Учет расходов, доход организации ООО «Алькема-Элитное»

2 УЧЕТ РАСХОДОВ, ДОХОД ОРГАНИЗАЦИИ
ООО «АЛЬКЕМА-ЭЛИТНОЕ»

2.1 Организационно - экономическая характеристика
ООО «Алькема - Элитное»

Согласно Уставу, ООО «Алькема - Элитное» ИНН 2336016295, находится по адресу: 353836, РФ, Краснодарский край, Красноармейский район, пос. Элитный, ул. Садовая д.5. Юридический адрес совпадает с фактическим адресом. Общество является полноправным субъектом хозяйственной деятельности и гражданского права, признается юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам.

Общество имеет самостоятельный баланс, обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли, может быть истцом и ответчиком в суде. Организация в праве в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать со своим полным фирменным наименованием в соответствии с под пунктом 1.1 пункта 1 статьи 1 настоящего Устава, указанием текста «Алькема - Элитное», имеет штампы, бланки, удостоверения, эмблему, а так же зарегистрированный в установленном порядке товарный знак (знак обслуживания) и другие средства индивидуализации. ООО «Алькема - Элитное» является коммерческой организацией и преследует извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, является субъектом малого предпринимательства и пользуется льготами, установленными действующим законодательством для субъектов малого предпринимательства, в полном объеме. Общество создано для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива.

Для реализации целей и задач Общество осуществляет следующие виды деятельности:

1. производство и реализация сельскохозяйственной продукции и продукции животноводства;
2. переработка сельскохозяйственной продукции и продукции животноводства;
3. транспортные услуги;
4. ремонт и техническое обслуживание техники;
5. оптовая и розничная торговля в сфере реализации товаров народного потребления, и продукции производственного и технического назначений, продукции сельского хозяйства и животноводства.

Общество осуществляет любые иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством. Состав организационной структуры показан на рисунке, где мы можем увидеть, что организационной работой занимается: директор организации, главный бухгалтер, технолог, механик. Штатная численность ООО «Алькема - Элитное» составляет 96,5 должностей.

Основными пунктами учетной политики ООО «Алькема - Элитное»

являются:

1. в качестве форм первичных документов используют следующие формы:

- для учета основных средств, используются стандартные формы, утвержденные Госкомстатом России от 21 января 2003 года №7;

- для учета оказания услуг применяется акт оказания услуг, составленный при предоставлении услуг в рамках договорных отношений с конкретным контрагентом и согласованный руководителем ООО, ИП, путем подписания данного акта;

- для учета торговых операций применяют товарную накладную, акт об установленном расхождении по количеству и качеству товаров при приемке товарно-материальных ценностей, акт о приемке товаров, поступивших без товаросопроводительных документов по формам, которые предусмотрены в программе 1-С 8 Версии.

2. правила внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственных жизни установлены в Положении о правилах внутреннего контроля от 10 декабря 2012 года №15, Положении об управлении рисками от 12 октября 2011 года №10, а также в Положении о службе внутреннего контроля от 10 декабря 2012 года №16;
3. приготовление и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением:

- счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение;

- при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости): по себестоимости каждой единицы;

4. при начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ;
5. к вновь приобретенным основным средствам, применяют классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановление Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года №1. По предметам, приобретенным до 2002 года, начислять амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определять срок его полезного использования;
6. в том случае, если учреждение определяет срок полезного использования объекта основных средств самостоятельно.

Рисунок 4 - Схема организационной структуры

В ООО «Алькема - Элитное» применяется система учета журнально-ордерная, которая основана на принципах хранения и организации данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников хозяйственных операций во всех областях бухгалтерского учета. Это позволяет устранять необходимость составления мемориальных ордеров. Журнал регистрации хозяйственных оборотов не ведется. Записи в регистрах хранения производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Рисунок 5 - Схема журнально-ордерной формы учета

В ООО «Алькема - Элитное» бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской программы 1С 8.3 версия.

Бухгалтерские учетные записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственных операций. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, утвержденной директором организации. В течение года главный бухгалтер осуществляет подготовку и обоснование решений об изменении различных положений учетной политики, любое изменение оформляется в виде дополнений и изменений. Налоговый учет в организации ведется с использованием регистров налогового учета. Они формируются с применением данных учетной системы. Учет расчетов по налогам и сборам ведется непрерывно, раздельно по каждому налогу и сбору. Предметом анализа финансово - хозяйственной деятельности организации являются причинно - следственные связи экономических явлений и процессов, возникающих в производственной и финансово-экономической сфере деятельности организации. Объектом анализа финансово - хозяйственной деятельности организации являются результаты хозяйственной деятельности организации или отдельные стороны его финансово - хозяйственной деятельности. Анализ финансово - хозяйственной деятельности организации является основой для принятия решений на уровне субъекта хозяйствования, с помощью которого выделяют наиболее значимые характеристики и показатели деятельности организации и составляются прогнозы его дальнейшего развития. 

Результаты экономических процессов планируются и прогнозируются на будущее в соответствующих показателях, учитываются по мере фактического формирования и затем анализируются. Но результаты как следствия процессов являются не предметом анализа финансово - хозяйственной деятельности, а объектами

Рисунок 6 - Темпы роста доходов, расходов и прибыли в ООО «Алькема - Элитное» в 2014 году

Рисунок 7 - Темпы роста доходов, расходов и прибыли в ООО «Алькема - Элитное» в 2015 году

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что в 2014 году ООО «Алькема - Элитное» продано услуг на сумму 89068,0 тыс. руб., что больше 2013 года на 4095,0 тыс. руб., или на 5,7 %. При этом валовой доход увеличился на 4853,0 тыс. руб. Также уменьшились издержки обращения на 29,3%. Отсюда усовершенствовался финансовый результат, и улучшилась чистая прибыль на 5125,0 тыс. руб.

В 2015 году в ООО «Алькема - Элитное» продано услуг на сумму 140558,0 тыс. руб., что значительнее 2014года на 1206 тыс. руб. или на 5,5 %.

По предоставленным данным таблицы 1 видно, что выручка от продаж на протяжении рассматриваемого периода модифицировалась значительно. В 2014 г. она составляла 89068,0 тыс. руб., в 2015г. 140558,0тыс. руб., т.е. в 2015г. произошло повышение на 51490,0 тыс. руб., по отношению к 2014 г.

Себестоимость проданной продукции (услуг) в 2014 г. составляла 82633,0 тыс. руб., в 2015г. 106899,0тыс. руб., совершилось увеличение на 24266 от уровня 2014г.

Таблица 1 - Основные показатели хозяйственно- финансовой деятельности ООО «Алькема - Элитное» за 2013- 2015 гг.

Здесь нужно отметить, что наиболее успешным для организации явился 2015г. Важнейшим фактором, подействовавшим на рост себестоимости продукции и услуг, является повышение цен на продукцию поставщиков, увеличение цен коммунальных услуг, рост оплаты труда сотрудникам.

Прибыль от продаж в 2015г. возросла по сравнению с 2014г. на 27224тыс. руб. Кроме того, в 2015г. по сравнению с 2014г. существенно увеличилась прибыль до налогообложения, а также чистая прибыль. На значение данных показателей воздействовало изменение себестоимости продукции, т.е. рост расходов от основной деятельности организации. Результатом деятельности организации в 2015г. стало получение чистой прибыли в сумме 31344,0 тыс. руб. Основные экономические показатели деятельности организации усовершенствовались в сравнении с 2014г.

2.2 Учет доходов, расходов от обычных видов деятельности организации ООО «Алькема - Элитное»

ООО «Алькема - Элитное» приобретает товары по договору купли-продажи (поставки). По нему переходит право собственности на приобретенные материалы по стоимости, предусмотренной договором (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Кроме того, в стоимость поступивших товаров включаются и расходы по доставке товаров со склада поставщика до места, указанного покупателем.

Первичным документом, подтверждающим поступление товаров, служит приходный ордер, форма (№ М-4) которого утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71 а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов» (Постановление № 71а). Приходный ордер заполняется материально ответственным лицом в одном экземпляре в день поступления товаров на склад.

Документом, заменяющим приходный ордер, может быть первичный документ поставщика (накладная на отпуск товаров на сторону по форме № М-15, товарная накладная по форме № ТОРГ- 12), на котором материально ответственное лицо покупателя делает отметку о получении товаров.

Не позднее пяти дней со дня отгрузки материалов поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру в бумажном или электронном виде (п. 3 ст. 168 НК РФ), оформленный в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

На основании приходного ордера либо заменяющего его документа и счета-фактуры поставщика поступление товаров отражается следующим образом:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и товары», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате поставщику;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - принята к вычету сумма налога на добавленную стоимость по поступившим материалам.

После приема товаров первый экземпляр акта передается в бухгалтерию для учета их поступления, второй - отделу снабжения (юридическому, претензионному) для направления претензионного письма поставщику.

В счете - фактуре, полученном от поставщика, и приходном документе сведения о поступивших материалах (их количестве, качестве либо ассортименте) будут различаться. Следовательно, принять к вычету НДС по счету - фактуре с другими показателями ООО «Алькема - Элитное» не имеет права.

Поступление материалов в регистрах бухгалтерского учета ООО «Алькема - Элитное», отражалось следующими проводками:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость фактически поступивших товаров;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма налога на добавленную стоимость по фактически поступившим товарам;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость не поступивших материалов (с учетом НДС) (разница между документами поставщика и данными акта по форме № М-7).

Если поставщик после завязавшейся оживленной переписки признает свою вину и досылает недостающие товары, то их поступление оформляется записями:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» - отражено поступление недопоставленных материалов;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» - отражена сумма налога на добавленную стоимость по сопоставленным материалам;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - принята к вычету сумма налога на добавленную стоимость по всем поступившим материалам.

Кроме того, поставщик, признавший свою вину за неполную отгрузку товаров, уменьшает стоимость поставленных товаров на сумму недостачи. Излишне предъявленная к оплате сумма скорректирована (выставлением нового счета) либо зачтена в счет будущих поставок. В этом случае он обязан выставить покупателю корректировочный счет - фактуру на сумму фактически поставленных материалов. К такому мнению Минфин России пришел в Письме от 10.02.2012 № 03-07-09/05. В корректировочном счете-фактуре в строке А «до изменения» по соответствующим графам указываются сведения согласно первоначальному счету - фактуре, в строке Б «после изменения» - новые сведения (по количеству, стоимости, сумме налога). В строке Г «уменьшение» по графам 5, 6, 8, 9 указывают разницу между строками А и Б.

В строке «Всего уменьшение» (если корректировка проводилась по нескольким позициям) должна быть указана сумма всех строк Г. После получения корректировочного счета - фактуры ООО «Алькема - Элитное» принимает НДС по фактически полученным товарам к вычету, что отражается записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам».

Возникшая по расчетам с поставщиком дебиторская задолженность определится и отобразится записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Если же недостача товаров произошла по естественным причинам (усушка, утруска, бой и другие естественные потери при разгрузке), то получатель товаров отражает эту недостачу в составе транспортно - заготовительных расходов (ТЗР) либо фактической стоимости материалов (п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

Для целей налогообложения прибыли утраты от недостачи при хранении и транспортировке материально - производственных запасов в пределах норм естественной убыли приравниваются к материальным расходам для целей налогообложения прибыли (п. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

При этом, ООО «Алькема - Элитное» применяет нормы естественной убыли, утвержденные соответствующими федеральными органами исполнительной власти, и до вступления в силу положений гл. 25 НК РФ (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»).

Недостача товаров в пределах норм естественной убыли отражается записями:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 12 «Транспортно-заготовительные расходы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами», субсчет 5 «Расчеты с разными Кредиторами» - отражена естественная убыль поступивших материалов,

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами», субсчет 5 «Расчеты с разными Кредиторами» - отражена естественная убыль поступивших материалов,

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами», субсчет 5 «Расчеты с разными Кредиторами» - отражена сумма налога на добавленную стоимость по транспортно - заготовительным расходам;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - принят к вычету НДС по выявленным транспортно - заготовительным расходам.

Если недостача поступивших материалов превышает установленную официальную норму, то их стоимость учитывается, как недостача и оформляется проводкой:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами», субсчет 5 «Расчеты с разными Кредиторами».

Независимо от причин недостачи следует выявить виновных лиц. Если виновников обнаружить не удастся, эту недостачу списывается на прочие расходы в регистрах бухгалтерского учета (п. 13 ПБУ 10/99) и внереализационные расходы (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Однако в этом случае для признания расходов для целей налогообложения прибыли необходимо документальное подтверждение отсутствия виновников, данное уполномоченным органом государственной власти (судом, прокуратурой, полицией). Чтобы получить такой документ, нужно обратиться в полицию (прокуратуру) с заявлением о возбуждении уголовного дела и получить отказ.

В этом случае списание стоимости недопоставленных товаров (включая НДС) на расходы отражается записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана стоимость недостачи материалов, виновники которой не установлены.

Если такого документа получить не удастся либо организация просто не пожелает обременять себя лишними хлопотами, то сумма списанной недостачи признается для целей налогообложения прибыли.

Возникшая разница постоянна (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). На нее начисляется постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02) и отражается записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 9 «Расчеты по налогу на прибыль».

Рассмотрим на конкретном примере ООО «Алькема - Элитное» порядок принятия к учету материалов и документальном оформлении при выявлении недостачи.

ООО «Алькема - Элитное» заключило договор на приобретение у ЗАО «Свет» 6000 шт. автоламп H3 55W 12V 43+30% по цене 11,8 руб. за единицу (в том числе 1,8 руб. - НДС) и 3000 шт. автоламп галогеновых с/о 45 V-50W по цене 17,7 руб. за единицу (в том числе 2,7 руб. - НДС). При приемке материалов была установлена недостача 200 шт. автоламп H3 55W 12V 43+30% и потеря товарного качества (бой) 30 шт. автоламп галогеновых с/о 45 V-50W.

При приемке материалов от поставщика был оформлен акт о приемке материалов по форме № М-7 Фактическое поступление автоламп H3 55W 12V 43+30% (в количестве 4800 единиц) отражается записями:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части»,

Таблица 2 - Акт о приемке материалов формы № М-7

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «ЗАО «Свет»» - оприходовано поступление материала согласно акту приемки на сумму 58 000 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «ЗАО «Свет»» - отражена сумма налога на добавленную стоимость по фактически поступившим материалам на сумму 8640 руб. (58 000руб. x 0,18);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «ЗАО «Свет»» - отражена стоимость выявленной недостачи на сумму 2360 руб. (200 ед. x 11,80 руб.).

Поступление автоламп галогеновых с/о 45 V-50W отражается записями:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет«ЗАО «Свет»» - оприходовано поступление материала согласно акту приемки на сумму 54 500 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «ЗАО «Свет»« - отражена сумма налога на добавленную стоимость по фактически поступившим материалам в сумме 8019 руб. (2970 ед. x 2,70 руб.);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «ЗАО «Свет»» - отражена стоимость выявленного боя на сумму 531 руб. (30 ед. x 17,70 руб.).

По недостаче автоламп H3 55W 12V 43+30% поставщику отправлена претензия, с которой тот согласился. Был прислан новый счет и корректировочный счет - фактура, фрагмент которого представлен в таблице 3. На основании корректировочного счета - фактуры НДС по фактически полученным материалам принимается к вычету и уменьшается задолженность перед поставщиком. Эта операция отражается записями:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» на сумму 8640 руб.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «ЗАО «Свет»». Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» на сумму 2360 руб.

Дебет 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» - списана на увеличение стоимости материалов (или транспортно - заготовительных расходов).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам».

Дебет счета 94 «Недостача и потери от порчи ценностей», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» - 371,70 руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана сумма сбоя материалов сверх нормы естественной убыли 371,70 руб.;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 2 «Убытки», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 9 «Расчеты по налогу на прибыль» - начислено постоянное налоговое обязательство на сумму расходов 74,34 руб., не признаваемых таковыми для целей налогообложения прибыли (371,70 руб. x 20%).

Таблица 3 - Корректировочный счет - фактура

В итоге расследования не было обнаружено виновных лиц. В этом случает недостача материальных ценностей была списана на расходы:

После приема материальных ценностей на предприятии необходимо должным образом уделить внимание их оценки.

2.3 Учет доходов, расходов от обычных видов деятельности
ООО «Алькема - Элитное»

Для формирования финансовых результатов по основной деятельности в ООО «Алькема - Элитное» в соответствии с рабочим планом счетов используется счет 90 «Продажи» является активно - пассивным и финансово - результатным по назначению Планом счетов предусматривается возможность открытия субсчетов к счету 90 «Продажи»:

1. «Выручка»;
2. «Себестоимость продаж»;
3. «Налог на добавленную стоимость»;
4. «Акцизы»;
5. «Экспортные пошлины»;
6. «Прибыль/убыток от продаж».

Названию каждого субсчета соответствует учитываемые на них операции:

1.  на субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые в качестве дохода;
2.  на субсчете 2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка;
3.  на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
4.  субсчет 4 «Акцизы» предназначен для учета сумм акцизов, включенных в стоимость проданной продукции (товаров);
5.  на субсчете 5 «Экспортные пошлины» ведется учет сумм экспортных пошлин;
6.  субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

В течение года записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» ведутся нарастающим итогом в течение всего отчетного года. Ежемесячно производится сравнение дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и Кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяются финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи за отчетный месяц.

Показанную прибыль или убыток ежемесячно с окончательными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, потому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». Организации обязаны записывать операции по дебету и Кредиту этого счета накопительно, в корреспонденции с инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета. Другими словами, бухгалтерский учет обязан обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом. Общего остатка по счету 90 на конец отчетного периода должен иметься нулю. В результате автоматизации бухгалтерского учета, закрытие счета не составят большого труда, до того как появилась возможность расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно, задавая параметры разных отчетных периодов: за квартал, за полугодие с начала года, за год.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг.

Аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, потребным для управления организацией.

В касательстве разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг может быть использовано в одном отчетном периоде одновременно разные методы признания выручки, предусмотренные п. 12 ПБУ 9/99.

На время признания выручки в учете должны находится сделанные бухгалтерские проводки:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

В это же время списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. (две проводки):

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», Кредит счета 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу»

За 2015 год в ООО «Алькема - Элитное» по счету 90 имеются следующие операции.

Таблица 4 - Операции по счету 90 «Продажи» в 2015 году

2.4 Учет прочих расходов, доходов организации
ООО «Алькема - Элитное»

Прочие доходы отличаются от расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Для конкретности информации о прочих доходах и расходах организации (операционных и вне реализационных), произведенных в течение отчетного периода, за исключением чрезвычайных доходов и расходов. В соответствии с Планом счетов, к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открывают субсчета:

1. «Прочие доходы»;
2. «Прочие расходы»;
3. «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают прочие расходы.

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Ежемесячно сравнивается дебетовый и Кредитовый обороты и определяется сальдо прочих доходов и расходов. После сальдо списывается со счета ежемесячно. Подобным образом, счет остатка не имеет.

Состав прочих доходов определен ПБУ 9/99. Прочими доходами и являются поступления, появляющиеся как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

Таблица 5 - Синтетический и аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

При выбытии амортизируемого имущества в результате продажи, списания в связи с окончанием срока его полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных средств и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с Кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с Кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают и все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбывании материалов и других, не амортизируемых активов в результате продажи, списания в связи с повреждениями, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности за проданное имущество надлежит отражать по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников примитивного товарищества в общее имущество товарищей не денежными средствами, как правило, возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Данная разница отражается в зависимости от ее значения по Кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной, отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и Кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и Кредиту счета 58).

Доходы от участия во- вторых организациях можно учитывать:

1) по фактическому поступлению денежных средств;

2) по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте в качестве денежных потоков дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и Кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При второй вариации начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами» - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов, Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на всю сумму начисленных доходов

Зачислившиеся платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и Кредиту счета 76.

Проценты, приобретенные за предоставление в использовании денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, оплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, как правило, списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с Кредита счетов учета денежных средств. Поступления от уплаты штрафов, пеней, разнообразных неустоек и других видов санкций отражают по Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Прибыль предыдущих лет, выявленная в отчетном году, отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы по долгам перед поставщиками и подрядчиками, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и Кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками утвердительную курсовую разницу отражают по Кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы дооценки активов списывают с Кредита счета 91 в дебет счетов учета активов.

В конце месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется путем сравнения финансовых показателей Кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Итог ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Дебет субсчета 91-9 Кредит счета 99 – прибыль, Дебет счета 99 Кредит субсчета 91-9 – убыток).

В окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), отражают внутренними записями на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Дебет субсчета 91-1 Кредит субсчета 91-9 - прочие доходы, Дебет субсчета 91-9 Кредит субсчета 91-2 –-прочие расходы).

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и вне реализационных доходов и расходов. В это же время порядок аналитического учета по прочим доходам и расходам, связанным с той же финансовой или хозяйственной операции, должен обеспечить возможность обнаружения финансового результата по каждой операции.

Для обобщения информации о развитии конечных финансовых результатов деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». Это активно - пассивный счет, сальдо его нарастающим итогом представляет финансовый результат, приобретенный с начала года до отчетного периода. На величину конечного финансового результата влияют чрезмерные доходы и расходы, отражаемые на этом счете. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по Кредиту - прибыли (доходы) организации. Соотнесение дебетового и Кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или Кредитовым (прибыль). В балансе данное отражается в составе пассива, при этом убыток отражается со знаком минус.

Таблица 6 - Синтетический и аналитический учет по счету 99 «Прибыль и убытки»

Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Отличие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) сначала определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и вне реализационные доходы и расходы первоначально отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», далее ежемесячно списываются на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 «Прибыли и убытки» без назначения записей на основных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств.

Убытки и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, списываются в дебет счета 99 с Кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по сотрудников, участвующих в устранении последствий стихийных бедствий), денежных средств.

На этом счете в окончании первого квартала отражается промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала - за первое полугодие, по завершении третьего квартала - за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала - итоговый финансовый результат за весь отчетный период.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования конечного финансового результата должна снабдить получение:

1.  системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли - показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, надлежащей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
2.  информации об окончательной формировании чистой нераспределенной прибыли.

В конце отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом окончательной записью декабря отражается, сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в Кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

- если по итогам года общество получило прибыль, то это отражается проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

- если по итогам года фирма получила убыток, то:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, потребных для составления отчета о прибылях и убытках. Исходя из этого, в систему счетов, отражающих финансовые показатели  организации за год, должны сформировать всю необходимую информацию о показателях, финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф.2). В эту систему по Плану счетов 2000 г. входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым, среди которых является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические данные счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.