Учет расходов по обычным видам деятельности в ООО СК «Виком»

2. Учет расходов по обычным видам деятельности в ООО СК «Виком»

2.1. Документальное отражение расходов по обычным видам деятельности

Организация бухгалтерского учета – это система построения учетного процесса, который слагается из следующих основных элементов: первичный учет, регистры бухгалтерского учета, документооборот, инвентаризация, отчетность.

Руководитель экономического субъекта (за исключением кредитных организаций) обязан возложить ведение бухгалтерского учета, а также составление отчетности на главного бухгалтера (иное должностное лицо) либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. В кредитной организации учет обязан вести главный бухгалтер. И только руководители малых и средних предприятий смогут заниматься учетом сами.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ1, ответственным за организацию бухгалтерского учета в исследуемой организации  ООО СК «Виком» является руководитель организации. Организацию ведения бухгалтерского учета на исследуемом предприятии осуществляет бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером, как структурное подразделение.

Выбор формы бухгалтерского учета зависит от различных условий, в том числе от масштабов деятельности предприятия и от степени автоматизации учетного процесса, и должен быть закреплен в приказе по учетной политике предприятия.

Бухгалтерия ООО СК «Виком» обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в учетных регистрах, составление отчетности.

Важным вопросом организации и ведения бухгалтерского учета в ООО «Полюс» является принятие учетной политики.

Наличие в организации учетной политики – это одновременно и право, и обязанность. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», ООО СК  «Виком» самостоятельно формирует учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. При этом оно руководствуется законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина России и органов, которым федеральным законодательством предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Учетная политика является важным условием правильного ведения бухгалтерского учета, соблюдения его методологии, выведения финансовых результатов деятельности, а также элементом одновременно налоговой политики организации и налогового контроля со стороны налоговых органов.

Бухгалтерский учет ведется на счетах рабочего плана счетов. В рабочем плане счетов, который приводится в учетной политике, указывают те счета бухгалтерского учета, которые будут использованы. Причем рабочий план включает не только синтетические, но и аналитические счета всех уровней. Бухгалтерский учет осуществляется в автоматизированной программе «1С:Бухгалтерия 8.2» версия 3.0

Бухгалтерская отчетность, отражает нарастающим итогом имущественное и финансовое положение ООО СК «Виком», результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Она составляется главным бухгалтером.

В ООО «Полюс» хозяйственные операции оформляются первичными документами. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным.

В рабочем плане счетов, который приводится в учетной политике исследуемой организации, указаны те счета бухгалтерского учета, которые будут использованы. Причем рабочий план включает не только синтетические, но и аналитические счета всех уровней. Для учета расходов по обычным видам деятельности в строительной организации может использоваться счет 46  «Выполненные этапы по незавершенным работам» (в случае, когда финансовый результат определяется по мере выполнения работ по отдельным этапам) или 20 «Основное производство» до сдачи объекта заказчику  

Далее рассмотрим порядок оформления и составления первичных документов. Каждая хозяйственная операция в ООО СК «Виком», в том числе и по учету расходов по обычным видам деятельности проходит через бухгалтерию и оформляется первичным документом, только в таком случае она принимается к бухгалтерскому учету. Основным денежным измерителем является рубль РФ. Первичные документы в ООО СК «Виком» принимаются к учету, только при наличии следующих обязательных реквизитов:

- наименование документа;

- дата составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители ее в стоимостном выражении;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Первичный документ составляется в момент совершения операции или сразу после ее окончания. Учесть операцию значит сделать бухгалтерскую проводку, то есть отразить операцию на счетах бухгалтерского учета.

Все первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, в ООО СК «Виком» проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей). Иначе при налоговой проверке в организации документы не будут признаны, а расходы по обычным видам деятельности не будут оправданы.

Расходы по обычным видам деятельности, понесенные организацией, должны подтверждаться первичными документами. Поэтому необходимо обязательное наличие документов, подтверждающих размер и назначение затрат. Например, счета-фактуры, накладные, акты выполненных строительно-монтажных работ и т.д.

Регистры бухгалтерского учета по учету расходов по обычным видам деятельности в исследуемой организации ООО СК «Виком» предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.

Документооборот подразумевает собой прохождение документов от момента их выписки до сдачи в архив.

В ООО СК«Виком» отсутствует графика документооборота.

Исследуемая организации должна была утвердить систему документо-оборота, которая регламентирует следующие вопросы:

- порядок создания первичных учетных документов;

- контроль правильности заполнения форм первичных учетных документов;

- порядок и сроки передачи первичных учетных документов в бухгалтерию;

- порядок передачи первичных учетных документов в архив.

Бухгалтерский учет осуществляется в автоматизированной программе «1С:Бухгалтерия» версия 7.7.
Бухгалтерская отчетность, отражает нарастающим итогом имущественное и финансовое положение ООО «Полюс», результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Она составляется главным бухгалтером.
В ООО «Полюс» хозяйственные операции оформляются первичными документами.

В бухгалтерском учете ООО СК «Виком» расходы признаются при наличии следующих условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

1) расход произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, например, когда организация передала актив или отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Для признания расхода необходимо выполнение всех перечисленных выше условий. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

Таким образом, организация учета расходов по обычным видам деятельности важна на всех этапах организации бухгалтерского учета в организации в целом.

2.2. Синтетический и аналитический учет расходов по обычным видам деятельности

Как уже было отмечено в предыдущих главах в соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п.5 ПБУ 10/99 «Доходы организации» доходы и расходы строительной организации от реализации СМР относятся к доходам и расходам от обычных видов деятельности. Важнейшим условием признания расходов в бухгалтерском учете является принцип соответствия доходов и расходов (п. 19 ПБУ 10/99).

В момент сдачи заказчику отдельных этапов работ подрядчик отражает выручку. Метод «доход по стоимости работ по мере их готовности» позволяет подрядчику выявлять финансовый результат за определенный отчетный период после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренных проектом. В этом случае конструктивные элементы или этапы должны быть выделены в утвержденной проектно-сметной документации на строительство. Финансовый результат составит разница между объемом выполненных работ и приходящимися на них затратами. Для применения данного метода важно, чтобы объем выполненных работ и затраты могли быть в достаточной степени оценены.

При этом объем выполненных работ определяется исходя из договорной стоимости и применяемых методов расчета цены («твердая цена», «открытая цена»), а затраты, приходящиеся на выполненные работы, прямым методом или расчетным путем. В случае, когда финансовый результат подрядчиком определяется по мере выполнения работ по отдельным этапам затраты каждого этапа по договорным ценам собираются на счете 46  «Выполненные этапы по незавершенным работам». Во втором случае подрядчик учитывает произведенные затраты в составе незавершенного производства на счете 20  «Основное производство» до сдачи объекта заказчику.

Если организация использует метод «Доход по стоимости объекта строительства», то финансовый результат по договору будет определяться после того, как организация выполнит все работы. Если же организация выбрала метод «Доход по стоимости работ по мере их готовности», то финансовый результат будет определяться после завершения отдельных работ, их конструктивных элементов или этапов.  

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах, расходах и финансовых результатах по выполненным в отчетном периоде работам на данный момент содержит ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (в ред. от 06.04.2015 № 57н.). Что касается себестоимости строительных работ, то в ее состав включаются затраты, связанные с производством строительных работ, в частности, затраты субподрядной организации по производству строительных работ, принятые генеральным подрядчиком.

Затраты на производство строительно-монтажных работ относятся на себестоимость этих работ в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от времени оплаты.

Общехозяйственные расходы, накапливаемые на счете 26  «Общехозяйственные расходы», могут списываться подрядчиком либо в дебет счета 20 на увеличение затрат по строительству, либо ежемесячно в качестве условно-постоянных на счет 90  «Продажи».

Такая возможность предоставлена организациям п.9 ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99 и Инструкцией по применению Плана счетов. Поэтому важно применяемый в организации способ списания общехозяйственных расходов зафиксировать в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Списание накопленных затрат со счета 20 «Основное производство» осуществляется по мере сдачи произведенных работ заказчику и подписания соответствующих актов.

В ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»  устанавливаются особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями, выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Списанные в дебет счета затраты отражаются в разрезе объектов и накапливаются от начала выполнения работ по договору до сдачи их результатов заказчику по акту. В результате осуществленные подрядной организацией в течение месяца затраты (материалы, зарплата с отчислениями, амортизация, услуги сторонних организаций и др.) отражаются на четырех основных счетах учета:

- счет 20 «Основное производство»;

- счет 23 «Вспомогательные производства»;

- счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

- счет 26 «Общехозяйственные расходы».

В дебет счета 23  «Вспомогательные производства» относят затраты производств, обеспечивающих обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств и другое.

Счет 25  «Общепроизводственные расходы» используется для учета расходов, которые не могут быть сразу отнесены на конкретный объект строительства. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты, осуществление которых непосредственно не связано с производством. По окончании месяца производится закрытие счетов, начиная со счета 23, затем счет 25 и последним 26. По дебету счета 23 после выполнения названных операций может остаться сумма, которая показывает стоимость незавершенного производства на конец месяца.  

После выполнения указанных выше процедур все осуществленные организацией за месяц расходы (прямые и косвенные) распределяются между теми объектами, на которых в течение данного месяца подрядчик выполнял работы.

Таким образом, система учета расходов по обычным видам деятельности в строительной компании формируется исходя из двух основных принципов учета,  зависящих от выбранного формата взаиморасчетов между заказчиком и генеральным подрядчиком.

Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности в исследуемой организации ООО СК «Виком» включает не только отражение на счетах бухгалтерского учета информации о затратах строительной организации, но и раскрытие информации о расходах по обычным видам деятельности в бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности ООО СК «Виком» руководствуется приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н, «О формах бухгалтерской отчетности»2.

Таблица 6 - Отражение в бухгалтерском учете расходов по обычным видам деятельности строительной организации

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 06.12.2011г. № 402-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/993) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала), а также пояснений к бухгалтерскому учету и отчету о финансовых результатах.

ООО СК «Виком» в отчете о финансовых результатах расходы по обычным видам деятельности отражаются по статье «Себестоимость продаж».

Все это позволяет дать всестороннюю и глубокую оценку расходов по обычным видам деятельности и выявить резервы повышения эффективности хозяйствования.
Борьба предприятий за максимально высокую прибыль ведется не столько на стадии оценки фактических издержек, а уже в процессе использования имеющихся ресурсов путем создания условий для недопущения случаев их неэффективного расходования. Полный анализ издержек обращения необходимо производить не реже одного раза в квартал, а неполный – ежемесячно.

Данные о расходах по обычным видам деятельности, представленные в бухгалтерской отчетности, используются, прежде всего, для анализа расходов по обычным видам деятельности с целью их обоснованного прогнозирования и разработки мероприятий по ликвидации недостатков в деятельности строительной компании. Такая информация необходима не только для внутренних, но и для внешних пользователей (инвесторов, аудиторов, налоговых органов и др.).

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

В случае выделения в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Прочие расходы могут не показываться в отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

- расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Таким образом, порядок списания расходов по обычным видам деятельности в ООО СК «Виком» зафиксирован в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

2.3.  Направления совершенствования учета расходов по обычным видам деятельности в ООО «Полюс»

В современных условиях возрастает значение совершенствования учета расходов по обычным видам деятельности.

Основные элементы бухгалтерского учета в области учета затрат могут быть применены в управленческом учете и подлежат адаптации к подходам компании в зависимости от потребности представляемой отчетности.  

Также стоит отметить, что в соответствие с  ПБУ 2/2008 существует понятие «не предъявленная к оплате начисленная выручка», которое описывает новый принцип отражения доходов подрядчика в учете и отчетности. На конец каждого отчетного месяца бухгалтер начисляет выручку по каждому договору без привязки к факту передачи заказчику результатов СМР и перехода к нему рисков (согласно требованиям  ПБУ 2/2008  выручка и расходы по договору подряда признаются на отчетную дату независимо от факта сдачи-приемки результатов работ заказчику и предъявления выполненных работ к оплате). В ПБУ 2/2008 для подрядчиков введены три группы расходов: прямые, косвенные и прочие. Их учет обеспечивается по каждому договору на строительство. Способы распределения косвенных расходов между договорами определяются

организацией самостоятельно в ее учетной политике и применяются систематически и последовательно.

В целях разработки корректной системы управленческого учета необходимо выделить основополагающие принципы  учета, действующие для строительной компании:

- затраты подрядчика отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25  «Общепроизводственные расходы»  и 26 «Общехозяйственные расходы»;

- учет расходов на счете 20 организуется в разрезе отдельных договоров;

-затраты, списанные в течение месяца на дебет счетов 23, 25 и 26, подлежат распределению (в порядке, установленном учетной политикой подрядчика);

- поступившие от заказчика авансы (предоплата) в счет предстоящего выполнения работ отражаются на отдельном субсчете, открытом к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», например, 62-2 «Авансы полученные»;

- для отражения информации о законченных (в соответствии с заключенными договорами) этапах работ, имеющих самостоятельное значение, подрядчик может применять отдельный субсчет к счету 46  «Выполненные этапы по незавершенным работам», например, 46-1 «Выполненные этапы».

Для учета и обобщения информации о затратах на выполнение строительно-монтажных работ подрядные строительные организации используют счет 20  «Основное производство». По дебету этого счета отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выполнением работ, а также затраты вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ. Нередко на конец месяца на счете 20 имеется дебетовый остаток, который показывает стоимость незавершенного производства. В системе управленческого учета также может быть использован счет 20 как счет, на котором будут консолидироваться все затраты, связанные с выполнением подрядчиком строительно-монтажных работ.

Прямые затраты в сметной стоимости работ формируются из произведения установленных норм расхода ресурсов, необходимых для выполнения работ, их цены и объема работ. Прямые затраты на единицу измерения работы представляют собой сметную единичную расценку. Кроме прямых затрат, в объемы работ включаются затраты на организацию, управление и обслуживание строительства  ‒  накладные расходы.

Сумма прямых затрат и накладных расходов образует сметную себестоимость  ‒  расходы производства на выполнение строительных работ. Кроме этого, подрядным организациям  ‒  исполнителям работ необходима нормативная, сметная прибыль на развитие производства, социальной сферы и материальное стимулирование работников. Исходя из этого сметная стоимость строительно-монтажных работ включает прямые затраты, накладные расходы и сметную прибыль. Суммы накладных расходов и сметной прибыли рассчитываются по нормативам в процентах от размера оплаты труда строительных рабочих в составе прямых сметных затрат в текущих ценах.

Окончательное решение по выбору нормативов и метода определения стоимости строительной продукции принимается заказчиком и подрядчиком и закрепляется в договоре строительного подряда.

Если рассматривать взаимоотношения генерального подрядчика и субподрядчиков, то генеральный подрячик для отражения расчетов с субподрядчиками использует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет  «Расчеты с субподрядчиками». Стоимость принятых от субподрядной организации работ списывается в дебет счета 20  «Основное производство», субсчет  «Работы, выполненные субподрядчиками».

Отдельно рассмотрим структуру расходов, учитываемых в процессе бухгалтерского и управленческого учета. Так как основная классификация расходов делит их на прямые и косвенные, то будем опираться на это распределение.

К прямым расходам строительной компании относятся:

- заработная плата рабочих на строительной площадке;

- стоимость материалов, израсходованных при выполнении строительно-монтажных работ по договору;

- амортизация основных средств, использованных для выполнения строительно-монтажных работ по договору;

- стоимость выполненных субподрядчиками работ;

- предвиденные расходы;

- другие расходы.

К косвенным расходам относят часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор. Существуют также прочие расходы, которые не относятся к строительной  деятельности, но связаны с выполнением договора (например, проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ). Как правило, такие расходы учитываются на отдельном субсчете.

Специалисты считают, что положения ПБУ 2/2008 обязательны для применения не только подрядчиками, но и:

- заказчиками (в части доходов и расходов по договорам с застройщиками на оказание услуг по организации и контролю за ходом строительства);

- застройщиками (в части доходов и расходов по длительным и переходящим договорам на оказание услуг инвесторам).

Результаты исследования процесса формирования доходов и расходов строительных компаний и их бухгалтерского учета могут быть эффективно использованы при разработке системы управленческого учета в строительной  компании.

В процессе управленческого учета могут быть взяты за основу первичные документы, на основе которых производится учет, необходимы к использованию нормативные документы, регулирующие систему бухгалтерского учета, а также порядок расчетов между участниками строительного процесса в рамках заключенных договоров и формированием расходной составляющей для каждой компании. В результате, опираясь на бухгалтерские правила учета, система управленческого учета в строительной компании будет эффективной и будет  представлять актуальную и объективную информацию для менеджмента строительной компании.

Таким образом, достоверные учетные и аналитические данные, формируемые в информационной системе, служат основой для выработки и принятия управленческих решений на всех уровнях и во всех звеньях иерархической структуры управления строительным производством.

Важность показателей, связанных с затратами на производство в строительной отрасли, обусловлена необходимостью принятия на их основе обоснованных и своевременных управленческих решений.

Наиболее важными показателями, применяемыми для характеристики затрат в строительстве, служат:

- затраты на производство в соответствии со сметной документацией, подразумевающие себестоимость всего объема строительных работ;

- полная фактическая себестоимость строительной продукции, работ, услуг;

- производственная себестоимость строительной продукции;

- себестоимость реализованной продукции (полная и производственная);

- затраты на 1 руб. строительных работ;

- себестоимость по центрам ответственности и местам возникновения затрат в различных разрезах.

 В строительной организации объектом учета затрат могут являться возводимый объект, выполняемые работы, этапы выполняемых работ и т.д. Объекты учета затрат могут быть разными в различных строительных организациях, что зависит от различных факторов, таких как объемы работ, масштаб организации, специализация, потребности менеджмента, форма собственности и т.д. Наиболее распространенным объектом учета в строительстве на современном этапе является заказ. Сущность позаказного метода заключается в том, что все прямые основные затраты производства учитываются в разрезе установленных калькуляционных статей по отдельным строительным заказам, а остальные затраты производства - по местам возникновения, по назначению и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Как следует из вышеприведенного, объектом учета затрат при этом является отдельный заказ на строительство, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Позаказный метод учета затрат основан на наличии строительных заказов, которые открываются соответствующим отделом строительной организации. В ходе изучения устанавливается целесообразность использования элементов нормативного учета при учете себестоимости строительной продукции. Это следует из того, что строительная организация не может успешно функционировать, не разрабатывая нормативов и планов и не контролируя их выполнение.

Качество информации, используемой менеджментом строительной организации для принятия управленческих решений, в значительной мере зависит от существующей системы затрат на производство. Если организация не ведет подробный учет затрат по каждому объекту (заказу), то невозможно реализовать задачу контроля и управления затратами. Использование позаказного метода в сочетании с элементами нормативного метода учета в строительной организации позволяет в наибольшей степени реализовать следующие цели:

выявление отклонений от сметных норм;

классификацию отклонений по причинам;

выявление мест отклонений;

определение виновных лиц.

Формирование информации, необходимой для принятия управленческих решений, во многом зависит от классификации затрат на производство. Существуют различные признаки, в соответствии с которыми классифицируются затраты, а именно:

по местам возникновения затрат (строительный участок, подразделение, центр ответственности и т.д.);

по видам строительных заказов (промышленные здания, жилые дома, автомобильные дороги и т.д.);

по характеру производства (затраты основного производства, затраты вспомогательного производства и т.д.);

в зависимости от объема производства (постоянные, переменные, условно постоянные и т.д.);

по целям и задачам управления;

по калькуляционным признакам (по статьям калькуляции и элементам затрат) и т.д.

Ведение учета затрат по местам их возникновения и центрам ответственности за расходованием средств позволяет формировать информацию, на основании которой можно выявлять участки затрат, где имелись отклонения от сметных показателей, и их причины, а также виновных в этом лиц - руководителей данных подразделений. Эффективной может являться система, которая предусматривает, согласно организационной системе строительной организации, персональную ответственность руководителя участка затрат за достигнутые результаты. При осуществлении контроля отклонений от сметных показателей необходима оценка их динамики, при этом нужно иметь в виду, что структура, объем, цены должны быть сопоставимыми.

Классификация затрат по видам строительных заказов позволяет выявлять наиболее рентабельные и перспективные направления деятельности строительной организации, а также те виды работ, которые имеют рентабельность ниже, чем в целом по организации.

В результате деления затрат на основные и вспомогательные формируется информация о затратах, непосредственно связанных с производственным процессом, и затратах вспомогательных и обслуживающих производств.

Разделение затрат на переменные и постоянные в первую очередь важно для анализа безубыточности продаж, изучения зависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью, для выявления маржинального дохода, критического объема продаж, точки нулевой прибыли и т.д.

Для принятия решений о выборе возможных вариантов в строительной организации целесообразно вести учет затрат прошлого периода, затрат за отчетный период, составляющих затраты на производство, затрат будущего периода, предельных затрат, приростных затрат и т.д.

Основой информационной базы для формирования показателей, связанных с затратами, является фактическая учетная информация. Задачи формирования информационной базы зависят от целей анализа деятельности строительной организации, которыми могут быть:

- анализ затрат с целью управления безубыточностью строительного производства;

- анализ затрат, необходимый для принятия управленческих решений, связанных с выбором альтернативных вариантов;

- анализ затрат на отдельный строительный заказ в разрезе калькуляционных статей;

- анализ факторов и резервов снижения затрат на производство;

- анализ затрат, необходимый для принятия оперативных решений;

- управление затратами по местам формирования и центрам ответственности;

- анализ затрат на 1 руб. строительной продукции.

Анализ затрат с целью управления безубыточностью строительного производства реализуется с помощью математической модели взаимосвязи себестоимости, прибыли и объема продаж, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные. Целью анализа безубыточности является установление того, что произойдет с финансовым результатом, если изменится объем продаж.

В основе проведения анализа затрат, связанного с выбором альтернативных вариантов, лежит определение затрат, принимаемых в расчет затрат будущего периода. Такого рода затраты, величина которых может изменяться в зависимости от принимаемого управленческого решения, называются релевантными, то есть принимаемыми в расчет. Величина затрат, не принимаемых в расчет при принятии решения, называется нерелевантными расходами. Таким образом, релевантные расходы представляют собой приростное, дополнительное движение денежной наличности, величина которой зависит от принимаемых альтернативных решений.

Благодаря проведенному анализу затрат на отдельный строительный заказ в разрезе калькуляционных статей становятся возможными оценка рентабельности отдельных видов продукции и принятие обоснованных управленческих решений о выборе вида деятельности.

Значительный аналитический материал, способствующий установлению контроля за факторами и причинами отклонений, а также выявлению путей управления величиной себестоимости строительной продукции, возможно получить в ходе анализа факторов и резервов снижения затрат на производство. Методологической основой такого анализа является детализация всех отклонений по факторам и причинам, состав которых определяется с учетом особенностей конкретной строительной организации.

Проведение анализа затрат необходимо для принятия оперативных решений, а именно:

- решений о собственном производстве или закупке конструкций со стороны;

- решений, связанных с ценовой политикой строительной организации;

- решений, влияющих на сегмент рынка;

- решений, исходящих из ограничений производственных возможностей строительной организации.

Анализ затрат по местам формирования и центрам ответственности проводится с целью создания необходимых условий, при которых отдельные подразделения (строительная бригада, участок, филиал и т.д.) несли бы ответственность за результаты своей деятельности. Учет затрат по местам их возникновения ведется на каждом уровне управления всей иерархии строительной организации. При этом объектом анализа является только та часть затрат и в тех местах, которые могут измеряться, планироваться и подвергаться непосредственному влиянию соответствующего управленческого звена.

Существенным показателем, характеризующим эффективность работы строительной организации, являются затраты на 1 руб. выпущенной продукции, оказанных услуг. Анализ затрат на 1 руб. строительной продукции позволяет определить основной обобщающий показатель, который характеризует себестоимость и уровень прибыльности строительной продукции, что дает возможность оценить динамику затрат. При проведении такого анализа необходимо учитывать влияющие на него факторы: структурные сдвиги в ассортименте строительной продукции, изменение самих затрат, изменение отпускных цен на строительную продукцию, а также закупочных цен на строительные материалы.

Таким образом, достоверные учетные и аналитические данные, формируемые в информационной системе, служат основой для выработки и принятия управленческих решений на всех уровнях и во всех звеньях иерархической структуры управления строительным производством, то есть будут отвечать основным требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету в условиях рыночной экономики. Основной целью управленческого учета является формирование качественной (полной, достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации, необходимой для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения организации на рынке, выявления положения организаций-конкурентов и т.д. Система и структура управленческого учета, применяемые в конкретной строительной организации, зависят от ряда параметров: от уровня управления, специализации строительной организации, вида деятельности, применяемых форм хозяйствования, технического и методологического обеспечения.

---

1 О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 №  402-ФЗ  (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011. - № 50. – Ст. 7344.

2 О формах бухгалтерской отчетности организаций: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02 июля 2010 г. № 66н (с изм. и доп.) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2010. - №  18. - С. 49-53.

3 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н (с изм. и доп.) // Экономика и жизнь. – 1999. - № 35. – С. 2-10.