Анализ расходов по обычным видам деятельности

3. Анализ расходов по обычным видам деятельности

3.1. Цель, задачи, информационная база анализа расходов по обычным видам деятельности

Тактической целью любого предприятия является получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Цель эта достигается в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которая немыслима без расходов.

В процессе анализа решаются следующие задачи:

- изучение данных о формировании расходов по обычным видам деятельности;

- исследование динамики показателей и рентабельности расходов;

- выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на расходы по обычным видам деятельности;

- выявление резервов и их использование для минимизации расходов по обычным видам деятельности.

Для анализа эффективности хозяйственной деятельности строительной организации особое место занимают расходы по обычным видам деятельности как оценочного показателя, точность и достоверность которого во многом зависит от качества информационной базы. Поэтому в деятельности строительных организаций ведущую роль играют обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов, осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Информация о затратах является содержанием и основой функциональной и технологической моделей бухгалтерского учета.

В системе бухгалтерского учета организации готовится информация, необходимая множеству внутренних и внешних пользователей. Информация о расходах необходима, прежде всего, внутренним пользователям, а именно собственникам организации и менеджерам. Только осуществляя учет по элементам затрат, можно обеспечить формирование точных и достоверных показателей о стоимости активов и величине конечного финансового результата деятельности организации. Следовательно, каждая организация должна располагать полной информацией о валовой сумме материальных расходов, расходах на оплату труда и других одноэлементных расходах при планировании своей деятельности на следующий период.

Бухгалтерский учет является основой для формирования управленческой отчетности (информации), необходимой управленческому персоналу для принятия руководящих решений, планирования и регулирования хозяйственной деятельности. В общем понимании управленческая отчетность представляет собой инструмент внутреннего контроля и оценки деятельности компании, позволяющий эффективно управлять бизнесом. Основное содержание управленческой информации – расходы от обычных видов деятельности и прочих расходов, их динамика и анализ.

Состав, содержание и формы управленческой отчетности разрабатываются с учетом следующих основных принципов:

1. принципа релевантности, т.е. управленческая отчетность должна быть основой для принятия управленческих решений в предстоящий период времени, так как уровень расходов остается условно неизменным только в данном периоде релевантности;
2. принципа оперативности, т.е. необходимо спланировать сроки ее представления, а также объем и формат данных, которые она будет содержать;
3. принципа достаточности, т.е. показатели сметы должна быть достаточными для принятия управленческих решений, но не избыточными и объемными.

Основными источниками анализа расходов в организации являются регистры бухгалтерского учета (главная книга, оборотные ведомости, анализ счетов в разрезе субсчетов).

 Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. В бухгалтерском балансе суммы расходов не отражаются. Баланс по методам составления представляет совокупность сальдо по дебету и кредиту незакрытых счетов. Поэтому в нем содержится информация о расходах будущих периодов, которые уже нашли отражение в отчете о финансовых результатах в соответствии с содержанием и характеристикой.

В бухгалтерском балансе отражается итоговая характеристика соотношения доходов и расходов организации – ее чистая прибыль. Показатель нераспределенной прибыли характеризует величину чистой прибыли, накопленную с начала деятельности организации. Чистый убыток, как отрицательная величина относительно нераспределенной прибыли и капитала вообще, также отражается в балансе накопительным итогом с начала деятельности организации, по крайней мере, с начала возникновения чистого убытка. Накопительный итог чистого убытка показывается в балансе организации до тех пор, пока не будет найдено решение о его покрытии и списании с баланса.

В отчете о финансовых результатах отражается обязательный минимум статей и дополнительное раскрытие информации о расходах, которая имеет   важное значение для понимания отчетных статей прибылей и убытков, причин и факторов их формирования1.

В пояснениях  к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах имеется пункт 8 «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» в котором отражается информация о расходах организации по элементам расходов, определенные нормами ПБУ 10/99 «Расходы организации». На основании этого положения расходы в соответствии с их экономическим содержанием группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Необходимо отметить, что немаловажную роль в формировании экономической информации, касающейся расходов, играет учетная политика, принятая в организации.

Анализ расходов предполагает изучение динамики расходов в целом по организации и по статьям в соответствии с динамикой выручки, изучение структурных сдвигов в составе расходов и отдельных статей и т.д. Однако основной целью анализа расходов по обычным видам деятельности является выявление и количественное измерение степени влияния отдельных факторов на изменение суммы и уровня расходов, т.к. все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие косвенно. Факторный анализ расходов позволяет оценить влияние таких факторов, как, например, изменение объема выручки, изменение цен и т.д.

Таким образом, управление текущими расходами требует наличия широкого круга информации, определенным образом обработанной и обобщенной. Исходя из этого, система показателей текущих затрат рассматривается как инструмент, посредством которого можно выявлять тенденции их изменения при проведении анализа.

3.2. Анализ структуры и динамики расходов по обычным видам деятельности

Анализ расходов по обычным видам деятельности имеет важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения расходов

В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. Элементами затрат на производство и реализацию являются:

- материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, тепловая энергия);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты (арендная плата, обязательные страховые платежи, налоги включаемы в себестоимость, отчисления во внебюджетные фонды).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда.

Удельный вес заработной платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка по статьям указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

 Изучение структуры и динамики расходов по обычным видам деятельности и их изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически реализованной продукции составляют следующий этап анализа расходов. Анализ расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) позволяет осуществлять контроль формирования структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Анализ данных в примере, приведенном ниже показывает, что доля основных расходов приходится  на материальные затраты и затраты на оплату труда, следовательно, этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения расходов.

Используя данные ООО «Строительная компания «Виком» составим следующую таблицу 7.

Таблица 7 - Структура расходов в разрезе по элементам ООО «Строительная компания «Виком» за 2013-2014 гг., тыс.руб.

Анализ структуры и динамики затрат по экономическим элементам свидетельствует, что затраты организации в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличились на 106897 тыс.руб. или на 115,2%.

Это связано с ростом всех составляющих. Наибольший рост отмечен по статьям прочие расходы на 118,39%, а также по расходам на оплату труда на 30579 тыс.руб., или на 118,21%.

Наибольший удельный вес приходится на материальные затраты 45,53 тыс.руб., увеличение которого составило 0,39%.

На расходы по обычным видам деятельности оказывают влияние множество факторов. Основной показатель который влияет на сумму и уровень расходов является выручка.  

Для объективной оценки влияния данного показателя расходы по обычным видам деятельности  необходимо сгруппировать на условно-переменные и условно постоянные.

 К условно-переменным расходам относят транспортные издержки; расходы на оплату труда; проценты за пользование кредитами и займами; отчисления на социальные нужды; налоги, отчисления и сборы, включаемые в расходы и большая часть статьи «Прочие расходы».      

Условно-постоянные издержки включают расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств, расходы на рекламу и частично статью «Прочие расходы».

Для определения влияния выручки на сумму и уровень расходов проведем группировку расходов на постоянные и переменные.

По результатам факторного анализа расходов можно сделать вывод, что в результате роста выручки на 111218 тыс.руб. сумма переменных расходов увеличилась на 74925, 31 тыс.руб., условно-постоянные расходы сократились на 3,35%. За счет прочих факторов как по сумме, так и по уровне расходы увеличились на 31971,69 тыс.руб. и 3,7%.

В частности, условно-переменные по сумме выросли на 11025,69 тыс.руб., по уровню на 1,28%, а условно-постоянные на 20949 тыс.руб. и на 2,42%. В целом по организации расходы увеличились на 106897 тыс.руб., а по уровню на 0,35%.

Так как значительная доля расходов приходится на расходы по оплате труда данные статья подлежит детальному анализу. Поэтому далее проведем факторный анализ по отдельным статьям расходов.

 Таблица 8 - Оценка влияния выручки на сумму и уровень расходов  ООО «Строительная компания «Виком»                    за 2013-2014 гг., тыс.руб.

Наибольший удельный вес приходится на статью «Расходы на оплату труда». Для оценки влияния факторов используют следующую формулу

РОТ = Ч * ЗП

где:

РОТ – расходы на  оплату труда;

Ч – численности работников;

ЗП – средняя заработная плата.

Расчет произведем с помощью метода абсолютных разниц.

Таблица 9 – Факторный анализ расходов на оплату труда ООО «Строительная компания «Виком» за 2013-2014 гг., тыс.руб.

По результатам факторного анализа расходов на оплату труда можно сделать вывод, расходы увеличились на 30579 тыс.руб. Это связано как с ростом численности работников, так и увеличением средней заработной платы, в частности за счет роста численности работников расходы на оплату труда увеличились на 15269,52 тыс.руб., за счет средней заработной платы на 15309,8 тыс.руб.

Для увязки расходов по оплате труда с объемом деятельности и производительностью труда работников используются следующая формула:

РОТ = В / ПТ * ЗП,

где :

В – выручка;

ПТ – производительность труда работников.

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда заработной платы, повышается себестоимости продукции и соответственно уменьшается сумма прибыли.

Таблица 10 – Факторный анализ расходов на оплату труда ООО «Строительная компания «Виком» за 2013-2014 гг., тыс.руб.

Влияние изменения расходов на оплату труда за счет изменения выручки

Δ РОТ (ΔВ) = 192771,5 – 167965 = 24806,5 тыс.руб.

Влияние изменения расходов на оплату труда за счет изменения производительности труда

Δ РОТ (ΔПТ) = 183235 – 192771,5 = -9536,5 тыс.руб

Влияние изменения расходов на оплату труда за счет изменения выручки

Δ РОТ (ΔЗП) = 198544 – 183235 = 15309 тыс.руб.

Результаты факторного анализа свидетельствуют, что расходы на оплату труда увеличились на 30579 тыс.руб. Это произошло в большей степени за счет роста выручки, в результате расходы увеличились на 24806,5 тыс.руб. Рост средней заработной платы увеличил расходы на оплату труда на 15309 тыс.руб.  Расходы на оплату труда уменьшились за счет увеличения производительности труда работников на 9536,5 тыс.руб. Отрицательным моментов в деятельности организации является опережающие темпы роста средней заработной платы над темпами роста производительности труда работников.

Заключительным этапом анализа является разработка предложений по минимизации расходов и повышении эффективности деятельности  организации, которые рассмотрены в следующем разделе работы.

3.3.  Использование  результатов анализа в снижении расходов по обычным видам деятельности ООО СК «Виком»

Все показатели финансово – хозяйственной деятельности организации находятся в прямой зависимости от объема своей деятельности, от затрат на её осуществление и полученной в результате этого прибыли. На прибыль в свою очередь влияет выручка и расходы организации.

Организация должна стремиться к наращиванию объёмов деятельности, при этом сокращать затраты связанные с её осуществлением.  

Снижение расходов способствует повышению уровня рентабельности реализуемой продукции. Это достигается за счет внедрения эффективного и недорогостоящего оборудования и современных технологий, установления систематического контроля за возникающими прямыми и косвенными расходами.

При этом на уровень рентабельности единицы продукции, работ, услуг оказывает влияние себестоимость выпуска и реализации продукции, работ, услуг, т.е. расходы по обычным видам деятельности.

 Расходы по обычным видам деятельности состоят из расходов по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально – производственных запасов. К расходам, относящимся в процессе производства продукции, относятся затраты по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по их содержанию в исправном состоянии, коммерческие и другие расходы.

Общее содержание такой комплексной программы по снижению расходов по обычным видам деятельности может быть разным.

Оно зависит от: специфики предприятия, текущего состояния предприятия и перспективы развития предприятия. Но, в общем, в ней должны быть отражены следующие направления деятельности предприятия:

1) комплекс мероприятий по рациональному использованию материальных ресурсов;

2) мероприятия связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия;

3) мероприятия направленные на улучшение использования основных фондов предприятия;

4) мероприятия направленные на улучшение использования рабочей силы;

5)мероприятия связанные с совершенствованием организации производства и труда.

Важным моментом деятельности коммерческой организации является поиск резервов увеличения суммы прибыли за счет снижения расходов от обычных видов деятельности.

Проведем расчет точки безубыточности, предполагающей равенство выручки от продажи и затратами за отчетный период.

Сравним полученное значение с фактическими данными, и далее проведем анализ предполагаемых финансовых результатов с учетом точки безубыточности (уровня окупаемой деятельности).

На основании данных отчета о финансовых результатах представим расчет точки безубыточности ООО СК «Виком» за 2013-2014 гг. (таблица 11).

Понятие операционного рычага тесно связано со структурой затрат компании.

Операционный рычаг или производственный леверидж (leverage – рычаг) – это механизм управления прибылью коммерческой организации, основанный на улучшении соотношения постоянных и переменных затрат.

Таблица 11 – Точка безубыточности ООО СК «Виком» за 2013-2014 гг., тыс.руб.

С его помощью можно планировать изменение прибыли организации в зависимости от изменения объема реализации, а также определить точку безубыточности. Необходимым условием применения механизма операционного рычага является использование маржинального метода, основанного на подразделении затрат на постоянные и переменные. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки компании. В анализируемом периоде в ООО СК «Виком» сложилась аналогичная ситуация: удельный вес постоянных затрат в себестоимости продаж в 2013 г. составил 40%, а в 2014 г. 35%

Операционный рычаг является инструментом для определения и анализа данной зависимости. Другими словами, он предназначен для установления влияния прибыли на изменение объема реализации. Суть его действия заключается в том, что при росте объема выручки наблюдается больший темп роста объема прибыли, однако этот больший темп роста ограничен соотношением постоянных и переменных затрат. Чем ниже удельный вес постоянных затрат, тем меньше будет это ограничение.

Производственный (операционный) леверидж количественно характеризуется соотношением между постоянными и переменными расходами в общей их сумме и величиной показателя «Прибыль (убыток) от продаж». Зная производственный рычаг можно прогнозировать изменение прибыли при изменении выручки. Различают ценовой и натуральный ценовой рычаг.

Ценовой операционный рычаг (Рц) вычисляется по формуле:

          (1)

где, В – выручка от продаж; П – прибыль от продаж, Зпер – переменные затраты, Зпост – постоянные затраты.

Натуральный операционный рычаг (Рн) вычисляется по формуле:

                      (2)

где, В – выручка от продаж; П – прибыль от продаж; Зпер – переменные затраты.

Операционный рычаг не измеряется в процентах, поскольку представляет собой отношение маржинального дохода к прибыли от продаж. А так как маржинальный доход, кроме прибыли от продаж, содержит еще и сумму постоянных затрат, то операционный рычаг всегда больше единицы. Величину операционного левериджа можно считать показателем рискованности не только самого предприятия, но и вида бизнеса, которым это предприятие занимается, поскольку соотношение постоянных и переменных расходов в общей структуре затрат является отражением не только особенностей данного предприятия и его учетной политики, но и отраслевых особенностей деятельности.

Однако считать, что высокая доля постоянных расходов в структуре затрат предприятия является отрицательным фактором, так же, как и абсолютизировать значение маржинального дохода, нельзя. Увеличение производственного левериджа может свидетельствовать о наращивании производственной мощи предприятия, о техническом перевооружении, повышении производительности труда. Прибыль предприятия, у которого уровень производственного левериджа выше, более чувствительна к изменениям выручки. При резком падении продаж такое предприятие может очень быстро «упасть» ниже уровня безубыточности. Иными словами, предприятие с более высоким уровнем производственного левериджа является более рискованным.

Поскольку операционный рычаг показывает динамику операционной прибыли в ответ на изменение выручки коммерческой организации, а финансовый леверидж характеризует изменение прибыли до налогообложения после выплаты процентов по кредитам и займам в ответ на изменение операционной прибыли, совокупный рычаг дает представление о том, на сколько процентов изменится прибыль до налогов после выплаты процентов при изменении выручки на 1%.

Таким образом, небольшой операционный рычаг можно усилить путем привлечения заемного капитала. Высокий операционный рычаг, наоборот, можно нивелировать с помощью низкого финансового рычага. С помощью этих действенных инструментов – операционного и финансового рычагов – предприятие может достичь желаемой отдачи от вложенного капитала при контролируемом уровне риска.

Насколько далеко предприятие от точки безубыточности показывает запас финансовой прочности. Это разность между фактическим объемом выпуска и объемом выпуска в точке безубыточности. Часто рассчитывают процентное отношение запаса финансовой прочности к фактическому объему. Эта величина показывает, на сколько процентов может снизиться объем реализации, чтобы предприятию удалось избежать убытка.

                    (3)

где, В-выручка от продаж, Тб-точка безубыточности

В анализируемом периоде запас финансовой прочности имеет тенденцию к увеличению с 28,6% до 30,7%.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет расходов по обычным видам деятельности является одним из центральных участков ведения бухгалтерского учета в строительных организациях. Помимо непосредственно организации надлежащего бухгалтерского учета, немаловажное значение имеет проведение соответствующего экономического анализа расходов по обычным видам деятельности. Этими обстоятельствами обуславливается актуальность темы выпускной квалификационной работы.

Исходя из этого целью проведенного в выпускной квалификационной работе исследования явилось рассмотрение организации бухгалтерского учета, анализа расходов по обычным видам деятельности, а также вопросы по разработке мероприятий для совершенствования учета и анализа расходов по обычным видам деятельности применительно к исследуемой организации.  

Для достижение поставленной цели были обозначены соответствующие задачи.

Основными задачами учета расходов по обычным видам деятельности строительных организаций являются:

- обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических расходов;

- контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» доходы и расходы строительной организации от реализации строительно-монтажных работ относятся к доходам и расходам от обычных видов деятельности. Важнейшим условием признания расходов в бухгалтерском учете является принцип соответствия доходов и расходов (п. 19 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. К таким расходам ᴏᴛʜᴏϲᴙтся расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

Согласно действующим нормативным документам, в частности, п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности организации свидетельствуют, что ООО «Строительная компания «Виком» увеличивает объемы хозяйственной деятельности. Так валюта баланса в 2013 году по сравнению с 2012 годом выросла на 94340 тыс.руб. или на 110,08%, а в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 115,14% и составила 1186468 тыс.руб. Это связано с ростом суммы оборотных активов в активе и с увеличением  нераспределенной прибыли, долгосрочных заемных средств и кредиторской задолженности в пассиве бухгалтерского баланса.

Наибольший удельный вес за анализируемые периоды приходится на оборотные активы 73,12% и их доля выросла на 0,52% в 2014 году по сравнению с 2013 годом и на 4,3% в 2013 году по сравнению с 2012 годом. Существенные изменения в стороны увеличения происходят по запасам, дебиторской задолженности и денежным средствам.

В составе пассивов, если наибольший удельный вес приходится  на капитал и резервы 50,93%, но его доля уменьшается.

Это связано с  тем, что организация стала использовать в своей деятельности долгосрочные заемные средства и произошел рост кредиторской задолженности на 76753 тыс.руб.  

Сумма нераспределенной прибыли в составе капитала резервов имеет тенденцию к росту. Так в 2013 году она выросла на 643 тыс.руб., в 2014 году на 3445 тыс.руб.

По результатам анализа можно сделать вывод, что за рассматриваемые периоды бухгалтерский баланс ООО «Строительная компания «Виком» не является абсолютно ликвидным, так как не выполняется третье условие ликвидности баланса, т.е. у организации ощущается нехватка медленно реализуемых активов для погашения долгосрочных обязательств (долгосрочных кредитов и займов и отложенных налоговых обязательств).

Анализ финансовых результатов показал, что выручка от продажи продукции увеличилась на 129218 тыс.руб. или на 117,58%. Рост себестоимости составил 80022 или на 118,2%.  Существенное увеличение отмечено по коммерческим расходам на 142,77%. Несмотря на рост расходов прибыль от продаж увеличилась на 16692 тыс.руб. и составила в 2014 году 86990 тыс.руб. Рос процентов к уплате  и прочих расходов привели к недополучению прибыли до налогообложения соответственно  на 9284 тыс.руб. и 22978 тыс.руб. Уменьшение процентов к получению также уменьшили прибыль до налогообложения на 1331 тыс.руб. Положительное влияние на прибыль оказало  увеличиение прочих доходов, в результате прибыль до налогообложения увеличилась на 12518 тыс.руб. В целом произошло уменьшение прибыли до налогообложения на 7475 тыс.руб.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ООО СК «Виком» является финансово устойчивым предприятием. У него есть все предпосылки к динамичному развитию в будущем.

В момент сдачи заказчику отдельных этапов работ подрядчик отражает выручку. Метод «доход по стоимости работ по мере их готовности» позволяет подрядчику выявлять финансовый результат за определенный отчетный период после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренных проектом. В этом случае конструктивные элементы или этапы должны быть выделены в утвержденной проектно-сметной документации на строительство. Финансовый результат составит разница между объемом выполненных работ и приходящимися на них затратами. Для применения данного метода важно, чтобы объем выполненных работ и затраты могли быть в достаточной степени оценены.

При этом объем выполненных работ определяется исходя из договорной стоимости и применяемых методов расчета цены («твердая цена», «открытая цена»), а затраты, приходящиеся на выполненные работы, прямым методом или расчетным путем. В случае, когда финансовый результат подрядчиком определяется по мере выполнения работ по отдельным этапам затраты каждого этапа по договорным ценам собираются на счете 46  «Выполненные этапы по незавершенным работам». Во втором случае подрядчик учитывает произведенные затраты в составе незавершенного производства на счете 20  «Основное производство» до сдачи объекта заказчику.

Если организация использует метод «Доход по стоимости объекта строительства», то финансовый результат по договору будет определяться после того, как организация выполнит все работы. Если же организация выбрала метод «Доход по стоимости работ по мере их готовности», то финансовый результат будет определяться после завершения отдельных работ, их конструктивных элементов или этапов.  

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах, расходах и финансовых результатах по выполненным в отчетном периоде работам на данный момент содержит ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (в ред. от 06.04.2015 № 57н.). Что касается себестоимости строительных работ, то в ее состав включаются затраты, связанные с производством строительных работ, в частности, затраты субподрядной организации по производству строительных работ, принятые генеральным подрядчиком.

Затраты на производство строительно-монтажных работ относятся на себестоимость этих работ в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от времени оплаты.

Общехозяйственные расходы, накапливаемые на счете 26  «Общехозяйственные расходы», могут списываться подрядчиком либо в дебет счета 20 на увеличение затрат по строительству, либо ежемесячно в качестве условно-постоянных на счет 90  «Продажи».

Такая возможность предоставлена организациям п.9 ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99 и Инструкцией по применению Плана счетов. Поэтому важно применяемый в организации способ списания общехозяйственных расходов зафиксировать в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Списание накопленных затрат со счета 20 «Основное производство» осуществляется по мере сдачи произведенных работ заказчику и подписания соответствующих актов.

В ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»  устанавливаются особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями, выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Списанные в дебет счета затраты отражаются в разрезе объектов и накапливаются от начала выполнения работ по договору до сдачи их результатов заказчику по акту. В результате осуществленные подрядной организацией в течение месяца затраты (материалы, зарплата с отчислениями, амортизация, услуги сторонних организаций и др.) отражаются на четырех основных счетах учета: счет 20 «Основное производство»; счет 23 «Вспомогательные производства»; счет 25 «Общепроизводственные расходы»;  счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Тактической целью любого предприятия является получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Цель эта достигается в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которая немыслима без расходов.

В процессе анализа решаются следующие задачи:

- изучение данных о формировании расходов по обычным видам деятельности;

- исследование динамики показателей и рентабельности расходов;

- выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на расходы по обычным видам деятельности;

- выявление резервов и их использование для минимизации расходов по обычным видам деятельности.

Анализ структуры и динамики затрат по экономическим элементам свидетельствует, что затраты организации в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличились на 106897 тыс.руб. или на 115,2%.

Это связано с ростом всех составляющих. Наибольший рост отмечен по статьям прочие расходы на 118,39%, а также по расходам на оплату труда на 30579 тыс.руб., или на 118,21%.

Наибольший удельный вес приходится на материальные затраты 45,53 тыс.руб., увеличение которого составило 0,39%.

По результатам проведенного факторного анализа расходов можно сделать вывод, что в результате роста выручки на 111218 тыс.руб. сумма переменных расходов увеличилась на 74925, 31 тыс.руб., условно-постоянные расходы сократились на 3,35%. За счет прочих факторов как по сумме, так и по уровне расходы увеличились на 31971,69 тыс.руб. и 3,7%.  

В частности, условно-переменные по сумме выросли на 11025,69 тыс.руб., по уровню на 1,28%, а условно-постоянные на 20949 тыс.руб. и на 2,42%. В целом по организации расходы увеличились на 106897 тыс.руб., а по уровню на 0,35%.

В качестве рекомендаций по совершенствованию учета и улучшению аналитической работы в ООО СК «Виком» нами предложено внедрение системы управленческого учета и соответствующая перестройка традиционной учетной системы, которая применяется сейчас в организации (выделение соответствующих центров ответственности, расчет точки безубыточности, совершенствование нормативного хозяйства по выполняемым строительно-монтажным работам и др.).

Таким образом, рекомендуемый в выпускной квалификационной работе комплекс мероприятий по совершенствованию учета и анализа позволит, по нашему мнению, поднять уровень учетно-аналитической работы и оптимизировать расходы по обычным видам деятельности на исследуемом предприятии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ (с изм. и доп.)   // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. - № 32. - Ст. 3301.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 26 янв. 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. и доп.)                       // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - № 5. - Ст. 410.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - № 31. - Ст. 3824.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - № 32. - Ст. 3340.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (в ред.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2010. - № 1. Ч. 1. - Ст. 3.
5. Об обществах с ограниченной ответственностью: федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (с изм. и доп.) //Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - № 7. -  Ст. 785.
6. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011. - № 50. – Ст. 7344.
7. Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. -  № 11 . - ст. 1290
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н (с изм. и доп.) // Нормативные акты для бухгалтера. - 1998. - № 18. - С. 47-53.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. №106н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2008. -               № 44. - С. 6-12.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008): утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 24.10.2008г. №116н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -  2008. - № 49.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств в организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 10.01.00 №2н (в ред.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -  2007. - № 9
12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н (с изм. и доп.) // Экономика и жизнь. – 1999. - № 35. – С. 2-10.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01 г. № 44н (с изм. и доп.) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2001. - № 14. - С. 53-56.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 32н (с изм. и доп.) //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1999. - № 26. - С. 13-19.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 33н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1999. - № 26. - С. 20-26.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 г. №114н (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской федерации. - 2008. – С.25-40
17. О формах бухгалтерской отчетности организаций: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02 июля 2010 г. № 66н (с изм. и доп.) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2010. - №  18. - С. 49-53.
18. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (с изм. и доп.)  // Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. - № 22. - С. 9-19.
19. Андросов А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ А.М.Андросов, Е.В. Викулова.  – М.: Андросов, 2012. – 1020 с.
20. Анисимов О.С. Новое управленческое мышление: сущность и пути  формирования / О.С. Анисимов - М.: Экономика, 2013.- 356 с.
21. Антонова М.В. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие / М.В. Антонова, В.В. Христолюбова, Т.В. Яковлева; ЧКИ РУК. – Чебоксары, 2007. – 440 с.
22. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов – М.: ПРИОР, 2012. – 672 с.
23. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов – М.:ПРИОР, 2014. – 672  с.
24. Афонин И.В. Управление развитием предприятия / И.В.  Афонин М.: Издат. – Торг. корпорация «Дашков и К», 2013. – 380 с.
25. Баев И.А. Экономика предприятия: учебное пособие / под ред.       В.М. Семенова.- Изд. 4-е.- СПб: Питер, 2012. - 383 с.
26. Бакланов В. «1С:Предприятие 8.3» для автоматизации работы с документами / В Бакланов // Финансовая газета. – 2014. - №51 – С. 15-21.
27. Барышников Н.П. Организация и методика проведения экономического анализа / Н.П. Барышников,  - М.: Филинъ, 2012. – 345 с.
28. Безруких П.С. Бухгалтерский учет / П.С. Безруких П.С., М.: Аналитика-Пресс, 2013 – 451 с.
29. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие. / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. Серия «Высшее образование». – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 544 с.
30. Брагин Л.А. Торговое дело - экономика и организация / Л.А. Брагин – М.: ИНФРА - М, 2011. – 576 с.
31. Брызгалин А.В. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций./ Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.  – М.: «Налоги и финансовое право», 2014 г. – 256 с.
32. Бурыкин А.И. Учетная политика для целей налогообложения / А.И. Бурыкин // Аудиторские ведомости. – 2015. – № 2. – С. 18-23.
33. Бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих предприятий: Учебное пособие / М.В. Беспалов, И.Т. Абдукаримов. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 192 с.
34. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Ю.И.Сигидов, Е.А.Оксанич, М.С.Рыбянцева; Под ред. Ю.И.Сигидова, А.И.Трубилина. - М.: НИЦ ИНФРА-М,2014-366с.
35. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: Учеб. пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 432 с.
36. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 331 с.
37. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник/М.Д.Акатьева, В.А.Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 252 с.
38. Бухгалтерский учет: учебник / Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И. В. Сафонова и др.; под ред. С. Р. Богомолец. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 с.
39. Волошин Д.А. Налоговый учет расходов / Д.А. Волошин // Главбух. – 2015. - №2. – С. 3-5.
40. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: учебник /   Н.Д. Врублевский. – М.: Бухгалтерский учет, 2014. – 399 с.
41. Гарифуллин К.М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. / К.М. Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2014. – 51 с.
42. Глазунов В.Н. Анализ финансового состояния фирмы. / В.Н. Глазунов. – М.: Издательство ПРИОР, 2011. -  248 с.
43. Губин В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник: В.Е. Губин; О.В. Губин.- М.: Форум; ИНФРА-М, 2012. – 335 с.
44. Донцова Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности /  Л.В. Донцова,   Н.А. Никифорова.- Изд. 4-е, переаб. и доп. – М.: Издательство  «Дело и сервис», 2011. – 304 с.
45. Донцова Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова,  Н.А. Никифорова.- Изд. 4-е, переаб. и доп. – М.: Издательство  «Дело и сервис», 2010. – 304 с.
46. Дроздов И.Н. Способы покрытия убытка прошлых лет / И.Н. Дроздов, А.А. Трошина // Главбух. - 2014.- № 8.- С. 44-51.
47. Захарьин В.Р. Комментарий к Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу / Захарьин В.Р.// «Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров», № 4, апрель 2012 г. – С. 33-49
48. Камышанов А.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. / П.И.Камышанов, А.П. Камышанов, Л.И. Камышанова. - М.: Элиста: АПП «Джангр», 2014. – 560 с.
49. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 800 с.
50. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие./ Н.П. Кондраков – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 640 с.
51. Контроллинг на промышленном предприятии: Учеб. / А.М.Карминский, С.Г.Фалько, И.Д.Грачев и др.; Под ред. проф. А.М.Карминского, С.Г.Фалько - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 304 с.
52. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий общественного питания / Л.И. Кравченко. – Изд. 3-е, перераб. и доп. – М.: Новое знание, 2010. – 288 с.
53. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Л.И. Кравченко. – 6-е изд. – М.: Новое знание, 2011. – 526 с.
54. Курбангалеева О.А. Учетная   политика как  средство  защиты  /  О.А. Курбангалеева // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2015. - №3. – С. 15-20.
55. Куртяков Т. Доходы  и  расходы:  бухгалтерский  и налоговый учет / Т. Куртяков // Бухгалтерское Приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2014. - № 41. – С. 32-35.
56. Литвинов Н.К.О чем поведает баланс. Финансовый анализ годовой отчетности / Литвинов Н.К.// Двойная запись. - № 3. - 2014 г. – С. 45-48
57. Ложников И.Н. Комментарий к закону «О Бухгалтерском учете» / И.Н. Ложников // Вестник бухгалтера. - №4. – 2013. – С. 10-14.
58. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Н.П. Любушин. – Изд. 2-е, перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 448 с.
59. Медведев А.Н. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности убытков и ущерба / А.Н. Медведев // Консультант.- 2014. - № 6.- С. 7-15.
60. Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет: корреспонденция счетов / Е.А. Мизиковский // М.: Финансы и статистика, 2014. – 457 с.
61. Мурзаков А.Н. Организация бухгалтерского учета на предприятии / А.Н. Мурзаков // М: Бератор-Пресс, 2014. – 345 с.
62. Наринский А.С. Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности / А.С. Наринский. – М.:Юрайт, 2012. - 180 с.
63. Николаева Т.И. Экономика предприятий торговли: учеб. пособие для вузов/ Т.И.Николаева, Н.Р.Егорова; под общ. ред. Т.И.Николаевой; М.: Кнорус, 2013. – 168 с.
64. Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет./  Д.Ю. Новиков – М: Бератор-Пресс, 2013. – 187 с.
65. Палий В.Ф. Учебное пособие. Финансовый учет / В.Ф. Палий, В.В. Палий. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: ИД ФБК – Пресс, 2011 – 672 с.
66. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В.  Савицкая – М: ИНФРА-М, 2010. – 335 с.
67. Сидоров И.Ю. «1С:Бухгалтерия 8.3» - новые возможности и новый уровень ведения учета / И.Ю. Сидоров // Финансовая газета. – 2014. - 2 декабря. – С. 5.
68. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело: Учебник / Е.С. Соколова. – М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2013. – 296 с.
69. Сотникова Л.В.  Учет расходов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. - 2014.- № 6.- С.3-12.
70. Стражев, В.И. Теория бухгалтерского учета [Электронный ресурс] : учебник / В.И. Стражев. – 2-е изд., испр. – Минск: Выш. шк., 2012. – 142 с.
71. Управленческий анализ в различных отраслях: Учебное пособие / Н.А. Казакова. - М.: НИЦ Инфра-М, 2014. - 288 с.
72. Ураков Д.У.  Учет затрат по сферам деятельности: Учебное пособие / Д.У. Ураков - М.: Финансы и статистика, 2011. - 218 с.
73. Уткина С.А. Составление бухгалтерских проводок./ Уткина С.А.  – Спб.:  «ГАРАНТ», 2014 г. – 365 с.
74. Учет и анализ: Учебник / А.М. Петров, Е.В. Басалаева, Л.А. Мельникова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: КУРС: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 512 с.
75. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев. – М.: Инфра-М, 2012. – 215 с.
76. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит: Учебное пособие / А.К.  Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкан - М.: ЮНИТИ, 2013. -  495 с.
77. Шуремов Е.Л. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа, аудита. / Е.Л. Шуремов, Э.А. Умнова -М.: Перспектива, 2012.- 215 с.
78. Шутова Н.А. Новые возможности системы «1С: Бухгалтерия 8» / Н.А. Шутова // Финансовая газета, 2014. - №12. – С. 31-34.
79. Экономика отрасли (строительство): Учебник / В.В. Акимов, Т.Н. Макарова, В.Ф. Мерзляков, К.А. Огай. - 2-e изд. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 320 с.
80. Экономика строительства: Учебник/Г.М.Загидуллина, А.И.Романова - 2 изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 360 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 3

Имущественное положение ООО «Строительная компания «Виком»за 2012-2014гг., тыс.руб.

Продолжение приложения 3

---

1 Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность», утвержденное приказом № 43 от 06.07.1999 (в ред. приказов Минфина РФ от 18.09.2006г. №115н).