Действующая практика учета доходов и расходов ООО «Агросоюз»

ГЛАВА 2 ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ООО «АГРОСОЮЗ»

  2.1 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

Основным видом деятельности ООО «Агросоюз» является выращивание зерновых и зернобобовых культур.

Аналитический и синтетический учет доходов и расходов от основной производственной деятельности в ООО «Агросоюз» осуществляется в следующей последовательности:

1. Заключаются договора с покупателями и заказчиками;
2. Осуществляется документальное оформление на отгрузку продукции;
3. Определяется выручка от продажи продукции за месяц;
4. Рассчитываются расходы, приходящиеся на производство и реализацию продукции за месяц;
5. Определяется финансовый результат от основной производственной деятельности за месяц.

 Для формирования финансовых результатов по основной производственной деятельности в ООО «Агросоюз» в соответствии с рабочим планом счетов используется счет 90 «Продажи», предусмотренный Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности. Необходимо помнить, что, так как доходы приводят к увеличению капитала, формирование которого в бухгалтерском учете отражается по кредиту, то и при отражении доходов используется кредитовый принцип. То есть признание в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи».

Понесение расходов на предприятии, в конечном итоге направлено на получение будущих экономических выгод, а, следовательно, соответствует основному признаку отнесения объектов учета к активам. Таким образом, расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебетовому признаку. Это означает, что себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг списывается в дебет счета 90 «Продажи».

Учет по счету 90 «Продажи» ведется с использованием следующих субсчетов:

-90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» - для учета выручки от продаж;

-90 «Продажи» 2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж;

-90 «Продажи» 3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

-90 «Продажи» 9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности в ООО «Агросоюз» осуществляется следующим образом:

-записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» производятся накопительно в течение отчетного года (НДС при этом не отражается, так как на предприятии применяется упрощенная система налогообложения);

-финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка»;

-ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

-синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Действующая нормативная база по бухгалтерскому учету оп­ределяет финансовый результат как разницу между доходами и расходами предприятия за определенный период. Превышение доходов над расходами образует прибыль, а расходов над дохода­ми — убыток.

Порядок определения выручки от продажи зависит от пред­мета деятельности предприятия. На предприятиях считаются обычны­ми для них видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами и которые в тексте устава подразумеваются как «про­чие», но систематически осуществляются организацией и прино­сят ей доход. Целесообразно закреплять предмет деятельности в Учетной политике предприятия.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» выделяет пять условий для признания в бухгалтерском учете выручки от продаж:

1) предприятие имеет право на получение этой выручки, вы­текающее из конкретного договора;

2. сумма выручки может быть определена исходя из цены, ус­тановленной договором;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, т. е. предприятие получит в оплату какой-либо актив;
4. право собственности на продукцию или товар перешло от организации к покупателю;
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены, т. е. исчислены в денежном выражении.

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В ООО «Агросоюз» финансовый результат от обычных видов деятельности формируется от продажи: многолетних трав, мотолыги, муки фуражной, навоза, озимых зерновых, крупнорогатого скота, молока, мяса, сена, силоса, соломы, яровых зерновых (Приложение Г).

За 2015 год выручка от продажи многолетних трав составила (90913,80 + 78000), от продажи мотолыги – 56554,0 руб., от продажи муки фуражной – 12400,0 руб., от продажи навоза – 20100,0 тыс.руб., от продажи зерновых озимых 28196058,0 руб., от реализации крупнорогатого скота – 51721228,0 руб., от реализации молока – 196401548,85 руб., от реализации мяса – 1074037,0 руб., от продажи сена – 34800,0 руб., соломы – 5400,0 руб., силоса – 9720000,0 руб., яровых зерновых – 17623232,0 руб. (Приложение Г).

На все перечисленные суммы выручки в бухгалтерском учете ООО «Агросоюз» была сделана запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» - 307421,0 тыс. руб.(Приложение В).

Таким образом, по кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка» отражается продажная стоимость сельскохозяйственной продукции.

Для учета себестоимости тех продаж, которые учтены в качестве выручки, предназначен счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестои­мость продаж». При списании себестоимости реализованной сельскохозяйственной  продукции делаются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 10 «Материалы» / Многолетние травы  - 108738,58 + 171403,83 руб.

К-т сч. 43 «Готовая продукция» / мотолыги – 40452,0 руб.

К-т сч. 10 «Материалы» / мука фуражная – 10646,42 руб.

К-т сч. 10 «Материалы» / навоз – 20100,0 руб.

К-т сч. 10 «Материалы» / озимые зерновые – 99902,0 руб.

К-т сч. 11 «Животные на выращивании и откорме» / крупнорогатый скот – 68140091,88 руб.

К-т сч. 20 «Основное производство» / молоко – 24056147,97 руб.

К-т сч. 43 «Готовая продукция» / мясо – 2252054,35 руб.

К-т сч. 10 «Материалы» / сено – 52844,42 руб.

К-т сч. 10 «Материалы» / силос – 1394496,0 руб.

К-т сч. 10 «Материалы» / солома – 6440,0 руб.

К-т сч. 10 «Материалы» / яровые зерновые – 489448,11 руб.

После списания указанных расходов по дебету счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» формируется полная фактическая себестоимость проданной продукции.

Себестоимость продаж ООО «Агросоюз» за 2015 год составила 265149,0 тыс. руб. (Приложение В).

Расходы, связанные с продажей сельскохозяйственной продукции (коммерческие расходы) отражаются в учете записью:

Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу» - 951,0 тыс.руб. (Приложение В).

В ООО «Агросоюз» по данным отчета о финансовых результатах управленческие расходы отсутствуют. В  соответствии с учетной политикой, принятой в ООО «Агросоюз»,  общехозяйственные расходы распределяются по видам продукции: в растениеводстве по объектам: итого затрат за месяц – затраты на семенной материал; в животноводстве по объектам: итого затрат за месяц – затраты на корма (Приложение А).

В течение года записи по всем субсчетам производятся нарас­тающим итогом с начала года. На сч. 90 субсчет 1 «Выручка», на­капливается кредитовый оборот, а на остальных субсчетах — дебе­товые обороты. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по счету 90 субсчета 2 «Себестоимость продаж» (265149,0 тыс.руб.) + коммерческие расходы 951,0 тыс.руб.  и кредитового оборота по счету 90 субсчет 1 «Выручка» (307421,0 тыс. руб.), определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц, который заключительными оборотами в конце месяца списывается со счета 90, субсчет 9 «Прибыль убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

 на сумму прибыли —

Д-т сч. 90 субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

на сумму убытка —

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж».

ООО «Агросоюз» за 2015 год получена прибыль от продаж в сумме 41321,0 тыс. руб.

Д-т сч. 90 субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 41321,0 тыс. руб.

Таким образом, в конце каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» закрывается - его конечное сальдо сводится к ну­лю. Субсчета ежемесячному закрытию не подлежат. Све­дения о выручке, себестоимости продаж, НДС, акцизах  и т. д. отражаются на них накопительно с начала года, т.е. до 31 декабря никаких списаний по субсчетам счета 90 не производится. Только по окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на счет 90, суб­счет 9 «Прибыль /убыток от продаж»:

списывается сумма учтенной с начала года выручки от продажи продукции (работ, услуг) -

 Д-т сч. 90 субсчет 1 «Выручка»

К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж» - 307421,0 тыс. руб.

списывается себестоимость проданной в течение отчетного года сельскохозяйственной продукции  -

Д-т сч. 90 субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»

К-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» - 265149,0 тыс. руб.

списываются коммерческие расходы отчетного года  -

Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»

К-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» - 951,0 тыс.руб.

В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов сч. 90 «Продажи» конечного сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ООО «Агросоюз» ведется по каждому заключенному договору на производство и реализацию сельскохозяйственной продукции.

На формирование финансового результата на предприятии большое влияние оказывают прочие доходы и расходы, поэтому в следующем параграфе нами будет рассмотрен порядок формирования финансового результата ООО «Агросоюз» от прочей деятельности.

2.2 Учет прочих доходов и расходов

Состав прочих доходов и расходов организации регламентирует­ся ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы орга­низации».

Для отражения в учете прочих доходов и расходов Планом счетов предусмотрен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» реко­мендуется открывать следующие субсчета:

91 субсчет 1 «Прочие доходы»;

             91 субсчет 2 «Прочие расходы»;

             91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

К прочим доходам относят:

•  поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование (временное владение и пользование) акти­вов организации.

В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса организации могут предоставлять свое имущество за плату во вре­менное пользование по договору аренды. В аренду могут быть пе­реданы здания, сооружения, оборудование, транспортные сред­ства и т.д. Такого рода поступления относятся к операционным только в том случае, если предоставление за плату во временное пользование своих активов не является предметом деятельности хозяйствующего субъекта [1].

 При этом составляются записи: начислена арендная плата:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»;

            начислен НДС с суммы арендной платы:

             Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

             К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если предоставление за плату во временное пользование своих активов является предметом деятельности предприятия, поступив­шие суммы арендной платы относятся к доходам от обычных ви­дов деятельности и учитываются по кредиту счета 90 «Продажи»;

•        поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные об­разцы и других видов интеллектуальной собственности:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы»;

•        доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров
организацией, которая их выплачивает. Дивиденды по акциям об­лагаются налогом на прибыль, который удерживает и перечисляет
в бюджет та организация, которая выплачивает дивиденды. Поэто­му хозяйствующий субъект получает сумму дивидендов (доходов
от долевого участия), уменьшенную на сумму данного налога:

начислены доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

В то же время, при осуществлении операций по вкладам в ус­тавный капитал других организаций, у организации-инвестора по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» может отражаться доход, если оценка вклада оказалась выше стои­мости передаваемого имущества:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

•        прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества):

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

•        поступления от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), про­дукции, товаров. К таким поступлениям относятся выручка, полу­ченная от продажи основных средств и другого имущества орга­низации (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т. д.) и рыночная стоимость матери­альных ценностей, оставшихся после списания основных средств.

По Плану счетов бухгалтерского учета операции по выбы­тию основных средств и прочих активов учитываются непосред­ственно на счетах учета этих активов и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При продаже основных средств составляются бухгалтерские записи:

начислена выручка за проданные основные средства:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы»;

списывается остаточная стоимость объекта основных средств:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства»;

начислен НДС:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии с положениями Плана счетов бухгалтерского учета финансовый результат в целом по операции не выводится, а отражается на счетах бухгалтерского учета в разрезе полученных доходов и произведенных расходов. Такой порядок соответствует принципам формирования доходов и расходов организации в со­ответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В случае ликвидации основных средств в результате физичес­кого или морального износа имеют место следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

списывается остаточная стоимость объекта основных средств:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства»;

приняты к учету по рыночной стоимости материалы, полу­ченные от ликвидации объектов основных средств:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы»;

восстановлен в бюджет НДС с недоамортизированной стои­мости основных средств:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

• проценты, полученные за предоставление в пользование де­нежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

• штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров.

В бухгалтерском учете организации-кредитора сумма не­устойки отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы», но при условии, что она присуждена судом или признана должником. До этого момента неустойку на счетах не отражают:

  Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы»;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.

Для таких случаев План счетов бухгалтерского учета предус­матривает методику, основанную на том, что стоимость всех без­возмездно полученных ценностей признается доходом организа­ции. Однако порядок данного признания различен для разных видов поступающих ценностей.

Безвозмездно поступившие ценности первоначально прихо­дуются по дебету счетов учета активов:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

Исключение составляют денежные средства. Если они посту­пают в организацию без встречного требования или обязатель­ства с ее стороны, то учитываются по дебету счетов по учету де­нежных средств в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;  

Если денежные средства имеют целевой характер (например, на строительство или приобретение определенного объекта), в качестве корреспондирующего счета используется счет 86 «Целе­вое финансирование»:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование».

После выполнения предусмотренных условий (строительства объекта или ввода его в эксплуатацию) сумма, числящаяся на сче­те 86 «Целевое финансирование», переносится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступ­ления»).

Доходы будущих периодов на счет 91 «Прочие доходы и рас­ходы» списываются в зависимости от вида безвозмездно посту­пивших активов. Например, по основным средствам и нематери­альным активам — ежемесячно по мере амортизации объектов в размере начисленных сумм амортизационных отчислений, по безвозмездно полученным материалам — по мере использования в производстве в полной величине их стоимости.

Таким образом, счет 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступле­ния», в соответствии с действующей методологией бухгалтерского учета необходим для отражения стоимости безвозмездно полу­ченных активов до момента признания их в качестве доходов ор­ганизации. При этом составляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы»;

•        суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по
которым истек срок исковой давности. В соответствии со ст. 196
ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года, и за­долженность списывается в том отчетном периоде, в котором ис­тек срок исковой давности:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы»;

•        курсовые разницы.

Для отражения в бухгалтерском учете и отчетности активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, их стоимость подлежит пересчету в рубли по курсу Центробанка РФ на дату со­вершения операции в иностранной валюте. Даты совершения от­дельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2000 «Учет активов и обя­зательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Положительные курсовые разницы возникают по дебитор­ской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по ва­лютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при увеличении курса иностранной валюты по отношению к руб­лю, а также по кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этой валюты снизился по отно­шению к рублю. На счетах бухгалтерского учета положительные курсовые разницы отражаются следующим образом:

Д-т сч. 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

В бухгалтерском учете прочие поступления определяются и признаются в следующем порядке:

1. для признания выручки от продажи основных средств и иных активов организации применяются те же пять условий признания выручки, что и для выручки от обычных видов дея­тельности;
2. проценты за предоставление в пользование денежных средств организации для целей бухгалтерского учета начисляют­ся за каждый истекший отчетный период в соответствии с усло­виями договора. Условия их признания соответствуют условиям признания выручки от обычных видов деятельности, если пре­доставление своих активов за плату является для организации обычным видом деятельности;

3. доходы от участия в уставных капиталах других организа­ций, когда это не является предметом деятельности организации, признаются на тех же условиях, как и в случае, когда извлечение таких доходов является для организации обычным видом дея­тельности;
4. штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договора, а также возмещения причиненных организации убытков прини­маются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, и в том отчетном периоде, в кото­ром судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должниками;
5. активы, полученные безвозмездно, принимаются к бух­галтерскому учету по рыночной стоимости, которая определя­ется организацией на основе действующих на дату их приня­тия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов;

6. кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в кото­рой эта задолженности была отражена в бухгалтерском учете ор­ганизации, и в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
7. иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах по мере их образования или выявления.

К прочим расходам относят:

•        расходы, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование (временное владение и пользование) активов
организации, прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, а также расходы, связанные с участием в устав­ных капиталах других организаций:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 44 «Расходы на продажу» и др.;

•        расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списа­нием основных средств и иных активов, отличных от денежных
средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Согласно действующему законодательству такие проценты финансируются за счет различных источников — фактической себестоимости материально-производственных запасов, внеобо­ротных активов, если уплата процентов производится до даты их оприходования на складах организации (ПБУ 5/01 «Учет матери­ально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств») или собственных источников средств.

Таким образом, если проценты начисляются после оприходо­вания активов, на счетах бухгалтерского учета составляется запись:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

 • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредит­ными организациями.

К этой группе расходов относятся суммы, уплачиваемые кре­дитным организациям за расчетно-кассовое обслуживание, по­купку и продажу иностранной валюты и т.д. Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливаются договором:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответ­ствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнитель­ным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Кроме того, к прочим расходам относятся суммы, причитающихся к уплате отдельных налогов и сборов за счет финансовых результатов (налог на иму­щество организаций, НДС от суммы прочих доходов и др.), начисление оплаты труда работникам, занятым в деятель­ности, отличной от обычных видов деятельности организации и соответствующее начисление единого социального налога:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» и др.

Штрафы, пени, неустойки, признанные должником, а также те, по которым получены решения суда либо другого органа об их взыскании, относятся на результаты хозяйственной деятельности организации и до их получения или уплаты отражаются на балан­се организации-получателя или организации-плательщика соот­ветственно по статьям дебиторов и кредиторов. На финансовые результаты организации названные штрафные санкции относят­ся в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены, а также после принятия необходимых мер к взысканию с виновных лиц нанесенного ущерба. При этом составляются записи:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

  К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

• возмещение причиненных организацией убытков.

Убытки такого рода возникают в результате невыполнения или несвоевременного выполнения договорных обязательств ор­ганизацией. Основанием для отражения в учете таких расходов служит решение суда или претензионное письмо контрагента, ес­ли в договоре была договорена сумма возможных убытков:

                 Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

•        убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

Это дополнительные расходы, подтвержденные документально, по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возв­рат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, расходы, ошибочно не включенные в себестои­мость продукции (работ, услуг) в прошлом отчетном периоде. Возникновение такого рода убытков связано с тем, что ошибки, допущенные в учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором были вы­явлены эти ошибки. Отражаются убытки прошлых лет следую­щим образом:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

•        суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

Отнесение таких долгов на финансовые результаты произ­водится в том случае, если суммы этих долгов не резервирова­лись в установленном порядке. Списание осуществляется по каждому обязательству на основании данных проведенной ин­вентаризации, письменного подтверждения дебитора о невоз­можности погашения задолженности и приказа руководителя организации. Основным критерием списания дебиторской за­долженности является срок исковой давности, установленный ГК РФ:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

  К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

К убыткам от списания дебиторской задолженности могут быть отнесены также убытки от списания в установленном по­рядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с подтвержде­нием судебным актом несостоятельности ответчика обратить к нему взыскания любого характера.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгал­терского учета суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим опе­рациям» с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи цен­ностей» и 98 «Доходы будущих периодов».

По распоряжению руководителя организации в убыток отно­сятся ранее присужденные долги по недостачам и хищениям, по которым были возвращены исполнительные документы с утвер­жденным судом актом о несостоятельности должника и невоз­можности обращения взыскания на его имущество.

В случае отсутствия судебного акта о несостоятельности должника или невозможности обращения на него взыскания долгов суммы задолженности отражают бухгалтерской провод­кой:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Такая за­долженность должна в течение пяти лет учитываться на забалан­совом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплате­жеспособных дебиторов» с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественно­го положения должника. По истечении пяти лет задолженность списывается:

К-т сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатеже­способных дебиторов»;

•        курсовые разницы.

В состав прочих расходов включаются отрица­тельные курсовые разницы. Они возникают по дебиторской за­долженности, выраженной в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при сни­жении курса иностранной валюты по отношению к рублю, по кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валю­те, если курс этой валюты повысился по отношению к рублю:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

•        сумма уценки активов.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в РФ организация может производить уцен­ку отдельных видов активов. В тех случаях, когда цена на остатки сырья, материалов, готовой продукции, товаров в течение отчетно­го года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, организация при составле­нии годовой отчетности может отразить в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости, если она ниже первоначальной стоимости их приобретения. Разница в ценах относится на финансовые результа­ты организации в качестве прочего расхода:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

 К-т сч. 41 «Товары».

      • перечисление средств (взносов, выплат), связанных с бла­готворительной деятельностью, расходы на осуществление спор­тивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий куль­турно-просветительского характера и иных аналогичных мероп­риятий:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Таким образам, на активно-пассивный счет 91 «Про­чие доходы и расходы», по дебету отражаются прочие расходы от прочей деятельности, а по кредиту — про­чие доходы от прочей деятельности организации. Порядок записей на этот счет аналогичен схеме записей на счете 90 «Продажи». Это означает, что в течение отчетного года хозяй­ственные операции на субсчетах 91-1 и 91-2 отражаются накопи­тельно. По окончании каждого месяца путем сопоставления дебе­тового и кредитового оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое относится на субсчет 91-9 в корреспонденции со счетом 99 «При­были и убытки». При этом составляются бухгалтерские записи:

на сумму доходов от прочей деятельности:

Д-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

на сумму расходов от прочей деятельности:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Таким образом, в конце каждого месяца синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается, т.е. его конечное сальдо сводится к нулю, в то время как субсчета 91-1 «Прочие до­ходы» и 91-2 «Прочие расходы» остаются открытыми. Закрыва­ется они только заключительными записями 31 декабря на счет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Д-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

К-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Д-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы».

В 2015 году прочие доходы по данным отчета о финансовых результатах ООО «Агросоюз»  составили 60085,0 тыс.руб. В декабре 2015 года в бухгалтерском учете была сформирована бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

К-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 60085,0 тыс.руб. (Приложение В).

Прочие расходы по данным отчета о финансовых результатах составили 12280,0 тыс.руб., проценты к уплате – 24525,0 тыс.руб. В бухгалтерском учете сформирована запись:

Д-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» - 12280,0 + 24525,0 тыс.руб.

В целом за 2015 год ООО «Агросоюз» от прочей деятельности получена прибыль в сумме 23280,0 тыс. руб.:

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 23280,0 тыс.руб.

Таким образом, прибыль до налогообложения ООО «Агросоюз» составила 64601,0 тыс.руб.

2.3 Порядок формирования и учет конечного финансового результата

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности ООО «Агросоюз» в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов ООО «Агросоюз» осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начис­ленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из факти­ческой прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности:

на сумму прибыли -

Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» или

на сумму убытка -

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»;

•        сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:
на сумму прибыли от прочей деятельности —

Д-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» или

на сумму убытка от прочей деятельности —

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

•        начисление причитающихся налоговых санкций в соответ­ствии с налоговым законодательством.

В бухгалтерском учете составляется проводка:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)».

В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечи­вать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается:

 на сумму нераспределенной прибыли:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или

на сумму непокрытого убытка:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

По итогам 2015 года ООО «Агросоюз» получена чистая прибыль в сумме 64507,0,0 тыс. руб.(Приложение В). В бухгалтерском учете сделана запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 64507,0 тыс. руб.

Основной функцией счета 99 «Прибыли и убытки» является обобщение информации о формировании конечного финансового результат та деятельности в отчетном году, включаемого в состав собственного капитала предприятия. Наличие большого количества объектов учета на счете 99 «Прибыли и убытки» предъявляет особые требования к организации их учета. Сформированная информация в бухгалтерском учете о доходах и расходах используется для проведения анализа финансового состояния предприятия, его финансовой устойчивости и платежеспособности. В третьей главе нами будет проведен анализ доходов и расходов ООО «Агросоюз».