СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
1 Основы бухгалтерского учета и анализа
использования основных средств организации 7
- Экономическое содержание учета основных средств 7
1.2 Учет основных средств 15
1.3 Методы анализа использования основных средств 22
2 Организация учета и анализа использования
основных средств в ООО «ОПТАН-Казань» 30
2.1 Экономическая характеристика ООО «ОПТАН-Казань» 30
2.2 Организация бухгалтерского учета основных средств 35
2.3 Анализа использования основных средств 47
3 Направления совершенствования учета и анализа
использования основных средств в ООО «ОПТАН-Казань» 55
Заключение 60
Список использованных источников 64
Приложения 70
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическими и моральным износом оборудования, не загрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности.
При любом общественном устройстве особое место в системе общественных отношений занимает основные средства, с функционированием которого так или иначе связаны жизнь и деятельность людей во всех сферах бизнеса, управления и организации. Основные средства - особый вид собственности. К основным средствам относятся здания, сооружения, которые являются материально-технической базой любого производства, любой предпринимательской деятельности; и такие объекты, как земля, недра и многолетние насаждения, имели всегда большую экономическую и стратегическую значимость для любого государства во все времена.
Само понятие «основные средства» в современной России, хотя и введено в активный практический оборот всего, но его значение выходит далеко за пределы терминологических уточнений. Дело в том, что именно основные средства формируют центральное звено всей системы рыночных отношений. Основные средства - это не только важнейший товар, удовлетворяющий разнообразные потребности предприятий, но одновременно и капитал в вещной форме, приносящий доход. Вложения в них обычно представляют собой инвестирование с целью получения прибыли, поскольку стоимость с течением времени возрастает.
Основные средства, как основа внеоборотных активов организации и как необходимость формирования и развития производственно - хозяйственной деятельности, составляют основу материально- технической базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, качество и количество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Анализ использования основных средств в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации, в частности, относятся сведения о наличии и техническом состояние объектов основных средств, получаемые в процессе инвентаризации. На основе указанной информации принимаются решения о списание с баланса неиспользуемых объектов основных средств путем продажи и ликвидации.
Высокая стоимость объектов основных средств обусловлена высокими затратами процессов их создания, поддержания и реализации, а также большим количеством организационных процедур, сопровождающих каждый из этих этапов.
Основные средства - основа национального богатства страны, имеющая по числу собственников массовый характер.
Знание экономики и особенностей учета основных средств крайне необходимо для успешной предпринимательской деятельности в различных видах бизнеса, так как служат определенной гарантией стабильности бизнеса, сохранения и приумножения капитала. Каждый инвестор, вкладывая денежные средства в основные средства, обычно не только возвращает капитал, но и получает прибыль и компенсирует все другие затраты.
Эффективность использования основных средств в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений.
К такой информации, в частности, относятся сведения о наличии и техническом состояние объектов основных средств, получаемые в процессе инвентаризации. На основе указанной информации принимаются решения о списание с баланса неиспользуемых объектов основных средств путем продажи и ликвидации.
С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики:
- недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическими и моральным износом оборудования,
- не загрузка производственных мощностей,
- необоснованное дробление имущественных комплексов,
- низкие фондоотдача и инвестиционная активность,
- недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе.
Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности.
Экономическая концепция рассматривает основные средства как эффективный материальный актив, объект инвестирования.
Основные экономические элементы основных средств:
- стоимость,
- цена (первично возникают из его полезности, способности удовлетворять различные потребности).
Цель написания выпускной квалификационной работы - изучение теории и практики учета и анализа использования основных средств организации.
Достижение поставленной цели предусматривает решение следующих задач:
- изучение экономической сущности основных средств;
- раскрыть основы бухгалтерского учета и анализа использования основных средств;
- изучить практику учета и анализа использования основных средств на материалах ООО «ОПТАН-Казань»;
- определить пути улучшения учета основных средств на материалах ООО «ОПТАН-Казань» .
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех частей, заключения, списка использованных источников и приложений.
1 Основы бухгалтерского учета и анализа использования основных средств организации
1.1 Экономическое содержание учета основных средств
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для управления организации. Основные средства классифицируется по ряду признаков по видам, назначению и характеру участия в процессе производства, по степени использования и принадлежности, по отраслевому признаку. Для оценки в бухгалтерском учете различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств. В процессе эксплуатации и под влиянием времени основные средства изнашиваются, то есть теряют свои первоначальные технические возможности и свойства. В связи с этим изменяются и их первоначальная стоимость [41, с.147].
Большинство экономистов характеризуют основные средства как активы с продолжительностью использования более одного года: долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы, основные средства, прочие долгосрочные активы [29].
Данное определение опирается исключительно на положения по бухгалтерскому учету. Рассмотренное определение спорно, так как в определении отсутствует понятие основных средств, что противоречит положению по бухгалтерскому учету [35].
Экономист В.И. Макарьева определяет основные средства как раздел бухгалтерского учета, который предназначен для обобщения всей необходимой информации о наличии и движении активов организации, относящихся по правилам бухгалтерского учета:
- к основным средствам,
- к нематериальным активам,
- к доходным вложениям в материальные ценности,
- к оборудованию к установке,
- к вложениям во основные средства [27].
Это определение более подробно характеризует основные средства, но все же требует уточнений.
Основные средства - это фундаментальная основа любого бизнеса. От того, как они сформированы на «старте» компании, как они управляются потом, как изменяется их структура и качество, насколько эффективно они используются в хозяйственном процессе, зависят в конечном итоге долгосрочные успехи или неудачи бизнеса. Следовательно, основные средства (основной капитал) требуют постоянного и грамотного управления ими [40].
Основные средства, они характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями [26].
Поскольку основные средства многократно участвуют в хозяйственном процессе и переносят свою стоимость на продукцию (услуги) по частям, их нередко называют также долгосрочными активами или постоянными активами [31].
Под основными средствами понимаются принадлежащие организации на праве собственности (полученные в оперативное управление или хозяйственное ведение) средства труда с длительным сроком полезного использования, предназначенные для извлечения дохода [23].
Таким образом, согласно существующей классификации основные средства промышленности по своему составу в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяются на следующие виды: [29,с.26].
Здания (цеха, депо, гаражи, склады)
Сооружения (ж/д пути, шахты, скважины, мосты)
Передаточные устройства (нефте-, газопроводы, водо-, тепло, электросети).
Машины и оборудование (силовые машины, емкости, вычислительная техника).
Транспортные средства (автомобили, вагонетки, катера).
Инструменты всех видов.
Производственный инвентарь (рабочие столы, тара).
Хозяйственный инвентарь (вешалки, пишущие машинки).
Рабочий скот.
Многолетние насаждения.
Капитальные затраты по улучшению земель.
Прочие основные средства.
Каждая группа состоит из множества разнообразных средств труда. В группе здания выделяют три подгруппы: производственные здания, непроизводственные здания и жилье. Сооружения делятся на подземные, нефтяные и газовые скважины, горные выработки. К передаточным устройствам относят трубопроводы и водопроводы. Силовые машины это турбины, электродвигатели. Рабочие машины и оборудование подразделяются в зависимости от отраслей использования. Инструменты и инвентарь учитываются в составе основных средств только в том случае, если они служат больше одного года и стоят больше 20 тыс. руб. (если меньше - то это уже малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и включаются в состав оборотных средств).
Здание и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства формируют основные средства производственного назначения.
Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет собой видовую (производственную) структуру основных средств. В зависимости от непосредственного участия в производственном процессе производственные основные средства подразделяются на: активные (обслуживают решающие участки производства и характеризуют производственные возможности предприятия) и пассивные (здания, сооружения, инвентарь, обеспечивающие нормальное функционирование активных элементов основных средств).
В основном, масса производственных основных средств в промышленности сосредоточена в активной части.
В практике учета и планирования воспрои зводства основных средств промышленности используются как денежные, так и натуральные показатели, поскольку основные средства в производственном процессе высту пают не только как носители стоимости, но и как совокупность определенных средств труда.
Денежная оценка основных средств необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, установления изнашиваемости, начисления амортизации, определения себестоимости продукции и рентабельности предприятий, а также для осуществления хозяйственного расчета.
Согласно МСФО 16 «Основные средства» главными вопросами в сфере учета основных средств являются:
- признание активов;
- определение балансовой стоимости,
- определение амортизационных отчислений,
- определение убытков от обесценения [27].
В России вопросам учета основных средств посвящено ПБУ 6/01 «Основные средства».
Объект основных средств в МСФО признается в качестве актива, если существует высокая вероятность получения экономических выгод от его использования в будущем и его стоимость может быть достоверно определена. Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости (первоначальная оценка), которая включает:
- покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги,
- прямые затраты по приведению объекта в рабочее состояние для использования по назначению [38].
Признание затрат прекращается, когда объект основных средств находится на месте и используется, независимо от того сдан ли он в эксплуатацию.
Затраты, связанные с использованием и перемещением объекта основных средств, не включаются в балансовую стоимость этого объекта. В российском учете затраты капитализируются (включаются в стоимость актива) до момента документально подтвержденного ввода объекта в эксплуатацию. Последующая оценка осуществляется для каждого класса основных средств одним из способов:
- по фактической стоимости - объект основных средств учитывается по его фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;
- по переоцененной стоимости - объект учитываться по переоцененной (справедливой) стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения [26].
Переоценки должны проводиться регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. ПБУ 6/01 также предусматривает оба метода последующей оценки, но не предписывает рассчитывать убытки от обесценения [34].
Согласно МСФО срок полезного использования основного средства определяется организацией самостоятельно и должен регулярно пересматриваться в процессе эксплуатации актива [31].
Амортизации подлежит амортизируемая стоимость основного средства, которая представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной стоимостью, которая представляет собой сумму, "которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования, за вычетом ожидаемой себестоимости продажи" [27].
МСФО предписывает начислять амортизацию одним из способов: метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства.
Применяемый способ может пересматриваться на протяжении всего срока полезного использования актива [35].
Согласно ПБУ 6/01 срок полезного использования объектов основных средств подлежит пересмотру только после реконструкции и модернизации объекта, выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока службы объекта и не подлежит пересмотру, а амортизируемой стоимостью является признанная первоначальная стоимость.
Нами рассмотрены условия принятия к учету основных средств. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основные средства при одновременном выполнении следующих условий:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [29].
Нами изучено, как начисляется амортизация. Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта [41].
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Так же надо отметить, что в отдельных случаях учитывается износ [24].
Износ - это потеря объектом основных средств физических качеств или утрата технико-экономических свойств, а вследствие этого и стоимости. Износ определяется и учитывается:
- по зданиям и сооружениям,
- передаточным устройствам,
- машинам и оборудованию,
- транспортным средствам,
- производственному (включая принадлежности) и хозяйственному инвентарю,
- многолетним насаждениям, достигшим эксплуатационного возраста,
- нематериальным активам [34].
Нами рассмотрены каналы поступления основных средств. Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:
- приобретением за плату или в обмен на другое имущество;
- сооружением и изготовлением;
- внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал;
- безвозмездным получением.
Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки на всех предприятиях независимо от форм собственности.
Реальная оценка основных средств является определяющим фактором при организации их учета, анализа, а также при подготовке бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта [27].
Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны отражаться в балансе и в отчете о прибылях и убытках.
При определении бухгалтерского смысла оценки активов следует учитывать сочетание составляющих его элементов - объект, свойство объекта, мера измерения свойства объекта.
В момент постановки объекта основных средств на учет известна только одна его характеристика - цена (стоимость, по которой он приобретен). Первоначальная стоимость объективна, поскольку является равновесной ценой спроса и предложения и соответствует текущей рыночной стоимости в момент приобретения.
В последующие периоды первоначальная стоимость будет отличаться от текущей рыночной стоимости объекта учета [42].
1.2 Учет основных средств
К основным средствам относятся объекты стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). Компании могут учитывать активы хотя и соответствующие критериям признания основных средств, но стоимостью не более 40 000 рублей, в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). При формировании учетной политики организации необходимо определить перечень имущества, не подлежащего амортизации, как для налогового, так и для бухгалтерского учета. Также в учетной политике организации необходимо определить бухгалтерские способы начисления амортизационных отчислений по группам однородных объектов основных средств. [27].
В ПБУ 6/01 приводятся следующие четыре способа: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. В учетной политике для целей налогообложения необходимо определить “налоговые” методы начисления амортизации. Статья 259 Налогового кодекса предусматривает два метода:
- линейный,
- нелинейный [32].
Линейный метод в обязательном порядке применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, со сроком полезного использования свыше 20 лет. Все остальные объекты основных средств в налоговом учете могут амортизироваться как линейным, так и нелинейным методом. При этом к нормам амортизации можно применять соответствующие коэффициенты: повышающие и понижающие. Применение понижающих коэффициентов возможно и по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике. Предприятие может предусмотреть в учетной политике сразу несколько способов начисления амортизации [23].
Однако по одной и той же группе основных средств можно использовать только один способ. Амортизацию начинают начислять с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Начисляется амортизация в течение всего срока использования объекта. Срок же использования каждого объекта предприятие устанавливает самостоятельно. Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ. Для равномерного включения в затраты расходов по ремонту в организации может создаваться ремонтный фонд [34].
Одним из основных моментов, которые должны быть отражены в учетной политике, является порядок переоценки основных средств, находящихся на балансе организации. Согласно п.15 ПБУ 6/01, переоценивать основные средства нужно по состоянию на начало года, при этом следует учитывать, что в последующем их нужно переоценивать регулярно. Организации, которые решили переоценивать свои основные средства, должны помнить, что произведенная переоценка основных средств для целей бухгалтерского учета изменяет их первоначальную стоимость и, соответственно, изменяет амортизационные отчисления [39].
Формирование информации по основным средствам в целях налогообложения.
Основные средства для целей налогового учета оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость для целей налогообложения определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (ст. 257)).
Понятие восстановительной стоимости НК РФ не определяет, но согласно ст. 257 восстановительной стоимостью следует признавать увеличенную (восстановительную) стоимость основных средств вследствие случаев, предусмотренных законодательством (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация) [41].
В целях бухгалтерского учета текущая стоимость основных средств, определяется путем переоценки.
Остаточной стоимостью как в налоговом учете, так и в бухгалтерском учете признается разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Амортизируемым имуществом для целей налогового учета признается имущество, переносящее свою стоимость в состав расходов не единовременно, а в течение определенного промежутка времени.
Для бухгалтерского учета это основные средства и нематериальные активы. Гл. 25 НК РФ ввела новое понятие “амортизируемое имущество”, по которому в него попадают не все объекты основных средств и нематериальных активов [321].
Формирование информации по основным средствам в целях отчетности. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
- о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (в том числе в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);
- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств, стоимость которых не погашается;
- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
- о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств [40].
По данным учета основных средств организации составляют соответствующую отчетность.
В форме № 1 «Бухгалтерский баланс» приводятся данные об остаточной стоимости основных средств (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком изменение стоимости не производится), как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе.
По указанной статье также отражается по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации) имущество, предоставляемое по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода [28].
На стадии эксплуатации основные средства используются в производственном процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость.
Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции.
При эксплуатации основных средств могут происходить восстановление основных средств, их внутреннее перемещение в организации, переоценка основных средств и др. восстановление основных средств может осуществляться посредством:
- ремонта,
- модернизации,
- реконструкции [39].
Чаще всего организациям приходится ремонтировать основные средства. В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает:
- текущим,
- капитальным [42].
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в работоспособно состоянии. Объем работ по текущему ремонту незначителен.
Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций. Основными первичными документами, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость.
Какой бы ремонт основных средств организация ни проводила, затраты на него считаются текущими и относятся на счета учета издержек производства или обращения. Ремонтные работы проводятся подрядным или хозяйственным способами [31].
Необходимость переоценки продиктована инфляционными процессами. Рост цен приводит к тому, что организациям необходимо уточнять оценку имеющихся у них активов с тем, чтобы привести их стоимость в соответствие с действующими рыночными ценами. Организации имеют право самостоятельно переоценивать объект основных средств по восстановительной стоимости, например:
- если переоценка производится впервые, то сумма уценки основного средства относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), сумма дооценки основного средства относится на добавочный капитал;
- если переоценка производится не впервые, то сумма уценки основного средства относится на уменьшение добавочного капитала, который был сформирован ранее за счет суммы дооценки этого объекта;
- если средств добавочного капитала не хватает, то оставшаяся часть уценки относится за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма дооценки основного средства (если в прошлые периоды оно было уценено) относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в размере прошлой уценки [34].
Разница между величиной дооценки и величиной уценки в прошлые периоды относится на добавочный капитал. В случае выбытия объекта основных средств сумма его дооценки должна быть перенесена с добавочного капитала на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) [27].
Определение суммы дооценки амортизации производится также путем расчета коэффициента. Основные средства переоценивались ранее:
- если основное средство в прошлом было уценено, то сумма дооценки отражена следующим образом: дооценки, равная сумме прошлой уценки, относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);
- если в прошлом основное средство было оценено, то сумма дооценки отражается точно так же, как и при переоценке впервые (т.е. с отнесением дооценки на добавочный капитал) [37].
При проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки:
- не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения,
- принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации [26].
МСФО 16 предусматривает два подхода к проведению переоценки основных средств – основной и допустимый альтернативный .
Суть основного подхода состоит в том, что основные средства отражаются в отчетности по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков о обеспечения [7, с.12].
На рисунки 1.3.1 представлена классификация последующих расходов, связанных с эксплуатацией основных средств [20, с.80].
Рисунок 1.3.1 - Классификация последующих расходов, связанных с эксплуатацией основных средств [27].
Переоценка осуществляется лишь в том случае, когда возмещаемая сумма данного объекта основных средств становится ниже его балансовой стоимости. Сумма уценки в этом случае признается расходом данного отчетного периода.
1.3 Методы анализа использования основных средств
В условиях современной, динамично развивающейся экономики основные средства - главная предпосылка дальнейшего экономического роста за счет всех факторов интенсификации производства. Анализ использования основных средств представлен на рисунке 1.3.1 [36].
Рисунок 1.2.1 - Анализ основных средств
Гетманова В.Г. утверждает, что анализа использования основных средств организации, является необходимостью любой производственно – хозяйственной, финансово-экономической и предпринимательской деятельности. Он пишет, что методика анализа основных средств предприятия для организации далеко не безразлично, так как отдельные группы основных средств влияют на конечные показатели ее работы.
Большую роль в осуществлении этих мероприятий играет аналитическая работа. Она предшествует разработке стратегических и тактических планов развития производства и технологии [39].
От организации аналитической работы в области основных средств во многом зависят:
- достигнутый на каждом конкретном предприятии, организации уровень технологии,
- формы организации производства,
- эффективность работы предприятия в целом [31].
Данные показатели отражают степень использования основных средств предприятия по времени и объемам:
- выпускаемой продукции,
- реализованной продукции,
- реализованных товаров,
- выполненных работ,
- оказанных услуг [26].
В анализе основных средств наиболее часто используются показатели оценки использования машин и оборудования, как наиболее активной части основных фондов предприятия.
Выбор направлений анализа и реальных аналитических задач определяется потребностями управления, что составляет основу анализа (таблица 1.3.1)
Таблица 1.3.1 - Основные этапы анализа использования основных средств организации
Этапы анализа |
Задачи анализа |
Этап 1 |
Оценка размера основных средств Оценка структуры основных средств Определение влияния стоимости основных средств на финансовое состояние организации Определение характера влияния стоимости основных средств на структуру бухгалтерского баланса |
Этап 2 |
Анализ движения основных средств Анализ фондоотдачи Анализ фондоемкости Анализ рентабельности |
Этап 3 |
Анализ взаимосвязей объема выручки и стоимости основных средств на финансовое состояние организации Анализ взаимосвязей прибыли и стоимости основных средств на финансовое состояние организации Анализ взаимосвязей объема затрат и стоимости основных средств на финансовое состояние организации |
Этап 4 |
Оценка показателей использования основных средств. Обобщающая характеристики использования основных средств |
Из таблицы 1.3.1 видно, что в процессе анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала организации в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемого хозяйствующего субъекта [34].
Анализ использования основных средств организации позволяет получить информацию для принятия управленческих решений на всех уровнях управления производством.
В процессе анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала организации в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемого хозяйствующего субъекта.
От точности и полноты сведений об основных средствах организации и результатов их изучения во многом зависит технологическая эффективность производства [30].
Остаток основных средств на конец периода определяется балансовым методом:
СК=СН+СП - СВ, (1.3.1)
где Ск - остаток основных средств на конец периода;
СН - стоимость основных средств на начало периода;
СП - стоимость новых основных средств, поступивших (введенных) в отчетном периоде;
СВ - стоимость основных средств, выбывших в отчетном периоде [39].
Экономия основных средств за период определяется по расчету:
ЭКОС=ОСК - ОСН*ТV, (1.3.2)
где ЭКОС - экономия основных средств за период;
Ск - остаток основных средств на конец периода;
СН - стоимость основных средств на начало периода;
ТV - темпы роста объема производства товаров [39].
Оценка использования основных средств основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости:
- показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов;
- показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции (реализованной организацией продукции, товаров, работ, услуг);
- под запасами ресурсов понимают наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу (квартал, год);
- под затратами - текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам – амортизация [28].
Анализ использования основных средств производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку:
- структуры основных средств,
- динамики основных средств,
- использования основных средств организации [30].
Для характеристики использования основных средств служат следующие показатели:
- рентабельности (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов),
- фондоотдачи (отношение стоимости реализованной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов),
- фондоемкости (обратный показатель фондоотдачи) [33].
Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции или амортизационной емкости.
Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции (ВП).
Эту зависимость описывает факторная модель:
ФО = ВП / ОС (1.3.3)
где ФО - фондоотдачи
ВП - объема выпуска продукции (реализованной продукции, товаров, работ, услуг);
ОС - стоимости основных средств организации [39].
На основе факторной модели рассчитывают общий прирост объема выпуска продукции (реализованной продукции, товаров, работ, услуг) за счет увеличения основных средств и роста фондоотдачи:
(1.3.4)
где 
- общий прирост объема выпуска продукции (реализованной продукции, товаров, работ, услуг);
- прирост объема выпуска продукции (реализованной продукции, товаров, работ, услуг) за счет увеличения основных средств;
- прирост объема выпуска продукции (реализованной продукции, товаров, работ, услуг)за счет роста фондоотдачи [39].
С целью более глубокого анализа использования основных средств показатель фондоотдачи определяется по всем основным средствам, средствам производственного назначения, активной их части. В процессе анализа выявляются и изучаются факторы, которые тем или иным образом влияют на результаты деятельности предприятия и в частности на эффективность использования основных средств [24].
Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования основных средств, является фондоемкость основных средств организации:
ФЕ = 1 / ФО (1.3.5)
где ФЕ - фондоемкость основных средств организации;
ФО - фондоотдачи основных средств организации [39].
Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости основных средств на один рубль продукции и применяется при определении суммы относительного перерасхода.
Для разработки эффективной экономической политики предприятия необходим углубленный факторный анализ показателей использования основных средств и в первую очередь фондоотдачи. Для любого предприятия основные средства являются главным потенциалом его существования и развития [27].
Главными задачи экономического анализа использования основных средств являются:
- определение обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям,
- установление причин их изменения; изучение технического состояния основных средств;
- выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности;
- определение влияния использования основных средств на объем произведенного товара и другие экономические показатели работы организации;
- выявление резервов роста фондоотдачи,
- увеличения объема производства и продаж, а также прибыли за счет улучшения использования основных средств.
В заключение анализа выявляются пути и резервы увеличения использования основных средств. Ими могут быть ввод в действие неустановленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности.