 27802,0 тыс.руб. или более, чем в 2 раза.

Прочие доходы за 2014 год были получены в сумме 67809,0 тыс.руб. В 2015 году этот показатель уменьшился и составил 60085,0 тыс.руб.

Расходы от прочей деятельности также значительно сократились в 2015 году по сравнением с 2014 годом и составили 12280,0 тыс.руб., в прошлом году этот показатель составил 34044,0 тыс.руб.

Прибыль до налогообложения в 2014 году составила 23659,0 тыс.руб., а в 2015 году – 64601,0 тыс.руб., увеличение составило 40942,0 тыс.руб. или почти в 3 раза. Текущий налог на прибыль за 2015 год составил 94,0 тыс.руб., а за 2014 год 452,0 тыс.руб.

Конечным финансовым результатом деятельности ООО «Агросоюз» является чистая прибыль. За 2015 год она была получена в сумме 64507,0 тыс.руб., что выше показателя прошлого года на 41300,0 тыс.руб. или почти в 3 раза.

Доходы ООО «Агросоюз» формируются от продажи сельскохозяйственной продукции и от прочих доходов. За 2015 год сумма дохода ООО «Агросоюз» составила 367506,0 тыс.руб., что выше показателя прошлого года на 33216,0 тыс.руб.

В структуре доходов наибольший удельный вес занимает выручка от продажи сельскохозяйственной продукции 83,7%, причем отмечается рост удельного веса выручки отчетного года с предшествующим на 4%, удельный вес прочих доходов в 2014 году составил 20,3%, а в 2015 году 16,3%.

 Положительным моментом отмечается то, что основное увеличение доходов ООО «Агросоюз» произошло от обычного вида деятельности на 40940,0 тыс.руб., а от прочей деятельности наоборот произошло снижение на 7724,0 тыс.руб. Соответственно удельный вес выручки в динамике за 2 года увеличился на 4%, а удельный вес прочих доходов уменьшился на 6,7%.

Расходы ООО «Агросоюз» формируются от расходов по обычным видам деятельности и от прочих расходов. За 2015 год расходы в общей сумме по ООО «Агросоюз» составили  302905,0 тыс.руб., что ниже показателя прошлого года на 7726,0 тыс.руб., снижение расходов произошло за счет уменьшения коммерческих расходов на 5937,0 тыс.руб. и прочих расходов 21764,0 тыс.руб.

В ООО «Агросоюз» расходы в основном формируются от себестоимости продаж. Удельный вес себестоимости продаж в общей сумме расходов за 2015 год составил 87,5%, а за 2014 год – 79,5%. Удельный вес прочих расходов в общей сумме расходов  составил в 2015 году 8,1%, а в 2014 году 7,6%. Коммерческие расходы в структуре расходов занимают 0,3% в общей сумме расходов ООО «Агросоюз» в 2015 году и 1,9% в 2013 году. Проценты к уплате в структуре расходов ООО «Агросоюз» занимают 8,1% в 2015 году и 7,6% в 2014 году.

В ООО «Агросоюз» в 2015 году валовая прибыль составила 11,5% в общей сумме доходов, значение этого показателя на 5,7% выше показателя 2014 года, когда удельный вес валовой прибыли в составе доходов составлял 5,8%. Что касается суммового выражения, то валовая прибыль увеличилась в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 22816,0 тыс.руб.

Прибыль от продаж в 2015 году составила 11,2% в общей сумме доходов, что выше показателя прошлого года на 7,2%, а в сумме рост прибыли от продаж составил 27802,0 тыс.руб. Удельный вес прибыли до налогообложения и чистой прибыли в 2015 году составил 17,6%, по сравнению с прошлым годом удельный вес прибыли до налогообложения увеличился на 10,5%, а чистой прибыли на 10,7%.  По сравнению с 2014 годом прибыль до налогообложения и чистая прибыль имеют тенденцию к росту.

Таким образом, на конечный финансовый результат ООО «Агросоюз» оказывают влияние все составляющие доходов и расходов.

рентабельность имущества в 2015 году составила 2%, что ниже показателя 2014 года на 4%, то есть с каждого рубля, вложенного в активы ООО «Агросоюз» имело 2 коп. чистой прибыли в 2015 году и 6 коп. в 2014 году. Рентабельность текущих активов ООО «Агросоюз» в 2015 году составила 20%, что выше показателя 2014 года на 10%. Это наиболее общий показатель в системе характеристик рентабельности, отражающий величину прибыли на единицу стоимости капитала, то есть на 1 рубль стоимости капитала ООО «Агросоюз» приходится  20 коп. чистой прибыли.

Рентабельность инвестиций в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 34% и составила 53%. Рентабельность собственного капитала в 2015 году составила 86%, что показывает чистая прибыль, полученная ООО «Агросоюз» в 2014 году покрывала собственный капитал более, чем в 2 раза, а в 2015 году только 86%.

Рентабельность производственных фондов представляет собой величину прибыли, приходящуюся на каждый рубль себестоимости проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. В ООО «Агросоюз» в 2013 году на каждый рубль себестоимости выполненных строительно-монтажных работ приходилось почти 5 коп. прибыли, а в 2014 году 1 коп. Рентабельность производственных фондов ООО «Агросоюз» упала на 3,6%.

Рентабельность продаж ООО «Агросоюз» в 2014 году составила 5%, а  в 2015 году 10%. Рентабельность продаж  показывает, какую сумму прибыли получает предприятие с каждого рубля проданной продукции, то есть с каждого рубля проданной сельскохозяйственной продукции ООО «Агросоюз» имело в 2014 году 5 коп. прибыли, а в 2015 году 10 коп. Рентабельность продаж ООО «Агросоюз» выросла на 5%. Рентабельность организации в 2014 году составила 8,7%, в 2015 году этот показатель составил 21%. Рентабельность организации является главным объектом внимания менеджеров компаний, поскольку рентабельность совокупного капитала аккумулирует в себе структуру и движение всех видов производственных и финансовых ресурсов организации, издержек производства и обращения, размеры, структуру и соответствие рыночному спросу выпускаемой продукции или выполняемых работ (услуг). Рентабельность организации отражает достигнутый на предприятии баланс экономических интересов внутренних и внешних участников бизнеса.

Четкое представление о характере доходов и расходов, отражаемых в отчете о финансовых результатах, дает возможность правильно оценивать – их структуру и динамику, способность предприятия генерировать доходы и контролировать расходы; позволяет увязывать выводы об изменениях в финансовом состоянии предприятия с оценкой финансового результата.

 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2.// Гарант – Мастер, версия от 29.12.2015 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_156037/

2.Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс]. – Режим доступа:     vladrieltor.ru/nalkodeks.

3.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)
- [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_156037/
4. Приказ Минфинаᅟ РФ отᅟ 21.12.2015 N 64нᅟ "Оᅟ Типовых рекомендациях поᅟ организацииᅟ бухгалтерскогоᅟ учетаᅟ для субъектовᅟ малогоᅟ предпринимательства" // КонсультантПлюс. [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2015.]

5. Указ Президентаᅟ РФ отᅟ 04.04.1996 N 491 (ред. отᅟ 06.01.1999) "Оᅟ первоочередных мерах государственнойᅟ поддержкиᅟ малогоᅟ предпринимательстваᅟ вᅟ Российскойᅟ Федерации" // КонсультантПлюс. [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2015.]

6. ПБУ 9/99 "Доходы организации" отᅟ 06.05.99 г. № 32нᅟ (ред. отᅟ 08.11.10 № 144н) // КонсультантПлюс. [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2015.]

7. ПБУ 10/99 "Расходы организации" отᅟ 06.05.99 г. № 33нᅟ (ред. отᅟ 08.11.2010 № 144н) // КонсультантПлюс. [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2015.]

8.Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово– хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 30.10.2000 № 94н // КонсультантПлюс. [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2015.]

9.Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету (вместе с Положением по бухгалтерскому учету» Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008); Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2010) // КонсультантПлюс. [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2015.]

10.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012) // КонсультантПлюс. [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2015.]

11.Приказ  Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)
- [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.consultant.ru/ document/  cons_doc_LAW_141042/

12.Все ПБУ (положения о бухгалтерском учете) с комментариями: Комментарии и практические рекомендации аудитора. – 2-е изд. – СПб: Питер, 2014. – 288 с.

13.Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет : Учебник / И.В. Анциферова. - Гриф УМО. - М : Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2014. - 556с. - ISBN 978-5-394-01988-3 : 321,31. − Znanium.com

14. Адам Смит Economicus.Ru - Галерея экономистов - [Электронный ресурс]. – Режим доступа:  gallery.economicus.ru 

15.Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. - Москва : Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2012. - 368 с. - ISBN 978-5-394-01102-3. − Znanium.com

16.Астахов  В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет : учебное пособие /    В. П. Астахов. – М. : Март, 2014. – 960 с.

17.Ашмарина  Е. М. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ : учебник / Е. М. Ашмарина. – М. : Юрист, 2013. – 235 с.

18.Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет : учебник / Ю. А. Бабаев. –             М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 476 с.

19.Бахолдина И. В. Бухгалтерский финансовый учет : Учебное пособие. - Москва ; Москва : Издательство "ФОРУМ" : ООО "Научно-издательский центр ИНФРА-М", 2016. - 320 с. - ISBN 978-5-91134-739-0.

20.Барышников Н. И. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение : учебник. – М. : Информ, 2015. – 387 с.

21.Басовский Л. Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пос. / Л.Е.Басовский, Е.Н.Басовская - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014 - 366 с. − Znanium.com

22.Бухгалтерский финансовый учет [Текст] : Учеб. пособие / Е.А. Астраханцева ; АНО ВПО ЦС РФ РУК, Казан. кооп. ин-т (филиал). - Казань ; Москва : Центросоюз, 2014. - 167, [1] с. - ISBN 978-5-901709-36-8.

23. Генералова Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Н.В. Генералова, В.А. Быков, В.В. Патров; Под ред. Я.В. Соколова. – 2−e изд., перераб. и доп. − М.: Магистр: НИЦ ИНФРА−М, 2015. − 512 с.−Znanium.com

24.Вахрушина М. А. Бюджетирование в системе управленческого учета малого бизнеса: методика и организация постановки: Моногр./ М.А. Вахрушина, Л.В. Пашкова. - М.: Вуз. учеб.: ИНФРА-М, 2015. - 114 с. − Znanium.com

25.Глушков М. Я. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга по бухгалтерскому учету / М. Я. Глушков. – 3-е изд., испр. – М. : КРОНУС, 2014. – 160 с.

26. Губин В. Е.Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник / В.Е. Губин, О.В. Губина. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 336 с. − Znanium.com

27. Мельник М.В. Комплексный экономический анализ: Учебное пособие / М.В. Мельник, А.И. Кривцов, О.В. Горлова. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 368 с. − Znanium.com

28.Мизиковский Е. А. Бухгалтерский финансовый учет : Учебное пособие. - Москва ; Москва : Издательство "Магистр" : ООО "Научно-издательский центр ИНФРА-М", 2014. - 624 с. - ISBN 978-5-9776-0310-2.

29.Керимов В. Э. оглы.Бухгалтерский финансовый учет. - 6. - Москва : Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2013. - 688 с. - ISBN 978-5-394-02182-4.

30.Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: Учеб. пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 432 с. − Znanium.com

31. Карпова Т. П. Национальные модели бухгалтерского учета европейских стран: Монография / Т.П. Карпова, О.А. Винокурова. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 222 с. − Znanium.com

32.Никандрова Л. К. Бухгалтерский финансовый учет : Учебник. - Москва : ООО "Научно-издательский центр ИНФРА-М", 2015. - 277 с. - ISBN 978-5-16-010043-2.

33. Илышева Н. Н.Анализ финансовой отчетности коммерческой организации [Электронный ресурс]: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Н. Н. Илышева, С. И. Крылов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 240 с. − Znanium.com

34. Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учебник / Г.В. Савицкая. - 14-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 649 с. − Znanium.com

35. Скамай Л. Г. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник / Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 378 с. − Znanium.com

36.Шатунова, Г. А. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах : учебник / Г. А. Шатунова, Т. А. Корнеева, Н. А. Архипова. – М. : ЭКСМО, 2013. – 512 с.

  37.Чечевицын Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. М.: Маркетинг, 2014.- 351 с.