Глава 2. Бухгалтерский учёт продажи готовой продукции в ООО «Алиот»

2.1 Учет и налогообложение выпуска готовой продукции

Учет расходов в организации ведется по отдельным партиям изготовленной продукции, т.е. позаказным методом. Этот метод применяется так же при изготовлении единичных партий заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат, учтенных при изготовлении партии, на количество продукции в данной партии.

Продукция может выпускаться и отгружаться покупателям с первых дней месяца, а ее фактическая себестоимость определится намного позднее. Поэтому в течение месяца движение готовой продукции отражается с использованием учетных цен. В качестве таких цен выступает фактическая себестоимость прошлого периода.

По полноте включения затрат в расчет себестоимости единицы продукции себестоимость является производственной (полная производственная), учитывающая все расходы, кроме коммерческих (расходы, осуществляемые на стадии продажи), характеризующих затраты предприятия на производство продукта.

 Общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на счет 20 "Основное производство", а коммерческие расходы - непосредственно на счет учета продаж.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция».

Полуфабрикаты собственного производства отражаются в составе незавершенного производства на счет 20 «Основное производство.

Продукция, которая не прошла всех стадий технологической обработки, гигиенических заключений, считаются незаконченной и входят в состав незавершенного производства предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО «Алиот» организован в соответствии с учетной политикой, которая разработана главным бухгалтером на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 и утверждена генеральным директором общества.

В ООО «Алиот» учетная политика утверждена отдельными приказами для бухгалтерского учета и в целях налогообложения. Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

В учетной политике о готовой продукции ООО «Алиот» утверждены:

а) выбранные организацией варианты учета и оценки готовой продукции, для учета готовой продукции в ООО «Алиот» применяется вариант учета по фактической производственной себестоимости на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

б) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

В ООО «Алиот» для учета выпуска и продажи готовой продукции применяются следующие счета бухгалтерского учета:

• 43 «Готовая продукция»;
• 44 «Расходы на продажу»;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• 90 «Продажи»;
• 99 «Прибыли и убытки»;

в) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

г) порядок и сроки проведения инвентаризации по готовой продукции, инвентаризация проводится до 20 числа каждого месяца;

д) правила документооборота и технология обработки учетной информации по готовой продукции;

е) порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями по движению готовой продукции;

ж) в целях налогового учета для определения выручки от реализации продукции применяется метод «по отгрузке», в целях бухгалтерского учета метод определения выручки от реализации продукции зависит от условий договора;

з) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете продукция относится к готовой при условиях:

• окончания производственного цикла в соответствии с технологическим режимом ее изготовления;
• приемки продукции в соответствии с установленными техническими параметрами и государственными стандартами;
• документального оформления сдачи продукции на склад или передачи продукции на месте ее изготовления, минуя склад непосредственно заказчику (покупателю).

Продукция, не отвечающая какому-либо из условий, учитывается в составе незавершенного производства. Неукомплектованная полностью продукция или несданная на склад до 24 часов последнего дня отчетного месяца, также не отражается как готовая продукция.

В ООО «Алиот» сдача готовой продукции из производственных цехов на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, которые содержат следующие реквизиты:

• подразделение-сдатчик продукции;
• склад;
• номенклатурный номер;
• наименование продукции;
• единицу измерения;
• количество.

Накладные подписываются представителем подразделения, заведующим складом, представителем службы технического контроля.

Сведения о выпуске продукции и ее поступлении на склад в ООО «Алиот» отражается в карточке учета готовой продукции.

Карточка заполняется на каждый номенклатурный номер готовой продукции, служит для количественного учета движения готовой продукции на складе. Записи в карточке осуществляются материально-ответственными лицами на основании приемо-сдаточных накладных в день совершения операции. После каждой записи в карточке выводится остаток.

Вся первичная документация по приходу и расходу готовой продукции после записей в карточках складского учета сдается в бухгалтерию.

На основании первичных документов определяется учетная стоимость.

Учетная стоимость – это оценка, по которой ведется текущий учет готовой продукции. Она может быть определена только после окончания отчетного периода как результат обобщения производственных затрат на изготовление продукции.

Согласно учетной политике ООО «Алиот» в качестве учетной цены используется фактическая производственная себестоимость. Учет готовой продукции ведется в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

В ООО «Алиот» готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая равна сумме всех затрат, связанных с использованием в процессе производства основных средств, материалов, сырья, топлива, энергии, трудовых ресурсов и определяется по окончании отчетного периода.

Согласно учетной политике и рабочего плана счетов в ООО «Алиот» учет готовой продукции ведется без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Недостатки использования метода нормативной себестоимости (т.е. использование счета 40) заключаются в том, что вся величина отклонения списывается в дебет счета 90 «Продажи», то есть целиком включается в себестоимость реализованной продукции.

Если фактическая себестоимость единицы продукции превышает ее нормативную себестоимость, то при нормативном методе учета себестоимость всей реализованной продукции будет выше. Причем, чем больше фактическая себестоимость отличается от нормативной и чем больше нереализованной готовой продукции остается на складе, тем больше будет различаться размер прибыли, исчисленной двумя разными методами, и тем ниже будет денежная оценка остатка готовой продукции на складе. И наоборот, если фактическая величина себестоимости единицы продукции меньше нормативной, то есть в случае отрицательного отклонения (экономия фактических затрат по сравнению с нормативом) ситуация будет противоположной: прибыль от реализации продукции при нормативном методе учета будет больше, чем при учете по фактической себестоимости, а денежная оценка остатка нереализованной продукции – выше.

Выбор метода учета выпуска продукции оказывает влияние на финансовый результат от ее реализации.

ООО «Алиот» применяется вариант учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости на счете 43 «Готовая продукция». Счет активный. Сальдо по счету 43 «Готовая продукция» показывает остаток готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода. Оборот по дебету – поступление готовой продукции из производства на склад. Оборот по кредиту – выбытие, продажа готовой продукции.

Бухгалтерские записи по производству и выпуску готовой продукции в ООО «Алиот» представлены в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерские записи по производству и выпуску готовой продукции в ООО «Алиот»

Таким образом, рассмотрев организацию бухгалтерского и налогового учета в ООО «Алиот» выявлено, что бухгалтерский учет в ООО «Алиот» организован в соответствии с учетной политикой, которая разработана главным бухгалтером на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 и утверждена генеральным директором общества.

К достоинствам организации учета можно отнести:

• бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Алиот» осуществляется в соответствии с законодательством и нормативными актами Российской Федерации, рабочим планом счетов, а также согласно распоряжениям главного бухгалтера предприятия, касающихся вопросов учета и отчетности и носящие методологический характер;

• бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С: Предприятие», автоматизация бухгалтерского учета позволяет сократить число форм, унифицировать привила заполнения, сократить трудоемкость выписки и последующей обработки данных.

К недостаткам учета можно отнести:

• не разработано положение о документообороте и неустановлен график документооборота;
• вариант учета выпуска готовой продукции по фактической производственной себестоимости вызывает медлительность учета, а также ошибочность получаемых цифровых данных о себестоимости продукции как следствие смешения производственных затрат со случайными расходами, которые не имеют отношения к себестоимости, такой учет трудоемок, создает много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов и является более дорогостоящим.

ООО «Алиот» выбрало наиболее удобный способ определения выручки от реализации продукции методом начисления и отразило это в своей учетной политике.

Доходы от основной деятельности включаются в состав доходов от текущей деятельности и учитываются на счете 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, собирательно-распределительный, сальдо не имеет. К нему открываются субсчета:

90/1 – выручка;

90/2 – себестоимость продаж;

90/3 – налог на добавленную стоимость (НДС);

90/9 – прибыль (убыток) от продаж.

В конце каждого месяца счет 90 закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки» и определяется финансовый результат от продажи готовой продукции путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое) – получен убыток, если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое) – подучена прибыль.

Также для обобщения информации о продаже готовой продукции в ООО «Алиот» используется счет 44 «Расходы на продажу».

Счет 44 «Расходы на продажу» используется для формирования сведений о расходах, обусловленных снабженческо-сбытовой и маркетинговой деятельностью общества. По дебету счета накапливается информация о фактических расходах, связанных с продажей готовой продукции, по кредиту – списание этих расходов.

ООО «Алиот» является плательщиком НДС в бюджет, так как выручка от реализации продукции превышает два миллиона рублей. Общество составляет налоговую декларацию каждый квартал и перечисляет НДС в бюджет до 20-го числа каждого месяца.

Первичные учетные документы принимают к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России по согласованию с Министерством финансов и Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

Формы документов, которые не предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов, организации разрабатывают самостоятельно и утверждают в рамках приказа об учетной политике

Первичные документы содержат следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа, код формы;
• дату составления;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и в денежном выражении);
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления;
• личные записи и их расшифровки.

2.2 Учет и налогообложение продажи готовой продукции

В ООО «Алиот» отпуск готовой продукции покупателям осуществляется по накладным, в качестве типовой формы накладной используется «Накладная на отпуск материалов на сторону» (форма № М-15).

Накладная на отпуск готовой продукции на сторону содержит следующие реквизиты:

• характеристику отгружаемой продукции (код продукции, сорт, размер, марку);
• наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию;
• наименование покупателя и основание для отпуска.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции является распоряжение руководителя организации и договор с покупателем.

Для контроля за отгрузкой и вывозом готовой продукции в ООО «Алиот» применяется следующая схема движения накладной на отпуск готовой продукции:

• в отделе сбыта выписывается накладная на отпуск готовой продукции в четырех экземплярах;
• накладная в четырех экземплярах передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером;
• подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у материально-ответственного лица как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счет-фактуры, третий и четвертый экземпляры накладной передаются покупателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной покупатель ставит подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;
• при вывозе готовой продукции через пропускной пункт четвертый экземпляр накладной остается в службе охраны, которая регистрирует накладные и передает их в бухгалтерию.

На основании накладных на отпуск готовой продукции бухгалтерия выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, первый передается покупателю, а второй остается у ООО «Алиот» для отражения в книге продаж и начисления НДС.

В счет-фактуре отражаются следующие реквизиты: поставщик и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, дата и др.

В нем указывают наименование отгруженной продукции по видам, единицу измерения, количество, цену и сумму, а также сумму, на которую отпущено всего готовой продукции. В документе делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям. Отдельной строкой указывается сумма НДС.

Счет-фактура занимает особое место в системе документации организации. С одной стороны, он является дополнительным инструментом контроля за правильностью и своевременностью расчетов с бюджетом по НДС. С другой стороны, порядок составления и регистрации счетов-фактур соответствует требованиям, предъявляемым при составлении первичных документов.

Применительно к первичным учетным и расчетным документам действует порядок, при котором документ, составленный с нарушением требований по его оформлению, не имеет юридической силы.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость.

В ООО «Алиот» продажа продукции (работ, услуг) производится по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, которые согласовываются сторонами сделки и фиксируются в договоре купли-продажи.    

В договорах указывается форма расчетов (предоплата или взаимный расчет), а также устанавливается ответственность сторон в виде штрафа за несвоевременную доставку продукции или несвоевременную уплату со стороны покупателя. Срок действия договора определяется на период до полного исполнения обязательств или до его расторжения. В договоре указываются юридические адреса сторон. Договора подписываются генеральным директором и главным бухгалтером.

В договорах указываются принятые к выполнению работы, даты их начала и окончания, условия взаимоотношений между заказчиком и исполнителем, порядок оформления и оплаты выполненных работ и их этапов, сметная стоимость работ. К договору прилагается смета, в которой дается перечень выполняемых работ и расчет их сметной стоимости. Выполненные работы и их этапы оформляются актами сдачи – приемки работ.

Суммы, подлежащие оплате покупателем за готовую продукцию, в ООО «Алиот» учитываются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90/1 «Выручка» и состоят из:

• стоимости отгруженной продукции по договорным (продажным) ценам;
• расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции;
• НДС.

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Бухгалтерские записи по реализации готовой продукции в ООО «Алиот» представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Бухгалтерские записи по реализации готовой продукции в ООО «Алиот»

Таким образом, организация синтетического и аналитического учета реализации готовой продукции на ООО «Алиот» осуществляется согласно требований нормативных документов и учетной политики. Рассмотрев организацию учета реализации готовой продукции в ООО «Алиот» можно выявить следующие достоинства и недостатки.

Только по факту отражения в учете реализации готовой продукции суммы полученных авансов отражаются в составе доходов организации.

При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Дебет счетов 51, - Кредит счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" - полученные от покупателей суммы предварительной оплаты товаров;

Дебет счета 62 - Кредит счета 90, субсчет "Выручка" - при выполнении соответствующих условий в учете ООО «Алиот» признана выручка от реализации продукции;

Дебет счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" - Кредит счета 62 - зачтены суммы полученной от покупателя предварительной оплаты продукции;

Дебет счетов 51 - Кредит счета 62 - окончательная оплата покупателями стоимости отгруженной продукции;

Дебет счета 62 - Кредит счетов 51 - возвращены полученные от покупателей авансы, по которым отказано в поставке продукции собственного производства.

Суммы (пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ) суммы предварительной оплаты (авансов), полученные от покупателей, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете выделение и вычет по суммам налога на добавленную стоимость оформляются следующими записями по счетам учета:

Дебет счетов 51 - Кредит счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" - суммы полученной от покупателей предварительной оплаты отгружаемых товаров;

Дебет счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" - Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - по расчетной ставке выделен НДС с сумм предварительной оплаты товаров;

Дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - Кредит счета 51 - уплата сумм НДС в бюджет;

Дебет счета 62 - Кредит счета 90, субсчет "Выручка" - выручка от реализации отгруженных товаров (с НДС);

Дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" - Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет счета 62, субсчет "Расчеты по выданным авансам" - Кредит счета 62 - зачтены суммы полученной от покупателя предварительной оплаты;

Дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - Кредит счета 62, субсчет "Расчеты по выданным авансам" - зачтены суммы НДС, выделенные с сумм предварительной оплаты продукции;

Дебет счета 51 - Кредит счета 62 - поступление от покупателя средств в окончательный расчет за отгруженные товары;

Дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - Кредит счета 51 - уплата в бюджет сумм НДС с выручки от реализации продукции, за вычетом сумм НДС, ранее уплаченных с сумм предварительной оплаты товаров.

В дальнейшем после поставок продукции организация выписанные и зарегистрированные ими в книге продаж при получении авансов счета-фактуры регистрируют в книге покупок с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость для осуществления вычета сумм налога.

Заключаемые организацией договора, иногда устанавливается особый переход права собственности на реализуемую продукцию, а именно положение, согласно которому права собственности на продукцию передается по факту ее оплаты.

После оплаты товаров и, соответственно, перехода права собственности на них к покупателю их стоимость отражается на балансовом счете 43 "Готовая продукция".

По договорам, предусматривающим специальный порядок перехода прав собственности, до выполнения закрепленных в них условий у торговой организации - продавца в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 не может быть признана выручка от реализации товаров, а у организации-покупателя в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 не могут быть признаны расходы на оплату.

При передаче организацией продукции покупателю по договору, предусматривающему особый порядок перехода права собственности на них, в ее бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов оформляются следующие записи:

Дебет счета 45 "Товары отгруженные" - Кредит счета 43 "Готовая продукция" - себестоимость товаров, отгруженных покупателю, по которым установлен особый переход прав собственности;

Дебет счета 51 - Кредит счета 62 - поступление от покупателя сумм оплаты за отгруженную продукцию;

Дебет счета 62 - Кредит счета 90, субсчет "Выручка" - после поступления сумм оплаты от покупателя в бухгалтерском учете организации признаются суммы выручки от реализации оплаченных товаров (с НДС);

Дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" - Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - НДС с выручки от реализации продукции;

Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" - Кредит счета 45 - себестоимость товаров, по которым в бухгалтерском учете организации-продавца признаны суммы выручки от реализации.

Продукция реализуемая по договорам, предусматривающим переход права собственности на них к покупателю после их оплаты, то обязательства по уплате по принадлежности сумм налога на добавленную стоимость с выручки от реализации товаров признаются по факту их оплаты покупателем.

Счета-фактуры выставляться не позднее пяти дней со дня отгрузки товара. Выписка и выставление счета-фактуры покупателю осуществляться с момента отгрузки продукции без учета исполнения условий заключенного договора о переходе права собственности на товары к покупателю.

 До выполнения условий заключенного договора о переходе права собственности на товары к покупателю организация не регистрирует счет-фактуру в книге продаж.

Договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по доставке товара к покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю.

 Переход права собственности и признание выручки от реализации товаров в организации отражаться по факту сдачи товаров покупателю.

При оформлении соглашения с покупателем о доставке продукции расходы на доставку продукции включаются в их продажную стоимость.

 Если по условиям заключенного договора право собственности на продукции переходит к покупателю только по факту оплаты стоимости поставленных товаров, то до получения средств в бухгалтерском учете организации не может быть признана выручка от продажи, а готовая продукция учитываются по счету 45 "Товары отгруженные".

Так как расходы на доставку продукции включаются в их продажную стоимость, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Дебет счета 45 - Кредит счета 43 - стоимость отгруженной продукции;

Дебет счета 44 - Кредит счетов 10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. - расходы, связанные с доставкой товаров к покупателю (горюче-смазочные материалы, оплата труда водителя с начислениями на социальное страхование и др.);

Дебет счета 51 - Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - оплата покупателем стоимости товаров, в цене которых учтены расходы по возмещению транспортных расходов торговой организации;

Дебет счета 62 - Кредит счета 90, субсчет "Выручка" - при поступлении документов, подтверждающих поставку товаров покупателю или их оплату, в бухгалтерском учете  признается выручка от продажи товаров (с НДС);

Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" - Кредит счета 45 - себестоимость проданной продукции;

Дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" - Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - НДС со стоимости реализованной продукции;

Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" – Кредит счета 44 - списаны расходы по доставке готовой продукции к покупателю.

В случае когда стоимость доставки готовой продукции оплачивается покупателем сверх цены готовой продукции, в бухгалтерском учете организации отдельно оформляется продажа продукции и оказание услуг по их транспортировке:

Дебет счета 44 - Кредит счетов 10, 69, 70 - расходы по доставке продукции покупателю, выполненной собственным транспортом организации;

Дебет счета 44 – Кредит счетов 60, 76 - расходы по оплате услуг сторонних организаций по доставке продукции к покупателю (без НДС);

Дебет счета 19 - Кредит счетов 60, 76 - НДС со стоимости услуг сторонних организаций;

Дебет счета 62 - Кредит счета 90, субсчет "Выручка" - стоимость реализованных покупателю продукции (с НДС);

Дебет счета 62 - Кредит счета 90, субсчет "Выручка от оказания транспортных услуг" - стоимость услуг по доставке продукции к покупателю (с НДС);

Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость реализованных товаров" - Кредит счетов 43, 45 - себестоимость реализованных товаров;

Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость транспортных услуг" - Кредит счета 44 - списаны транспортные расходы по доставке продукции к покупателю;

Дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" - Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - НДС со стоимости реализованных продукции;

Дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость с транспортных услуг" - Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - НДС со стоимости транспортных услуг по доставке продукции покупателю.

При использовании указанного варианта оформления транспортных услуг в выставляемом организацией покупателю счете-фактуре отдельно выделяется стоимость реализованной продукции, и отдельно - стоимость оказываемых транспортных услуг.

Данные о величине произведенных организацией транспортных расходов, а также стоимости реализованной и нереализованной         продукцией за отчетный февраль месяц 2014 г. характеризуются следующими показателями:

1) по транспортным расходам:

остаток расходов на начало месяца - 24 000 руб.; сумма транспортных расходов за отчетный месяц - 65 000 руб.;

2) по готовой продукцией:

стоимость реализованных товаров за месяц (обороты по кредиту счета 43) - 1 600 000 руб.;

стоимость нереализованных товаров на конец месяца (остаток по кредиту счета 43) - 560 000 руб.

Средний процент транспортных расходов - 4,12% ((24 000 руб. + 65 000 руб.) / (1 600 000 руб. + 560 000 руб.)).

Соответственно:

транспортные расходы, приходящиеся на реализованную часть товаров, - 65 926 руб. (1 600 000 руб. x 4,12%);

транспортные расходы, приходящиеся на нереализованную часть товаров, - 23 072 руб. (560 000 руб. x 4,12%).

В случае заключения наряду с договором купли-продажи также и агентского соглашения в объект налогообложения по налогу на прибыль кроме стоимости реализованных товаров включается величина агентского вознаграждения продавца.

Возмещаемые покупателем на счета поставщика расходы по доставке товаров в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ не включаются. Соответственно, и перечисляемые в пользу транспортных организаций средства, полученные от покупателя в порядке возмещения транспортных расходов, не должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Организация ООО «Алиот» для расширения круга покупателей предоставляют всевозможные скидки (разовые со стоимости реализуемой продукции товаров, накопительные и т.п.).

В деятельности организаций весьма нередко возникают ситуации, когда они вынуждены продавать продукцию пониженного качества.

Если недостатки продукции не были оговорены организацией, покупатель, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

- соразмерного уменьшения покупной цены;

- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

Поэтому наиболее целесообразным в организации ООО «Алиот» является предоставление скидок с цены товара и предупреждение покупателя о том, что качество товара несколько ниже того, которое указано в сопроводительных документах. Разумеется, при этом предполагается, что товар может быть использован в запланированных целях, но с определенными ограничениями.

Выручка от реализации продукции на основании п. 6.5 ПБУ 9/99 отражаться за минусом предоставленной скидки.

Согласно установленному в организации порядку за приобретение продукции за месяц стоимостью свыше 500 тыс. руб. (с НДС) установлена скидка в размере 10 процентов.

С одним из покупателей заключен договор на приобретение товаров стоимостью 540 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 82 373 руб.). Учитывая предоставляемую скидку, выручка от реализации составит 486 000 руб. (540000 руб. - (540 000 руб. x 10%)), в том числе НДС 18% - 74 136 руб. Учетная стоимость товаров составляет 298 000 руб.

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 486 000 руб. - выручка от реализации товаров (с НДС);

дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 74 136 руб. - НДС со стоимости реализованных товаров;

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 41 - 298 000 руб. - себестоимость реализованных товаров.

В случае когда скидки предоставляются после даты отгрузки продукции, на сумму скидки корректируются суммы выручки от реализации, а также обязательства организации по налогу на добавленную стоимость.

Когда скидка в размере 10 процентов предоставляется при условии оплаты отгруженного товара в недельный срок.

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:

1. При отгрузке товаров:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 540 000 руб. - выручка от реализации товаров (с НДС);

дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 82 373 руб. - НДС со стоимости реализованных товаров;

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 41 - 298 000 руб. - себестоимость реализованных товаров.

2. После поступления оплаты за отгруженные товары:

дебет счета 51 кредит счета 62 - 486 000 руб. - поступили средства за отгруженный товар с учетом предоставленной скидки в размере 10 процентов;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 54 000 руб. (540 000 руб. x 10%) - сторнирована сумма предоставленной скидки со стоимости отгруженных товаров;

дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 8237 руб. (54 000 руб. x 18% / 118%) - сторнированы суммы НДС, приходящиеся на сумму предоставленной скидки.

В отдельных случаях скидки предоставляются в конце года по итогам расчетов с соответствующими контрагентами, и при этом на сумму предоставляемой скидки уменьшается дебиторская задолженность.

К достоинствам организации учета можно отнести:

• бухгалтерский учет осуществляется отдельным структурным подразделением – бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером;
• разработан график документооборота, который усиливает контрольную функцию;
• информация обрабатывается с применением прикладной бухгалтерской программы «1С: Предприятие» в результате облегчается составление отчетности, уменьшается объем работ, улучшается увязка аналитического и синтетического учета.

К недостаткам учета можно отнести:

• в целях бухгалтерского учета метод определения выручки от реализации продукции зависит от условий договора;
• отражение в бухгалтерском учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная.