ВВЕДЕНИЕ

Функционирование предприятия независимо от видов деятельности и форм собственности в условиях рынка определяется его способностью приносить достаточный доход или прибыль.

В современных условиях основу экономического развития предприятия составляют финансовые результаты его деятельности.

Для строительных организаций важным аспектом хозяйственной деятельности является эффективная, правильная и рациональная организация бухгалтерского учета расходов и финансовых результатов.

Учет расходов по обычным видам деятельности - один из наиболее сложных участков учетной работы.

Предметом исследования выпускной квалификационной работы является рассмотрение порядка формирования расходов по обычным видам деятельности организации строительной отрасли и их учет.

По данным бухгалтерского учета формируется информация о расходах по обычным видам деятельности за определенные периоды. Эта информация необходима для проведения анализа.

Экономический анализ является одной из основных функций систе­мы управления экономикой строительных организаций. Он занимает промежу­точное место между сбором информации и принятием управленческих ре­шений. Экономический анализ предшествует управленческим решениям, подготавливает и обосновывает их. Для эффективного, оптимального руководства работой строительной организацией необходимы сведения об имеющихся ресурсах о ходе хозяйственной деятельности. Такую информацию полу­чают при помощи экономического анализа.

Анализ расходов по обычным видам деятельности предоставляет возможность выяснить причины измене­ния расходов, определить влияние факторов влияющих на их прирост или снижение и на этой основе дать оценку работы финансово-хозяйственной деятельности строительной организации и оп­ределить возможности и резервы снижения расходов по строительно-монтажным работам.

В связи с тем, что в расходах по обычным видам деятельности отражаются затраты экономического субъекта, они выражают один из важных показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности строительной организации. При этом подчеркивается важность правильной организации учета расходов, анализа и их контроля.

Исходя из вышеизложенного, можно констатировать, что тема выпускной квалификационной работы является актуальной, требующей всестороннего рассмотрения.

К целям выпускной квалификационной работы относятся такие вопросы, как рассмотрение организации бухгалтерского учета, анализа расходов по обычным видам деятельности, а также вопросы по разработке мероприятий для совершенствования учета и анализа расходов по обычным видам деятельности применительно к исследуемой организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) определить сущность расходов по обычным видам деятельности, значение и задачи их учета и анализа в строительной отрасли;

2) сделать обзор нормативных документов, регламентирующих учет расходов по обычным видам деятельности;

3) дать экономическую характеристику исследуемого предприятия;

4) раскрыть действующую методику учета расходов по обычным видам деятельности на исследуемом предприятии;

5) оценить уровень расходов, выявить факторы, оказывающие влияние на расходы по обычным видам деятельности;

6) разработать предложения по совершенствованию организации учета расходов по обычным видам деятельности, мероприятия по дальнейшему снижению расходов по обычным видам деятельности, усилению контроля за их формированием, повышению эффективности затрат и деятельности в целом.

Методологической основой выпускной квалификационной работы послужили законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и анализу расходов по обычным видам деятельности, труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по теме исследования, материалы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности исследуемой организации.

Структура выпускной квалификационной работы сложилась из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

В первой главе рассматриваются теоретические позиции по организации учета расходов по обычным видам деятельности, приводится обзор нормативных документов, регламентирующих учет расходов в организациях строительной отрасли, а также дается экономическая характеристика исследуемого предприятия.

 Во второй главе отражаются методические вопросы организации учета расходов по обычным видам деятельности и рассматриваются направления совершенствования учета на исследуемом предприятии.

Третья глава посвящена проведению анализа расходов по обычным видам деятельности. По результатам анализа сформулированы соответствующие выводы о возможности оптимизации расходов по обычным видам деятельности на исследуемом предприятии.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является ООО «Строительная компания «Виком».  

1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Экономическое содержание расходов по обычным видам деятельности, цели, значение и задачи их учета

Любая организация с момента своего образования и в процессе всей своей деятельности постоянно связана с различными затратами (материальными, трудовыми, финансовыми). Затраты могут подразделяться по своему характеру на следующие виды: текущие и долговременные.

К текущим расходам относятся затраты связанные с закупкой материалов, транспортными услугами, хранением и реализацией, обслуживанием материально-технической базы, содержанием персонала и т.п.

Долговременные затраты представляют из себя затраты, которые связаны со стратегическими задачами, т.е. со строительством, реконструкцией основных средств, формированием долгосрочного портфеля ценных бумаг и др.

Все это позволяет дать всестороннюю и глубокую оценку расходов по обычным видам деятельности и выявить резервы повышения эффективности хозяйствования. Борьба предприятий за максимально высокую прибыль ведется не столько на стадии оценки фактических издержек, а уже в процессе использования имеющихся ресурсов путем создания условий для недопущения случаев их неэффективного расходования. Полный анализ издержек обращения необходимо производить не реже одного раза в квартал, а неполный – ежемесячно.

Текущие затраты строительной организации представлены в основном расходами, прямо или косвенно связанными с выполняемыми строительно-монтажными работами (СМР): расходование строительных материалов, затраты по строительным машинам и механизмам, затраты по их ремонту, расходы на оплату труда строительных рабочих, накладные расходы.

Изучение методологических концепций бухгалтерского учета затрат на строительство является важным вопросом в системе управления, ибо от решения этого вопроса во многом зависит организация управления и организация бухгалтерского учета в организациях строительной отрасли. Эти вопросы рассмотрены в специальной отраслевой литературе зарубежными и отечественными учеными-экономистами.

Сравнение отечественной практики бухгалтерского учета расходов по обычным видам деятельности с зарубежной позволяет сделать вывод о том, что существующие методологические различия, прежде всего, обусловлены не особенностями самой бухгалтерской системы (она в обоих случаях одинаковая и берет начало с трудов Л.К. Пачоли (1445-1517)), а различной правовой основой, традициями и многовековым опытом.

В управлении строительной деятельностью большую роль играет своевременная информация, позволяющая обеспечивать достоверную оценку результатов хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерский учёт, последовательно отражая и систематически контролируя хозяйственную деятельность, обеспечивает органы контроля данными необходимыми для оперативного, текущего, перспективного управления общественным производством.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Значение бухгалтерского учета, несомненно, растет в современных условиях. Бухгалтерский учёт позволяет своевременно отражать произведённые расходы и контролировать ход  выполнения  плана  по выполняемым строительно-монтажным работам, расходование материальных, трудовых и финансовых  средств. Он способствует соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, повышения рентабельности  предприятия.

Экономический анализ является одной из основных функций системы управления экономикой торговых предприятий. Он занимает промежуточное место между сбором информации и принятием управленческих решений. Экономический анализ предшествует управленческим решениям, подготавливает и обосновывает их. Для эффективного, оптимального руководства работой предприятия необходимы сведения об имеющихся ресурсах о ходе хозяйственной деятельности. Такую информацию получают при помощи экономического анализа.

Основными задачами учета расходов по обычным видам деятельности строительных организаций являются:

- обеспечение своевременного, полного и достоверного отра­жения фактических расходов;

- контроль за использованием материаль­ных, трудовых и финансовых ресурсов.

Все это позволяет дать всестороннюю и глубокую оценку расходов по обычным видам деятельности и выявить резервы повышения эффективности хозяйствования.Борьба предприятий за максимально высокую прибыль ведется не столько на стадии оценки фактических издержек, а уже в процессе использования имеющихся ресурсов путем создания условий для недопущения случаев их неэффективного расходования. Полный анализ издержек обращения необходимо производить не реже одного раза в квартал, а неполный – ежемесячно.

В состав расходов по обычным видам деятельности и производства включаются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, что также характерно для строительных организаций.

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» доходы и расходы строительной организации от реализации строительно-монтажных работ относятся к доходам и расходам от обычных видов деятельности. Важнейшим условием признания расходов в бухгалтерском учете является принцип соответствия доходов и расходов (п. 19 ПБУ 10/99).

Крайне важно, чтобы учет расходов по обычным видам деятельности строился в соответствии с порядком их планирования. При планировании и учете должны быть обеспечены единство и сопоставимость показателей расходов в плане, учете и отчетности. Данные учета затрат на выполнение СМР используются для оценки выполнения плана в целом по строительной организации и по объектам строительства.

Для контроля за результатами деятельности бухгалтер готовит отчеты и представляет их менеджерам, ответственным за выполнение определенных решений.

Для правильной организации бухгалтерского учёта расходов по обычным видам деятельности первостепенное значение имеет своевременно и надлежащим образом оформленная первичная документация.

По данным бухгалтерского учета формируется информация о расходах по обычным видам деятельности за определенные периоды. Эта информация необходима для проведения анализа.

Экономический анализ является одной из основных функций системы управления экономикой торговых предприятий. Он занимает промежуточное место между сбором информации и принятием управленческих решений. Экономический анализ предшествует управленческим решениям, подготавливает и обосновывает их. Для эффективного, оптимального руководства работой предприятия необходимы сведения об имеющихся ресурсах о ходе хозяйственной деятельности. Такую информацию получают при помощи экономического анализа.

Сегодня следует обратить внимание и на такой фактор, как правильный выбор форм организации управления расходами на продажу. Наиболее целесообразна следующая схема управления расходами на продажу: верхний эшелон управления (директор, зам. директора, главный бухгалтер) - руководитель сегментами – руководитель центром ответственности.

В работах зарубежных и отечественных авторов, в частности, Ивашкевича В.Б.1, также обосновывается необходимость управления расходами начиная с низовых звеньев. Тогда приведенная выше схема примет следующий вид: руководитель центром ответственности – руководитель сегментами – верхний эшелон управления (генеральный директор, главный бухгалтер).

Таким образом, бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Расходы по обычным видам деятельности имеют место везде, где происходят финансово-хозяйственные (производственные) процессы: в промышленности при затратах по сбыту и снабжению, в заготовительных организациях при затратах по заготовке и сбыту продукции сельского хозяйства, в организациях снабженческих при затратах по доведению средств и предметов труда от производителей до потребителей.

Расходы по обычным видам деятельности – расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. К таким расходам ᴏᴛʜᴏϲᴙтся расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

В случае если оплата покрывает исключительно часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.

Далее представим классификацию расходов организации по обычным видам деятельности (таблица 1).

Таблица 1 – Классификация расходов организации по обычным видам деятельности

Дадим характеристику приведенной классификации.

- По экономическим элементам затрат. Классификация затрат по экономическим элементам определена нормативно. Она приведена в п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие расходы.

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные;

2) оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие.

- По калькуляционным статьям затрат. Будучи важным средством учета и анализа, группировка затрат по экономическим элементам не позволяет решать следующие задачи:

1) определение себестоимости i-го наименования изделия при многономенклатурном производстве;

2) определение расходов в зависимости от места их возникновения (какой цех, участок, какое изделие и т.п.).

Приведем типовую номенклатуру статей калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные расходы (вычитаются);

3) полуфабрикаты собственного производства;

4) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций;

5) заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9) износ инструментов и приспособлений целевого назначения и рочие специальные расходы;

10) цеховые (общепроизводственные) расходы;

11) общезаводские (общехозяйственные) расходы;

12) потери от брака;

13) прочие производственные расходы.

Итого производственная себестоимость;

14) коммерческие расходы.

Итого себестоимость производства и продажи.

- Прямые, косвенные расходы. Классификация установлена ст. 318 НК РФ.

Прямые расходы можно непосредственно отнести на конкретное изделие, косвенные расходы охватывают несколько изделий и состоят из затрат, включающих несколько элементов. Они собираются в целом по подразделению (объекту) в смету, а затем относятся на вид продукции распределительным путем, в определенной пропорции к какой-либо базе.

К прямым расходам относятся:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на основную и дополнительную заработную плату персонала, участвующего в процессе производства изделий (товаров, услуг), а также суммы страховых взносов, начисленных на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам,

- используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам - все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

- Нормируемые и ненормируемые расходы. Налоговый кодекс ограничивает (нормирует) некоторые виды расходов определенным пределом. Например, командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на подготовку кадров и т.п.

- Переменные (условно-переменные), постоянные (условно-постоянные).

Классификация затрат на постоянные и переменные прежде всего важна для анализа безубыточности продаж, изучения зависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью, для расчета величины маржинального дохода, оценки степени предпринимательского риска на основе эффекта операционного рычага. Основные - это расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции (работ, услуг): материалы, заработная плата производственных рабочих и т.п. Накладные - расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса.

Показатель прибыли - абсолютный показатель эффективности хозяйственной деятельности. Он лежит в основе расчета важнейшего относительного показателя - рентабельность деятельности предприятия. Характеризуя рентабельность вложения средств, прибыль является важнейшим мерилом финансового здоровья предприятия.
Все вышеуказанные аргументы позволяют говорить о необходимости анализа и управления прибылью. Для этих целей необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить факторы ее роста или снижения.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Коммерческая деятельность предприятия, предоставленная производством товаров народного потребления, реализует преимущественно продовольственные товары. Затраты по производству продовольственных товаров предприятий составляют до 80 % цены реализации. Управление издержками обращения и является необходимым условием стабильной работы предприятий, улучшения их финансового состояния. Необходимым условием управления издержками обращения является правильная организация и методика учета затрат по производству продукции.

По данным бухгалтерского учета формируется информация о расходах по обычным видам деятельности за определенные периоды. Эта информация необходима для проведения анализа.
Экономический анализ является одной из основных функций системы управления экономикой торговых предприятий. Он занимает промежуточное место между сбором информации и принятием управленческих решений. Экономический анализ предшествует управленческим решениям, подготавливает и обосновывает их. Для эффективного, оптимального руководства работой предприятия необходимы сведения об имеющихся ресурсах о ходе хозяйственной деятельности. Такую информацию получают при помощи экономического анализа.
Анализ расходов по обычным видам деятельности предоставляет возможность выяснить причины изменения расходов, определить влияние факторы влияющие на их прирост или снижение и на этой основе дать оценку работы финансово-хозяйственной деятельности предприятия и определить возможности и резервы снижения издержек обращения.

Основной целью учета расходов по обычным видам деятельности является изучение существующей практики бухгалтерского учета расходов по обычным видам деятельности; состава затрат, включаемых в себестоимость услуг, разработка мероприятий по их совершенствованию, для сокращения расходов по обычным видам деятельности и увеличение прибыли предприятия. Правильная организация учета расходов по обычным видам деятельности  дает  возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать расходование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.

Таким образом, бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности позволяет сформировать объективную информацию о расходах на продажу, осуществляемых организацией.

1.2. Нормативное регулирование учета расходов по обычным видам деятельности

Одна из основных задач процесса реформирования отечественного бухгалтерского учета - это создание соответствующей системы нормативного регулирования, отвечающей требованиям пользователей финансовой информации в рыночной экономике и представляющей собой результат взаимодействия экономических и государственных институтов по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Нормативные документы, имеют разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:

1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

2) единства системы требований к бухгалтерскому учету;

3) установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом;

4) применения международных стандартов финансовой отчетности как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

5) обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;

6) недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

В России разработана система регулирования, в которой выделены следующие стандарты: федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учеты, стандарты экономического субъекта2.

Общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям.

Рисунок 1 – Система регулирования бухгалтерского учета в РФ

Федеральные стандарты, которые устанавливают:

1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета;

2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

3) требования к учетной политике, документам бухгалтерского учета;

4) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения;

5) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

7) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и др.

Таким образом, федеральные стандарты устанавливают специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения).3

Рекомендации в области бухгал-терского учета носят рекомендательный характер, применя-ются в целях правильного приме-нения федеральных и отраслевых стандартов
Стандарты экономического субъекта организации самостоятельно формируют свою учетную политику

В настоящее время действует Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.4 В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета закон «О бухгалтерском учете» предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Действие закона распространяется на коммерческие и некоммерческие организации, госорганы, органы местного самоуправления, органы управления государственных и территориальных внебюджетных фондов, индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, филиалы, представительства иностранных государств, международные организации, а также на Центральный банк РФ.  

Очень важным документом системы является Гражданский кодекс Российской Федерации5. В его первой части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи аудиторского заключения; понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ; порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридического лица.

Не менее важным нормативным актом, регулирующим учет расходов по обычным видам деятельности, является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ)6. Глава 25 НК РФ ввела самостоятельную систему учета данных в целях налогообложения - налоговый учет. Иными словами, при организации налогового учета необходимо учитывать не только положения главы 25, но и положения всех статей НК РФ, например, ст. 39 и ст. 40 НК РФ, ст. 170 НК РФ. Если обратиться непосредственно к положениям ст. 313 НК РФ, то можно выделить ряд важных правил, которые необходимо учитывать при организации налогового учета на предприятии.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам.

Что касается отраслевых стандартов в Федеральном законе №402 представлено довольно мало информации. Сказано лишь, что они должны устанавливать особенности применения федеральных стандартов; обязательны к применению (за исключением случаев, предусмотренных самим стандартом); не должны противоречить федеральным стандартам. Наряду с федеральными стандартами должны являться основой для разработки собственных стандартов конкретным экономическим субъектом, которые не могут противоречить стандартам обеих категорий.7

С 2013 г. отраслевые стандарты получили официальный статус, они обязательны к применению всеми экономическими субъектами исходя из их вида деятельности. Однако, безусловно, вряд ли можно ожидать шквала новых отраслевых стандартов в ближайшее время: их разработка также потребует определенного времени.

Рекомендации в области бухгалтерского учета обеспечивают правильное применение федеральных и отраслевых стандартов, уменьшение расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространение передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области финансового учета. В настоящее время рекомендации есть по наиболее важным действующим стандартам - ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (имеются в виду Методические указания по учету основных средств и Методические указания по учету материально-производственных запасов). Существуют также методические рекомендации по исчислению себестоимости товаров, работ, услуг в отдельных отраслях. В частности, строительные компании вправе руководствоваться Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-33.2004, утвержденными Постановлением Госстроя РФ от 12.01.2004 № 6. Можно отметить, что отдельные нормы документа устарели и не отвечают действующей методологии ведения учета.

В такой ситуации для экономического субъекта важна разработка собственных стандартов учета.

На данный момент в России разработано и утверждено 24 положения по бухгалтерскому учету и отчетности. В рассматриваемых положениях по бухгалтерскому учету представлены отдельные методологические вопросы по учету конкретных операций. Например, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», и др. Рассмотрим их более подробно.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)8, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, устанавливает методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации. Это позволяет решать такие задачи, как оперативное управление и контроль за деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах.

С выходом данного Положения понятие «доход» впервые стало нормативно регламентированным в бухгалтерском учете. Обобщенное понятие дохода аккумулировало такие учетные категории, как активы (имущество), обязательства и собственный капитал организации.

Положение отвечает на такие вопросы: что включается в понятие «доход», какие бывают виды доходов, как они измеряются, когда признаются в качестве дохода и как отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)9, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Рассматриваемое Положение - составная часть единой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, и оно должно применяться всеми коммерческими организациями на территории РФ вне зависимости от их организационно-правовой формы.

В соответствии с ПБУ 10/99, расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы .

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Согласно п.8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Показатель прибыли - абсолютный показатель эффективности хозяйственной деятельности. Он лежит в основе расчета важнейшего относительного показателя - рентабельность деятельности предприятия. Характеризуя рентабельность вложения средств, прибыль является важнейшим мерилом финансового здоровья предприятия.
Все вышеуказанные аргументы позволяют говорить о необходимости анализа и управления прибылью. Для этих целей необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить факторы ее роста или снижения.

Информация о затратах по всей совокупности предпринимательской (текущей, инвестиционной и финансовой) деятельности необходима прежде всего внутренним пользователям, а именно собственнику организации и менеджерам. Любые расходы организации должны либо включаться в стоимость активов, либо через аккумулирующие счета учета расходов по экономическим элементам списываться на финансовые результаты. Только осуществляя учет по элементам затрат, можно обеспечить формирование точных и достоверных показателей о стоимости активов и величине конечного финансового результата деятельности строительной организации. Следовательно, каждая строительная компания должна располагать полной информацией о валовой сумме материальных расходов, расходах на оплату труда и других одноэлементных расходах при планировании своей деятельности на следующий период.

Кроме того, согласно п.8 ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Следует также отметить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению10, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. План счетов - документ общего порядка, является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей народного хозяйства независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. На основании Плана счетов в организациях ведется бухгалтерский учет, в том числе учет расходов по обычным видам деятельности.

Про отраслевые стандарты в ФЗ №402 сказано довольно мало. Сказано лишь, что они должны устанавливать особенности применения федеральных стандартов; обязательны к применению (за исключением случаев, предусмотренных самим стандартом); не должны противоречить федеральным стандартам. Наряду с федеральными стандартами должны являться основой для разработки собственных стандартов конкретным экономическим субъектом, которые не могут противоречить стандартам обеих категорий.
С 2013 г. отраслевые стандарты получили официальный статус, они будут обязательными к применению всеми экономическими субъектами исходя из их вида деятельности. Однако, безусловно, вряд ли можно ожидать шквала новых отраслевых стандартов в ближайшие месяцы: их разработка также потребует определенного времени.

Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.

Рекомендации в области бухгалтерского учета - документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой; внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений; нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Стандарты экономического субъекта разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по ее заказу. Сюда относятся: приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций. Эти документы носят вспомогательный характер, и их основная цель сводится к технической поддержке учетного процесса.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными их них являются:

• документы по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета регулирует порядок учета как в целях налогового, так и в целях бухгалтерского учета, в том числе расходов по обычным видам деятельности.

В методическом разделе учетной политики оговорены конкретные способы ведения бухгалтерского и налогового учета, принятые при формировании учетной политики предприятия и подлежащие раскрытию в бухгалтерской от четности.

Таким образом, в настоящее время сложилась достаточно развернутая  система нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета, на основании которой ведется учет расходов по обычным видам деятельности.

1.3. Экономическая характеристика ООО СК «Виком»

Общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Виком» является стабильно развивающейся компанией в сфере строительства объектов различной степени сложности и назначения.

Организация осуществляет каменные, кровельные, отделочные работы, устройство внутренних и наружных инженерных систем, свайные работы и устройство фундаментов. Занимается изготовлением и монтажом малых архитектурных форм, а также благоустройством и озеленением территорий.

Зарегистрирована по адресу: Чувашская республика, г. Чебоксары, проезд Лапсарский д. 35.  

В соответствии с утвержденным уставом целью производственно-хозяйственной деятельности ООО СК «Виком» является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Общество является юридическим лицом и имеет право в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему собственниками в счет оплаты своих долей.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.  Предприятие строит свои отношения с другими предприятиями, организациями в сфере строительной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов.

Ответственность  за ведение бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера ООО СК «Виком». Функции бухгалтерии общества сводятся к ежедневному бухгалтерскому и налоговому учету в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового  законодательства; подготовке и представлению бухгалтерской и налоговой отчетности учредителям и в налоговые органы; непосредственной подготовке бюджета движения денежных средств на год и следующий календарный месяц; подготовка  бизнес-планов,  инвестиционных  проектов, заявок на получение кредитов; мониторинг финансового состояния; работа с банками; мониторинг поступлений денежных средств; осуществление денежных платежей  в  соответствии  с  установленным порядком; контроль денежных потоков.

В ООО СК «Виком» принят приказ об учетной политики предприятия. В соответствии с положениями данного приказа на предприятии ведется бухгалтерский и налоговый учет. Обязанности за разработку и контролем за исполнением приказа об учетной политики предприятия возложена на главного бухгалтера.

Руководство  предприятия для обеспечения нормальной работы широко использует современные методы управления. Работа бухгалтерии, учет клиентов, кадров полностью автоматизированы, программное обеспечение «1.С: Бухгалтерия» позволяет оперативно вести финансовый и материальный учет на предприятии. Бухгалтерский  учет согласно учетной политике организации ведется в регистрах бухгалтерского учета, сформированным автоматизированным способом.

Далее проведем краткий анализ финансового положения организации. Анализ имущественного положения представлен в приложении 1.

По результатам анализа имущественного положения организации можно сделать вывод, что ООО «Строительная компания «Виком» увеличивает объемы хозяйственной деятельности. Так валюта баланса в 2013 году по сравнению с 2012 годом выросла на 94340 тыс.руб. или на 110,08%, а в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 115,14% и составила 1186468 тыс.руб. Это связано с ростом суммы оборотных активов в активе и с увеличением  нераспределенной прибыли, долгосрочных заемных средств и кредиторской задолженности в пассиве бухгалтерского баланса.

Наибольший удельный вес за анализируемые периоды приходится на оборотные активы 73,12% и их доля выросла на 0,52% в 2014 году по сравнению с 2013 годом и на 4,3% в 2013 году по сравнению с 2012 годом. Существенные изменения в стороны увеличения происходят по запасам, дебиторской задолженности и денежным средствам.

В составе пассивов, если наибольший удельный вес приходится  на капитал и резервы 50,93%, но его доля уменьшается.

Это связано с  тем, что организация стала использовать в своей деятельности долгосрочные заемные средства и произошел рост кредиторской задолженности на 76753 тыс.руб.  

Сумма нераспределенной прибыли в составе капитала резервов имеет тенденцию к росту. Так в 2013 году она выросла на 643 тыс.руб., в 2014 году на 3445 тыс.руб. По результатам анализа можно сделать вывод, что за рассматриваемые периоды бухгалтерский баланс ООО «Строительная компания «Виком» не является абсолютно ликвидным, так как не выполняется третье условие ликвидности баланса, т.е. у организации ощущается нехватка медленно реализуемых активов для погашения долгосрочных обязательств (долгосрочных кредитов и займов и отложенных налоговых обязательств).

Таблица 2 – Ликвидность бухгалтерского баланса ООО «Строительная компания «Виком» за 2012-2014гг., тыс.руб.

2012 год – А1≥П1 А2≥П2 А3≤П3 А4≤П4

2013 год – А1≥П1 А2≥П2 А3≤П3 А4≤П4

2014 год – А1≥П1 А2≥П2 А3≤П3 А4≤П4

Анализ типа финансовой ситуации представлен в таблице ….

Таблица 3 – Тип финансовой ситуации ООО «Строительная компания «Виком» за 2012-2014гг., тыс.руб.

За 2012-2014гг. ООО «Строительная компания «Виком» имеет абсолютную финансовую устойчивость, т.е. для формирования своих запасов и затрат  используются только собственные средства организации.

Таблица 4 – Финансовые результаты ООО «Строительная компания «Виком»   за 2013-2014гг., тыс.руб.

Анализ финансовых результатов показал, что выручка от продажи продукции увеличилась на 129218 тыс.руб. или на 117,58%. Рост себестоимости составил 80022 или на 118,2%.  Существенное увеличение отмечено по коммерческим расходам на 142,77%. Несмотря на рост расходов прибыль от продаж увеличилась на 16692 тыс.руб. и составила в 2014 году 86990 тыс.руб. Рос процентов к уплате  и прочих расходов привели к недополучению прибыли до налогообложения соответственно  на 9284 тыс.руб. и 22978 тыс.руб. Уменьшение процентов к получению также уменьшили прибыль до налогообложения на 1331 тыс.руб. Положительное влияние на прибыль оказало  увеличиение прочих доходов, в результате прибыль до налогообложения увеличилась на 12518 тыс.руб. В целом произошло уменьшение прибыли до налогообложения на 7475 тыс.руб.

Далее проведем анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности (приложение 3).

Результаты анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО СК «Виком» свидетельствуют, что выручка от продаж увеличилась на 129218 тыс.руб., прирост составил 17,58%. Рост прибыли привел к увеличению рентабельности продаж на 0,5%, которая в 2014 году составила 10,07%.  Также увеличилась рентабельность продукции 0,75% и составила 16,74%, т.е. на 1 рубль затрат приходится 16 коп. прибыли.

Положительным моментом является увеличение производительности труда на 111,31 тыс.руб., фондоотдачи на 0,66 тыс.руб., материалоотдачи на 0,03 тыс.руб. Это говорит о повышении эффективности использования ресурсов организации.

В результате замедления оборачиваемости кредиторской задолженности на 7,19 дней, дебиторской задолженности на19,02 дня и незначительного ускорения оборачиваемости запасов финансово-операционный цикл составил 145,79 дня, что на 10 дней больше 2013 года.

Анализ коэффициентов финансового состояния показал, что коэффициенты ликвидности уменьшаются, в частности коэффициент ликвидности на 0,96 пункта, а коэффициент текущей ликвидности на 1,18 пункта.

Но несмотря на это, они имеют значение выше нормативных, что говорит о том, что у организации имеются как денежные средства, так и достаточная сумма оборотных активов для погашения своих краткосрочных обязательств.

Если в 2013 году ООО «Строительная компания «Виком» была независима от внешних источников финансирования на 58% и использовала в своей деятельности 43% собственных средств, то в 2014 году данные показатели уменьшились на 0,07 пункта и 0,1 пункт.

Таблица 5 – Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Строительная компания «Виком» за 2013-2014гг., тыс.руб.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ООО СК «Виком» является финансово устойчивым предприятием. У него есть все предпосылки к динамичному развитию в будущем.

---

1 Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного магазина / А.С. Ивашкевич. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 175 с.

2 Ложников И.Н. Комментарий к закону «О Бухгалтерском учете» / И.Н. Ложников // Вестник бухгалтера. - №4. – 2013. – С. 10-14.

3 О бухгалтерском учете: федеральный закон РФ № 402-ФЗ от 06.12.2011г. / Собрание законодательства Российской Федерации. -  2011. - № 50. - ст. 7344

4 О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 №  402-ФЗ  (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011. - № 50. – Ст. 7344.

5 Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ (с изм. и доп.)   // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. - № 32. - Ст. 3301.

6 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - № 32. - Ст. 3340.

7 О бухгалтерском учете: федеральный закон РФ № 402-ФЗ от 06.12.2011г. / Собрание законодательства Российской Федерации. -  2011. - № 50. - ст. 7344

8 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 32н (с изм. и доп.) //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1999. - № 26. - С. 13-19.

9 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 33н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1999. - № 26. - С. 20-26.

10 Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (с изм. и доп.)  // Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. - № 22. - С. 9-19.