Учет и анализ движения денежных средств организации (на материалах ООО «ПСК «Гранит»)

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства считаются одним из важных аспектов операционного цикла организации. Управление денежными потоками является тем инструментом, чем можно достичь желаемого результата деятельности предприятия – получения прибыли.

Основными аспектами и задачами бухгалтерского учета и анализа денежных средств является:

- точный и полный, а также своевременный учет этих средств и операций по их движению;

- контроль за денежными средствами и денежными документами, их сохранностью и целевым использованием;

- контроль и учет за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплиной;

- выявление возможностей (особенно в период кризиса), более рационального использования денежных средств.

Предметом исследования является учет и анализ движения денежных средств организации.

В процессе написания работы применялись следующие методы экономических исследований: монографический, сравнительный, табличный, арифметический и др.

В соответствии с целью дипломной работы были поставлены и решены следующие задачи:

- изучены теоретические основы учета денежных средств, в т.ч. нормативно – правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации;

- изучена методика анализа денежных потоков организации;

- осуществлен анализ платежеспособности и финансовой устойчивости;

- изучена организация бухгалтерского учета на предприятии;

- рассмотрена организация учета;

- проведен анализ денежных средств в ООО «ПСК «Гранит», а также раскрыты общие вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии, первичный и сводный учет денежных средств, синтетический и аналитический учет денежных средств, проведен анализ поступления и расходования денежных средств, разработаны направления совершенствования учета и рационального использования денежных средств.

Методологической базой исследования являются такие общенаучные методы познания как исторический, диалектический, нормативный, системный, обобщение.

В теоретической части исследования использованы труды специалистов в области учета и анализа, таких как: И.П. Балабанов и многих других.

Нормативной основой работы явились действующие акты законодательства, отношений хозяйствующего субъекта и банка в сфере учета денежных средств и ведения кассовых операций, инструктивные материалы.

Целью дипломной работы является: учет и анализ движения денежных средств на примере ООО «ПСК «Гранит».

Объектом исследования в дипломной работе является общество с ограниченной ответственностью «ПСК «Гранит», основанное в 2012г. Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на товары и услуги, предоставляя их по ценам, устанавливаемым на договорной основе.

Информационной базой для написания данной дипломной работы явились законодательные и нормативно-правовые акты, регламентирующие область исследования; учетная политика организации; бухгалтерская отчетность ООО «ПСК «Гранит» 2015г.

1. Теоретические основы  учета и анализа денежных средств
1. Экономическая сущность денежных средств и их учета

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно планированный учет кредитных и расчетных операций. В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведутся расчеты с поставщиками (за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги); с покупателями (за приобретенные ими товары или услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям); с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.[32]

Денежные расчеты производятся двумя способами, либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты осуществляются с помощью чеков и векселей, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.[34]

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках. Их правильное использование, контроль за сохранностью – одна из главных задач бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет, своевременность выплаты заработной платы по персоналу. Бухгалтерский учет денежных средств, кредитных и расчетных операций имеет свою важность для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.[32]

Сущность денег в их функциях. Деньги выполняют пять функций - средства обращения, меры стоимости, средства накопления, средства платежа. Деньги выступают мерой стоимости, измеряют стоимость и планирование всех товаров к определенному количеству денег. Денежное выражение стоимости товара является его ценой. Свойство цены - колебание около стоимости в меньшую или большую сторону. Выполнять функцию меры стоимости могут только деньги, так как, чтобы измерить стоимость товаров, деньги должны не уступать стоимости. Деньги выступают как средство платежа - это налоги, социальные выплаты, проценты за кредит. Деньги легко принимаются в качестве средства выплаты. Также эту функцию выполняют при предоставлении и погашении денежных ссуд, при погашении задолженности по заработной плате. Функцию платежа выполняют так же наличные деньги, однако, преобладающая часть денежного оборота, в котором деньги выступают как средство платежа, приходится на безналичные денежные расчеты между юридическими лицами. Деньги являются средством обращения товарооборота и услуг. [10]

Это выражается формулой:

                                        Т - Д - Т ,                                                          (1.1.1)

где Т – товар;

Д – деньги.

 

Деньги, так же позволяют обществу исключить неудобства бартерного обмена. Деньги – это еще и удобный способ обмена товарами, деньги позволяют обществу воспользоваться, как разделением труда между людьми, так и плодами географической специализации. Деньги служат средством сбережения, накопления. Поскольку деньги наиболее ликвидное имущество, они являются наиболее удобной формой хранения сбережений. Владение деньгами за редким исключением не приносит прибыли, денежного дохода, который извлекается при хранении сбережений в форме недвижимого имущества (собственности) или ценных бумаг (облигаций, акций). Однако деньги имеют то преимущество, что они могут быть безотлагательно использованы фирмой или домашним хозяйством для любого финансового обязательства[32].

"Мировые деньги" - это деньги в системе международных экономических отношений. При золотом стандарте они выступают в роли всеобщего эквивалента в хозяйственных взаимоотношениях всех стран. На мировом рынке денежные средства выступают в натуральной форме, в виде слитков золота[34]. Оно являлось мерой стоимости и использовалось как всеобщее средство платежа.

В торговых сделках между странами товары реализуются крупными (оптовыми) партиями, и расчеты производятся преимущественно путем зачета долговых обязательств через банки. Наличное золото перевозится из одной страны в другую, только если долг не погашается взаимными расчетами[34].

Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции, облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды). Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля денежных средств: проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете; обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений; обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия; изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход и другое[28].

Текущими задачами этого участка являются: контроль за оплатой счетов; получение долгов с заемщиков и дебиторов[12]; наблюдение за кассовой дисциплиной; правильное заполнение первичной документации. Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Крупная часть расчетов по взаимозачетам проводится через банки, путем выплат безналичным методом. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, при всем этом, многие сотрудники допускают грубые нарушения правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия финансовыми потерями в виде штрафа, санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

2.  Виды и формы расчетов денежными средствами

Хозяйственная деятельность предприятия связана с необходимостью осуществлять расчеты внутри организации и во внешней среде

- к внутренним расчетам относятся: расчеты с персоналом по заработной плате, с подотчетными лицами по предоставленным им суммам, с персоналом по прочим операциям;

- во внешней среде организации рассчитывается с поставщиками за приобретенную у них продукцию, с подрядчиками за выполненные работы и услуги, уплачивает налоги в бюджет и органам социального страхования и обеспечения, получает и оплачивает авансы и др. [30]

Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств с расчетного счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), заменяющих наличные деньги в обороте. [8]

Безналичные расчеты между организациями применяются с использованием следующих форм безналичных расчетов

- платежными поручениями;

- по аккредитиву;

- чеками;

- по инкассо.

Формы безналичных расчетов выбирается самими клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. Банк не имеет права контролировать или указывать способ расчета или первоочередность платежа, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. [32]

Все расчеты предприятия делятся на две группы

- расчеты по товарным операциям, связанные с перемещением товара, - это расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями, в том числе плановые платежи, которые осуществляются посредством: платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей, возможен также зачет взаимных требований и расчеты наличными деньгами;

- расчеты по нетоварным операциям, предполагающие лишь движение денежных средств, - расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями фирмы, подотчетными лицами, по претензиям. Расчеты по нетоварным операциям при безналичных расчетах оформляются только платежными поручениями.

Отношения предприятия с банком строятся на основе договоров банковского счета. Для расчетов оно может открывать в банке счета различных видов:

- расчетные счета – открываются всем коммерческим предприятиям, имеющим статус юридического лица (имеющим самостоятельный баланс и наделенным собственными оборотными средствами). Владелец счета может распоряжаться своими средствами без ограничения, осуществляя любые не запрещенные законом операции;

- текущие счета – открываются некоммерческим учреждениям, а также организациям, не обладающим признаками, дающими право открыть расчетный счет (например, структурным подразделениям). Владелец счета распоряжается своими средствами в точном соответствии со сметой, утвержденной вышестоящим органом, при этом перечень операций по счету регламентирован (могут например, снимать средства на оплату труда);

- специальные счета – применяются для хранения средств строго целевого назначения.

В случае создания нехозрасчетных подразделений (магазинов, складов и т.п.) не по месту нахождения головного предприятия им могут быть открыты расчетные субсчета в том регионе, где они действуют. Операции при этом регламентированы (например, зачисление выручки, перечисление средств владельцу счета).

До перехода на рыночные отношения денежные средства предприятий для различных видов деятельности хранились в банке на разных счетах: для нужд основной деятельности – на расчетном счете, для нужд капитальных вложений – на нескольких счетах в банке, на специальных счетах по разным видам деятельности.

Развитие рыночных отношений требовало повышения маневренности предприятий в использовании собственных средств. Поэтому в целях совершенствования расчетов и стимулирования самостоятельности  предприятиям было представлено право объединять в банке расчетные счета и специальные счета средств на капитальные вложения и хранить денежные средства для всех видов деятельности на одном объединенном счете. Для предприятий, имеющих постоянно в обороте свободные денежные средства, такой порядок оказался очень удобным и дал возможность значительно упростить взаимоотношения с банком. Что касается предприятий, не имеющих свободных денежных средств, то для них этот порядок оказался неудобным. Поэтому определенная часть предприятий пока продолжает хранить денежные средства на специальные нужды на отдельных счетах в банке обособленно от расчетного счета. [40]

Все безналичные расчеты производятся через банк на основании расчетных документов, которые представляют собой оформленные в письменном виде распоряжения владельца счета на перечисление средств

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.    

Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам и нормам, и они должны содержать ряд обязательно присутствующих реквизитов.

На первом экземпляре независимо от способа изготовления расчетного документа проставляются подписи и оттиск печати.

Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от суммы платежа. При приеме банком расчетных документов осуществляется их проверка в соответствии с требованиями установленными правилами ведения бухгалтерского учета и Положения «О безналичных расчетах в РФ».

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов на территории РФ являются расчеты платежными поручениями.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, оплата налогов в бюджеты всех уровней, возврат кредитов и уплата процентов, предварительная оплата товаров, работ, услуг, уплата все возможных обязательных выплат таких как, алименты и других платежей.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемым в банковской практике как очередность документов по значимости (вид платежа).  

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета.

При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или ссуды оплату товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг по месту нахождения получателя на условиях, предусмотренных плательщиком в аккредитиве.

Аккредитив представляет собой поручение банка плательщика (покупателя) банку получателя (поставщика) оплатить расчетные документы. При получении аккредитива банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете, что гарантирует получателю средств (поставщику) своевременную оплату за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ, оказание услуг.

Аккредитив – условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении им документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему) произвести такие платежи. [32]

В тех случаях, когда поставщик товара сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать удобным способом разрешения конфликта.

Аккредитивы могут быть

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств, который может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива. При выборе данной формы расчетов заключается договор.

В основной договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке, путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Банки несут ответственность за нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов.

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем может быть любое юридическое или физическое лицо, имеющее средства в банке, которыми оно распоряжается путем выставления чеков в пользу чекодержателя; плательщиком является банк чекодателя.

Таким образом, расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его расчетного счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек выписывается плательщиком и передается получателю средств в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ [1], а в части, им не урегулированной, другими законами и установленными в соответствии с ними банковскими правилами.

Чек очень удобен для расчетов в тех случаях, когда плательщик боится отдать деньги до того, как получит товар, а поставщик не хочет передать товар до получения гарантий платежа. В случае расчетов чеками поставщик полностью обезопасит себя от сомнений по срокам расчета с покупателем и ускорит оплату.

Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексом РФ [1], а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Чеки, выпускаемые кредитными организациями, могут применяться в межбанковских расчетах на основании договоров, заключаемых с клиентами, и межбанковских соглашений о расчетах чеками в соответствии с внутрибанковскими правилами проведения операций с чеками, разрабатываемыми кредитными организациями и определяющими порядок и условия использования чеков.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа, для чего банк-эмитент вправе привлекать другие банки.

Данные расчеты осуществляются на основании:

- платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с предварительным акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке);

- инкассовых поручений, оплачиваемых в бесспорном порядке.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. [33]

Инкассовые поручения применяются:

- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.    

При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи).

Бесспорный порядок списания денежных средств применяется по обязательствам в соответствии с условиями основного договора, за исключением случаев, установленных Банком России. Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), имеющем право выставлять инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, обязательстве, по которому будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право бесспорного списания). Отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном порядке в договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате инкассового поручения. [5]

Инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право бесспорного списания.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

- по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;

- при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

- по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

Бухгалтерия предприятия должна постоянно следить за сбалансированностью притоков и оттоков платежных средств, не допуская значительного накопления долгов. Существует неверное мнение, что чем больше плательщик задерживает свои и чужие деньги в обороте, тем лучше для его экономики. В некоторых случаях даже рекомендуется пойти на риск уплаты штрафных санкций за просрочку платежа, если связанные с этим потери для бюджета предприятия будут меньше дополнительно полученной прибыли. Однако это противоречит правилам бизнеса, этическим нормам поведения руководителя и главного бухгалтера организации, существенно снижает их деловой имидж и в конечном итоге не дает ожидаемых выгод. В бухгалтерии, как в природе, существует принцип сбалансированности. Этому принципу соответствует необходимость равновесия между дебиторской и кредиторской задолженностью. Это не означает равенства между ними, поскольку долги кредиторам включают налоговые платежи, задолженность по ссудам банков и другие долги со значительно большими, чем у дебиторов, сроками возврата. Поэтому у большинства предприятий сумма кредиторской задолженности обычно превышает долги дебиторов. [48]

3. Анализ движения денежной наличности

Экономический анализ является одним из наиболее широко применяемых методов аудиторской деятельности. При помощи приемов экономического анализа аудиторы устанавливают финансовое состояние и платежеспособность организации, выявляют влияние различных факториальных признаков на результативные показатели производства, реализации продукции, определяют резервы повышения экономической эффективности и направления развития деятельности организации, стратегию и тактику управления её финансовыми ресурсами и финансовыми отношениями.

В этих условиях немаловажная роль отводится оперативному анализу, так как он позволяет своевременно выявлять и предотвращать недостатки, просчеты, ошибки. Оперативный анализ должен проводиться в течение года и осуществлять действенный контроль за сроками выполнения и объемами работ, использованием трудовых и материальных ресурсов.

По мнению Г.В. Савицкой [44] результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к «кровеносной системе», обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования. В условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение.

Выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов является характерной чертой и тенденцией во всем мире.

Профессиональное управление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего более точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных количественных методов исследования. В связи с этим существенно возрастают приоритетность и роль финансового анализа, основным содержанием которого служит комплексное системное изучение финансового состояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования степени его устойчивости и уровня финансовых рисков.

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и, как следствие, финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого выступает платежеспособность.

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал, и какой доход они ему приносят.

Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в статьях актива баланса.

Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (скорость превращения в денежную наличность).

Средства предприятия могут использоваться как в его внутреннем обороте, так и за его пределами.

Оборотный капитал может находиться в сфере производства (запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов) и в сфере обращения (средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежная наличность в кассе и на счетах в банках и др.).

Капитал может функционировать в денежной и материальной формах. В период инфляции нахождение средств в денежной форме приводит к понижению их покупательной способности, так как эти статьи не переоцениваются в связи с инфляцией.

Искусство управления оборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, -  это, по сути, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Она должна быть такой, чтобы её хватало для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты – краткосрочные финансовые вложения с низкой доходностью, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

При дефицитном денежном потоке снижается ликвидность и уровень платежеспособности предприятия, что приводит к росту просроченной задолженности предприятия по кредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда, и как результат – увеличивается продолжительность финансового цикла и снижается рентабельность капитала предприятия.

При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции, замедляется оборачиваемость капитала по причине простоя денежных средств, теряется часть потенциального дохода в связи с упущенной выгодой от прибыльного размещения денежных средств в операционном или инвестиционном процессе.

Для обеспечения эффективного управления денежными потоками целесообразно осуществлять их классификацию по различным признакам, и в частности:  

1. По направленности движения денежных средств выделяют следующие виды денежных потоков

- положительный денежный поток (приток денежных средств);

- отрицательный денежный поток (отток денежных средств).

Следует отметить их тесную взаимообусловленность: сбой во времени или объеме одного из них обуславливает сбой и другого потока. Поэтому их целесообразно рассматривать во взаимосвязи как единый объект управления.

2. По методу исчисления объема

- валовой денежный поток – это все поступления или вся сумма расходования денежных средств в анализируемом периоде;

- чистый денежный поток, который представляет собой разность между положительным и отрицательным потоками денежных средств в анализируемом периоде. Чистый денежный поток может быть как положительной, так и отрицательной величиной.

3. По видам деятельности

- денежный поток от операционной деятельности, который отражает поступление денежных средств от покупателей и выплаты денег поставщикам, заработной платы персоналу, занятому в основном производстве и т.д.;

- денежный  поток от инвестиционной деятельности – это поступления и расходования денежных средств, связанные с процессом реального и финансового инвестирования;

- денежный поток от финансовой деятельности – это поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного и паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, выплатой дивидендов и т.д.

4. По уровню достаточности объема

- избыточный денежный поток, при котором поступления денежных средств значительно превышают реальную потребность предприятия в финансовых ресурсах, в результате чего накапливаются и простаивают свободные остатки денежной наличности на счетах в банке;

- дефицитный денежный поток, при котором поступление денежных средств значительно ниже реальных потребностей предприятия.

5. По непрерывности формирования

- регулярный денежный поток, при котором рассматриваемом периоде по отдельным хозяйственным операциям осуществляется регулярный приток или отток денежных средств;

- дискретный (эпизодический) денежный поток, который связан с осуществлением единичных хозяйственных операций в рассматриваемом периоде.

6. По стабильности временных интервалов

- с равномерными временными интервалами, который носит название аннуитета;

- с неравномерными временными интервалами (график платежей по согласованию сторон).

7. По периоду времени

- краткосрочные денежные потоки (до года);

- долгосрочные денежные потоки (свыше года).

8. В зависимости от того, когда поступают денежные средства – в начале периода (предоплата) или в конце периода – различают денежные потоки

- пренумерандо;

- постнумерандо.

9. По видам используемых валют

- денежные потоки в национальной валюте;

- денежные потоки в иностранной валюте.

10. По законности осуществления

- легальный денежный поток, который соответствует действующим правовым нормам и налоговому законодательству;

- нелегальный денежный поток, который осуществляется с нарушением принятых норм с целью уклонения от налогообложения и личной выгоды. [40]

Рассмотренные классификации позволяют более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование различных видов денежных потоков на предприятии.

Основная цель анализа денежных потоков

- выявить уровень достаточности денежных средств, необходимых для нормального функционирования предприятия;

- определить эффективность и интенсивность их использования в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;

- изучить факторы и спрогнозировать сбалансированность и синхронизацию притока и оттока денежных средств по объему и времени для обеспечения текущей и перспективной платежеспособности предприятия.  

Для анализа денежных потоков в первую очередь проводиться горизонтальный анализ, при котором изучается динамика объема формирования положительного, отрицательного и чистого денежного потоков предприятия в разрезе отдельных источников, рассчитываются темпы их роста и прироста, устанавливаются тенденции изменения их объема.

Параллельно проводиться и вертикальный (структурный) анализ.

Результаты горизонтального и вертикального анализа служат базой проведения фундаментального (факторного) анализа формирования чистого денежного потока.

Для изучения факторов формирования положительного, отрицательного и чистого денежных потоков рекомендуется использовать прямой и косвенный методы.

Прямой метод направлен на получение данных, характеризующих как валовой, так и чистый поток денежных средств предприятия в отчетном периоде. При применении этого метода используются данные бухгалтерского учета и отчета о движении денежных средств, характеризующие все виды их поступления и расходования.

Косвенный метод более предпочтителен с аналитической точки зрения, поскольку позволяет объяснить причины расхождений между финансовыми результатами и свободными остатками денежной наличности.

Источником информации для расчета и анализа денежных потоков косвенным методом являются отчетный бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Расчет чистого денежного потока осуществляется по видам деятельности и в целом по предприятию.

Процесс анализа завершается оптимизацией денежных потоков путем выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом внешних и внутренних факторов с целью достижения их сбалансированности, синхронизации и роста чистого денежного потока.

          Управлять долгами дебиторов – это, прежде всего не допускать их рост, и добиваться их снижения. Для этого необходимо:

- избегать дебиторов с высоким риском возможной неоплаты;

- периодически пересматривать предельную сумму товаров и услуг, полностью или частично предоставляемых в кредит, исходя из финансового положения покупателей и предприятия;

- при предоставлении займов требовать от их получателей залог на сумму не ниже дебиторской задолженности по предстоящему платежу.  

Для обеспечения платежеспособности предприятия важно уметь управлять его долгами. Дебиторская и кредиторская задолженности есть всегда и у каждой организации. Они являются неизбежным следствием существующей системы расчетов, при которой возникают разрывы во времени между моментом платежа и моментом перехода права собственности на товар, между моментом предъявления платежных документов к оплате и поступлением денег на расчетные счета поставщиков. Практически любое предприятие в силу различных причин может испытывать временный недостаток денежных средств. Продажа товаров в кредит, с отсрочкой платежа, а следовательно, деловая жизнь с дебиторской и кредиторской задолженностью стали обычным явлением, требующим разумного управления долгами. Особое значение имеет управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных средств из оборота, резко ухудшает платежеспособность организации.