Глава 2. Бухгалтерский учет заемных средств в ООО «БЗК»

          2.1. Организационная и экономическая характеристика общества

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «БЗК».

ООО «БЗК» было открыто в ноябре 2011 года в г. Брянске как оптовое торговое предприятие по продаже зерна, семян, кормов для сельскохозяйственных животных. Организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью (Приложение 1). Учредителем предприятия является одно физическое лицо.

Сейчас ООО «БЗК» находится по адресу: Брянская обл., Карачевский район, г. Карачев, ул. Тельмана, дом 37. В 2014 году ООО «БЗК» приобрело хлебоприемный комплекс и расширило свою деятельность. Кроме оптовой торговли зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных предприятие осуществляет услуги по хранению зерна, сушке и подработке зерна.

Основную массу принимаемого на пункты зерна размещают насыпью в складах или в силосах элеваторов.

ООО «БЗК» имеет подъездные железнодорожные пути, а также автомобильную технику: три самосвала, трактор и экскаватор – погрузчик.

Это позволяет организации осуществлять отпуск хранимого зерна большими партиями по железнодорожному транспорту и осуществлять подвозку зерна собственными автомобилями.

Собственный капитал ООО «БЗК» состоит из уставного капитал и нераспределенной прибыли.

Организационная структура ООО «БЗК» состоит из: руководящего органа, склада, офиса, бухгалтерии.

Организационная структура определяет состав организации и систему подчинения в общей иерархии управления организации. В рамках этой структуры протекает весь управленческий процесс, в котором участвуют менеджеры всех уровней, категорий и профессиональной специализации.

Организационная структура общества является линейно-функциональной. То есть, в ней управление передаётся от высших органов к низшим, но при этом существуют функциональная подчинённость.

Руководящий орган состоит из учредителей, директора, финансового директора, ведущего специалиста по транспорту, менеджера и главного бухгалтера. Руководящий орган осуществляет контроль за деятельностью склада, офиса, проводит кадровую политику, разрабатывает стратегические планы развития.

К исключительной роли учредителей относятся вопросы определения основных направлений социального и экономического развития предприятия, распределение прибыли.

Директор действует от имени учредителей, имеет право подписи и распоряжения имуществом предприятия, осуществляет приём и увольнение работников, утверждает основные внутренние организационно-распорядительные документы, осуществляет руководство всеми подразделениями предприятия в стратегическом аспекте.

Предприятие небольшое, поэтому многим специалистам приходится совмещать несколько должностей.

Таким образом, организационная структура управления является линейно-функциональной и характерной для многих оптовых торговых предприятий.

Рассмотрим экономическое состояние ООО «БЗК» в таблице 1. Для составления таблицы 1 были использованы данные бухгалтерской отчетности (Приложения 2, 3) и оперативного учета.

По данным таблицы 1 можно сделать следующие выводы. Выручка от продаж в 2013 году по сравнению с 2012 годом возросла на 48,6%, себестоимость продаж на 46,9%, а коммерческие расходы на 77,7%. Рост выручки способствовал росту прибыли от продаж в 2013 году по сравнению с 2012 годом в 4,4 раза. Рентабельность продаж при этом возросла с 0,13% до 0,40% (Таблица 1).

Таблица 1 – Основные показатели деятельности ООО «БЗК» в 2012-2014гг.

Прочие доходы и расходы существенного влияния на прибыль не оказали, поэтому в 2013 году по сравнению с 2012 годом прибыль до налогообложения возросла в 4,1 раз, а общая рентабельность с 0,14% до 0,40%.

Среднесписочная численность работников в 2013 году осталась неизменна по сравнению с 2012 годом. Среднемесячная заработная плата в этом периоде возросла на 23,9%.

В 2014 году выручка от продаж по сравнению с 2013 годом снизилась на 8,3%, себестоимость продаж на 12,3%. При этом коммерческие расходы возросли на 36,3% и появилась новая статья расходов – управленческие расходы. Тем не менее, прибыль от продаж в 2014 году по сравнению с 2013 годом возросла в 4,1 раза. Это связано с тем, что темпы снижения выручки меньше, чем темпы снижения себестоимости продаж.

Рост прибыли от продаж вызвал рост рентабельности продаж в 2014 году по сравнению с 2013 годом с 0,40% до 1,76%. Положительная динамика прибыли от продаж в 2014 году не привела к росту прибыли до налогообложения, так как за счет уплаты процентов по кредитам значительно возросли прочие расходы. Это привело к снижению прибыли до налогообложения в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 34,1%. Общая рентабельность за этот период снизилась с 0,40% до 0,27%. чистая прибыль в 2013 году по сравнению с 2012 годом возросла в 4,1 раз, а в 2014 году по сравнению с 2013 годом снизилась на 34,2%.

Фонд оплату труда в 2013 году по сравнению с 2014 годом возрос на 23,9%. В 2014 году по сравнению с 2013 годом фонд оплаты труда увеличился в 5,9 раза, что связано с ростом численности.  Среднемесячная заработная плата в 2014 году по сравнению с 2013 годом возросла на 46,4%. Среднесписочная численность работников ООО «БЗК» в 2014 году возросла в 4 раза, что связано с приобретением хлебоприемного пункта и наймом работников (Таблица 1).

Дебиторская задолженность ООО «БЗК» в 2013 году по сравнению с 2012 годом возросла в 5,2 раза, а кредиторская в 3,5 раза. В 2014 году по сравнению с 2013 годом дебиторская задолженность снизилась на 51,3%, а кредиторская на 15,4%. Заемными средствами ООО «БЗК» начало пользоваться лишь в 2013 году. В 2014 году по сравнению с 2013 годом заемные средства возросли в 10,7 раза, что связано с получением долгосрочного кредита.

Таким образом, можно сделать вывод, что динамика показателей ООО «БЗК» не имеет четко выраженной тенденции. Однако можно видеть, что организация работает стабильно и развивает свою деятельность.

Организацией учета в ООО «БЗК» занимается главный бухгалтер общества, который является штатным работником и подчиняется непосредственно руководителю. Главный бухгалтер возглавляет бухгалтерию.

В состав бухгалтерского аппарата ООО «БЗК» входят:

1. Бухгалтер – 2 человека.

2. Экономист – 1 человек.

3. Инспектор отдела кадров.

Эти работники непосредственно находятся в подчинении главного бухгалтера ООО «БЗК» - Куличенко Т. А.

При ведении учета и формировании отчетности главный бухгалтер ООО «БЗК» руководствуется учетной политикой, которая утверждается ежегодно приказом директора.

На 2015 год учетная политика (Приложение 4) фирмы разрабатывалась новая, что связано с расширением деятельности ООО «БЗК», появлением новых объектов учета.

Для формирования учетной политики главный бухгалтер ООО «БЗК» использовал СПС «Консультант плюс». В ней имеется конструктор учетной политики. Таким образом, учетная политика фирмы соответствует самым последним изменениям концептуальных основ бухгалтерского учета.

Ведение учета в ООО «БЗК» автоматизировано. Компания имеет лицензионные программы: «1С: Бухгалтерия 8.3» и «1С: Зарплата и управление персоналом 8.3».

Программа «1С: Бухгалтерия 8.3» используется для автоматизации всех операций предприятия. Программа «1С: Зарплата и управление персоналом 8.3» используется для организации кадрового учета.

Все первичные документы поступают в бухгалтерию. На их основании бухгалтера вносят данные в программу 1С, и дальнейшая их обработка уже осуществляется автоматически.

ООО «БЗК» использует план счетов программы 1С, а также учетные регистры, формируемые программой.

Вся бухгалтерская и налоговая отчетность также формируется в программе 1С. Даже часть статистической отчетности формируется в программе.

Передача отчетности в налоговые органы и органы социального страхования осуществляется по телекоммуникационным каналам связи. Для этого в ООО «БЗК» заключен договор с ООО «Тензор». Данная компания установила специальное программное обеспечение (СБИС) и изготовила электронно – цифровую подпись (ЭЦП). ЭЦП выдается на руководителя ООО «БЗК».

Для передачи отчетности по телекоммуникационным каналам связи отчетность сохраняется из программы 1С в специальный файл, который затем выгружается в СБИС, подписывается ЭЦП и передается в соответствующие органы.

Для взаимодействия с банком в ООО «БЗК» используется банк – онлайн. Фирма обслуживается в АО «Россельхозбанк», который установил специальное программное обеспечение для передачи платежных поручений и выписок банка. Таким образом, фирма имеет оперативную информацию по движению денежных средств на своем счете.

Бухгалтерия ООО «БЗК» пользуется также программой «Консультант плюс».

Таким образом, можно сделать вывод, что учетные процессы в ООО «БЗК» соответствуют требованиям законодательства и актуальности момента.

2.2. Состояние учета заемных средств

Заемные средства ООО «БЗК» состоят из кредитов банка. Организация пользуется краткосрочными и долгосрочными кредитами. Кредитование осуществляется в банке, в котором открыт расчетный счет у ООО «БЗК» - ОА «Россельхозбанк».

Краткосрочный кредит ООО «БЗК» использует для пополнения денежных средств при их недостаточности для оплаты текущих платежей.

Краткосрочное кредитование общества осуществляется с использованием такого вида кредита как овердрафт.

Овердрафт открывается АО «Россельхозбанком» только организациям, которые имеют расчетный счет в данном банке. При этом должны выполняться следующие условия:

1) организация с момента регистрации должна вести хозяйственную деятельность не менее 1 года;

2) организация должна иметь обороты по зачислению денежных средств на расчетный счет в банке в размере не менее 100 тысяч рублей;

3) у организации должна отсутствовать картотека неоплаченных расчетных (платежных) документов по всем расчетным (текущим, валютным) счетам, открытых в кредитных организациях;

 4) должны отсутствовать предписания о приостановлении операций по счетам и постановления об аресте денежных средств;

5) организация должна иметь положительную кредитную историю во всех банках.

Для получения кредита в виде овердрафта ООО «БЗК» представила в кредитный отдел АО «Россельхозбанка» следующие документы:

1. Заявка на предоставление кредита.

2. Копии устава, свидетельства о регистрации со всеми изменениями и дополнениями, заверенные нотариально.

3. Ксерокопия протокола общего собрания, о назначении руководителя организации заверенная печатью организации.

4. Ксерокопия паспорта руководителя, имеющего право подписи финансовых документов.

5. Ксерокопия бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах на последнюю отчетную дату с отметкой налогового органа заверенная печатью организации.

Кредитный отдел АО «Россельхозбанка» рассмотрел заявку ООО «БЗК» и принял решение о предоставление кредита в виде овердрафта.

АО «Россельхозбанк» заключил с ООО «БЗК» дополнительное соглашение к договору банковского счета о его кредитовании путем предоставления кредита в форме «овердрафт» (Приложение 5).

В соответствии с договором АО «Россельхозбанк» предоставляет ООО «БЗК» кредит в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счете организации в сумме не более установленного соглашением лимита овердрафта. ООО «БЗК» обязуется возвратить полученные денежных средства и уплатить проценты за их использование, а также комиссию банка в сроки, установленные соглашением.

Лимит овердрафта – это максимальный размер задолженности по кредиту. Он рассчитывается банком исходя из среднемесячного оборота по зачислению средств на счет клиента в данном банке или других кредитных учреждениях за период не менее трех месяцев. Лимит овердрафта может быть до 35% от данного оборота в зависимости от показателей деятельности организации.

В ООО «БЗК» по соглашению установлен лимит овердрафта в сумме 14 миллионов рублей. Это значит, что сумма кредита не может быть больше этой величины.

Лимит овердрафта может быть уменьшен или отменен, если возникнут обстоятельства, которые будут свидетельствовать о том, что порядок возврата кредита или процентов на него не будет соблюден клиентом должным образом.

Изменение лимита овердрафта может произойти при ухудшении финансового состояния ООО «БЗК», введения банка в заблуждения путем предоставления недостоверной информации, при приостановлении операций по счету налоговым органом и некоторых других обстоятельствах, указанных в соглашении.

АО «Россельхозбанк» должен в течение трех дней с даты принятия решения об изменении лимита, уведомить об этом организацию.

ООО «БЗК» при изменении лимита овердрафта должен, в сроки указанные в уведомлении, привести размер своей ссудной задолженности в соответствии со вновь установленным лимитом кредитования.

За пользованием кредита соглашением установлена процентная ставка в размере 12% годовых. Дополнительным соглашением №1 от 22 января 2015 года процентная ставка по кредиту была установлена в размере 14,5% (Приложение 6).

Кроме процента за кредит ООО «БЗК» уплачивает АО «Россельхозбанку» следующие комиссии:

 - единовременная комиссия, уплачиваемая банку до выдачи кредита за его оформление в размере 0,8% от суммы лимита кредитования;

- комиссия за обслуживание овердрафта в размере 0,5% годовых от остатка фактической ссудной задолженности общества по кредиту в течение всего периода действия соглашения;

- комиссия за резервирование (бронирование) денежных средств для выдачи кредита в размере 1,2% годовых от неиспользованного остатка лимита кредитования.

Окончательный срок возврата кредита установлен соглашением – 26 июня 2015 года включительно.

Кредитование осуществляется банком по мере поступления к оплате платежных поручений, чеков на получение наличных денежных средств, акцептованных платежных требований других платежных (расчетных) документов при недостаточности или отсутствия денежных средств на счете ООО «БЗК».  

Соглашением установлено, что кредит нельзя использовать для оплаты платежных (расчетных) документов на следующие цели:

- оплаты задолженности по кредитам и займам, предоставленным как самим банком, так и другими лицами;

- оплаты выставленных третьими лицами инкассовых поручений;

- оплаты ООО «БЗК» обязательств других клиентов перед банком и третьими лицами;

- предоставления ООО «БЗК» займов другим организациям и лицам или погашения их займов;

- приобретение ООО «БЗК» векселей и эмиссионных ценных бумаг, за исключением векселей и эмиссионных ценных бумаг, выпущенных банком, Банком России, Минфином России;

- осуществление вложений в уставные капиталы других юридических лиц;

- пополнение счетов в других кредитных организациях.

Кредит зачисляется на расчетный счет ООО «БЗК». датой выдачи кредита является дата возникновения задолженности по кредиту на ссудном счете организации. Подтверждением факта предоставления кредита являются выписка со ссудного счета ООО «БЗК» и мемориальный ордер банка, подтверждающий факт перечисления суммы кредита организации.

Все расчетные документы ООО «БЗК» банк рассматривает в первую очередь как требование предоставить кредит, а во вторую как расчетный документ. При принятии к исполнению расчетного документа организации АО «Россельхозбанк» предоставляет кредит на недостающую на счете ООО «БЗК» сумму и исполняет его.

Соглашением установлено, что все денежные средства, поступающие в течение дня на счет ООО «БЗК» использует по своему усмотрению. Остаток денежных средств на конец операционного дня направляется на погашение задолженности по кредиту.

Соглашением устанавливается продолжительность периода непрерывного кредитования  в 60 календарных дней с момента возникновения остатка задолженности по кредиту.

Датой окончания периода непрерывного кредитования является последний день этого периода или день погашения задолженности по кредиту, если он наступил раньше.

АО «Россельхозбанк» приостанавливает предоставление кредита за 9 дней до наступления последнего дня периода непрерывного кредитования.

Кредитование возобновляется после полного погашения задолженности по кредиту.

Учет расчетов с банком по краткосрочному кредиту овердрафт ведется ООО «БЗК» на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». По дебету счета отражается погашение задолженности по кредитам, займам и процентам по ним, по кредиту получение кредитов, займов и начисление процентов по ним.

Рабочим планом счетов (Приложение 7) ООО «БЗК» к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предусмотрены следующие субсчета:

66.01 «Краткосрочные кредиты»;

66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам»;

66.03 «Краткосрочные займы»;

66.04 «Проценты по краткосрочным займам»;

66.21 «Краткосрочные кредиты (в валюте)»;

66.22 «Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)»;

66.23 «Краткосрочные займы (в валюте)»;

66.24 «Проценты по краткосрочным займам (в валюте)».

Бухгалтерский учет получения и погашения овердрафта ООО «БЗК» ведет на счете 66.01 «Краткосрочные кредиты».

Записи по счету осуществляются на основании выписок банка. Ежедневно банк предоставляет выписки по счету организации. Если на конец операционного дня образовалась задолженность по кредиту, то в выписку включается мемориальный ордер банка на сумму предоставленного кредита, которая образует задолженность банка и отражается по кредиту счета 66.01 «Краткосрочные кредиты». При погашении задолженности по кредиту за счет свободных денежных средств банк также включает в выписку мемориальный ордер, сумма по которому отражается по дебету счета 66.01 «Краткосрочные кредиты».

За пользование кредитом банк начисляет проценты по формуле простых процентов. Проценты начисляются на остаток задолженности по кредиту на начало операционного дня в соответствии с расчетной базой. При начислении процентов количество дней в году и месяце принимается равным количеству фактических календарных дней.

Например, на 06.04.2015 года остаток задолженности по ссудному счету ООО «БЗК» составлял 585420 рублей. Значит, проценты по кредиту за этот день составят:

585420 * 0,145/365 дней = 232,56 руб.

Таким образом, определяется сумма процентов за каждый операционный день. Сумма процентов подлежащих уплате начисляется ежемесячно на последнее число текущего месяца включительно.

Проценты за пользование кредитом должны быть уплачены ООО «БЗК» не позднее третьего рабочего дня месяца, следующего за расчетным, а за последний месяц не позднее окончательного срока возврата кредита

Учет процентов за пользование овердрафтом ООО «БЗК» ведет на счете 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам». По дебету счета на основании выписок банка отражается перечисление процентов банку. По кредиту счета отражается начисление процентов на основании тех же выписок банка.

По сути, бухгалтер, получив выписку банка в которой включено списание процентов по кредиту, на основании этого документа в базе данных программы 1С отражает в ручных операциях начисление процентов по кредиту.

Сумму начисленных процентов по кредиту бухгалтер относит на прочие расходы и отражает по дебету счета 91.02 «Прочие расходы».

За обслуживание кредита ООО «БЗК» уплачивает АО «Россельхозбанку» комиссию. Данная комиссия начисляется в порядке аналогичном начислению процентов по кредиту и уплачивается одновременно с уплатой процентом по нему.

Ежемесячно ООО «БЗК» также выплачивается комиссия за резервирование средств для выдачи кредита. Данная комиссия рассчитывается также по формуле простых процентов на неиспользованный остаток лимита кредитования.

Учет комиссии банка за обслуживание кредита и за резервирование средств ведется бухгалтерий ООО «БЗК» на основании выписок банка. При списании комиссии с расчетного счета организации бухгалтер относит данные суммы непосредственно в дебет счета 91.02 «Прочие расходы».

Порядок отражение операций по учету кредита овердрафт, процентов и комиссий по нему в учете ООО «БЗК» представлен в таблице 2.

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету задолженности по овердрафту ООО «БЗК» за 2015 год

Аналитический учет расчетов по овердрафту ведется в машинограммах, формируемых по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в программе «1С: Бухгалтерия 8.3». Регистрами аналитического учета здесь являются карточки счета, оборотно – сальдовые ведомости по счету, анализ счета (Приложение 8), главная книга по счету и другие машинограммы.

Аналитический учет в программе «1С: Бухгалтерия 8.3» построен по контрагентам, то есть организациям выдавшим кредит и договорам. Таким образом, бухгалтерия может формировать машинограммы отдельно по каждому кредитору и договору.

В 2014 году ООО «БЗК» обратилось в АО «Россельхозбанк» для получения кредита на инвестиционные цели, а именно для приобретения хлебоприемного пункта в г. Карачев.

Для получения кредита ООО «БЗК» подало в АО «Россельхозбанк» заявку на получения кредита и предоставила необходимые документы.

Список предоставляемых документов такой же, как и при получении овердрафта.

27 марта 2014 года АО «Россельхозбанк» заключил с ООО «БЗК» договор об открытии кредитной линии (Приложение 9). Договором предусмотрено, что ООО «БЗК» может использовать данный кредит на инвестиционные цели: приобретение зернового комплекса и технологического оборудования по производству муки. Банк осуществляет контроль за целевым использованием кредита. Для этого он затребовал у ООО «БЗК» копию договора на приобретение имущественного комплекса, копии свидетельства о государственной регистрации имущества, а также отчет об оценке данного имущества.

По договору АО «Россельхозбанк» открывает ООО «БЗК» кредитную линию на сумму 43 миллиона рублей. Это значит, что организация может воспользоваться кредитом на сумму, не превышающую 43 миллиона рублей.

Воспользоваться данным кредитом ООО «БЗК» должно до 24 мая 2014 года. Кредит может выдаваться как полной суммой, так и частями в пределах указанной даты.

Выдача кредита или его части производится путем зачисления денежных средств на расчетный счет ООО «БЗК». Для того, чтобы получить кредит организация должна выполнить определенные договором условия:

- представить документы, затребованные банком;

- уплатить комиссию за предоставление кредита;

- предоставить обеспечение кредита, оформленное надлежащим образом;

- обеспечить страхование предмета залога, а также своевременную уплату страховой премии;

- оплатить собственными средствами до выдачи кредита не менее 11 миллионов рублей за приобретаемый зерновой комплекс;

- предоставить выписки из ЕГРП по объектам недвижимости приобретаемого зернового комплекса.

ООО «БЗК» по данному кредиту уплачивает банку следующие комиссии:

1) комиссия за предоставление кредита в размере 0,8%  от суммы общего лимита выдачи уплачивается единовременно до выдачи кредита. Сумма комиссии уплаченной ООО «БЗК» составила:

43 000 000 * 0,8% / 100% = 344 000 рублей.

2) комиссия  за обслуживание кредитной линии в течение всего срока действия договора в размере 0,5% годовых от остатка задолженности по кредиту.

3) комиссия за резервирование денежных средств для выдачи кредита в размере 2%. Так как, ООО «БЗК» получило всю сумму кредита в пределах лимита выдачи, то данная комиссия не выплачивается.

4) комиссия за согласование кредитором досрочного погашения кредита по инициативе ООО «БЗК». Размер данной комиссии от 1 до 7 процентов в зависимости от срока, оставшегося до погашения кредита.

Проценты по данному кредиту установлены банком в размере 15% годовых.

Погашение кредита производится в соответствии с графиком, содержащимся в приложении 1 к договору. Окончательный срок возврата кредита установлен 29 марта 2019 года (включительно).

 Так как сумма кредита на инвестиционные цели значительно больше лимита кредита по овердрафту, то банк потребовал обеспечение по кредиту.

Обеспечением по кредиту  являлось имущество ООО «БЗК» и поручительство физического лица.

В качестве обеспечения ООО «БЗК» заложило товарно – материальные ценности, а именно зерно, находящееся на хранении. ООО «БЗК» имеет право изменять состав и натуральную форму товара при условии не снижения залоговой стоимости товара, которая определена в размере 8829114 рублей.

Для подтверждения наличия предмета залога и права собственности на него ООО «БЗК» представило в АО «Россельхозбанк»:

- расшифровку балансового счета 41 «Товары»;

- копии документов купли – продажи на данное зерно;

- справку о движении товарно – материальных ценностей за последние 3 месяца;

- договор хранения зерна и справку об остатках зерна на хранении.

Передача имущества в залог была оформлена договором залога (Приложение 10). ООО «БЗК» несет ответственность по обеспечению сохранности залога и не имеет право изменять местонахождение предмета залога без предварительного письменного согласования с залогодержателем – АО «Россельхозбанком». ООО «БЗК» обязано предварительно письменно согласовывать с АО «Россельхозбанком» все изменения в перечне и товарных группах товара.

По требованию банка данное имущество было застраховано, о чем был оформлен договор страхования имущества (Приложение 11).

Страхование имущества осуществлялось в ЗАО «Страховая компания «РСХБ-Страхование». Страховая премия по договору 8829,11 рублей. Общая страховая стоимость имущества по договору составляет 14 978 985,56 рублей. Общая страховая сумма  - 8829114 рублей.

Договором страхования установлена безусловная франшиза в размере 5% от общей страховой суммы по договору по каждому страховому случаю. Эта сумма составляет:

8829114 * 5% / 100% = 441456 рублей.

Безусловная франшиза устанавливает размер не возмещаемого страховщиком ущерба. Это значит, что при наступлении страхового случая ущерб возмещается за минусом франшизы, а если он не превышает её, то не возмещается вообще.

Выгодоприобретателем по данному договору страхования является АО «Россельхозбанк».

Обеспечением по договору открытия кредитной линии ООО «БЗК» является также поручительство директора общества, которое было оформлено договором поручительства физического лица (Приложение 12).

По договору директор ООО «БЗК» обязуется отвечать перед АО «Россельхозбанк» за исполнение обществом обязательств по кредиту.

Учет расчетов с АО «Россельхозбанк» по открытой кредитной линии организован на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По дебету счета отражается уменьшение задолженности банку по кредиту и процентам по нему. По дебету отражается увеличение задолженности банку. Записи по дебету и кредиту счета производятся на основании выписок банка по расчетному счету ООО «БЗК».

Рабочим планом счетов ООО «БЗК» по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предусмотрены следующие субсчета:

67.01 «Долгосрочные кредиты»;

67.02 «Проценты по долгосрочным кредитам»;

67.03 «Долгосрочные займы»;

67.04 «Проценты по долгосрочным займам»;

67.21 «Долгосрочные кредиты (в валюте)»;

67.22 «Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)»;

67.23 «Долгосрочные займы (в валюте)»;

67.24 «Проценты по долгосрочным займам (в валюте)».

Учет процентов и комиссий по долгосрочному кредиту осуществляется ООО «БЗК» аналогично учету по краткосрочному кредиту.

В таблице 3 приведена основная корреспонденция по учету расчетов по долгосрочному кредиту банка.

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по учету задолженности по долгосрочному кредиту ООО «БЗК» за 2015 год

Аналитический учет расчетов с банком по долгосрочному кредиту ведется в машинограммах отдельно по контрагентам и договорам кредитования (Приложение 13).

2.3. Рекомендации по оптимизации учета заемных средств ООО «БЗК»

Рассмотрев состояние учета заемных средств в ООО БЗК» можно сделать следующие выводы:

- организация в своей деятельности использует краткосрочные и долгосрочные заемные источники средств;

- основным видом заемных средств являются банковские кредиты;

- краткосрочные заемные средства используются для обеспечения непрерывности платежей в случае недостаточности или отсутствия средств на расчетном счете;

- формой привлечения краткосрочных заемных средств является овердрафт;

- долгосрочные заемные средства используются для инвестиционных целей;

- формой привлечения долгосрочных кредитов является открытая кредитная линия;

- кредитные отношения регулируются договорами;

- краткосрочное кредитование предоставляется без обеспечения;

- при долгосрочном кредитовании обеспечением является залог имущества, поручительство физического лица и страхование заложенного имущества;

- за пользование кредитом организация уплачивает банку проценты по кредиту и комиссии за обслуживание кредита и резервирование средств.

Отсюда, можно сделать вывод, что организация учета заемных средств в ООО «БЗК» организована на должном уровне. Учет автоматизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия 8.3». ООО «БЗК» работает с банком в режиме онлайн. Имеется программа, которая позволяет в режиме онлайн получать банковские выписки и производить платежи. Таким лбразом, есть возможность своевременно получать информацию о полученных заемных средствах, списанных процентов и комиссий.

Характеристика форм и видов заемных средств представлена в таблице 4.

Таблица 4 – Сравнительная характеристика заемных средств ООО «БЗК»

К недостаткам учета можно отнести следующее:

1) отсутствует контроль за правильностью исчисления процентов и комиссий по кредиту;

2) комиссии по кредитам списываются непосредственно в прочие расходы с расчетного счета организации, что не обеспечивает контроля за их исчислением. Кроме того, это не обеспечивает достоверность анализа расходов по кредитам.

В целях оптимизации учета заемных средств можно предложить ООО «БЗК» следующие мероприятия:

1) ежеквартально проводить инвентаризацию учета расчетов по кредитам и займам с проверкой правильности расчета процентов и комиссий;

2) организовать учет комиссий банка по кредитам на отдельном субсчете счетов 66 и 67 (Таблица 5).

Таблица 5 – Мероприятия по оптимизации учета заемных средств в ООО «БЗК»

При инвентаризации расчетов с кредиторами (заимодавцами) производится проверка учетных данных счетов 66 «Краткосрочные расчеты по кредитам и займам» и 67 «Долгосрочные расчеты по кредитам и займам». Инвентаризационная комиссия проверяет правильность отражения в бухгалтерском учете получение и погашение кредитов и займов. При этом также подтверждается правильность исчисления и отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, которые ООО «БЗК» уплачивает в соответствии с условиями кредитных договоров.

В ходе проверки обоснованности учета заемных средств комиссия должна руководствоваться действующим законодательством и кредитным договором, договором займа, и сопутствующим им договорами. Прежде всего, комиссия должна проверить наличие и содержание данных договоров.

При инвентаризации заемных средств необходимо проконтролировать использование полученных средств по целевому назначению, а также своевременность отражения в бухгалтерском учете их получения и погашения, правильность отражения на счетах бухгалтерского учета процентов за пользование кредитами и займами.

В ходе инвентаризации расчетов банковских кредитов комиссия проверяет наличие первичных документов, а также правильность сумм, списанных банком в оплату услуг по обслуживанию кредитов.

Одновременно комиссия должна установить имеются ли суммы срочной и просроченной задолженности. В случае обнаружения задолженности, срок погашения которой наступил, а фирма её не погасила, комиссии необходимо осуществить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной задолженности в просроченную производится в день, который следует за днем, когда по условиям договора фирма должна погасить основную сумму долга.

По результатам инвентаризации заемных средств составляется акт по форме № ИНВ-17. Полученные результаты инвентаризации заемных средств согласуются с кредиторами и займодавцами, а также подтверждаются актами встречной сверки расчетов.

Таким образом, инвентаризационная комиссия устанавливает не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у организации-заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у контрагентов. Отражение в бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Использование заемных средств является платным. Кроме уплаты процентов по кредитам и займам, при привлечении банковского кредита организация уплачивает также комиссии за обслуживание кредита, резервирование средств и другие, предусмотренные кредитным договором.

Для учета процентов по кредитам предусмотрен отдельный субсчет к счетам 66 и 67. Комиссии же по кредиту сразу же списываются с расчетного счета с отнесением их к прочим расходам.

Как следствие, при проведении аналитических мероприятий по анализу расходов  по кредитам и принятии решения об их рентабельности и целесообразности в расчет принимаются только уплаченные проценты по кредиту. Это искажает картину расходов, связанных с использованием заемных средств.

Введение отдельных субсчетов для учета комиссий по кредиту позволит выделить данные суммы и использовать при анализе.

Таким образом, предложенные мероприятия по оптимизации учета заемных средств позволят повысить достоверность их учета и анализа.