2 Бухгалтерский учет денежных средств в ОАО «Воронцовское»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Воронцовское»

ОАО «Воронцовское» – сельскохозяйственная организация, расположенная в ст. Воронцовской Динского района. Общество осуществляет следующие виды деятельности:

– выращивание зерновых и зернобобовых культур;

– выращивание сахарной свеклы;

– выращивание масличных культур;

– выращивание кормовых культур;

– заготовка растительных кормов;

– производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения.

Уставный капитал общества составляет сто семь тысяч рублей.

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров.

Основные экономические показатели приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Основные экономические показатели ОАО «Воронцовское»

Продолжение таблицы 1

Среднегодовая численность работников в течение анализируемого периода постоянно возрастала, темп роста составил 136,1 %.

Посевные площади увеличились на 6084 га, а посевные площади зерновых и зернобобовых культур – в 3 раза.

Материальные затраты, трудовые затраты, отчисления на социальные нужды и амортизация стабильно возрастали в течение анализируемого периода. Максимальное увеличение характерно для материальных затрат – 4 раза и затрат на оплату труда – в 3,3 раза.

Объем реализации зерновых и зернобобовых культур увеличился в 3,2 раза.

Выручка от реализации продукции растениеводства превышает полную себестоимость. Темп роста выручки значительно выше темпа роста полной себестоимости (3,8 раза и 3,1 раза соответственно).

Энергетические мощности равномерно возрастали, общее увеличение за период составило 689 л.с.

Динамика изменения бюджетных средств отличается неравномерностью с общей тенденцией к снижению (в 2015 г. по сравнению с 2013 г. сокращение составило 244 тыс. руб.

Тракторы всех марок, а также сеялки и посевные комплексы значительно возросли за анализируемый период (на 15 ед. и 8 ед. соответственно).

На 3 ед. сократилось количество автомобилей грузоперевозящих.

Анализ финансового состояния ОАО «Воронцовское» проводился на основании показателей, представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Динамика и структура активов организации представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Активы ОАО «Воронцовское»

Соотношение основных качественных групп активов на конец 2015 г. характеризуется примерно равным процентом внеоборотных активов (46,3 %) и оборотных активов (53,7 %). Активы организации за 2013-2015 гг. существенно увеличились (темп прироста – 135,6%).

Рост величины активов связан с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

– основные средства – 122105 тыс. руб. (41,2 %);

– запасы – 110625 тыс. руб. (37,4 %);

– дебиторская задолженность – 40203 тыс. руб. (13,6 %);

– краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) – 18939 тыс. руб. (6,4 %).

Динамика и структура пассивов организации представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Капитал и обязательства ОАО «Воронцовское»

Рост собственного капитала (в 3,5 раза) опережает увеличение активов. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

В пассиве бухгалтерского баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

– нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 243 104 тыс. руб. (76,8%);

– краткосрочные заемные средства – 59 230 тыс. руб. (18,7%).

Среди отрицательно изменившихся статей бухгалтерского баланса можно выделить долгосрочные заемные средства.

Собственный капитал организации на конец 2015 г. равнялся 339101 тыс. руб., что намного (в 3,5 раза) превышает значение собственного капитала по состоянию на конец 2013 г.

Оценка стоимости чистых активов организации представлена в таблице 4.

Таблица 4 – Оценка стоимости чистых активов ОАО «Воронцовское»

Чистые активы организации по состоянию на 31 декабря 2015 г. намного (в 3169,2 раза) превышают уставный капитал. Это положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. Отмечается увеличение чистых активов в 3,5 раза за анализируемый период. Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение за период говорит о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

Основные показатели финансовой устойчивости отражены в таблице 5.

Таблица 5 – Основные показатели финансовой устойчивости

  ОАО «Воронцовское»

Продолжение таблицы 5

Коэффициент автономии организации на 31 декабря 2015 г. составил 0,76. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение говорит о слишком осторожном отношении ОАО «Воронцовское» к привлечению заемных денежных средств (собственный капитал составляет 76 % в общем капитале организации). За анализируемый период наблюдалось значительное повышение коэффициента автономии (0,26).

По состоянию на 31 декабря 2015 г. значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами составило 0,54. Отмечается стремительное, на 0,95, повышение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами. На конец 2015 г. значение коэффициента можно охарактеризовать как соответствующее нормативному.

За анализируемый период коэффициент покрытия инвестиций снизился, уменьшившись на 0,05: до 0,76. Значение коэффициента по состоянию на конец 2015 г. соответствует нормативному значению (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала организации составляет 76 %).

На 31 декабря 2015 г. коэффициент обеспеченности материальных запасов составил 0,86. В течение анализируемого периода отмечен стремительный рост коэффициента обеспеченности материальных запасов – на 1,51.

Величина краткосрочной кредиторской задолженности организации значительно превосходит величину долгосрочной задолженности (100 % и <0,1% соответственно). При этом в течение анализируемого периода доля долгосрочной задолженности уменьшилась на 61,7%.

Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств представлен в таблице 6.

Таблица 6 – Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка)

  собственных оборотных средств

Поскольку из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов собственными оборотными средствами на конец 2015 г. положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС3), финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неустойчивое. Несмотря на неудовлетворительную финансовую устойчивость, два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов за анализируемый период улучшили свои значения.

Анализ финансовых результатов деятельности организации приведен в таблице 7.

Отмечается стремительное возрастание выручки от продаж с 111571 тыс. руб. до 338221 тыс. руб. (т. е. в 3 раза).

Прибыль от продаж за 2015 г. составила 165881 тыс. руб. Финансовый результат от продаж резко вырос за 3 года (на 130801 тыс. руб.).

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Таблица 7 – Анализ финансовых результатов деятельности организации

Анализ рентабельности представлен в таблице 8.

Таблица 8 – Анализ рентабельности

Продолжение таблицы 8

Положительное значение прибыли от продаж и чистой прибыли обусловили получение положительных показателей рентабельности.

Рентабельность продаж за 2015 г. составила 49 %. Отмечается положительная динамика рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за 2013 г. (17,6%).

Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к уплате и налогообложения к выручке организации, за 2015 г. составил 46,9 %. То есть в каждом рубле выручки ОАО «Воронцовское» содержалось 46,9 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.

За 2015 г. каждый рубль собственного капитала ОАО «Воронцовское» принес 0,572 руб. чистой прибыли. В течение анализируемого периода изменение рентабельности собственного капитала составило -23,3%.

За 2015 г. значение рентабельности активов составило 40,7 %. За 2015 г. в сравнении с данными за 2013 г. отмечено значительное повышение рентабельности активов (на 7,6%). Рентабельность активов укладывалась в нормативное значение в течение всего анализируемого периода.

В таблице 9 рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата авансированных на осуществление предпринимательской деятельности средств, а также показатель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 9 – Анализ оборачиваемости

Данные об оборачиваемости активов в среднем за весь анализируемый период свидетельствуют о том, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 503 календарных дня. При этом в среднем требуется 129 дней, чтобы получить выручку, равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов.

Анализ кредитоспособности заемщика представлен в таблице 10.

Таблица 10 – Анализ кредитоспособности заемщика

Продолжение таблицы 10

В данном случае сумма баллов равна 1,1. Следовательно организация может рассчитывать на получение банковского кредита.

Результаты проведенного анализа отражены в таблице 11.

Таблица 11 – Результаты проведенного анализа финансового состояния

Кроме того, доля собственного капитала неоправданно высока (76%).

Расчет рейтинговой оценки финансового состояния приведен в таблице 12.

Таблица 12 – Расчет рейтинговой оценки финансового состояния

По итогам проведенного анализа финансовое положение ОАО «Воронцовское» оценено по балльной системе в 0,45, что соответствует рейтингу BBB (положительное положение). Финансовые результаты деятельности организации за анализируемый период оценены в 1,98, что соответствует рейтингу AAA (отличные результаты). Итоговый балл финансового состояния, сочетающий в себе анализ финансового положения и результаты деятельности организации, равняется 1,06 – по шкале рейтинга это хорошее состояние (A).

Рейтинг «A» свидетельствует о хорошем финансовом состоянии организации, ее способности отвечать по своим обязательствам в краткосрочной (исходя из принципа осмотрительности) перспективе. Имеющие данный рейтинг организации относятся к категории заемщиков, для которых вероятность получения кредитных ресурсов высока (хорошая кредитоспособность).

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, которая является структурным подразделением организации. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за достоверность представления финансового положения ОАО «Воронцовское» на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению фактов хозяйственной жизни ОАО «Воронцовское» и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Главный бухгалтер обязан:

– обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Федеральным законом РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета;

– обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства;

– обеспечить возможность достоверного определения налоговой базы для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством.

В организации разработан Приказ № 30 «Об учетной политике на 2015 г.», утвержденный руководителем 01 декабря 2014 г.

Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8», редакция 3.0.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичные учетные документы составляются на бумажном носителе.

Бухгалтерский учет ведется с применением регистров, предусмотренных используемой бухгалтерской программой «1С: Бухгалтерия 8» версия 3.0.

Регистры бухгалтерского улета составляются и на бумажном носителе.

Существенной признается ошибка, составляющая 5 % от общей суммы соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.

Организация, являясь субъектом малого предпринимательства, исправляет существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета сравнительных показателей отчетности с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Инвентаризация активов и обязательств проводится по распоряжению руководителя организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, в порядке, определенном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

В составе основных средств учитываю все активы, удовлетворяющие критериям признания и стоимостью более 40 000 рублей.

Переоценка основных средств не производится. Для начисления амортизации основных средств применяется линейный способ для всех основных средств.

Переоценка нематериальных активов не производится. Стоимость нематериальных активов погашается путем накопления сумм амортизационных отчислений на отдельном счете. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится линейным способом.

Стоимость НИОКР, которые дали положительный результат, списывается линейным способом исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов от этих работ.

Специальные приспособления со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью более 40000 рублей за единицу учитываются в составе основных средств. Их стоимость погашается путем начисления амортизации линейным методом.

Остальная специальная одежда и специальные приспособления учитываются в составе материалов. При этом специальная одежда, срок использования которой не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в момент ее передачи работникам.

Сырье и материалы принимаются к учету по фактической себестоимости. Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных ценностей. При отпуске материалов в производство или на иные цели их оценка производится по способу ФИФО.

Тара и тарные материалы учитываются по фактической себестоимости.

Незавершенное производство на отчетную дату отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.

Полуфабрикаты собственного производства учитываются обособленно.

Готовая продукция оценивается по фактической себестоимости.

Товары учитываются по стоимости, в которую включаются затраты, связанные с их приобретением.

Затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, включаются в стоимость товаров.

Организация не создает резерв под снижение стоимости товаров.

Для оценки товаров при их передаче на продажу или иные цели используется способ ФИФО.

Учет доходов и расходов ведется методом начисления.

Управленческие расходы включаются в себестоимость продукции. Базой распределения косвенных расходов является заработная плата основных производственных рабочих.

Расходы на продажу ежемесячно списываются на расходы периода в полной сумме.

Расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами.

Расходы будущих периодов списываются равномерно.

Приказ «Об учетной политике на 2015 г.» содержит ряд приложений:

– рабочий план счетов;

– перечень применяемых первичных документов;

– перечень применяемых регистров бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость, оборотно-сальдовая ведомость по счету, анализ счета, карточка счета, обороты счета, анализ субконто, карточка субконто, обороты между субконто, сводные проводки, отчет по проводкам, главная книга, шахматная ведомость).

Организация является плательщиком ЕСХН.

Налоговый учет ведется бухгалтерией организации на основе регистров бухгалтерского учета. В качестве приложения к приказу приведены регистры налогового учета по налогу на доходы физических лиц.

2.2 Учет денежных средств в кассе

Для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег ОАО «Воронцовское» распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица (Тыщенко Алексей Иванович), после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (лимит остатка наличных денег).

ОАО «Воронцовское» хранит на банковских счетах в банках денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег, являющиеся свободными денежными средствами.

Накопление ОАО «Воронцовское» наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление ОАО «Воронцовское» наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

В Информации № ПЗ-10/2012 Минфин России отметил, что обязательными к применению остаются формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании (например, формы кассовых документов). ФНС России также указывала на недопустимость определения руководителем экономического субъекта форм учетных документов, использование которых установлено законодательством о применении контрольно-кассовой техники (Письмо от 23.06.2014 № ЕД-4-2/11941).

Поступающие в кассу наличные деньги и выдаваемые из кассы наличные деньги ОАО «Воронцовское» учитывает в кассовой книге. Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов бухгалтером и подписываются лицом, проводившим указанную проверку. Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу не осуществляются. Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер.

Кассовые документы, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение. Помимо этого, кассовые документы могут оформляться в электронном виде с применением технических средств с учетом обеспечения их защиты от несанкционированного доступа, искажений и потерь информации. Документы, оформленные в электронном виде, подписываются электронными подписями в соответствии с требованиями Федерального закона «Об электронной подписи» от 06 апреля 2011 г. № 63-ФЗ.

Например, лист 6 кассовой книги за 18 января 2016 г. содержит следующую информацию:

1) остаток на начало дня – 32262,74 руб.;

2) принято от:

– Тупихина Л. С. за хлеб (счет 62.02) – 5334 руб.;

– Семенченко В. И. за кукурузу 250 кг (счет 62.02) – 2125 руб.;

– Личковского В. А. за услуги (счет 62.02) – 1000 руб.

Общая сумма прихода составила 8459 руб.

3) выдано:

– Ильенко Л. И. займ (счет 73.01) – 30000 руб.;

– Матюша Н. И. на бензин (счет 71.01) – 2000 руб.;

– Муравьеву В. А. на бензин и на замену масла (счет 71.01) – 4888 руб.;

– аванс (счет 70): Шишикину Н. В.– 500 руб.; Личковскому В. А. – 1000 руб.; Татарину И. А. – 500 руб.

Общая сумма расхода составила 38888 руб.

4) остаток на конец дня 1833,74 руб.

Лист кассовой книги подписан кассиром – Бондаревой Л. В. и бухгалтером – Ильенко Л. И.

Прием наличных денег в ОАО «Воронцовское» проводится по приходным кассовым ордерам.

При получении приходного кассового ордера кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии – наличие подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере.

Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом. Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира.

После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном кассовом ордере, с суммой фактически принятых наличных денег.

При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере, кассир подписывает приходный кассовый ордер, проставляет на квитанции к приходному кассовому ордеру, выдаваемой вносителю наличных денег, оттиск печати (штампа) и выдает ему указанную квитанцию к приходному кассовому ордеру.

При несоответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере, кассир предлагает вносителю наличных денег довнести недостающую сумму наличных денег или возвращает излишне вносимую сумму наличных денег. Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму наличных денег, кассир возвращает ему вносимую сумму наличных денег. Приходный кассовый ордер кассир перечеркивает и передает главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии – руководителю для переоформления приходного кассового ордера на фактически вносимую сумму наличных денег.

Приходный кассовый ордер может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, на общую сумму принятых наличных денег.

Например, 18 января 2016 г. составлен приходный кассовый ордер № 11, отражающий получение от Тупихина Л. С. денежных средств за хлеб. Совершенная операция отражена корреспонденцией счетов: Дебет сч. 50 «Касса», Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 5334 руб.

ОАО «Воронцовское» не вправе расходовать поступившие в кассу наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей:

− выплаты работникам, включенные в фонд заработной плат и выплаты социального характера;

− выплат страховых возмещений по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами;

− оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

− выдачи наличных денег работникам по отчет;

− возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги.

Выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам. Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам проводится по расходным кассовым ордерам, расчетно-платежным ведомостям, платежным ведомостям.

Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости), при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность.

При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере, и соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность.

Например, 18 января 2016 г. был составлен расходный кассовый ордер № 24, отражающий выдачу Муравьеву Виталию Александровичу наличных денежных средств на бензин и для замены масла на сумму 4888 руб. Сумма указаны цифрами и прописью. Отражена корреспонденция счетов:

Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит сч. 50 «Касса» – 4888 руб.

Расходный кассовый ордер подписан заместителем генерального директора по финансово-экономическим вопросам – Ильенко Л. И. выполняет обязанности и главного бухгалтера, а также кассиром – Бондаревой Л. В. Документ также подписан Муравьевым В. А.

При выдаче наличных денег по доверенности кассир проверяет соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере, фамилии, имени, отчеству (при наличии) доверителя, указанным в доверенности, а также соответствие указанных в доверенности и расходном кассовом ордере фамилии, имени, отчества (при наличии) доверенного лица и данных документа, удостоверяющего его личность, данным предъявленного доверенным лицом документа. В расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) перед подписью лица, которому доверено получение наличных денег, кассир делает надпись «по доверенности». Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости).

При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает расходный кассовый ордер получателю наличных денег для проставления подписи.

Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать за его действиями, и выдает получателю наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расходном кассовом ордере.

Кассир не принимает от получателя наличных денег претензии по сумме наличных денег, если получатель не сверил в расходном кассовом ордере соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью, и не пересчитал под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги.

После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подписывает его.

Для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности ОАО «Воронцовское» расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии – руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Например, 21 января 2016 г. был составлен авансовый отчет № 27, отражающий проведение ремонта автомобиля агрономом Тэут Н. Б. Товарный чек к кассовому чеку № 5 от 21 января 2016 г. (приложение к авансовому отчету) отражает покупку топливного, воздушного и газового фильтров на сумму 1715 руб. Агроном рассчитался по выданной подотчетной сумме полностью, перерасход или остаток отсутствуют.

Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости). Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости). Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты).

В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) проставляет оттиск печати (штампа) или делает запись «депонировано» напротив фамилий и инициалов работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости), проставляет свою подпись и передает расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость) для подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии – руководителю). На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) оформляется расходный кассовый ордер.

В листе кассовой книги № 6 от 18 января 2016 г. отражена выдача аванса. Каждая сумма аванса оформлена отдельной платежной ведомостью:

– Шишикину Н. В. табельный номер 00051 – платежная ведомость № 25 от 18 января 2016 г.;

– Личковскому В. А. табельный номер 00035 – платежная ведомость № 26 от 18.01.2016 г.;

– Татарину И. А. табельный номер 00017 – платежная ведомость № 27 от 18 января 2016 г.

Наличные расчеты производятся в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тыс. руб. по официальному курсу Банка Росси на дату проведения наличных расчетов.

Наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельный размер наличных расчетов, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.

В ОАО «Воронцовское» без учета предельного размера наличных расчетов осуществляется расходование на следующие цели:

− выплаты работника, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;

− на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;

− выдачу работникам под отчет.

Следует отметить, что отсутствует ряд первичных документов. Например, в листе кассовой книги № 6 от 18 января 2016 г. отражено содержание приходного кассового ордера № 12, отражающего получение 2125 руб. за кукурузу. Данный документ отсутствует.

В авансовом отчете № 26 от 21 января 2016 г. отражена выдача денежных средств под отчет водителю Муравьеву В. А. для приобретения ГСМ на сумму 6899,54 руб. В отчете указано наличие оправдательных документов – девяти чеков. Однако, данный отчет приложений не содержит.

Таким образом, отмечается наличие нарушений при заполнении первичной учетной документации в ОАО «Воронцовское».

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен активный счет 50 «Касса».

Рабочим планом счетов «Воронцовское» предусмотрены следующие субсчета для счета 50 «Касса»:

– 50.01 «Касса организации»;

– 50.02 «Операционная касса»;

– 50.03 «Денежные документы»;

– 50.04 «Касса по деятельности платежного агента»;

– 50.21 «Касса организации (в валюте)»;

– 50.23 «Денежные документы (в валюте)».

Перечень формируемых учетных регистров по счету 50 «Касса» обусловлен выбором программного продукта. Рассмотрим содержание некоторых из формируемых регистров (данные 2015 г.):

– оборотно-сальдовая ведомость: сальдо начальное по счету 50 «Касса» составило 3115,88 руб., оборот по дебету – 93209653,45 руб.; по кредиту – 93197196,59 руб.; сальдо конечное – 15572,74 руб.;

– оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса» содержит расшифровки оборотов. Например, выручка за хлеб составила 923236 руб.

Итоговые записи по счету 50 «Касса» представлены в таблице 13.

Таблица 13 – Схема учетных записей ОАО «Воронцовское» по счету 50 «Касса»

  за 2015 г.

Продолжение таблицы 13

Таким образом, по счету 50 «Касса» были отражены следующие записи:

1) Дебет сч. 50 «Касса», Кредит сч. 51 «Расчетные счета» – поступили денежные средства в кассу с расчетного счета – 42880 тыс. руб.

2) Дебет сч. 50 «Касса», Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получены наличные денежные средства от покупателей – 14590 тыс. руб.

3) Дебет сч. 50 «Касса», Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – получен в кассу краткосрочный займ для выплаты заработной платы – 5180 тыс. руб.

4) Дебет сч. 50 «Касса», Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – возращена неиспользованная подотчетная сумма – 18881 тыс. руб.

5) Дебет сч. 50 «Касса», Кредит сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – 11335 тыс. руб. – осуществлен возврат займа работником организации.

6) Дебет сч. 50 «Касса», Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства от прочих дебиторов – 344 тыс. руб.

7) Дебет сч. 51 «Расчетные счета», Кредит сч. 50 «Касса» – сданы наличные денежные средства из кассы на расчетный счет – 509 тыс. руб.

8) Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит сч. 50 «Касса» – выплачено поставщикам и подрядчикам из кассы организации – 75 тыс. руб.

9) Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», Кредит сч. 50 «Касса» – отражен возврат части полученного займа – 150 тыс. руб.

10) Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит сч. 50 «Касса» – выдана из кассы заработная плата, больничные и премии – 21522 тыс. руб.

11) Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит сч. 50 «Касса» – выдано в подотчет – 22790 тыс. руб.

12) Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», Кредит сч. 50 «Касса» – отражена сумма займа, предоставленного работнику организации – 40114 тыс. руб.

13) Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит сч. 50 «Касса» – произведена выплата наличных денежных средств прочим кредиторам организации – 8037 тыс. руб.

Анализ учета денежных средств в кассе выявил наличие нарушений при заполнении первичной учетной документации.

2.3 Учет денежных средств на расчетных счетах

 

Основными первичными документами ОАО «Воронцовское» по операциям на расчетном счете являются: при наличных расчетах – объявление на взнос наличными; при безналичных расчетах – платежное поручение.

ОАО «Воронцовское» имеет два расчетных счета, открытых в:

– Краснодарском АО «Россельхозбанк» г. Краснодар;

– Краснодарском отделении № 8619 Сбербанка России г. Краснодар.

При расчетах платежными поручениями банк плательщика обязуется осуществить перевод денежных средств по банковскому счету плательщика или без открытия банковского счета плательщика - физического лица получателю средств, указанному в распоряжении плательщика.

Платежное поручение может использоваться для перевода денежных средств со счета по вкладу (депозиту) с учетом требований, установленных федеральным законом.

Платежное поручение составляется, принимается к исполнению и исполняется в электронном виде, на бумажном носителе.

Рассмотрим содержание платежного поручения № 77 от 02 декабря 2015 г. ООО «Терминал» перечислена оплата за дизельное топливо согласно договору № 1-Т от 01/06/2015 г. по счету № 174 от 01 декабря 2015 г. по договору об открытии кредитной линии с лимитом выдачи № 150300/0249 от 11 сентября 2015 г. Перечислено 979058,33 руб. НДС не облагается. В документе содержится информация об электронной подписи документа: «Документ подписан в составе выписки по счету 40702810903000001218 за 02.12.2015 г. Электронная подпись действительна».

Однако наиболее популярным считается электронный документооборот. В ОАО «Воронцовское» используется система «Банк-Клиент». Использование электронной системы позволяет экономить время, постоянно контролировать текущий баланс, в любое время получать электронные выписки и автоматически разносить всю информацию по расчетному счету в программу, в которой ведется бухгалтерский учет.

При этом необходимо иметь в виду, что для банка счет 51 «Расчетные счета» является пассивным, и на нем учитываются привлеченные де­нежные ресурсы клиентов. Следовательно, они рассматриваются как заемный капитал. Бухгалтер, обрабатывая выписки банка, должен исходить из того, что расчетный счет на предприятии является ак­тивным, так как на нем учитывается часть его имущества в виде де­нежных средств. Поэтому, если в выписке банка зачисление (поступ­ление) средств на расчетный счет записывается по кредиту, а выбы­тие – по дебету, то на предприятии с учетом изложенного должны быть сделаны обратные записи: по дебету – приход, а по кредиту – расход.

В выписке из лицевого счета № 40702.810.9.03000001218 за 02 декабря 2015 г. по дебету отражено, в частности: по операции № 79 оплата за запасные части по счету 96 от 30 ноября 2015 г. – 190464,00 руб., в том числе НДС – 29053,83 руб. Банк контрагента –ТУСБ Северо-Кавказский банк ПАО Сбербанк г. Ставрополь. контрагент – ООО Торговый Дом «Ставремсервис» Ставропольское отделение № 5230 г. Ставрополь. ИНН контрагента – 2634803234.Счет контрагента – 40702.810.0.60240003289.

Движение средств по расчетному счету отражается на активном счете 51 «Расчетные счета».

На основании оправдательных документов бухгалтер указывает в выписке коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета». Такая процедура называется «Обработка выписки банка».

Движение сумм по счету 51 «Расчетные счета» отражается в учетных регистрах, формируемых в «1С». В частности, в оборотно-сальдовой ведомости за 2015 г. отражено сальдо начальное по счету 51 «Расчетные счета» – 1262171,64 руб., оборот по дебету – 418489940,80 руб., по кредиту – 415408909,59 руб., сальдо конечное – 4343202,85 руб. Документ составлен в разрезе расчетных счетов. В анализе счета 51 «Расчетные счета» за 2015 г. приведена расшифровка оборотов.

Схема учетных записей ОАО «Воронцовское» по счету 51 «Расчетные счета» представлена в таблице 14.

По счету 51 «Расчетные счета» были составлены следующие записи:

1) Дебет сч. 51 «Расчетные счета», Кредит сч. 50 «Касса» – поступили на расчетный счет денежные средства из кассы – 509 тыс. руб.

Таблица 14 – Схема учетных записей ОАО «Воронцовское» по счету

  51 «Расчетные счета» за 2015 г.

2) Дебет сч. 51 «Расчетные счета», Кредит сч. 51 «Расчетные счета» – отражены внутренние обороты по расчетным счетам – 11900 тыс. руб.

3) Дебет сч. 51 «Расчетные счета», Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен возврат поставщиками и подрядчиками излишне выплаченной суммы – 1772 тыс. руб.

4) Дебет сч. 51 «Расчетные счета», Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получена от покупателей выручка от продаж – 293458 тыс. руб.

5) Дебет сч. 51 «Расчетные счета», Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – получен краткосрочный кредит банка – 97320 тыс. руб.

6) Дебет сч. 51 «Расчетные счета», Кредит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – получен долгосрочный кредит банка – 1470 тыс. руб.

7) Дебет сч. 51 «Расчетные счета», Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражено поступление денежных средств от прочих дебиторов – 12061 тыс. руб.

8) Дебет сч. 50 «Касса», Кредит сч. 51 «Расчетные счета» – поступили денежные средства в кассу с расчетного счета – 42880 тыс. руб.

9) Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит сч. 51 «Расчетные счета» – оплачено поставщикам и подрядчикам за приобретенные товарно-материальные ценности и основные средства – 298142 тыс. руб.

10) Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит сч. 51 «Расчетные счета» – возвращены покупателям и заказчикам денежные средства – 7034 тыс. руб.

11) Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», Кредит сч. 51 «Расчетные счета» – погашена задолженность по краткосрочному кредиту – 14321 тыс. руб.

12) Дебет сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», Кредит сч. 51 «Расчетные счета» – погашена задолженность по долгосрочному кредиту – 1500 тыс. руб.

13) Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит сч. 51 «Расчетные счета» – перечислена с расчетного счета задолженность по налогам и сборам – 7701 тыс. руб.

14) Дебет сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», Кредит сч. 51 «Расчетные счета» – перечислено органам социального страхования – 8034 тыс. руб.

15) Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит сч. 51 «Расчетные счета» – перечислены работникам организации заработная плата, больничные и премии – 1087 тыс. руб.

16) Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит сч. 51 «Расчетные счета» – перечислены средства прочим кредиторам – 18600 тыс. руб.

17) Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит сч. 51 «Расчетные счета» – списано с расчетного счета за услуги банка – 4210 тыс. руб.

В ОАО «Воронцовское» отсутствуют валютные счета.

Организация имеет право от­крывать особые и иные специальные счета для учета средств целе­вого финансирования и целевых поступлений, а также чековых кни­жек, аккредитивов и других платежных документов (сберегательных сертификатов и пр.). В ОАО «Воронцовское» специальные счета отсутствуют, но рабочим планом счетов предусмотрены следующие субсчета: 55.01 «Аккредитивы»; 55.02 «Чековые книжки»; 55.03 «Депозитные счета»; 55.04 «Прочие специальные счета»; 55.21 «Аккредитивы (в валюте)»; 55.23 «Депозитные счета (в валюте)»; 55.24 «Прочие специальные счета (в валюте)».

2.4 Бухгалтерская отчетность по движению денежных средств

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты.

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации – рублях.

В отчете о движении денежных средств, формируемом прямым методом на основании российских учетных стандартов, представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств: 50 «Касса» (за исключением остатка по субсчету 50-3 «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»), 57 «Переводы в пути».

Денежные потоки от текущих операций – денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Рассмотрим показатели за 2015 г., раскрываемые в разделе «Денежные потоки от текущих операций».

По строке 4110 «Поступления – всего» в ОАО «Воронцовское» показатель составил: 308106 тыс. руб. + 10139 тыс. руб. = 318245 тыс. руб.

По строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» раскрывается информация о суммах, полученных по фактам реализации продукции, работ, услуг, в т. ч. авансы. Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи» (включая НДС, акцизы, уплаченные покупателями). За 2015 г. показатель составил 308106 тыс. руб.

Показатели по строкам 4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей» и 4113 «от перепродажи финансовых вложений» отсутствуют.

Строка 4119 «прочие поступления» – представляет суммы поступивших денежных средств, которые связаны с текущими операциями организации и не указаны в предыдущих строках. В их числе: бюджетное и целевое финансирование и поступления (дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» кредит счета 86 «Целевое финансирование»); безвозмездные поступления (дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» кредит счетов 98 «Доходы будущих периодов», 91 «Прочие доходы и расходы»); возврат денежных средств от поставщиков (дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»); поступления в удовлетворение претензий, суммы страхового возмещения и др. (дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); возврат неиспользованных подотчетных сумм (дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»); поступления в возмещение материального ущерба и т. д. (дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

Прочие поступления за 2015 г. составили 10139 тыс. руб., в том числе бюджетные субсидии – 2044 тыс. руб.

Строка 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» – формируется суммами по бухгалтерским записям по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (включая предоплату).

В ОАО «Воронцовское» показатель составил 310177 тыс. руб.

Строка 4122 «в связи с оплатой труда работников» – представляет собой сумму по бухгалтерским записям: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». В организации в 2015 г. по строке «в связи с оплатой труда работников» показатель составил 22597 тыс. руб.

Показатель по строке 4123 «процентов по долговым обязательствам» составил 3623 тыс. руб.

Показатель по строке 4124 «налог на прибыль организаций» в ОАО «Воронцовское» отсутствует.

Строка 4129 «прочие платежи» – включает суммы штрафов, пеней, неустоек, выплаченных организацией за нарушение условий хозяйственных договоров (дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 51 «Расчетные счета»); суммы денежных средств, выданных подотчетным лицам (дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»); суммы займов, выданных сотрудникам организации (дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»). При наличии существенных оборотов по статьям «Прочие поступления» и «Прочие платежи» следует привести расшифровку в дополнительных строках отчета. В ОАО «Воронцовское» в 2015 г. прочие платежи составили 41902 тыс. руб.

В организации «Платежи – всего» по текущим операциям составили:

       – 2014 г.: 110057 тыс. руб. + 12393 тыс. руб. + 2955 тыс. руб. + 10757 тыс. руб. = 136162 тыс. руб.

       – 2015 г. – 310177 тыс. руб. + 22597 тыс. руб. + 3623 тыс. руб. + 41902 тыс. руб. = 378299 тыс. руб.

Строка 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» – отражает разницу между поступлением и выбытием денежных средств по текущим операциям (строка 4110 «Поступления – всего» – строка 4120 «Платежи – всего»). Эта разность может быть положительной и отрицательной. Во втором случае показатель «Сальдо денежных потоков от текущих операций» отражается в круглых скобках.

Данный показатель в организации в 2015 г. составляет: 318245 тыс. руб. – 378299 тыс. руб. = (60054) тыс. руб.

В разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» показатель по строке 4210 «Поступления – всего» в 2015 г. составил 526 тыс. руб. Данный показатель сформирован за счет строки 4213 «от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)» – 526 тыс. руб.

Показатель по строке 4220 «Платежи – всего» в 2015 г. составил 31937 тыс. руб. Данный показатель сформирован за счет суммы строк:

– 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» – 26767 тыс. руб.;

– 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» – 5170 тыс. руб.

Строка 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» определяется как разность строк 4210 «Поступления – всего» и 4220 «Платежи – всего». В ОАО «Воронцовское» в 2015 г. показатель составил: 526 тыс. руб. – 31937 тыс. руб. = (31411) тыс. руб.

В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» по строке 4310 «Поступления – всего» в 2015 г. показатель составил 137639 тыс. руб. Данный показатель сформирован за счет показателя по строке 4311 «получение кредитов и займов» – 137639 тыс. руб.

По строке 4320 «Платежи – всего» в 2015 г. отражен показатель 43080 тыс. руб. Данный показатель сформирован, как сумма строк:

– 4323 «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» – 18118 тыс. руб.;

– 4329 «прочие платежи» – 24962 тыс. руб.

По строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» отражено: 137639 тыс. руб. – 43080 тыс. руб. = 94559 тыс. руб.

Строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» – это алгебраическая сумма показателей сальдо денежных потоков по всем видам операций. В ОАО «Воронцовское» по строке «Сальдо денежных потоков за отчетный период» показатель составил: (60054) тыс. руб. + (31411) тыс. руб. + 94559 тыс. руб. = 3094 тыс. руб.

В отчете о движении денежных средств по строке 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» показывается суммарный остаток денежных средств и денежных эквивалентов по всем видам операций на начало отчетного периода.

В организации показатель по данной строке на начало 2015 г. составил 1265 тыс. руб.

Сумма по строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» рассчитывается путем корректировки (увеличения или уменьшения) остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода на величину сальдо денежных потоков за отчетный период. В ОАО «Воронцовское» показатель составил:1265 тыс. руб. + 3094 тыс. руб. = 4359 тыс. руб.

По строке 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» данные отсутствуют.

Контрольные соотношения между бухгалтерским балансом и отчетом о движении денежных средств представлены в таблице 15.

Таблица 15 – Контрольные соотношения между показателями бухгалтерского

  баланса и отчета о движении денежных средств

Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств по данным за 2014 – 2015 гг. не нарушена.

2.5 Автоматизированная обработка информации в ОАО «Воронцовское»

В ОАО «Воронцовское» учет автоматизирован. В то же время, для сельскохозяйственных организаций разработано отраслевое решение, учитывающее специфику деятельности организаций аграрного сектора экономики.

«1С: Управление сельскохозяйственным предприятием» предназначено для решения следующих задач: 

– создание единой технологии управления информационными ресурсами агропредприятия на базе корпоративной платформы автоматизации;

– формирование данных для контроля за изменением активов предприятия, выполнением планов и заданий по производству и сбыту сельскохозяйственной продукции, снабжению материально-техническими ресурсами;

– ведение учета и формирование регламентированной и управленческой отчетности о производственной деятельности;

– расширение возможностей и повышение качества аналитической работы для менеджмента предприятия;

– комплексной автоматизации основных бизнес-процессов: планирование сельхоздеятельности, оперативный управленческий, бухгалтерский и налоговый учет, анализ деятельности, как в отдельности, так и в их взаимосвязи;

– систематизации и регламентации управленческого и бухгалтерского документооборота предприятия;

– исключения дублирования ввода и сокращения многократной ручной обработки информации;

– эффективной работы большого количества удаленных пользователей в режиме «Управляемое приложение».

Возможность настройки функциональности рабочих мест, ролей пользователей и прав доступа к информации системы обеспечивает создание структуры предприятия, оптимально соответствующей задачам управления.

При работе в режиме распределенной базы данных система обеспечивает возможность интеграции первичной информации, формируемой в удаленных производственных отделениях, и оперативного контроля за ходом сельхозработ.

Состав автоматизируемых бизнес-процессов: планирование в растениеводстве; производственный учет сельскохозяйственных и ремонтных работ и услуг; учет работы автотранспорта; учет работ на току; отражение сельхоздеятельности в регламентированном учете; бухгалтерский и налоговый учет; учет расчетов по аренде земельных паев; интеграция с системами GPS-мониторинга; учет кредитов и залогов; оптимизация размещения культур; консоль руководителя; управление складом (запасами); управление продажами; управление закупками; управление отношениями с клиентами; управление персоналом и расчет заработной платы; бюджетирование; управление денежными средствами; управление оборудованием (машинами и механизмами). 

Планирование позволяет сформировать структуру посевных площадей в разрезе полей, отделений, культур и технологические карты полей, планировать заработную плату сотрудников, определять потребность в материально-технических и финансовых ресурсах, формировать структуру затрат по культурам (в т.ч. с учетом незавершенного производства), определять потребность в услугах сторонних организаций.

В итоге формируются итоговые документы годового планирования: сводная потребность в ГСМ, баланс продукции растениеводства, прогноз финансовых результатов, бюджет доходов и расходов.

Планирование реализовано с возможностью разработки различных сценариев деятельности. С помощью механизма указания сценариев существует возможность анализа предполагаемых доходов и расходов для различных вариантов размещений сельхозкультур.

В результате формирования первичных документов планирования автоматически формируются остатки и обороты в разрезе статей оборотов по бюджетам и центрам затрат в регистрах накопления «Доходы и расходы» и «Себестоимость центров затрат», на основании которых производится формирование бюджетных операций. Это позволяет затем стандартными средствами подсистемы Бюджетирование формировать различные отчеты по бюджетам.

Автоматизация оперативного производственного учета выполненных полевых и ремонтных работ и оказанных услуг обеспечит получение оперативной информации в различных аналитических разрезах по: организации в целом и каждому подразделению; сельскохозяйственной культуре; виду работ на всех полях; различным работам на каждом поле; объемам работ каждого механизатора; объемам работ, выполненным на каждой единице техники; заправкам топлива на каждой единице техники; видам ремонтных работ каждого механизатора на каждой единице техники; работам, выполненным сторонними организациями в разрезе сельхозагрегатов.

Решение в полном объеме обеспечивает автоматизацию бухгалтерского и налогового учета, расчета зарплаты работников, учет расчетов с пайщиками земли от ведения информации по пайщикам, регистрации договоров, начисления пая до регистрации расчетов по паям.

Специалисты финансовой службы получают возможность учета кредитов и залогов, от ведения информации по залоговому обеспечению до регистрации и контроля процесса исполнения кредитных договоров.

Агрономы получают возможность обоснованного выбора культуры для каждого поля с учетом состояния почв и предшественников культур, оценки потенциальной урожайности сельскохозяйственных культур на конкретном поле, расчета органических и минеральных удобрений, работы с картами полей и ведения агроэкологического паспорта поля.

Все подсистемы оперативного (производственного) учета конфигурации переведены на работу в режиме «Управляемое приложение», что обеспечивает эффективную работу большого числа удаленных пользователей.

Подсистема управления финансами ориентирована на комплексное решение задач планирования, контроля и учета доходов и расходов, она позволяет предприятию эффективно использовать собственные средства и привлеченные инвестиции, повысить управляемость бизнеса в целом. Реализованные механизмы оптимизируют применяемые финансовые инструменты, делая работу компании прозрачной для внутреннего и внешнего аудита, повышают инвестиционную привлекательность бизнеса.

Функциональные возможности подсистемы обеспечивают решение широкого круга задач финансовой службы, планового и экономического отделов, бухгалтерии.

Подсистема «Бюджетирование» реализует следующие функции:

– планирование деятельности и ресурсов предприятия на любой период в разрезе сценариев, центров финансовой ответственности (ЦФО), проектов, остаточных и оборотных показателей, дополнительной аналитики (номенклатура, контрагенты, и пр.);

– мониторинг фактического исполнения в разрезах выполненного планирования;

– составление сводной отчетности по результатам мониторинга;

– финансовый анализ;

– анализ доступности денежных средств;

– анализ отклонений плановых и фактических данных.

Подсистема казначейства содержит функции, необходимые для эффективного управления движением денежных средств, контроля над осуществляемыми платежами:

– многовалютный учет движения и остатков денежных средств;

– регистрация планируемых поступлений и расходов денежных средств;

– резервирование денежных средств под предстоящие платежи на расчетных счетах и в кассах;

– размещение денежных средств в ожидаемых входящих платежах;

– формирование платежного календаря;

– оформление всех необходимых первичных документов;

– интеграция с системами «клиент банка»;

– возможность разнесения (ручного или автоматического) суммы платежного документа по нескольким договорам и сделкам.

Подсистема управления взаиморасчетами используется в финансовых, снабженческих и сбытовых структурах организации, позволяя оптимизировать финансовые риски и потребность в оборотном капитале.

Анализируется изменение во времени прогнозируемой (отложенной) и фактической задолженности. Отложенная задолженность возникает при отражении в системе таких событий, как заказ на поставку или передачу на комиссию товарно-материальных ценностей, заявка на получение денежных средств и других аналогичных. Фактическая задолженность связана с операциями расчета и моментами передачи прав собственности.

Основное назначение подсистемы взаиморасчетов:

– фиксация возникновения задолженности контрагента перед компанией и компании перед контрагентом;

– учет причин возникновения задолженности;

– поддержка различных методик учета задолженности (по договорам, сделкам, по отдельным хозяйственным операциям);

– анализ текущего состояния задолженности и истории ее изменения.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с российским законодательством по всем участкам учета, в том числе: учет материальных ценностей; операции по банку и кассе; валютные операции; расчеты с подотчетными лицами; расчеты с персоналом по оплате труда; расчеты с бюджетом.

Качество ведения бухгалтерского учета контролируется специализированным отчетом «Анализ состояния бухгалтерского учета», позволяющим контролировать сложные операции и оперативно определять места возникновения (до документа) нежелательных отклонений.

Актуальность форм регламентированной отчетности поддерживается возможностью автоматического обновления через Интернет.

Подсистема «Учет по международным стандартам» включает в себя отдельный План счетов в соответствии с МСФО, который может настраиваться пользователем, и обеспечивает:

– трансляцию (перенос) большей части учетных записей (проводок) из подсистемы бухгалтерского учета по правилам, которые могут гибко настраиваться пользователем;

– параллельное ведение учета по российским и международным стандартам по тем участкам, где различия между российскими нормативами и требованиями МСФО существенны (например, учет основных средств, нематериальных активов);

– проведение собственных регламентных документов (например, начисление расходов, учет резервов, учет обесценения активов и ряда других), а также внесение корректирующих записей в «ручном» режиме.

Возможности подсистемы позволяют:

– минимизировать трудоемкость ведения учета по МСФО за счет использования данных российского учета;

– проводить сопоставление данных российского учета и учета по МСФО, облегчая сверку данных перед подготовкой отчетности по МСФО.
Подсистема может также быть настроена для ведения учета и составления финансовой отчетности в соответствии с зарубежными стандартами, в том числе US GAAP.

ОАО «Воронцовское» может либо перейти на более новую версию применяемого программного продукта, либо использовать отраслевое решение «1С: Управление сельскохозяйственным предприятием».

Таким образом, во второй главе проведен анализ финансового состояния ОАО «Воронцовское», описан учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах, уделено внимание автоматизированной обработке информации.