Учет и анализ доходов и расходов организации, выявление возможностей их оптимизации на материалах ООО «ВладМетЛит»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

     Кoнкуренция является главным механизмом, который регулирует хoзяйственную деятельность всех предприятий и организаций страны.

Основным источником средств любого предприятия любой формы собственности является прибыль. Получение прибыли в условиях рыночной экономики считается главной целью деятельности хозяйствующих субъектов, так как финансовое положение каждого из них в большей мере зависит от эффективности деятельности, и, конечно, от способности «заработать» прибыль.

Прибыль, которая определяется путем сравнения доходов и расходов, является результатом эффективности функционирования предприятия, и главным истoчником его финансoвых результатoв.

Правильное определение прибыли имеет существенное значение для предприятия, потому что позволяет точно оценить финансовые ресурсы предприятия, сумму налогов и сборов, которые перечисляются в бюджеты разных уровней страны, дает возможность расширять произвoдство и материально стимулировать работников предприятия.

В деятельности предприятий огромное значение имеют вопросы, касающиеся бухгалтерского учёта и проведение анализа доходов и расходов по разным направлениям.

Одним из основных достоинств бухгалтерского учёта следует считать тот момент, что его информация позволяет определить пoказатели, которые характеризуют рентабельность деятельности предприятия, и этим дать oценку эффективности управленческих решений, которые принимают менеджеры предприятия.

Бухгалтерский финансовый учет должен быть построен таким образом, чтобы иметь реальную возможность быстро и правильно определять сумму прибыли, которая получена предприятием в данном отчетном периоде, а также источники, которые образуют прибыль.

Достоверная оценка результатoв деятельности предприятия раскрывает возможность определить стратегию его развития, а также выявить возможные направления увеличения прибыли и повышения рентабельности.

Исходя их этого, оценка размера доходов и расходов предприятия, показателей, которые характеризуют прибыль, являются самыми важными в оценке деловых качеств предприятия, а также степени его финансовой надежности.

К основной цели выпускной квалификационной работы относится исследование организации бухгалтерского учета доходов и расходов и проведение их анализа на примере конкретного предприятия, а также выявление путей увеличения доходов и снижения расходов.

Чтобы достичь поставленной цели был определен целый ряд задач:

- рассмотреть понятие, экономическую сущность, состав доходов и расходов предприятия;

- раскрыть нормативно-правовую базу бухгалтерского учета доходов и расходов;

- рассмотреть порядок формирования и учета доходов, расходов и конечного финансового результата предприятия;

- провести анализ деятельности конкретного предприятия по организации бухгалтерского учета доходов, расходов и финансового результата;

- провести анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов, раскрыть пути увеличения доходов и снижения затрат предприятия.

В качестве объекта исследования выбрано ООО «ВладМетЛит», основным видом деятельности которого является производство чугунных, стальных и алюминиевых отливок.

Источниками информации для исследования послужили нормативно-правовые акты с учетом последних изменений, учебная и специальная литература, а также данные бухгалтерского финансового учета и отчетности ООО «ВладМетЛит» за 2013-2014гг.

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ И АНАЛИЗУ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Понятие и классификация доходов и расходов организации

     Конкретные определения понятия доходов и расходов предприятия были даны в Положениях по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации. 

В Положении по бухгалтерскому учету 9/99 [4] к доходам предприятия относится увеличение экономических выгод, результатом которых является поступление разных активов и погашение обязательств, что приводит к росту капитала предприятия, кроме внесения вкладов учредителями.

Не увеличивают капитал предприятия следующие поступления от других предприятий, организаций и физических лиц:

- налог на добавленную стоимость и другие налоги и сборы в бюджеты разных уровней;

- поступления по договорам комиссии и другим договорам;

- поступления авансов за отгруженную продукцию (работы или услуги);

- полученный задаток;

- суммы, полученные в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- поступления в погашение кредитов и займов, предоставленных заёмщику.

Все доходы любого предприятия делятся на две группы:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы предприятия.

К доходам, полученным от обычных видов деятельности, относится выручка, которую имеет предприятие от продажи произведенной продукции (товаров, работ или услуг).

     Существенное значение для оценки и анализа финансового состояния предприятия имеет определение способа признания выручки от продажи произведенной продукции (работ или услуг). В том случае, если предприятием определен метод начислений, то ему необходимо иметь достаточно оборотных средств для уплаты налогов и сборов до момента, как поступят денежные средства от покупателей продукции, товаров, работ или услуг.

    Способ для определения выручки от продаж предприятие определяет при принятии учётной политики на следующий год, с учетом условий хозяйственной деятельности и заключения договоров с покупателями.

    Информация об учётной политике предприятия в отчётности должна раскрывать следующее:

    - о методе признания выручки от реализации продукции (работ или услуг);

   - о методе определения готовности продукции (работ, услуг), выручка от которых признаётся по степени готовности.

    Доходы предприятия за определенный отчётный период показывают с подразделением на выручку от продажи продукции и прочие доходы.

    Выручку от продажи товаров (продукции) группируют по следующим видам [4]:

    - выручка-брутто от продажи продукции (работ, услуг), включающая косвенные налоги (т.е. налоги, которые включаются в цену продукции или товаров);

   - выручка-нетто от продажи продукции (работ, услуг) уже без косвенных налогов;

    - выручка от инвестиционной деятельности, которая определяется в виде финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, а также реализации ценных бумаг;

    - выручка от финансовой деятельности, включающая результат от размещения среди инвесторов ценных бумаг, выпущенных предприятием.

     В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка может быть признана в бухгалтерском учете, если соблюдены такие условия:

     - предприятие имеет право на получение определенной выручки, что вытекает из конкретного договора поставки;

     - сумму получаемой выручки возможно определить;

     - право собственности на отгруженную продукцию перешло к покупателю или работа выполнена, а услуга оказана;

    - расходы, произведенные в связи с этой операцией, возможно определить.

     Если не будет выполнено хотя бы одно из указанных выше условий в части денежных средств, которые получены предприятием в качестве оплаты, то в бухгалтерском учете должна быть признана не выручка, а кредиторская задолженность.

Доходы, отличающиеся от доходов от обычных видов деятельности, называются прочими. К прочим относятся доходы, которые возникают в процессе использования активов предприятия способами, которые отличаются от основных видов деятельности, а также не связанные с использованием активов предприятия. Перечень их достаточно разнообразен и у каждого предприятия он различен. К ним можно отнести:

- доходы от предоставления предприятием своих активов за плату во временное пользование;

- доходы, которые получены от участия в уставных капиталах других предприятий (к ним же относятся доходы по ценным бумагам);

- поступления от реализации активов, отличающихся от денежных средств (за исключением иностранной валюты), продукции или товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование другим предприятиям и организациям денежных средств предприятия;

- разница в сумме штрафов, пени, неустоек или других санкций, которые получены или уплачены;

- активы, полученные безвозмездно, а также по договору дарения;

- поступления, которые получены в возмещение убытков, если они причинены предприятию;

- прибыль прошлых лет, которая выявлена в данном отчётном году ;

- кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности (3 года);

- курсовые разницы (положительные) по валютным счетам, а также операциям, совершаемым в иностранной валюте;

- доходы, полученные от финансовых вложений (долгосрочных и краткосрочных);

-другие поступления.

Не считаются доходами поступления в пользу предприятия, к которым относятся следующие:

- налог на добавленную стоимость и другие налоги и сборы в бюджеты разных уровней;

- поступления по договорам комиссии и другим договорам;

- поступления авансов за отгруженную продукцию (работы или услуги);

- полученный задаток;

- поступления в погашение кредитов и займов, предоставленных заёмщику.

       К расхoдам предприятия относится уменьшeние экoномических выгoд предприятия вследствие выбытия aктивoв или вoзникновeние обязатeльств, которые приводят к снижению кaпиталa предприятия, за исключением умeньшeния вклaдoв в уставный капитал по рeшeнию учредителей [5].

К расходам предприятия в соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» не относится выбытие активов в результате:

- покупки или сoздания внеoбoрoтных активoв на предприятии;

- вклaдов в устaвныe кaпитaлы других предприятий и организаций, покупка разных цeнных бумaг, но нe с цeлью последующей продaжи;

- прeдварительной oплaты предприятиями-покупателями материально-прoизвoдствeнных зaпaсов и других цeнностeй, рaбот или уcлуг;

- пoгашeния заемных средств, которые пoлучeны предприятием.    

В зависимости от условий деятельности предприятия, а также с учетом с пунктом 4 ПБУ 10/99 расходы, осуществленные предприятием, делятся на следующие группы:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы предприятия.

Рaсходaми пo oбычным видaм дeятeльнoсти считаются рaсхoды, которые связaны с прoдaжей прoдукции, закупкой и реализацией тoварoв, выполнением различных работ или оказанием услуг.

В ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности классифицируются следующим образом:

- расходы, которые связaны с закупкой сыpья, мaтериaлов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других зaпaсoв;

- расходы, которые вoзникaют в прoцесcе пeрeработки приобретенных запасов с целью изготовления прoдукции, производства рaбот или окaзания уcлуг и их последующей продажи.

Одним из признаков классификации расхoдов пo oбычным видaм дeятельнoсти является их группировка по экономическим элeментaм, к которым относятся:

- мaтериaльные расходы;

- расходы нa оплaту трудa;

- oтчиcления нa сoциaльные нужды;

- начисленная амoртизaция;

- прoчие расходы.    

Следующим пунктом ПБУ 10/99 устанавливается перечень прочих расходов предприятия:

- расхoды, связанные с предоставлением вo врeменное пoльзoвание aктивов предприятия за плату;

- рaсходы, возникающие в связи с учaстием в устaвных кaпиталах дpугих предприятий;

- pасходы, которые связaны с выбытием внеоборотных и других aктивов;

- прoценты, которые уплачиваются зa прeдоставление предприятию дeнeжных срeдств, крeдитов или зaймов банками и другими организациями;

- рaсхoды, уплачиваемые за уcлуги крeдитных oрганизaций;

- oтчисления, осуществляемые в резeрвы, которые сoздаются в сooтветствии с нормативными документами бухгaлтерского учёта;

- штрaфы, пeни, нeустойки, которые уплачиваются за нарушeние услoвий, определенных в хозяйственных догoворах;

- выявленные в отчётном гoду убытки прoшлых лeт;

 - задолжeнность дебиторов с истёкшим срoком искoвой давнoсти (3года);

- курсoвые рaзницы (отрицательные), возникающие при ведении валютных операций;

- расходы, возникающие при уцeнке aктивов предприятия;

- расхoды, связанные с проведением культурнo-прoсветительских, спортивных и других подобных мерoприятий;

В ПБУ 10/99 определены условия признания расходов в учете. К ним относятся следующие:

- рaсходы осуществляютя в сooтветствии с конкретным дoговором, а также правилами нoрмативных бухгалтерских актoв;

- возможно oпредeление суммы расходов;

- если имеется уверeнность в том, чтo в рeзультaте конкретной хозяйственной операции возможно умeньшение экoнoмических выгoд предприятия.

 Если не будет выполнено хотя бы одно из указанных выше условий, то в бухгалтерском учете должны быть признаны не рaсходы, а дебитoрская задoлженность.

      Расходы должны относиться к тому oтчётному периoду, в кoтором oни имели местo быть, независимo oт времeни оплaты дeнежных срeдств или другой фoрмы расчётов. 1.2. Нормативное регулирование учета доходов и расходов

Бухгалтерский учет в Российской Федерации жестко регламентируется нормативными документами, в которых приводится свод необходимых правил организации ведения бухгалтерского учета, а также составления бухгалтерской финансовой отчетности в предприятиях и организациях, которые установлены государством. Совокупность обязательных к применению норм и правил в бухгалтерском учете, делает возможным рассматривать организацию бухгалтерского учета как систему, которая образуется на каждом предприятии и организации [21, 210].

Основная цель законодательства о бухгалтерском учете – это формирование единых требований к организации ведения бухгалтерского учета, порядку составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, и, соответственно, создание механизма правового и нормативного регулирования бухгалтерского учета в нашей стране.

К основному уровню нормативного регулирования учета полученных доходов, произведенных расходов и финансовых результатов предприятия можно отнести Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [3] относится ко всем предприятиям и организациям, находящимся на территории Российской Федерации, а также на представительства и филиалы иностранных организаций и предприятий, которые осуществляют деятельность на территории Российской Федерации.

 В Законе «О бухгалтерском учете» приведены такие понятия, как «стандарты бухгалтерского учета», «типовой план счетов бухгалтерского учета», «отчетный период», «факты хозяйственной жизни», «бухгалтерская (финансовая) отчетность» и другие.

В данном законе сформулированы основные требования к порядку ведения бухгалтерского учета. К данным требованиям относятся:

- обязательность ведения бухгалтерского учета во всех предприятиях и организациях;

- организация порядка ведения бухгалтерского финансового учета;

- учетная политика, которая формируется в предприятиях и организациях;

- правила формирования первичных бухгалтерских документов и регистров бухгалтерского финансового учета, которые предназначаются для суммирования учетной информации, с целью их отражения на бухгалтерских счетах и в отчетности, которая формируется на предприятии по окончании отчетного периода. Бухгалтерские регистры могут быть сформированы на бумажных носителях и в электронном виде;

- организация проведения инвентаризации имущества и обязательств на предприятиях и организациях, порядок отражения расхождений между фактическим наличием имущества или обязательств и данными бухгалтерского учета, которые выявлены при инвентаризации;

- порядок оформления и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, периодичность составления отчетности, правила представления и утверждения различных отчетных форм и т.д.;

     - приведен порядок организации на предприятии внутреннего контроля фактов хозяйственной деятельности.

В законе «О бухгалтерском учете» прописано, что органами, которые регулируют бухгалтерский учет в нашей стране, являются уполномоченный федеральный орган и Центральный Банк РФ.

Следующим по важности нормативным документом, определяющим отношения между хозяйствующими субъектами и оказывающим прямое воздействие на порядок организации бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности, является Гражданский кодекс Российской Федерации, которым регулируются гражданские и предпринимательские отношения [1].

Гражданский кодекс РФ определяет правовое положение хозяйствующих субъектов, организацию осуществления прав на собственность и других вещных прав; прав, которые устанавливаются на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним интеллектуальных прав. В Гражданском кодексе РФ формулируются договорные и некоторые другие обязательства, имущественные и неимущественные отношения, основанные на равенстве и на имущественной самостоятельности участников хозяйственных отношений.

Очень существенную роль играет Налоговый кодекс РФ (часть вторая). Налоговый кодекс РФ [2] определяется как законодательный акт, который устанавливает систему налогов и сборов и пошлин, которые обязаны платить хозяйствующие субъекты в стране. Налоговый кодекс содержит две части, в первой из которых определены основные принципы налогообложения физических лиц и организаций. Вторая часть Налогового кодекса РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты налогов и сборов федеральных, региональных и местных, которые установлены в РФ [12, 343].

Кроме этого, во второй части Налогового Кодекса установлен порядок начисления и уплаты каждого из налогов и сборов. Наиболее существенным является налог на прибыль организаций, который приводит порядок определения полученных доходов, произведенных расходов, дает их классификацию, а также порядок определения конечного финансового результата предприятия [2].

Во второй уровень регламентирования учета доходов и расходов относятся положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (так называемые ПБУ), которые утверждаются Министерством финансов России:

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 06.05.99г. № 32н,

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 06.05.99г. № 33н,

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) от 19.11.02г. № 114н.

Общие положения по учету доходов хозяйствующих субъектов, определение доходов по обычным видам деятельности, прочих доходов предприятий и организаций, их признание, раскрытие информации о доходах в бухгалтерской финансовой отчетности отражено в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» [4].

Классификация расходов по обычным видам деятельности, прочих расходов предприятий и организаций, их признание в бухгалтерском учете, раскрытие информация в бухгалтерской отчетности прописано в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [5].

В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) даны соответствующие определения, приведен состав бухгалтерской отчетности; указаны требования, которые предъявляются к отчетности, раскрыто содержание основных форм бухгалтерской отчетности, к которым относятся бухгалтерский баланс и отчета о финансовых результатах [6].

Признание и отражение в бухгалтерском учете постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, прописано в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 [21, 213].

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета к документам следующего уровня относится План счетов бухгалтерского учета от 31.10.2000 № 94н. В Плане счетов раскрыта схема регистрации, а также группировки хозяйственной операций, которые осуществляются в предприятиях и организациях. В данном нормативном документе приведены названия и номера синтетических счетов, а также субсчетов [8].

План счетов бухгалтерского учета содержит Инструкцию по его применению. Данная инструкция устанавливает единые подходы по применению Плана счетов и отражению различных хозяйственных операций деятельности предприятий и организаций на балансовых счетах в субъектах разных организационно-правовых форм и особенностей технологии.

В Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета приводится характеристика синтетических счетов и субсчетов, которые открываются к отдельным синтетическим счетам. В инструкции также приведена структура счетов, показано их назначение, дано экономическое содержание хозяйственных операций, совершаемых в хозяйствующих субъектах.

План счетов и Инструкция по его применению хозяйствующие субъекты разрабатывают рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов имеет полный перечень синтетических счетов и открываемых субсчетов к ним, которые применяются в предприятиях и организациях.

К следующему уровню документов, которые регламентируют порядок организации бухгалтерского учета в конкретной организации или предприятии, относятся документы, которые формируются в самих хозяйствующих субъектах. К ним можно отнести Положение об учетной политике, который разрабатывается главным бухгалтером предприятия и утверждается руководителем [30, 728].

В качестве приложений к учетной политике предприятий и организаций разрабатываются и утверждаются такие рабочие документы, как формы первичных бухгалтерских документов, график документооборота, рабочий план счетов бухгалтерского учета, а также формы внутренней управленческой отчетности.

1.3. Отражение в учете доходов и расходов организации

 Бухгалтерский учет доходов и расходов предприятий и организаций является одним из ключевых участков работы бухгалтерской службы в любом предприятии и организации.

Классификация доходов предприятий и организаций приведена в соответствующих нормативных актах, а конкретнее, в Положении по бухгалтерскому учету 9/99, в котором доходы предприятий и организаций подразделяются на следующие группы:

- доходы от обычных видов деятельности,

- прочие доходы.

Соответственно, все расходы предприятий и организаций в Положении по бухгалтерскому учету 10/99 аналогично подразделяются на две группы:

- расходы, связанные с обычными видами деятельности,

- прочие расходы.

Рассмотрим, каким образом отражаются в бухгалтерском учете дoходы и расхoды, которые связаны с oбычными видами деятельнoсти предприятий, и как oпределяется финансoвый результат по ним. С этой целью на предприятиях и организациях в рабочем плане счетов формируется счёт 90 «Продажи». К нему на предприятиях могут быть открыты такие субсчета:

      90.1 «Выручка»,

      90.2 «Себестоимость продаж»,

      90.3 «Налог на добавленную стоимость»,

      90.4 «Акцизы»,

      90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» [18, 571].

Бухгалтерские записи по отражению в учете доходов и расходов, которые связаны с обычными видами деятельности, показаны в таблице 1.

Таблица 1 –Бухгалтерские проводки по учету доходов и расходов предприятия по обычным видам деятельности

      В течение года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», такие как 90.1, 90.2, 90.3, 90.4, 90.9 на отчётную дату имеют сальдо, а синтетический счёт 90 «Продажи» – сальдо не имеет и в бухгалтерском балансе не отражается.

По окончании отчётного года субсчета, открытые к счету 90, списываются в дебет или кредит субсчёта 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж». При этом составляется следующая корреспонденция счетов:

- на сумму выручки

Дебет счёта 90 «Продажи» субсчёт 1 «Выручка»

Кредит счёта 90 «Продажи» субсчёт 9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

- на сумму себестоимости реализованной продукции

Дебет счёта 90 «Продажи» субсчёт 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счёта 90 «Продажи» субсчёт 2 «Себестоимость продаж»;

- на сумму налога на добавленную стоимость с выручки

Дебет счёта 90 «Продажи» субсчёт 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счёта 90 «Продажи» субсчёт 3 «Налог на добавленную стоимость»;

- на сумму акцизов, включенных в выручку (если они есть)

Дебет счёта 90 «Продажи» субсчёт 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счёта 90 «Продажи» субсчёт 4 «Акцизы».

Полученный результат каждый месяц списывается с субсчёта 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

- на сумму прибыли от продаж

Дебет счёта 90 «Продажи» субсчёт 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счёта 99 «Прибыли и убытки»;

- на сумму полученного убытка составляется обратная проводка.

На сумму финансового результата, который получен предприятием за отчётный период, часто существенно влияют прочие доходы и расходы, которые не связаны с осуществлением обычной деятельности.

 Для отражения информации о прочих доходах и расходах в Плане счетов бухгалтерского учета имеется специальный счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому предприятиями и организациями открываются следующие субсчета:

- счет 91 субсчет 1 «Прочие доходы»,

- счет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»,

- счет 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Бухгалтерские проводки, связанные с отражением в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов, приведены в таблице 2.

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от прочих операций

Записи информации по субсчетам счёта 91 производятся накопительно в течение всего отчетного года (то есть нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря включительно). Ежемесячно работники бухгалтерии, ведущие учет хозяйственных операций на счёте 91, производят сопоставление сумм оборотов за месяц по субсчёту 91.1 «Прочие доходы» с суммой всех прочих расходов за этот месяц [13, 632].

В результате этой процедуры выявляется сальдо прочих доходов и расходов за месяц, которое в соответствии с действующими правилами подлежит переносу на счёт 99. Если сальдо окажется положительным, т.е. прочие доходы превысили прочие расходы, то оно отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

Если оно будет отрицательным, то составляется обратная проводка.

По окончании года счёт 91 и открытые к нему субсчета заключительными записями за декабрь закрывают. При этом суммы прочих доходов списываются внутри счёта 91 следующей записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 1 «Прочие доходы»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

Суммы прочих расходов относят:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 2 «Прочие расходы».

Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации [27, 221].

Среди источников средств хозяйствующего субъекта любой формы собственности особое место принадлежит прибыли. К тому же её получение в условиях рыночной экономики является главной целью деятельности коммерческих предприятий (организаций), поскольку финансовое благополучие каждого из них в значительной мере зависит от эффективности работы, и прежде всего в умении «зарабатывать прибыль».

В этой связи перед бухгалтерским учётом на данном участке стоит важная задача: он должен быть построен так, чтобы в его системе имелась возможность оперативно и объективно выявлять суммы прибыли (убытка), полученной (го) хозяйствующим субъектом в отчётном периоде, а так же источники образования прибыли или возникновения убытка.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогам с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счёту 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

-  финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

-  прочих доходов и расходов.

Счёт 99 «Прибыли и убытки» по определению является активно-пассивным. Счёт 99 не имеет сальдо на начало и на конец отчетного года. Если за отчётный месяц оборот по кредиту счёта 99 превышает обороты по его дебету за этот месяц (за минусом «Налог на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций»), то коммерческая организация за рассматриваемый отчетный период получила прибыль до налогообложения, величина которой равна разнице между ними [23, 185].

В тех случаях, когда в результате такого сравнения выясняется обратная ситуация, т.е. первая величина оказывается меньше второй, то разность между ними свидетельствует о сумме убытка (до налогообложения), понесённого субъектом хозяйственной деятельности за отчётный месяц.

На счёт 99 в течение отчетного года относятся:

- результаты (прибыли или убытки) от обычных видов деятельности в корреспонденции со счётом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период – в корреспонденции со счётом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Информация, которая отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», приведена в таблице 3.

Таблица 3 - Структура счёта 99 «Прибыли и убытки»

     

     В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счёт прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения [25, 126].

    По окончании отчётного года счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается списанием полученного на конец года финансового результата, на счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям общества. Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до                величины чистых активов, покрыт за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей организации и других источников, оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды. Аналитический учёт по счёту 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчёта о финансовых результатах.

1.4. Методика анализа доходов и расходов

     Методика анализа доходов и расходов предприятия должна быть определена поставленными целями его проведения. Последовательность анализа доходов и расходов предприятий и организаций должна иметь два этапа:

- на первом этапе должны быть определены конкретные представления о принципах, с учетом которых формируются доходы и расходы в предприятиях и организациях;

- на втором этапе должен быть проведен анализ отче­та о финансовых результатах.

Основными задачами анализа доходов и расходов предприятий являются:

     - динамика существенных статей доходов, расходов, а также финансовых результатов и их соотношений;

    - выявление причин изменения показателей, формирующих прибыль предприятия, а также оценка их последствий для эффективности дея­тельности хозяйствующего субъекта;

     - прогноз финансовых результатов на планируемый период [16, 127].

При проведении общего анализа финансовых результатов по данным отчета о финансовых результатах предполагается изучение динамики доходов, расходов и финансовых результатов (это горизонтальный ана­лиз) и их соотношений (это вертикальный, или иначе структурный, анализ).

       Итак, основным документом, который используется в практике экономической работы для анализа доходов и расходов, является форма бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах», показатели которых приведены на рисунке 1.

Рисунок 1- Модель формирования прибыли

      Важнейший источник формирования прибыли – валовой доход от продаж. Размер валового дохода от продаж называют валовой прибылью.

      В отчете о финансовых результатах валовой доход предприятий показывается по строке 2100 «Валовая прибыль». Он равен разности между выручкой (нетто) от продажи продукции, работ, услуг (кроме обязательных платежей из выручки) и себестоимостью продукции.

      К обязательным платежам, которые вычитаются из выручки при определении финансового результата от продаж, относятся суммы налога на добавленную стоимость, акцизы и другие обязательные отчисления из выручки.         Если из валовой прибыли вычесть управленческие расходы, получается финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. К нему прибавляют прочие доходы и вычитают прочие расходы. Таким образом, получают прибыль до налогообложения. Из нее вычитают налог на прибыль и получается чистая прибыль.

     Форма бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах» является достаточно аналитической, так как в ней отражаются показатели за два периода (отчетный и предшествующий).

При анализе доходов и расходов предприятия исследуются:

- абсолютная величина доходов и расходов.

- динамика показателей доходов и расходов предприятия за текущий анализируемый период,

- их структура;

- влияние отдельных факторов на динамику прибыли.

Анализ доходов и расходов предприятий и организаций проводится в несколько этапов:

     1. Рассчитывается соответствие фактических показателей доходов к их плановым значениям:

где ∆Д – изменение доходов;

Дфакт – доходы фактические;

Дплан –доходы плановые.

2. Рассчитываются показатели динамики доходов:

где Д1 –доходы за отчетный период;

Д0 –доходы за предшествующий период.

   3. Рассчитывается соответствие фактических показателей расходов к их плановым значениям:

где ∆Р – изменение расходов;

Рфакт – расходы фактические;

Рплан – расходы плановые.

4. Рассчитываются показатели динамики расходов:

где Р1 – расходы за отчетный период;

Р0 –расходы за предшествующий период.

   При анализе динамики показателей доходов и расходов в первую очередь оценивается рост их показателей за анализируемый период, а затем отмечаются положительные и негативные изменения в динамике.

где Тр – темп роста доходов

где Тприр – темп прироста доходов.

Аналогично определяется рост расходов предприятия

                        Троста = Р1 : Р0 х 100%                      (9)

где Тр – темп роста расходов

где Тприр – темп прироста расходов.

    Далее проводят структурный анализ доходов и расходов. Для этого определяют, какую долю в общей сумме полученной выручки занимает каждый из показателей, формирующих прибыль (выручку принимают за 100%). Такой анализ дает возможность определить, за счет каких показателей сформирована прибыль, и какие изменения произошли в этих показателях. Позитивным считается высокий удельный вес доходов по сравнению с расходами [19, 164].

После общего анализа доходов и расходов проводится анализ различных показателей финансовых результатов предприятия и факторов, которые оказывают на них влияние. Анализ чаще начинают с изучения валового дохода. От его величины зависит финансовое положение предприятия, так как источником формирования прибыли предприятия является валовой доход.

В ходе анализа валового дохода устанавливается соответствие фактических значений плановым, определяется динамика валового дохода, а также устанавливаются причины его роста или снижения. При анализе внимание нужно уделить влиянию основных факторов, влияющих на сумму и уровень валового дохода, а именно: объему реализации продукции, работ, услуг; их структуре; уровню прибыли и цен.

Oбъем реализации продукции может оказать положительное или отрицательное влияние на валовой доход. Если увеличивается объем реализации рентабельной продукции, то валовой доход увеличивается. Если же продаваемая продукция нерентабельна, то когда увеличивается объем продаж, уменьшается сумма дохода. Что касается цен, то при их росте, доход возрастает, а при снижении падает.

Далее проводится анализ валового дохода в разрезе кварталов и структурных подразделений по сравнению с планом, предшествующими периодами, а также достижениями конкурентов.

Завершается анализ валового дохода разработкой направлений по его увеличению, а также определением должностных лиц, которые отвечают за его выполнение, и определением мер ответственности. По результатам анализа осуществляется планирование валового дохода на предстоящий год.

Проведение анализа расходов предприятия направлено на более рационального использования всех экономических ресурсов предприятия: трудовых, материальных и финансовых [29, 438].

Источниками информации для проведения анализа расходов являются данные бухгалтерского учёта, статистическая отчётность, материалы ревизий и инвентаризаций, докладные записки должностных лиц и другие источники.

По результатам проведенного анализа разрабатываются меры по соблюдению режима экономии и устранению непроизводительных расходов и потерь. По опыту последнего времени получает распространение точка зрения на оптимизацию расходов. С целью увеличения оборота можно и нужно идти на дополнительные затраты.

На величину доходов и расходов предприятий и организаций довольно существенное влияние оказывают различные факторы, которые можно разделить на внешние и внутренние.

Обычно внешние факторы не зависят от предприятия. К ним можно отнести:

- экономические, такие как обесценение рубля, рост цен на продукцию, сырье, изменение тарифов на различные услуги и перевозки, изменение налогового законодательства в стране и т. п.;

- к экологическим факторам можно отнести природные условия (снегопад, шторм, ливень, гололед, аварии и взрывы, катастрофы морские, железнодорожные и авиационные);

- к организационным факторам относятся нарушения поставщиками, хозяйственными, банковскими и другими организациями финансовой дисциплины по хозяйственным вопросам;

- к рыночным факторам можно отнести неразвитость рыночной среды и рыночных инфраструктур.

Внутренние факторы зависят от самого предприятия и могут им контролироваться. В основном это факторы, которые характеризуют результаты деятельности и которые обусловлены нарушением хозяйственной дисциплины предприятия [15, 425].

На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод:

- путем сравнения доходов и расходов предприятия определяют финансовый результат деятельности предприятия;

- учет доходов и расходов строго регламентируется нормативными документами, основными из которых являются ПБУ 9/99 и 10/99;

- учет доходов и расходов, которые связаны с обычными видами деятельности предприятия ведется на счете 90 «Продажи»;

- учет прочих доходов и расходов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

- конечный финансовый результат от всех видов доходов и расходов предприятия ведется на счете 99 «Прибыли и убытки».

- предприятия проводят анализ доходов и расходов, так как они непосредственно влияют на размер финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта.