ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА И АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ НА МАТЕРИАЛАХ ООО «ВЛАДМЕТЛИТ»

2.1. Краткая характеристика предприятия

     Общество с ограниченной ответственностью «ВладМетЛит» зарегистрировано инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам 24 июля 2012 г. При государственной регистрации присвоен ОГРН 1023301252116.

ООО «ВладМетЛит» относится к юридическим лицам, находится на самостоятельном балансе. У предприятия имеется печать с полным наименованием, угловой штамп, а также другие необходимые реквизиты. Предприятие находится на полной хозяйственной самостоятельности, имеет имущество, которое используется для ведения хозяйственной деятельности, может от своего имени выступать участником гражданского оборота, может осуществлять имущественные и личные неимущественные права.

Уставный капитал организации составляет 10 тыс. руб.

Предприятие ведет свою хозяйственную деятельность по адресу: Владимирская область, г. Владимир, ул. Электрозаводская, д. 5.

К основным видам деятельности предприятия в соответствии с уставом (Приложение 1) относятся:

      - выпуск чугунных отливок;

- выпуск ремонтного литья;

- выпуск алюминиевых отливок;

- изготовление всевозможных сплавов из алюминия, меди;

- изготовление стальных отливок;

- оказание услуг по механической обработке металлов;

- изготовление сварных металлоконструкций;

- ремонт оборудования;

- оказание услуг по очистке поверхности металлов;

- организация и проведение маркетинговых исследований;

- рекламная деятельность;

- изготовление отливок из спецчугуна и спецстали;

- оказание услуг складского хозяйства;

- оказание транспортных услуг,

     Предприятие ведет учет и сохраняет документы по личному составу, а также осуществляет их своевременную передачу на государственное архивное хранение. ООО «ВладМетЛит» открыт расчетный счет № 40702800119060000102 в г.Владимир, ОСБ № 8607.

Директор ООО «ВладМетЛит» руководит текущей деятельностью организации, за исключением вопросов отнесенных к исключительной компетенции собрания учредителей. Он действует без доверенности от имени организации, в т.ч. представляет ее интересы, совершает различные сделки, утверждает состав работников, им издаются приказы, обязательные для исполнения всеми сотрудниками предприятия.

С развитием рыночных отношений в России у предприятия возникает необходимость пересмотра ассортимента продукции в соответствии с требованиями потребительского рынка. Предприятие самостоятельно распоряжается закупкой сырья и материалов, а также полученной в результате хозяйственной деятельности прибылью, которая остается после уплаты налога на прибыль и других необходимых платежей.

Предприятие строит свои отношения с другими организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, в своей деятельности учитывая интересы покупателей и другие условия выполнения обязательств. Предприятие реализует продукцию по ценам, которые устанавливает самостоятельно или на основе договоров с учетом действующего законодательства.

По состоянию на 01.01.2014 года численность работающих в OОО «ВладМетЛит» составляла 271 человек. На предприятии применяется линейно-функциональная структура управления, которая сочетает основы построения как линейной, так функциональной организационной структуры.

Организационная структура предприятия приведена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Oрганизационная структура ООО «ВладМетЛит»

      Бухгалтерия предприятия ведет бухгалтерский учет, составляет годовую финансовую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, Налоговым кодексом РФ и другими нормативными документами, а также в соответствии с утвержденной Учетной политикой ООО «ВладМетЛит» в целях бухгалтерского учета на 2015г.

Руководство службой бухгалтерии осуществляется главным бухгалтером. Служба бухгалтерии является самостоятельным структурным подразделением и создана для ведения бухгалтерского учета и отчетности, обеспечения достоверности учета и контроля за правильным и эффективным использованием материальных ценностей, финансовых средств в ООО «ВладМетЛит». Служба подчиняется: в административном отношении и по вопросам организации бухгалтерского учета генеральному директору, а по вопросам составления отчетности и осуществления контроля – главному бухгалтеру. Структура бухгалтерии ООО «ВладМетЛит» представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Структура бухгалтерии ООО «ВладМетЛит»

     В бухгалтерии ООО «ВладМетЛит» работают 6 чел. Такая численность учетных работников определена объемом документации по учету, организацией документооборота и наличием структурных подразделений.

В ООО «ВладМетЛит» используется компьютерная программа «1С: Бухгалтерия», версия 8.2. Регистры по учету печатаются в удобном виде, исправления в учетных записях сведены к минимальным.

В ООО «ВладМетЛит» составляется график сдачи первичных документов и получения учетных регистров по каждому разделу бухгалтерского учета. График утверждается главным бухгалтером.

 Все бухгалтеры должны строго соблюдать установленные сроки, так как отклонения от сроков приводят к необходимости вносить изменения в процесс обработки бухгалтерской информации, а это вызывает дополнительные затраты труда и времени.

В ООО «ВладМетЛит» первичные бухгалтерские документы составляются по утвержденным учетной политикой формам в электронном виде. При этом формирование бухгалтерских проводок осуществляется автоматически.

К основным учетным регистрам в ООО «ВладМетЛит» относятся оборотные ведомости, формирующиеся по каждому счету (субсчету).  К обобщающим учетным регистрам относятся оборотно- сальдовый баланс, на основании которого составляется баланс предприятия. В разработке пояснений показателей форм финансовой отчетности принимают участие все работники бухгалтерской службы.

В ООО «ВладМетЛит» разработана главным бухгалтером и утверждена директором предприятия учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета на 2015г. Учетная политика ООО «ВладМетЛит» определяет все документы, которыми руководствуется бухгалтерия для ведения бухгалтерского и налогового учета, и ответственность за достоверность бухгалтерской отчетности.

В приказе «Об учетной политике предприятия на 2015г.», в соответствии с пунктом 5 второй части Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 г. № 106н утверждены (Приложение 2):

- рабочий план счетов предприятия (Приложение 3);

- график документооборота предприятия и ответственные лица за его выполнение;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- организация контроля за осуществлением хозяйственных операций (внутренний и внешний).

ООО «ВладМетЛит» осуществляет расчеты по своим обязательствам с другими лицами, как правило, в безналичном порядке через банки или применяет другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые ЦБ России в соответствии с действующим законодательством.

Реализация продукции в ООО «ВладМетЛит» осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями и заказчиками. В договорах на поставку продукции указываются все права и обязанности каждой из сторон, в том числе порядок расчетов, и другие условия.

Оплата продукции в предприятии может осуществляться за наличный и безналичный расчет. При наличной оплате средства поступают в кассу предприятия.

Контроль за работой с денежной наличностью в ООО «ВладМетЛит» основан на следующих правилах:

- предприятие хранит свободные денежные средства в банке;

- для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме;

- предприятие имеет в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком ОСБ № 8607, г. Владимир по согласованию с директором в размере – 50 тыс. руб.;

- организация имеет право хранить в своей кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для выплаты заработной платы, но не выше 5 рабочих дней.

Особенности системы внутреннего контроля соответствуют размерам предприятия и особенностям его производственной деятельности. Система внутреннего контроля затрагивает не только деятельность службы бухгалтерии, где происходит необходимая для составления финансовой отчетности обработка информации, но и другие службы предприятия, которые являются источником учетной информации.

Проверка хозяйственной деятельности предприятия производится по итогам деятельности за год. По итогам проверки составляется акт. В нем подтверждается достоверность данных в отчетах и финансовых документах предприятия; информация о нарушениях, установленных правовыми актами Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета.

Все обработанные бухгалтерские документы, которые относятся к определенным учетным регистрам (например, кассовые, банковские документы), подшиваются в отдельные папки в хронологическом порядке и хранятся в архиве предприятия.

2.2. Документальное оформление и учет доходов

Все доходы предприятий и организаций в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету подразделяются на две группы, а именно: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

К обычным видам деятельности в ООО «ВладМетЛит» относится выпуск чугунных, алюминиевых и стальных отливок; изготовление всевозможных сплавов из алюминия и меди; оказание услуг по механической обработке металлов. Основным покупателем продукции ООО «ВладМетЛит» является ОOO «ПК ВЭМЗ», его доля в общем объеме реализованной продукции составляет более 80%.

Реализация продукции ООО «ВладМетЛи» производится на основании договоров поставки, которые заключаются с покупателями и заказчиками. Договор – это основной нормативный документ, который определяет взаимоотношения контрагентов. Помимо всех других условий в договоре поставки определены условия расчетов покупателя за отгруженную ему продукцию. Договором поставки предусматриваются следующие условия расчетов с поставщиком продукции:

    - полная или частичная предварительная оплата до момента отгрузки ему готовой продукции предприятием-продавцом;

   - последующая оплата, которая производится после отгрузки продукции предприятию-покупателю с конкретным сроком оплаты.

В договоре поставки можно предусмотреть любой удобный для контрагентов момент перехода права собственности на отгруженную продукцию. В договорах, которые заключает с покупателями ООО «ВладМетЛит», оговорена возможность последующей оплаты продукции.

Организация синтетического учета реализации продукции зависит от определенного метода учета продажи продукции. Предприятие может определять выручку от продаж для целей налогового учета по мере отгрузки продукции или по мере ее оплаты.

В учетной политике ООО «ВладМетЛит» предусмотрен метод определения выручки «по отгрузке». При отгрузке продукции выписываются сопроводительные товарные документы, в том числе, товарная накладная, которая содержит все необходимые реквизиты.

При определении выручки в ООО «ВладМетЛит» применяется метод начисления. Выручка от продажи продукции в ООО «ВладМетЛит» в соответствии с рабочим планом счетов, являющимся приложением к учетной политике, показывается по кредиту счета 90 «Продажи», к которому открываются такие субсчета:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.7 «Расходы на продажу»;

90.8 «Управленческие расходы»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Пример.

ООО «ВладМетЛит» заключило договор поставки № 271-2012-77 от 09.10.2012 г. с ООО «ПК «ВЭМЗ» (Приложение 4) на изготовление и отгрузку продукции. Указанная в договоре продукция была отгружена ООО «ВладМетЛит» 29.12.14 г. Одновременно была выписана товарная накладная № 4075 от 29.12.14 г. (Приложение 5). 

В учетной политике ООО «ВладМетЛит» выручка от реализации продукции для целей бухгалтерского учета и налогообложения определяется по мере отгрузки продукции и перехода права собственности к покупателю.

Отгруженная продукция была получена, что подтверждается подписью и печатью на товарной накладной. Выручка ООО «ВладМетЛит» в размере 70486 руб. 22 коп. была признана и отражена в учете следующей проводкой:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

В учетной политике ООО «ВладМетЛит» списание затрат на производство продукции по фактической себестоимости предусматривается путем ее отнесения в дебет счета 43 «Готовая продукция».

На основании «Ведомости отгрузки готовой продукции» списание себестоимости продукции на сумму 64847 руб. 32 коп. было проведено проводкой:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

В главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ прописано, что продажа продукции, товаров (работ или услуг) на территории Российской Федерации является объектом налогообложения, и если предприятие-продавец является плательщиком этого налога, то оно в обязательном порядке должно начислить НДС с суммы выручки.

К сопроводительным товарным документам кроме товарной накладной выписывается также счет-фактура, где цена и сумма на отгруженную продукцию показывается без НДС и отдельно определяется сумма НДС, затем общая сумма отгруженной продукции с НДС. ООО «ВладМетЛит» находится на общем режиме налогообложения, поэтому  на предприятии была выписана счет-фактура, в которой была определена сумма НДС по отгруженной продукции (Приложение 6). На НДС в сумме10752 руб. 14 коп. в бухгалтерии предприятия была составлена проводка:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Покупатель оплатил отгруженную продукцию в полном объеме по платежному поручению № 2252 от 23.12.14 (Приложение 7). В бухгалтерии предприятия на сумму оплаты была составлена проводка:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При расчетах с покупателями в ООО «ВладМетЛит» используется безналичная форма расчетов платежными поручениями.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ВладМетЛит» используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитика по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателю счету.

Проводки по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности ООО «ВладМетЛит» за 2014 год приведены в таблице 4. Исходная информация получена из «Анализа счета 90 «Продажи» (Приложение 8)

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов по

обычным видам деятельности ООО «ВладМетЛит» за 2014 год

      В конце отчетного месяца в ООО «ВладМетЛит» суммы по дебету субсчетов 90.2 «Себестоимость» и 90.3 «Налог на добавленную стоимость» сопоставляются с оборотом по кредиту субсчета 90.1 «Выручка». Полученный результат является финансовым результатом от продаж за месяц, то есть прибылью или убытком. В конце каждого месяца счет 90 «Продажи» закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки», сальдо на отчетную дату не имеет и в балансе не отражается.

Доходы, не связанные с реализацией продукции, то есть прочие доходы в ООО «ВладМетЛит» отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который является активно-пассивным счетом. В соответствии с рабочим планом счетов ООО «ВладМетЛит» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются такие субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение месяца по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»» отражаются доходы, которые в соответствии с нормативными документами относятся к прочим.

В прочие доходы в ООО «ВладМетЛит» включаются следующие виды доходов: полученная арендная плата за сдачу в аренду свободных площадей; списанная кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности; доходы от реализации прочих активов на сторону и другие.

Бухгалтерские записи по учету прочих доходов ООО «ВладМетЛит» в 2014 году приведены в таблице 5, что подтверждается «Анализом счета 91» (Приложение 9).

Таблица 5 – Корреспонденция счетов по учету прочих доходов в ООО

 «ВладМетЛит» за 2014 год

   Каждый месяц на предприятии оборот по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» сравнивается с оборотом по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы». Таким образом определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Данное сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» также как и счет 90 «Продажи» в течение года сальдо не имеет и в бухгалтерском балансе не отражается.

2.3. Документальное оформление и учет расходов

Учетная политика ООО «ВладМетЛит» говорит о том, что состав расходов предприятия определяется бухгалтерскими нормативными документами, а именно Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

В ПБУ 10/99 говорится, что расходы предприятия по обычным видам деятельности могут быть сгруппированы по таким экономическим элементам как:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды (страховые взносы);
• амортизация;
• прочие затраты.

В ООО «ВладМетЛит» бухгалтерский учет расходов в предприятии осуществляется с подразделением их на прямые и косвенные. Прямые затраты собираются в дебете счета 20 «Основное производство». Косвенные, расходы собираются в дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы». По окончании месяца все затраты, которые отражены в дебете счета 25, переносятся в дебет счета 20 в разрезе видов выпускаемой продукции пропорционально базе, применяемой на предприятии. В ООО «ВладМетЛит» в качестве базы распределения служит заработная плата основных производственных рабочих.

На счете 26 «Oбщехозяйственные расходы» отражаются расходы, связанные управлением предприятия. Учётная политика ООО «ВладМетЛит» определяет, что на предприятии формируется сокращенная себестоимость продукции, поэтому общехозяйственные расходы общей суммой относятся на финансовые результаты, то есть отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и в себестоимость продукции не включаются.

Продукция, которая не прошла всех операций в соответствии с технологическим процессом, считается незавершенным производством. В соответствии с п. 64 Незавершенное производство показывается в бухгалтерском балансе по прямым затратам, что регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В бухгалтерии ООО «ВладМетЛит» учет всех затрат на производство выпускаемой продукции ведется работниками отдела по учету затрат на производство. К первичной документации по учету затрат на производство продукции относятся следующие документы:

- лимитно-заборные карты, которые выписываются на месяц;  

- требования-накладные на разовый отпуск сырья и материалов со склада;

- заказы на работы и услуги от других цехов предприятия;

- акты о браке, которые оформляются на окончательный брак.

Первичные документы по движению сырья и материалов должны быть оформлены с соблюдением всех предъявляемых требований и в обязательном порядке иметь подписи лиц, которые отвечают за совершенные операции, также шифры объектов учёта. Контролировать порядок правильности соблюдения правил при оформлении документов по движению сырья и материалов обязан главный бухгалтер предприятия и руководители структурных подразделений, где оформляются документы.

Со склада ООО «ВладМетЛит» сырье и материалы отпускаются в производство, на различные хозяйственные нужды, в порядке реализации на сторону излишних запасов.

Чтобы обеспечить строгий контроль за расходом сырья и материалов в ООО «ВладМетЛит» разрабатываются лимиты и нормы. По данным планового отдела об объеме планового выпуска продукции и норм расхода сырья и материалов на единицу продукции отдел снабжения предприятия рассчитывает лимиты.

При отпуске сырья и материалов в производство оформляют такие документы, как лимитно-заборные карты. Карты должны быть составлены в двух экземплярах. Один экземпляр лимитно-заборной карты передают цеху, который получает материалы, а второй экземпляр остается на материальном складе.

В том случае, когда сырье и материалы получают с цехового склада нерегулярно, то их отпуск оформляется требованиями-накладными. Данные документы оформляются кладовщиком, который является материально ответственным лицом.

По требованиям-накладным ведется отпуск материалов для нужд цеха: спецодежды и спецобуви, канцелярских товаров и других материалов, в чем нуждается цех.

По данным документов по поступлению и выбытию материалов каждый месяц оформляется таблица распределения материалов по цеху. При составлении данной таблицы начальный остаток материалов берется из данных предшествующего месяца, а остаток материалов на конец месяца берется из книги остатков по материалам.

Поступление материалов определяется на основании данных из требований-накладных, а расход определяется по данным из лимитно-заборных карт. Вся информация по поступлению и расходу материалов, их остатки на начало и конец месяца отражается в разрезе счетов.

На основании этой информации бухгалтер материального отдела составляет «Ведомость движения материальных ценностей», которая сверяется с карточками складского учета материалов и такими документами, как лимитно-заборные карты и требования-накладные.

В «Ведомости затрат на производство» собираются все затраты, которые осуществил цех за отчетный месяц, а именно: на какую сумму израсходовано сырья и материалов, запасных частей, комплектующих изделий, топлива, тары, инструментов. Сюда же включается заработная плата, начисленная основному и управленческому персоналу; страховые взносы с нее; амортизация здания цеха и оборудования; услуги, которые были оказаны цеху (электроэнергия, вода, произведенный ремонт, транспортные услуги) и т.п.

В ООО «ВладМетЛит» все затраты на производство продукции собираются в дебете счета 20 «Основное производство» с кредита таких счетов, как 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.

В ООО «ВладМетЛит» по кредиту счёта 20 «Основное производство» отражаются следующие операции:

- возвращены неиспользованные материалы из производства (или возвратные отходы) на склад

      Дебет счёта 10 «Материалы»

Кредит счёта 20 «Основное производство»;

- выпущена из производства готовая продукция по фактической себестоимости

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счёта 20 «Основное производство»;

Конечное сальдо по счету 20 «Oсновное производство» показывает стоимость незавершенного производства предприятия.

 В ООО «ВладМетЛит» счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» предназначен для отражения прочих расходов, которые не связаны с выпуском основной продукции. В ООО «ВладМетЛит» в составе прочих могут быть отражены следующие расходы предприятия:

- проценты, начисленные банку по краткосрочным и долгосрочным кредитам;

- списанные материалы на ремонт складского помещения, переданного в аренду;

- услуги банков по расчетно-кассовому обслуживанию;

- штрафы и неустойки по расчетам с контрагентами за нарушения условий хозяйственных договоров;

- уплаченные в бюджет налоги и другие.

В таблице 6 приведены бухгалтерские проводки по учету прочих расходов в ООО «ВладМетЛит» за 2014 год, которые составлены по данным «Анализа счета 91» (Приложение 9).

Таблица 6 – Корреспонденция счетов по учету прочих расходов в ООО «ВладМетЛит» за 2014 год

Аналогично счету 90 «Продажи» при сравнении оборота по дебету и оборота по кредиту на счете 91 «Прочие доходы и расходы» выявляется сальдо прочих доходов и расходов, которое каждый месяц списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 сальдо не имеет и, соответственно, в бухгалтерском балансе не отражается.

2.4. Формирование и учет конечного финансового результата

 Конечный финансовый результат деятельности предприятия формируется в одной из основных форм финансовой отчетности, а именно в «Отчете о финансовых результатах».

Произведем расчет показателей, которые формируют конечный финансовый результат деятельности предприятия по данным информации «Отчета о финансовых результатах» ООО «ВладМетЛит» за 2014 год (Приложение 10).

Одним из основных показателей, формирующих результат деятельности предприятия, является валовая прибыль. Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от реализации продукции, очищенной от косвенного налога (НДС) и фактической себестоимостью реализованной продукции.

    По данным отчета о финансовых результатах ООО «ВладМетЛит» валовая прибыль за 2014 год составляет:

217415 – 199815 = 17600 (тыс. руб.)

   Следующим показателем, не менее важным при определении финансового результата предприятия, является результат от продаж. Он показывает превышение (или наооборот) доходов от продажи продукции над затратами на ее производство.

     В ООО «ВладМетЛит» управленческие расходы в соответствии с учетной политикой не включаются в себестоимость продукции. Таким образом, результат от продаж определяется как разница между валовой прибылью и управленческими расходами.

    По данным отчета о финансовых результатах  ООО «ВладМетЛит» за 2014 год прибыль от продаж составляет:

17600 – 917 = 16683 (тыс. руб.)

     Далее определяется прибыль до налогообложения, которая равна результату от основной деятельности предприятия плюс прочие доходы минус прочие расходы. Прибыль до налогообложения ООО «ВладМетЛит» за 2014год составляет:

16683 + 1253 - 836 - 2088 = 15012 (тыс. руб.)

На прибыль до налогообложения оказывают влияние как стабильные факторы, которые связаны с основной деятельностью предприятия, так и различные достаточно случайные факторы, имеющие вид прочих доходов и расходов.

     И наконец, определяется чистая прибыль предприятия, которая равна прибыли до налогообложения минус налог на прибыль минус финансовые санкции по налогам (если они имеют место).    

     По данным отчета о финансовых результатах ООО «ВладМетЛит» чистая прибыль за 2014 год составляет:

15012 – 2999 – 8 = 12005 (тыс. руб.)

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от де­ятельности предприятия за отчетный период складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, то есть производства и реализации продукции, а также прочих доходов и расходов.

Конечный финансовый результат ООО «ВладМетЛит» от всех видов доходов и расходов предприятия ведется бухгалтерией на счете 99 «Прибыли и убытки». Общеизвестно, что по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются все убытки (потери, расходы), а по кредиту показываются прибыль (доходы) предприятия.

В течение отчетного периода по дебету или кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» показываются:

– результат от обычных видов деятельности (прибыль или убыток) – в         корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

– прибыль или убыток от прочих  доходов  и  расходов предприятия  за  отчетный  период  –   в корреспонден­ции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

При сопоставлении оборота по дебету и оборота по кредиту за отчетный период на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляют конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период.

Кроме этого, на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного периода показываются платежи по налогу на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу, а также суммы финансовых санкций по налогам – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По данным отчета «Анализа счета 99» ООО «ВладМетЛит» за 2014 год (Приложение 11) в бухгалтерии составлены проводки по учету конечного финансового результата, приведенные в таблице 7.

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по учету конечного финансового результата в ООО «ВладМетЛит» за 2014 год

     Аналитический  учет  по  счету  99  «Прибыли и убытки» должен быть построен так, чтобы бухгалтерская служба смогла  сформировать  показатели, которые необходимы при составлении отчета о финансовых результатах.

      По окончании отчетного  года счет 99 «Прибыли и убытки» обнуляется. Это называется реформацией бухгалтерского баланса. При реформации бухгалтерского баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» следует закрыть путем составления внутренних проводок по субсчетам указанных счетов.

Реформация баланса предполагает, что определенный на счете 99 «Прибыли и убытки» конечный результат деятельности предприятия, нужно зачислить на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

– на чистую прибыль предприятия по итогам отчетного года следует составить проводку

 Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

 Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На непокрытый убыток предприятия отчетного года составляется обратная проводка.

     По результатам утверждения годовой бухгалтерской отчетности суммы нераспределенной прибыли в первую очередь  могут быть   на­правлены на вы­плату доходов учредителям предприятия по вкладам и на развитие предприятия.

На начало нового года сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) закончившегося отчетного года в балансе отдельно не отражается. Данная сумма прибавляется к сумме нераспределенной прибыли прошлых лет или непокрытого убытка прошлых лет.

2.5. Анализ динамики, состава и структуры доходов и расходов

При проведении анализа доходов и расходов предприятия необходимо оценить уровень и структуру доходов и расходов в отчетном году, сравнить уровни и структуру доходов и расходов предприятия в отчетном периоде с предшествующим периодом, дать оценку структурной динамики доходов и расходов и выяснить причины отклонений.

Анализ доходов и расходов предприятия проводится по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности. Такой базой для анализа доходов и расходов в ООО «ВладМетЛит» являются: данные анализа счета 90 «Продажи», счета 91 «Прочие доходы и расходы», счета 99 «Прибыли и убытки», данные «Отчета о финансовых результатах» за 2014 год (Приложения 8-11).

     Для оценки динамики и структуры доходов ООО «ВладМетЛит» построим таблицу 8, в которой приведена информация об абсолютных величинах доходов предприятия.

Таблица 8 - Анализ динамики и структуры доходов ООО «ВладМетЛит»

за 2013-2014 годы (тыс. руб.)

По результатам проведенного анализа можно сделать следующий вывод:

      - существенное увеличение доходов от обычных видов деятельности предприятия в сумме 19337 тыс. руб. в 2014 году по сравнению с предшествующим годом вызвано увеличением спроса основного потребителя на такую продукцию как станины, крышки подшипников и другие, которые являются заготовками для изготовления комплектующих к электродвигателям. Это означает, что ОOO «ПК ВЭМЗ» развивается и наращивает объемы производства электродвигателей;

    - анализ структуры доходов ООО «ВладМетЛит» показал, что доходы от обычных видов деятельности являются основным видом доходов предприятия, который имеет наибольший удельный вес в общей сумме доходов. Удельный вес доходов от обычных видов деятельности как в 2014 году, так и в 2013 году составляет более 99%, однако в 2014 году их удельный вес несколько уменьшился и составил 99,43%, что меньше предшествующего года всего на 0,02 процента. Можно считать эти изменения совершенно несущественными;

    - соответственно удельный вес прочих доходов увеличился на эту же величину, то есть 0,02%, что тоже несущественно.

     В ходе анализа устанавливают не только структуру доходов предприятия в отчетном году и ее изменение по сравнению с предшествующим годом, но и выясняют причины.

    В ООО «ВладМетЛит» доходы по обычным видам деятельности выросли в 2014 году на 19337 тыс. руб. или на 9,8 %. Так как в отчетном периоде наблюдается значительное увеличение доходов от обычных видов деятельности, то можно сказать, что сложившаяся ситуация способствует увеличению и стабилизации объемов производства продукции обычных видов деятельности.

    Выручка от реализации продукции является главной составляющей доходов от обычных видов деятельности предприятия, поэтому проводят анализ влияния факторов на объем реализованной продукции, а именно, влияние на объем реализованной продукции остатков незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и объема товарной продукции.

    Основной доход ООО «ВладМетЛит» получает от реализации основных видов продукции. Прочие доходы предприятия не столь существенны. Размер прочих доходов составил в 2013 году 1103 тыс. руб. и 1253 тыс. руб. в 2014 году. Прочие доходы по структуре достаточно стабильны.

    Проведем анализ динамики и структуры прочих доходов ООО «ВладМетЛит», для чего построим аналитическую таблицу 9.

Таблица 9 - Анализ структуры и динамики  прочих доходов ООО «ВладМетЛит» за 2013-2014 годы (тыс. руб.)

     По результатам проведенного анализа можно сделать следующий вывод:

   - наибольшую часть прочих доходов предприятия составляют поступления от сдачи в аренду свободных складских помещений. Сумма поступившей арендной платы за 2014 год в соответствии с договором аренды № 10 от 01.08.2014 г. (Приложение 12), акту приема-передачи складских помещений (Приложение 13) и калькуляции, приложенной к договору аренды (Приложение 14) составила 839,4 тыс. руб. Уменьшение удельного веса данного вида прочих доходов обусловлено расширением объема деятельности ООО «ВладМетЛит». Отсюда вытекает необходимость в большем количестве складских помещений для хранения сырья, материалов и готовой продукции;

    - следующим источником прочих доходов предприятия в 2014 году является списанная по истечении срока исковой давности кредиторская задолженность. За 2013 год сумма списанной кредиторской задолженности незначителена и составляет всего 5,7 тыс. руб., но в 2014 году ее сумма уже составляет 122,7 тыс. руб.;

    - к другому источнику формирования прочих доходов предприятия относятся полученные штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров, заключенных с поставщиками и покупателями. В 2013 году сумма штрафов полученных составляла 42,3 тыс. руб., а в 2014 году сумма значительно выше и составляет 166,3тыс. руб. Удельный вес штрафов полученных в 2014 году равен 13,3%. Данный показатель говорит о хорошей работе юриста и бухгалтерии предприятия, направленной на извлечение дополнительных источников прочих доходов.

      Далее следует провести анализ расходов ООО «ВладМетЛит». Информация для проведения анализа расходов берется из данных бухгалтерского учета и отчетности, а именно: из анализа счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и отчета о финансовых результатах.

      К основным задачам анализа расходов предприятия относятся изучение состава, динамики и структуры расходов в отчетном году и сравнение с предшествующим годом. Для проведения анализа расходов построим таблицу 10.

Таблица 10 - Анализ состава, структуры и динамики расходов ООО «ВладМетЛит»за 2013-2014 годы (тыс. руб.)

   

 По результатам проведенного анализа можно сделать следующий вывод:

     - общие расходы ООО «ВладМетЛит» в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 16104 тыс. руб., что составляет 8,1 %;

    - увеличение расходов предприятия произошло в основном за счет расходов от обычных видов деятельности, которые составляют более 98 % в общей сумме расходов, что является естественным, так ка объем деятельности предприятия в 2014 году существенно вырос;

     - прочие расходы в 2014 году увеличились на1022 тыс. руб. и составили 2924 тыс. руб. Их удельный вес в общей сумме расходов незначителен (1,44 %).

     Прочие расходы предприятия также влияют на формирование конечного финансового результата, поэтому проведем их анализ по динамике и структуре, для чего построим таблицу 11.

Таблица 11 - Анализ динамики и структуры прочих расходов ООО «ВладМетЛит» за 2013-2014 годы (тыс. руб.)

     По результатам проведенного анализа можно сделать следующий вывод:

    - общая сумма прочих расходов в 2014 году увеличилась по сравнению с 2013 годом на 8, 9 тыс. руб. или на 3,1 %;

   - ремонт основных средств, переданных в аренду составил в 2014 году 691 тыс. руб., что больше 2013 года на 376,8 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что для поддержания складских помещений, сдаваемых в аренду, в рабочем состоянии их необходимо периодически ремонтировать. Удельный вес данной статьи в прочих расходах составил в 2014 году 23,6 %;

   - проценты, уплаченные за пользование банковским кредитом, одна из наиболее существенных статей прочих расходов, на которую приходится 28,6% в общей величине прочих расходов в 2014 году. Сумма уплаченных процентов составила в отчетном году 835,6 тыс. руб., что больше 2013 года на 184,1 тыс. руб. Данная ситуация связана с тем, предприятие продолжает освоение вложений в внеоборотные активы,  поэтому в банке был взят долгосрочный кредит;

   - негативной тенденцией в работе предприятия является увеличение суммы уплаченных штрафов за нарушение условий договоров, заключенных с контрагентами. По данной статье сумма в 2014 году составила 384,5 тыс. руб., что больше 2013 года на 216 тыс. руб. Администрации предприятия главному бухгалтеру необходимо отслеживать данный участок учетных работ.

     По результатам проведенного исследования можно сделать следующий вывод:

      - ООО «ВладМетЛит» является самостоятельным предприятием, которое занимается выпуском чугунных, алюминиевых и стальных отливок, которые необходимы при изготовлении электромоторов;

      - основной доход предприятия - это выручка от реализации продукции. Основной расход представляют собой фактическую себестоимость реализованной продукции;

    - для сбора и обработки данных о доходах и расходах, которые связаны с обычными видами деятельности предприятия и для определения финансового  результата  по  ним,  в рабочем плане счетов ООО «ВладМетЛит» предназначен   счет 90 «Продажи», активно-пассивный;

    - в ООО «ВладМетЛит» для учета затрат на производство основной продукции открывается счет 20 «Основное производство». По дебету данного счета отражаются прямые затраты, которые связаны с выпуском продукции, и косвенные затраты, которые связаны с обслуживанием основного производства;

    - данные о прочих доходах и расходах в ООО «ВладМетЛит» собираются на счете 91 «Прочие доходы и расходы. К прочим расходам ООО «ВладМетЛит» относятся: проценты, начисленные банку по краткосрочным и долгосрочным кредитам; списанные материалы на ремонт складского помещения, переданного в аренду; услуги банков по расчетно-кассовому обслуживанию; штрафы и пени по расчетам с контрагентами за нарушения условий хозяйственных договоров;

     - конечный финансовый результат предприятия формируется в отчете о финансовых результатах, который заполняется по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Данная форма отчетности служит информационной базой для проведения анализа доходов и расходов предприятия;

- результаты проведенного анализа доходов и расходов ООО «ВладМетЛит» показывают их увеличение в 2014 году по сравнению с 2013 годом, что является благоприятной тенденцией в деятельности предприятия, которая свидетельствует о том, что предприятие развивается. Однако, чтобы укрепить финансовое положение следует разработать мероприятия по увеличению доходов и снижению затрат, так как чистая прибыль является основой для развития предприятия.