Анализ доходов и расходов ПО «Большеигнатовское»

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО «БОЛЬШЕИГНАТОВСКОЕ»

3.1. Анализ основных показателей деятельности ПО «Большеигнатовское»

       ПО «Большеигнатовское» находится по адресу: РФ, Республика Мордовия, Большеигнатовский район, село Большое Игнатово, ул. Гражданская, д.3. В своей деятельности потребительское общество руководствуется Законом РФ «О потребительской кооперации в РФ.

       Общество создано в целях осуществления деятельности, направленной на удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков. Для осуществления данной цели общество выполняет следующие виды деятельности:

• оптовая и розничная торговля;
• закупка, заготовка, хранение, переработка сельскохозяйственной продукции;
• производство продуктов питания, хлебобулочных, колбасных изделий, полуфабрикатов;
• услуги в сфере общественного питания;
• осуществление всех других видов деятельности, являющихся необходимыми для реализации целей и задач Общества, предусмотренных Уставом.

       Для характеристики основных финансовых показателей деятельности ПО «Большеигнатовское» рассмотрим показатели эффективности деятельности и финансовой устойчивости.

Эффективности деятельности предприятий характеризуется показателями оборачиваемости или деловой активности.

Показатели деловой активности ПО «Большеигнатовское» представлены в таблице 5. При этом в расчетах используются показатели отчета о финансовых результатах, где в выручке отражается общая сумма, а не только величина розничного товарооборота.

Таблица 5 - Анализ деловой активности ПО «Большеигнатовское»

Как следует из данных таблицы 5 оборачиваемость оборотных средств ПО «Большеигнатовское» в 2014 году ускорилась на 1,9 оборота по сравнению с 2011 годом.

Следовательно, средства, вложенные в оборотные активы в конце анализируемого периода, проходили полный операционный цикл и снова принимали денежную форму за 44,1 дня, что на 12,7 дня быстрее, чем в начале периода. Это дало возможность высвобождения средств из оборота, что имеет положительное значение.

В этом периоде наблюдается и сокращение периода погашения кредиторской задолженности ПО «Большеигнатовское». Если в 2011 году расчеты за поставленные товары ПО «Большеигнатовское» осуществляла каждые 72,5 дня, то в 2014 году этот срок сократился на 25,5 дня и составил 47 дней.

Оборачиваемость дебиторской задолженности также ускорилась на 19 дней, что вызвано сокращением дебиторской задолженности по сравнению с 2011 годом почти в два раза. Выручка же за этот период сократилась тоже, но только на 1,6%.

Как отрицательный факт в деятельности ПО «Большеигнатовское» в 2014 году по сравнению с 2011 годом следует отметить замедление товарооборачиваемости. Если в 2011 году период хранения товаров на складах ПО «Большеигнатовское» с момента поступления от поставщиков до продажи покупателям составлял 23 дня, то в 2014 году – уже 28,8 дня.

В результате скорость обращения средств, вложенных в товарные запасы замедлилась на 3,1 оборота и составила 12,7 оборота в год. Замедление товарооборачиваемости способствовало дополнительному привлечению средств в оборот в размере 420 тыс. руб.

Финансовая устойчивость предприятия - это такое состояние финансовых ресурсов, их распределения и использования, которое обеспечивает развитие организации на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности в условиях допустимого уровня риска.

Финансовая устойчивость является неоднозначной характеристикой деятельности предприятия. Ее следует понимать, как способность наращивать достигнутый уровень деловой активности и эффективности бизнеса, гарантируя при этом платежеспособность, повышая инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.

Высшим проявлением финансовой устойчивости является способность предприятия развиваться преимущественно за счет собственных источников финансирования. Для этого оно должно иметь гибкую структуру финансовых ресурсов и возможность при необходимости привлекать заемные средства, т.е. быть кредитоспособным. Кредитоспособным считается предприятие при наличии у него предпосылок для получения кредита и способности своевременно возвратить кредитору взятую ссуду с уплатой причитающихся процентов за счет собственных финансовых ресурсов.

Следовательно, финансовая устойчивость предприятия - состояние денежных ресурсов, которое обеспечивает развитие преимущественно за счет собственных средств при сохранении платежеспособности и кредитоспособности при минимальном уровне риска.

Одной из основных процедур анализа финансовой устойчивости является оценка обеспеченности запасов и затрат основными экономически обоснованными источниками их формирования.

Соотношение стоимости материальных оборотных средств и величин собственных и заемных источников их формирования позволяет определить тип финансовой ситуации на предприятии, которая складывается на некий момент времени и органически вытекает из условия соблюдения финансового равновесия между статьями актива и пассива баланса.

Расчет показателей обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования и определение типа финансовой устойчивости представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Определение типа финансового состояния ПО «Большеигнатовское»

Окончание таблицы 6

Данные таблицы 6 показывают, что ПО «Большеигнатовское» на протяжении четырех лет имело нормальное финансовое состояние. Предприятие покрывает часть оборотного капитала за счет заемных средств. Финансовая политика предприятия позволяет ему находиться в достаточно устойчивом финансовом состоянии, сочетать при финансировании и собственные и внешние источники, работать прибыльно и рентабельно.

Необходимой процедурой анализа финансовой устойчивости предприятия является расчет и оценка относительных показателей финансовой устойчивости.

Расчет и динамика финансовых коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость ПО «Большеигнатовское», приведены в таблице 7,

Таблица 7 - Динамика коэффициентов финансовой устойчивости

Коэффициент автономии или независимости - данный показатель важен как для инвесторов, так и для кредиторов, так как они отдают предпочтения предприятиям с высокой долей собственного капитала, с большой финансовой автономностью.

Коэффициент финансовой независимости в 2011 году составлял 0,44. В дальнейшем его значение росло и к 2014 году его уровень составил 0,65. Высокое значение данного показателя свидетельствует о небольшой зависимости предприятия от внешних источников финансирования. На 1 каждый рубль активов, приходится 65 копеек собственных источников финансирования. Нормативное значение данного коэффициента соблюдалось на протяжении всего периода, превышение было незначительным. Такое соотношение собственных и заемных средств можно считать оптимальным.

Дополнением к этому показателю является коэффициент концентрации заемного капитала или коэффициент финансовой зависимости (КФЗ\ Сумма коэффициента финансовой независимости и коэффициента зависимости равна 1 или 100 %.

Коэффициент финансовой зависимости соответственно за период 2011-2014 гг. снизился, и предприятие становится все более независимым от политики кредиторов.

Коэффициент финансирования за исследуемый период превышал нормативное рекомендуемое значение и вырос с 0,79 до 1,83 к 2014 году. Такое соотношение указывает на грамотную финансовую политику.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств необходимо рассматривать во взаимоувязке с коэффициентом обеспеченности собственными оборотными средствами (Ксос). В ПО «Большеигнатовское» данный коэффициент имел отрицательное значение на протяжении всего периода, т.к. у общества отсутствуют собственные оборотные средства.

Коэффициент финансовой устойчивости (Кфу) имеет значения в 2013-2014 гг. значения близкие к нормативному. Значения коэффициента финансовой устойчивости в 2011-2012 гг.было ниже нормативного. Это свидетельствует о том, что ПО «Большеигнатовское» приближается к ситуации, когда будет достаточно устойчивых источников средств.

Коэффициент финансовой маневренности (Кфм} имел отрицательное значение. Общество не имело возможности свободно маневрировать данными средствами и не имело собственных источников для финансирования деятельности.

Таким образом, рассчитанные в таблице 7 коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость ПО «Большеигнатовское» показывают, что в 2014 г. финансовая ситуация на предприятии заметно улучшилась по сравнению с предыдущим периодом.

3.2. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ И ДИНАМИКИ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Правильный учет и анализ доходов и расходов важен для отражения деятельности предприятия. Доходы и расходы предприятия влияют на финансовый результат предприятия, целью же любого предприятия является получение прибыли.

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль организации получают главным образом от реализации продукции и услуг. Проведем анализ доходов и расходов по данным бухгалтерской отчетности. Источниками ин­формации для анализа являются данные: формы «Бухгалтерский баланс»; формы «Отчет о финансовых результатах» (Приложение 3,4,5). Отчет о финансовых результатах отражает ступенчатый порядок формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году - чистой прибыли. В этой форме соблюдается принцип сбалансированности доходов и расходов организации за отчетный год. Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Приступая к анализу доходов и расходов, необходимо, прежде всего, выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитаны эко­номическая прибыль, прибыль от обычной деятельности, нераспределенная прибыль (убыток) и все исходные составляющие для их формирования, в част­ности, такие, как выручка (нетто) от продаж товаров, продукции (работ, услуг); себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг); расходы по про­дажам и управленческие расходы, прочие доходы и расходы, а также подтвер­дить достоверность данных формы «Отчет о финансовых результатах».

Доходы от основной деятельности ПО «Большеигнатовское» формируются за счет розничной торговли, общественного питания и производства.

Таблица 8 - Структура доходов от основной деятельности ПО «Большеигнатовское»

Как видно из таблицы 8 наибольший удельный вес в выручке от основной деятельности в ПО «Большеигнатовское» составляет розничная торговля. Так удельный вес выручки, полученной от розничной торговли в 2014 году составил 61,7% (16036,0 тыс. руб.), на втором месте удельный вес выручки, полученной от сферы общественного питания – 29,1% (7558,0 тыс. руб.), на третьем – от сферы производства – 9,2% (2417,0 тыс. руб.). За анализируемый период 2012-2014 гг. произошло изменение в структуре доходов ПО «Большеигнатовское». Удельный вес розничной торговли и производства увеличился, но произошло уменьшение удельного веса сферы общественного питания в доходах от основной деятельности ПО «Большеигнатовское».

Наглядно структура доходов от основной деятельности ПО «Большеигнатовское» представлена на рисунке 6

Так как сфера розничной торговли в структуре доходов ПО «Большеигнатовское» составляет наибольший удельный вес, проанализируем его объем и структуру.

Рисунок 6 – Структура доходов от основной деятельности ПО «Большеигнатовское» за 2012-2014 гг.

Основу коммерческой деятельности розничного торгового предприятия на потребительском рынке составляет процесс продажи товаров. Экономическое содержание этого процесса отражает товарооборот, который является одним из основных экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия.

Общий объем товарооборота (выручка от реализации товаров) за 2013 – 2014 гг. представлен в таблице 9, из этой таблицы видно, что сумма товарооборота в 2014 г. составила 26011,0 тыс. руб., что на 14% меньше, чем в 2013 г.

В магазинах ПО «Большеигнатовское» реализуются продовольственные товары. Ассортиментный перечень разделим на 10 групп товаров.

В таблице 9 представлен состав и структура реализации по видам товаров. Из таблицы 9 видно, что наибольший удельный вес в объеме розничного товарооборота магазинов в 2013-2014 гг. приходится на хлеб и хлебобулочные изделия, их доля, соответственно, составила 17,7% и 18,2%. В структуре произошло увеличение на 0,5%. 

Таблица 9 - Объем и структура розничного товарооборота ПО «Большеигнатовское»

Рост объема реализации наблюдается по всем товарам. Наибольший рост товарооборота наблюдался по таким группам как: мясо, колбасные изделия, хлеб и хлебобулочные изделия, молочные продукты. Снижение объема продаж наблюдалось только по группе напитки.

Далее на основе достоверных данных отчета о финансовых результатах оценили состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, т.е. конечные финансовые результаты деятельности коммерческой организации, которая стала объектом экономического анализа. (таблица 10).

Анализ данных таблицы 10 показал, что прибыль от продажи за период 2011-2014 гг. выросла более, чем в 2 раза и составила к 2014 году 1550 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения в 2014 г по сравнению с 2011 г выросла на 411 тыс. руб., что больше прибыли 2011 года на 76,8%.

Как свидетельствует обобщающая информация, представленная в таблице 10, в 2014 году по сравнению с 2011 годом выручка от продаж снизилась на 1,6 %; себестоимость оказанных услуг на 10,8 %. Наибольшая выручка была получена в 2013 году, наименьшая в 2014 году. При этом валовая прибыль выросла на 1611 тыс. руб. и чистая прибыль на 296 тыс.руб.  Такая динамика валовой прибыли связана с тем, что выручка снизилась в меньшей доле, чем себестоимость продаж, что можно расценить положительно. Как свидетельствует обобщающая информация представленная в таблице 10 – произошло снижение анализируемых показателей организации, в 2014 году по сравнению с 2013 го­дом выручка от продаж уменьшилась на 14 %. Валовая прибыль уменьшилась на 11 %; чистая прибыль уменьшилась на 44 %.

На рисунке 7 наглядно представлена динамика финансовых результатов за 2012-2014 гг.

Рисунок 7 - Динамика показателей доходов ПО «Большеигнатовское»

Для повышения эффективности работы организации очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении ин­тересов государства, предприятия и работников, так как одна часть балансовой прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия, из которой производятся отчисления в благотвopительныe фонды, выплата процентов, экономических санкций и другие pacxoды, покрываемые за счет прибыли.

Данные таблицы 11 позволяют раскрыть структуру всех основных элементов, формирующих доходы и расходы организации и чистую прибыль (убыток).

Таблица 11 – Структурно-динамический анализ основных элементов формирования конечных финансовых результатов деятельности ПО «Большеигнатовское»

Окончание таблицы 11

Структурно - динамический анализ (таблица 11), в целом показал, что структура отчета о финансовых результатах изменилась в лучшую сторону. Так за исследуемый период снизилась доля себестоимости продукции в выручке от продажи на 6,7 %. Соответственно на эту же величину выросла доля валовой прибыли или торгового наложения. Доля прибыли от продажи выросла на 3,3%.  Уровень прибыли до налогообложения резко вырос с 2,0 % до 3,6%, а чистой прибыли с 1,1% до 2,2%. Однако снижение уровня себестоимости продаж может быть вызвано не хорошей работой, а сокращением объема продаж за этот период.

Рассмотрим подробнее структуру доходов ПО «Большеигнатовское» за 2012-2014гг., проследим ее динамику, сравнивая с показателями предшествующих лет, а также оценим выполнение плана по балансовой прибыли.

Таблица 12 - Анализ состава, динамики и выполнения плана по бухгалтерской прибыли ПО «Большеигнатовское»

Как показывают данные, приведенные в таблице 12, план по балансовой прибыли выполнен только на 59,1 %.

По сравнению с предшествующим годом темп прироста прибыли до нало­гообложения (балансовая прибыль) составил по сравнению с 2012 годом           89,6,0 %, прибыль от продаж увеличилась на 106,0 % .

На рисунке 8 представлена динамика изменения прибыли.

Рисунок 8 – Динамика прибыли (убытка) до налогообложения и прибыли (убытка) от продаж ПО «Большеигнатовское»

Таким образом, по результатам анализа видно, что основную часть прибыли ПО «Большеигнатовское» получает за счет продажи товаров, за период 2012-2014 годы основным видом деятельности ПО «Большеигнатовское» приносящим наибольший доход являлась розничная торговля.

3.3. Фактoрный анализ прибыли

Традиционные способы измерения прибыли от продаж не дают полной информации, о том, какие составляющие оказали решающие влияние на ее размер, поэтому группой американских исследователей Стэндфордского уни­верситета было предложено проводить с этой целью факторный анализ при­были.

При факторном анализе прибыли от продажи можно выделить наиболее важные факторы, от которых в первую очередь зависит прибыль в целом по предприятию. Это:

- объем продажи продукции; увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит обратный процесс - уменьшение суммы прибыли;

- структура проданной продукции (соотношение удельных весов раз­личных товаров, работ, услуг в выручке от продаж); если увеличивается доля более peнтабельных видов продукции в общем объеме ее продажи, то сумма прибыли возрастает, и, наоборот;

- себестоимость производства и продажи продукции, которая находится в обратной пропорциональной зависимости с прибылью: снижение себестои­мости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот;

- среднереализационные цены; изменение их уровня прямо влияет на сумму прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Расчет влияния эти факторов на сумму прибыли от продаж можно вы­полнить одним из способов факторного анализа. Анализ влияния себестоимости, объема и структуры работ на изменение прибыли в 2014 году по отношению к 2013 году, представлен в таблице 13.

Таблица 13 - Расчетные данные для факторного анализа прибыли в 2012-2014гг, тыс.руб.

На основании данных таблицы рассчитаем влияние факторов на сумму прибыли от продажи 2014 года, к которым относятся:

1. выручка:

ΔП =(26011 – 26809)*5,4/100 = -43,0 тыс.руб.

Снижение выручки на 798 тыс.руб., привело к снижению прибыли от продажи на 43,0 тыс.руб.

2). Уровень себестоимости (затраты в расчете на 1 руб. выручки):

ΔПус =  (0,643 – 0,691)* 26011 = -1248,53 тыс. руб.

2. уровень коммерческих расходов:
3. ΔПук = (0,297-0,253)* 26011 = 1117,53 тыс. руб.

Общее влияние: -0,43,0 + 1248,53 + (-1117,53) = 88 тыс. руб.

Аналогичным образом проведем расчеты влияния факторов на изменение прибыли от продаж от 2013 года. По данным таблицы 9 видно, что прибыль от продажи 2014 года снизилась по сравнению с 2013 годом на 949 тыс.руб., в том числе за счет снижения выручки на 344 тыс.руб., за счет роста удельного уровня коммерческих расходов – на 910 тыс.руб. Положительное влияние на прибыль от продажи оказало снижение удельного веса себестоимости на 1,2%, что привело к увеличению прибыли на 305 тыс.руб. Отрицательно сказался на величине прибыли рост удельного уровня коммерческих расходов, что привело к снижению прибыли на 910 тыс.руб.

       Размер прибыли в значительной степени зависит от прочих доходов и расходов, не связанных с реализацией товаров и продукции, поэтому они заслуживают внимательного рассмотрения.

Проанализируем состав прочих доходов и расходов в ПО «Большеигнатовское», а также их влияние на изменение прибыли до налогообложения и чистой прибыли.

Влияние факторов на изменение прибыли чаще рассчитывается балансовым методом, т.е. по каждой статье отчета о финансовых результатах просчитывается отклонение и с учетом характера влияния конкретной статьи на прибыль проводится факторный анализ.

Для определения прибыли до налогообложения и влияния прочих расходов и доходов на ее изменение воспользуемся данными таблицы 14.

Таблица 14 – Расчет прибыли до налогообложения ПО «Большеигнатовское», тыс.руб.

В 2012 г. ПЛ «Большеигнатовское» имело достаточные показатели прибыли, налогооблагаемая прибыль составила 1056,0 тыс.руб. В 2013 году сумма прибыли до налогообложения увеличилась на 39,4%и достигла величины 1472,0 тыс.руб. Этот рост был обеспечен резким ростом прибыли от продажи.

В 2014 году прибыль до налогообложения была минимальной за исследуемый период и снизилась по сравнению с 2013 годом на 35,7%

По данным таблицы 14 виден и рост прочих расходов в 2013 году, а к 2014 году величина прочих расходов сократилась на 60,9%.

Используя балансовый метод, определим влияние следующих фаторов на изменение прибыли до налогообложения 2013 года:

1. рост прибыли от продаж на 1037 тыс.руб. позволил увеличить прибыль до налогообложения на эту же сумму;
2. увеличение суммы прочих расходов на 573 тыс.руб., отрицательно повлияло на сумму прибыли до налогообложения на эту же сумму.

В 2014 году прибыль до налогообложения ПО «Большеигнатовское» снизилась на 526 тыс.руб. за счет изменения следующих факторов:

1) снижение величины прибыли от продажи на 949 тыс.руб. привело к уменьшению прибыли до налогообложения на эту же величину соответственно;

2) положительно на прибыль до налогообложения повлияло снижение прочих расходов, что привело к повышению прибыли отчетного периода на эту же величину.

Таким образом, в ПО «Большеигнатовское» прочие расходы занимают незначительную долю в составе налогооблагаемой прибыли.

Чистая прибыль также за отчетный период имела отрицательную динамику. На изменение чистой прибыли отрицательное влияние оказало снижение величины налогооблагаемой прибыли 2014 года по сравнению и с 2013 и с 2012 годом. Положительно на динамику чистой прибыли повлияло снижение платежей за счет доходов на 57 тыс.руб. в 2014 году по сравнению с 2013 годом.

В целом можно сделать вывод о снижении за 2014 год всех показателей прибыли: валовой, прибыли до налогообложения, чистой прибыли. Это означает уменьшение средств ПО «Большеигнатовское», которые используются на финансирование социальных нужд и материальное стимулирование работников, на оказание материальной благотворительной помощи.

3.4. Анализ показателей рентабельности общества

Показатели рентабельности - это относительные показатели, в которых прибыль сопоставляется с некоторой базой, характеризующей предприятие с одной из двух сторон - ресурсы (рентабельность совокупного капитала, рента­бельность собственного капитала и т. д.) или совокупный доход, полученный в ходе текущей деятельности (рентабельность продаж, рентабельность основной деятельности). Они практически не подвержены влиянию инфляции, поскольку представляют собой различные соотношения прибыли и вложенного капитала. Отметим, что анализ коэффициентов рентабельности имеет практиче­скую полезность лишь в том случае, если полученные показатели сопоставля­ются с данными предыдущих лет или аналогичными показателями других предприятий, поэтому будем рассматривать показатели рентабельности во временном аспекте.

Анализ рентабельности заключается в исследовании уровней и динамики pазнообразных финансовых коэффициентов рентабельности, которые являют­ся относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия.

Таблица 15 - Анализ рентабельности продаж в ПО «Большеигнатовское» за 2011-2014 гг.

Полученные данные свидетельствуют о том, что рентабельность продаж в ПО «Большеигнатовское» в 2014 г. повысилась по сравнению с 2011 г. почти в 2 раза и составила 5,6 %.

По полученным результатам видно, что основная причина роста рентабельности продаж это опережающее снижение себестоимости продаж по сравнению со снижением выручки. Такое соотношение показателей и оказало решающее влияние на динамику показателя рентабельности.

Одним из синтетических показателей экономической деятельности организации в целом является экономическая рентабельность (рентабельность активов). Это самый общий показатель, отвечающий на вопрос, сколько прибыли получает организация в расчете на рубль своего имущества. Уровень рентабельности активов должен быть достаточен, чтобы обеспечить ожидаемую рентабельность собственного капитала, оплату налогов и т.д.

Анализ экономической рентабельности, а также рентабельности внеоборотных и текущих активов приведен в таблице 16.

Таблица 16 - Анализ рентабельности имущества ПО «Большеигнатовское» за 2011-2014 гг.

По данным таблицы 16 видно, что на протяжении всего исследуемого периода деятельность ПО «Большеигнатовское» была прибыльной о чем свидетельствуют рассчитанные показатели рентабельности активов. На 1 рубль имущества предприятия приходилось 4,7 копейки в 2011 году, а к 2014 году 11,4 копейки. Динамика показателей рентабельности внеоборотных и оборотных активов также подтверждает прибыльность деятельности ПО «Большеигнатовское». В динамике можно проследить улучшение финансового состояния предприятия.

По данным таблицы видна положительная динамика по показателям рентабельности внеоборотных активов, она выросла к 2014 году на 8,4 %. Рентабельность оборотных активов выросла на 32,1%. Динамика экономической рентабельности представлена на рисунке 9.

Рисунок 9 - Динамика экономической рентабельности ПО «Большеигнатовское»

Общая рентабельность предприятия или общая рентабельность совокупно­го капитала показывает эффективность затрат капитала, независимо от источ­ников его формирования, на единицу валовой прибыли.

Таблица 17 – Анализ рентабельности собственного капитала и финансовой рентабельности ПО «Большеигнатовское» за 2011-2014 гг.

По данным таблицы 17 видно, что в 2011 г. на 1 рубль вложенного капитала в ПО «Большеигнатовское» приходилось почти восемь копеек прибыли. В последующие периоды ситуация еще улучшается, предприятие получает больше прибыли и увеличивает рентабельность собственного капитала до 18,7% в 2013 г. Однако в 2014 году рентабельность собственного капитала снизилась до 11,1%. Финансовая рентабельность предприятия имеет аналогичную тенденцию, что и рентабельность собственного капитала, но показатели рентабельности несколько ниже.

С точки зрения инвесторов, наилучшей оценкой результатов хозяйственной дея­тельности является наличие прибыли на вложенный капитал. Рентабельность совокупного капитала (предприятия) в отличие от экономической рентабель­ности предприятия рассчитывается не по балансовой, а по чистой прибыли и показывает, сколько рублей чистой прибыли приходится на 1 рубль авансиро­ванного и собственного капитала. (рисунок 10)

Рисунок 10 - Динамика рентабельности собственного капитала

Рентабельность текущих активов рассчитывается как отношение чистой прибыли к средней величине oбopoтных активов и показывает, какую величину чистой прибыли предприятие получает с каждого рубля, вложенного в те­кущие (оборотные) активы (рисунок 11).

             

Рисунок 11 - Динамика рентабельности текущих активов ПО «Большеигнатовское»

Рентабельность текущих активов ПО «Большеигнатовское» в 2014 г. составила 4 % или 4 рубля с каждого рубля вложенных средств.

Рентабельность основной деятельности определяется как соотношение прибыли от реализации к сумме себестоимости продукции и коммерческих и управленческих расходов.

Она показывает удельный вес прибыли от реализации в каждом рубле се­бестоимости реализованной продукции (рисунок 12). 

Можно отметить, что наибольшее значение показателя рентабельности основной деятельности ПО «Большеигнатовское» было отмечено в 2013 году и составило 9%. В  2012 и 2013 годах данный показатель оставался на одном уровне – 6% (рисунок 12).

Рисунок 12 - Динамика рентабельности основной деятельности ПО «Большеигнатовское»

Проведенный анализ доходов и расходов ПО «Большеигнатовское» позволяет нам выявить следующие особенности его производственно-финансовой дея­тельности, на которую оказывает влияние отраслевая специфика. Во-первых, организация в целом функционирует успешно и по итогам каждого года полу­чает стабильный, положительный финансовый результат, выраженный в объе­ме балансовой и чистой прибыли.

По результатам анализа финансовых результатов организации необходи­мо разработать систему мероприятий по совершенствованию управления ими, которая бы, привела к увеличению прибыли, снижению издержек, усилению механизма распределения прибыли как экономического рычага интенсификации продаж.

Потенциальная возможность организации сохранять (достигать) прием­лемое финансовое состояние определяется объемом получаемой прибыли. Основные составляющие, от которых зависит объем прибыли предприятия, ­это цены и объемы реализации продукции, уровень закупочных цен.

Очевидно, что управление прибылью подразумевает такие воздействия на факторы финансово-хозяйственной деятельности, которые способствовали бы, во-первых, повышению доходов, во-вторых, снижению расходов.

Основной доход ПО «Большеигнатовское» получает в виде прибыли от реализации товаров, поэтому первоочередной мерой улучшения финансо­вых результатов должно стать получение возможно большего дохода от основ­ной деятельности за счет снижения уровня цен закупки товаров и увеличения объема реализации товаров.

Заключение

В результате проведенного исследования в рамках данной выпускной квалификационной работы можно сделать ряд обобщений.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).

Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования.

Учет доходов и расходов регламентируется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденных Приказами от 06.05.1999 г. № 32н и № 33н соответственно. Данные Положения устанавливают методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации.

Объектом исследования является ПО «Большеигнатовское», основной деятельностью которого является розничная торговля, общественное питание и производство.

Потребительское общество - это добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.

Источниками формирования имущества ПО «Большеигнатовское» являются паевые взносы пайщиков, доходы от предпринимательской деятельности потребительского общества, доходы от размещения его собственных средств в банках, ценных бумаг и иные источники, не запрещенные законодательством.

Изучение действующей практики учета доходов, расходов и финансовых результатов в ПО «Большеигнатовское» показало, что она соответствует требования Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организа­ции, ПБУ 9/99 и 10/99. Учет финансовых результатов ведется на счете 99 «Прибыли и убытки» в целом без подразделения на источники получения прибыли и убытков, что вызывает затруднения при составлении отчета и проведении анализа финансовых результатов, поэтому следует ввести субсчета по учету доходов и расходов по их видам.

Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).

В качестве недостатков следует отметить отсутствие компьютерных программ для обработки учетных данных, использование форм отчетности старого образца, что затруднило проведение анализа и приведение информации в соответствии с требованиями последних нормативных актов.

Изучая основные показатели деятельности ПО «Большеигнатовское» особое внимание было отдано показателям деловой активности и финансовой устойчивости, которые хорошо дополняют картину прибыльности и доходности работы.

По результатам анализа видно, что оборачиваемость оборотных средств ПО «Большеигнатовское» в 2014 году ускорилась на 1,9 оборота по сравнению с 2011 годом.

Следовательно, средства, вложенные в оборотные активы в конце анализируемого периода, проходили полный операционный цикл и снова принимали денежную форму за 44,1 дня, что на 12,7 дня быстрее, чем в начале периода. Это дало возможность высвобождения средств из оборота, что имеет положительное значение.

В этом периоде наблюдается и сокращение периода погашения кредиторской задолженности ПО «Большеигнатовское». Если в 2011 году расчеты за поставленные товары ПО «Большеигнатовское» осуществляла каждые 72,5 дня, то в 2014 году этот срок сократился на 25,5 дня и составил 47 дней.

Оборачиваемость дебиторской задолженности также ускорилась на 19 дней, что вызвано сокращением дебиторской задолженности по сравнению с 2011 годом почти в два раза. Выручка же за этот период сократилась тоже, но только на 1,6%.

Как отрицательный факт в деятельности ПО «Большеигнатовское» в 2014 году по сравнению с 2011 годом следует отметить замедление товарооборачиваемости. Если в 2011 году период хранения товаров на складах ПО «Большеигнатовское» с момента поступления от поставщиков до продажи покупателям составлял 23 дня, то в 2014 году – уже 28,8 дня.

В результате скорость обращения средств, вложенных в товарные запасы замедлилась на 3,1 оборота и составила 12,7 оборота в год. Замедление товарооборачиваемости способствовало дополнительному привлечению средств в оборот в размере 420 тыс. руб.

ПО «Большеигнатовское» на протяжении четырех лет имело нормальное финансовое состояние. Предприятие покрывает часть оборотного капитала за счет заемных средств. Финансовая политика предприятия позволяет ему находиться в достаточно устойчивом финансовом состоянии, сочетать при финансировании и собственные и внешние источники, работать прибыльно и рентабельно.

Коэффициент финансовой независимости в 2011 году составлял 0,44. В дальнейшем его значение росло и к 2014 году его уровень составил 0,65. Высокое значение данного показателя свидетельствует о небольшой зависимости предприятия от внешних источников финансирования. На 1 каждый рубль активов, приходится 65 копеек собственных источников финансирования. Нормативное значение данного коэффициента соблюдалось на протяжении всего периода, превышение было незначительным. Такое соотношение собственных и заемных средств можно считать оптимальным.

Дополнением к этому показателю является коэффициент концентрации заемного капитала или коэффициент финансовой зависимости (КФЗ\ Сумма коэффициента финансовой независимости и коэффициента зависимости равна 1 или 100 %.

Коэффициент финансовой зависимости соответственно за период 2011-2014 гг. снизился, и предприятие становится все более независимым от политики кредиторов.

Коэффициент финансирования за исследуемый период превышал нормативное рекомендуемое значение и вырос с 0,79 до 1,83 к 2014 году. Такое соотношение указывает на грамотную финансовую политику.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств необходимо рассматривать во взаимоувязке с коэффициентом обеспеченности собственными оборотными средствами (Ксос). В ПО «Большеигнатовское» данный коэффициент имел отрицательное значение на протяжении всего периода, т.к. у общества отсутствуют собственные оборотные средства.имеет резкое колебание в течение анализируемого периода.

Коэффициент финансовой устойчивости (Кфу) имеет  значения в 2013-2014 гг. значения близкие к нормативному. Значения коэффициента финансовой устойчивости в 2011-2012 гг.было ниже нормативного. Это свидетельствует о том, что ПО «Большеигнатовское» приближается к ситуации, когда будет достаточно устойчивых источников средств.

Коэффициент финансовой маневренности (Кфм} имел отрицательное значение. Общество не имело возможности свободно маневрировать данными средствами и не имело собственных источников для финансирования деятельности.

Таким образом, коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость ПО «Большеигнатовское» показывают, что в 2014 г. финансовая ситуация на предприятии заметно улучшилась по сравнению с предыдущим периодом.

Далее в выпускной квалификационной работе был проведен анализ формирования доходов, расходов и финансовых результатов ПО «Большеигнатовское» за 2011-2014 гг.

Как свидетельствует обобщающая информация, представленная в таблицах ПО «Большеигнатовское» - работает ритмично, хотя в 2014 году по сравнению с 2012 годом выручка уменьшилась и составила 97,0 %; себестоимость продаж – 90,2 %. При этом валовая прибыль выросла на 112,4 %; чистая прибыль уменьшилась и составила 72,8%, в связи с уменьшением объема реализации.

Структурно - динамический анализ (таблица 11), в целом показал, что структура отчета о финансовых результатах изменилась в лучшую сторону. Так за исследуемый период снизилась доля себестоимости продукции в выручке от продажи на 6,7 %. Соответственно на эту же величину выросла доля валовой прибыли или торгового наложения. Доля прибыли от продажи выросла на 3,3%.  Уровень прибыли до налогообложения резко вырос с 2,0 % до 3,6%, а чистой прибыли с 1,1% до 2,2%. Однако снижение уровня себестоимости продаж может быть вызвано не хорошей работой, а сокращением объема продаж за этот период.

В итоге увеличения объемов реализации, роста цен и снижения рента­бельности продаж привело к уменьшению прибыли за период с 2012 по 2014 гг. на 1692,0  тыс. рублей.

Чистая прибыль ПО «Большеигнатовское» используется на формирование фонда развития потребительской кооперации в порядке, установленном общим собранием его пайщиков, также распределяется между членами общества в соответствии с определенным порядком.

Проведенный анализ доходов, расходов и финансовых результатов ПО «Большеигнатовское»  позволяет нам выявить следующие особенности его производственно-финансовой дея­тельности, на которую оказывает влияние отраслевая специфика. Организация в целом функционирует успешно и по итогам каждого года получает стабильный, положительный финансовый результат, выраженный в объеме балансовой и чистой прибыли.

Потенциальная возможность организации сохранять (достигать) приемлемое финансовое состояние определяется объемом получаемой прибыли. Основные составляющие, от которых зависит объем прибыли предприятия, ­это цены и объемы реализации продукции, уровень закупочных цен.

Основной доход ПО «Большеигнатовское» получает в виде прибыли от розничной продажи товаров, поэтому первоочередной мерой улучшения финансовых ре­зультатов должно стать получение возможно большего дохода от этого вида деятельности.

Для того, чтобы ПО «Большеигнатовское» успешно функционировала руководству предприятия можно предложить рассмотреть организацию следующих мероприятий.

1. Увеличение объема розничного товарооборота за счет расширения ассортимента товаров на основе проведения маркетинговых исследований изучения спроса на тот или иной товар; продажи сопутствующих товаров основному ассортименту; увеличения частоты и налаживания ритмичности завоза товаров, пользующихся спросом; обеспечения рациональности товародвижения товаров; улучшения рекламы товаров; оптимальной ценовой политики (товары, замедляющие оборачиваемость активов, следует пускать в продажу по сниженным ценам).

 2. Улучшение управления товарными запасами и ускорение товарооборачиваемости, то есть необходимо проведение инвентаризации товарных запасов с целью выявления залежалых запасов и реализации их со скидкой, что позволит высвободить оборотные средства, вложенные в товарные запасы, снизить потери товаров и другие торговые расходы, сохранить качество товаров.

3. Добиться роста эффективности труда торговых работников. С этой целью осуществлять совмещение профессий, должностей, вести работу по предупреждению и ликвидации простоев, прогулов и прочих потерь рабочего времени; увеличения производительности труда - среднегодового товарооборота на одного работника, вследствие улучшения организации и условий торговой деятельности, внедрения нового более производительного оборудования и других мероприятий. Совершенствовать систему материального стимулирования труда работников предприятия (увеличение количества реализованных товаров, обслуживание наибольшего количества покупателей, получение доходов от реализации товаров и др.);  

4. Оперативно представлять данные по розничной продаже для принятия управленческих решений, а также внедрить составление товарных отчетов подекадно, то есть один раз в десять дней. Это даст возможность обеспечить наиболее полный контроль за работой материально ответственных лиц и более эффективно обрабатывать документацию по движению товаров.

5. Разрабатывать прогнозы развития розничного товарооборота на предстоящий период и вести оперативный контроль за ходом реализации. Это позволит руководству предприятия оперативно решать вопросы обеспечения и эффективности использования всех видов ресурсов, добиться ритмичного и равномерного развития розничного товарооборота.

6. Обеспечить торговое обслуживание населения в соответствии с системой государственных социальных стандартов. В этих целях необходимо запланировать расширение и укрепление торговой сети, переспециализировать имеющиеся неэксплуатируемые объекты и возобновить работу ранее закрытых магазинов.

7. Осуществить специализации торговой сети в сельских населенных пунктах в зависимости от численности проживаемого населения:

- с численностью населения более 500 человек - через магазины по торговле продовольственными, непродовольственными товарами и продукцией общественного питания;

- с численностью населения от 200 до 500 человек - через магазины по торговле смешанным ассортиментом товаров;

- с численностью населения до 200 человек - при отсутствии стационарной розничной торговой сети и строительство новых торговых объектов нецелесообразно, осуществлять торговое обслуживание современными автомагазинами, другими объектами мелкорозничной торговой сети;

8. Усовершенствовать ассортиментную политику, технологии торговых процессов, дооснастить магазины холодильным оборудованием с учетом необходимости создания условий для торговли широким ассортиментом скоропортящихся товаров.

9. Расширить формы розничной торговли посредством проведения активных форм торговли, выносной, развозной торговли, доставки товаров на дом и методы увеличения объемов продаж, а также использование новых методов стимулирования продаж.

10. Максимально охватить торговым обслуживанием населенных пунктов, не имеющих стационарной торговой сети, через развозную торговлю. Для организации торгового обслуживания жителей малых населенных пунктов, в которых отсутствует стационарная торговая сеть, обеспечить бесперебойную работу автомагазинов. В целях расширения ассортимента товаров, требующих температурного режима хранения, дооснастить автомагазины холодильным оборудованием из расчета не менее двух единиц однокамерного оборудования на один автомагазин. Устанавить режимы работы, графики и маршруты движения автомагазинов с учетом максимального удовлетворения платежеспособного спроса.

11. Расширить торговлю по предварительным заказам населения в сельской местности с бесплатной доставкой товаров на дом одиноко проживающим и престарелым гражданам.

         

Список использованных источников

1.        Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая: текст с изм. и доп. на 10 октября 2011 г. М.: Эксмо, 2011. 512 с. (Законы и кодексы).

2.        Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 10 октября 2011 г. М.: Эксмо, 2011. 672 с. (Законы и кодексы).

3.        Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете»

4.        Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 43 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»

5.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н

6.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н

7.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. М.: Издательство «Омега-Л», 2011. 107 с. (Нормативный портфель бухгалтера).

8. Антикризисное управление: Учеб. пособие / Под ред. Э.С.Минаева и В.П.Панагушина. - М.: ПРИОР, 2008.

9. Апель А.Л., Бабаянская Н. С. Коммерческое право России: Конспект лекций. - СПб.: Питер, 2014.

10. Ассэль Г. Маркетинг: принципы и стратегия. Учебник: Пер. с англ. - М.: ИНФРА-М, 2005.

11.        Анализ финансовой отчетности: учебник для бакалавров / З.В. Кирьянова, Е.И. Седова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2012. - 428с.

12.        Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для студентов / под ред. О.В. Ефимовой и М.В. Мельник. - 4-е изд., испр. и доп. - М.: Издательство «Омега-Л», 2010. - 451 с.

13. Балабанов И.Т.Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта М.: Финансы и статистика, 1999 - 112с. 

14. Башкатова Л.И. Отчет о прибылях и убытках / Л.И. Башкатова // Бухгалтерский учет. - 2010. - N 1. - С.22-30.

15. Белолипецский В.Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И.П.Мерзлякова. - М.: ИНФРА-М, 1998. - 298 с.

16. Бернвальд А.Р., Циховский А.В.  Потребительская кооперация в условиях перехода к рыночной экономике: Проблемы членских отношений. – Новосибирск: ВО «Наука», 1993. – 168с.

17. БляхманЛ. С. Экономика фирмы: Учеб. пособие. - СПб.: ПБОЮЛ В. А. Михайлова, 2010.

18. Бондаренко Н.В., Кущетеров Р.М., Кочкарева З.Р. История и теория кооперации. – Ставрополь, 1998.

19.        Бухгалтерский учет : учеб. пособие / Е.В. Бебнева. - М. : Эксмо, 2012. - 528 с. - (Высшее экономическое образование). с. 502 - 517.

20.        Бухгалтерская финансовая отчетность / А.И. Нечитайло [и др.]; под ред. А.И. Нечитайло и Л.Ф. Фоминой. - Ростов н/Д: Феникс, 2012. - 633 с.

21. Вечканов Г. С, Вечканова Г. Р. Современная экономическая энцик­лопедия. - СПб.: Лань, 2002.

22. Голубков Е. П. Основы маркетинга. Учебник. - М.: Финпресс, 1999.

23. Гуияр Фр. Ж., Келли Дж. Н. Преобразование организации: Пер. с англ. - М.: Дело, 2000.

24. Дарбасов В.Р., Егоров Е.Г., Соловьев Е.П.  Основы развития кооперации: Теория, опыт, проблемы. - Новосибирск: Наука, 2000.- 216с.

25. Ермаков В.Ф. Кооперативная самобытность в новом тысячелетии: материалы Российской научно-практической конференции.- Новосибирск: СибУПК, 2002.- 136с.

26.   Ермаков В.Ф. О задачах кооперативных организаций по ускорению реализации социальной миссии//Деловой вестник «Российской Кооперации», 2004. - № 7.

27. Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник/ Н.Л. Зайцев. - 3е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2000.- 358с.

28. Капелюк З.А.  Потребительская кооперация в структуре современных форм хозяйствования // Кооперация Сибири в XXв.: Теория, историография, источники: Сборник научных трудов Выпуск 2.- Новосибирск: Институт истории СО РАН: СКАПК, 1996.- с.140-150.

29. Котлер Ф. Маркетинг-менеджмент. Анализ, планирование, вне­дрение, контроль: Пер. с англ. - СПб.: ПитерКом, 1998.

30. Ламбен Ж. -Ж. Стратегический маркетинг. Европейская перспекти­ва: Пер. с фр. - СПб.: Наука, 2006.

31. Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. - М.: Дело, 2002.

32. Мильнер Б.З. Теория организации: Учебник. - 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2009.

33. Основы маркетинга: Пер с англ. - 2-е европ. изд. / Ф. Котлер, Г.Армстронг, Д.Сондерс, В.Вонг. - М.; СПб.; Киев: ИД «Вильяме», 2009.

34. Портер М. Международная конкуренция. - М.: Международные отношения, 2003.

35. Пригожин А. И. Методы развития организаций. - М.: МЦФЭР, 2013.

36. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - 5-е изд. - Минск: Новое знание, 2011.

37. Сергеев И. В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2006.

38. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник / В. В. Осмо-левский, Л. И. Кравченко, Н. А. Русак и др.; Под. общ. ред. В. В. Осмолевс-кого. - Минск: Новое знание, 2011.

39.         Шеремет А., Сайфулин Р. Методика финансового анализа. М: АС-ПРЕСС, 2010. 738 с.

40.        Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - 548 с.

41. Экономика предприятий. Учебник. Под редакцией проф. О.И. Волкова. Москва. Инфра.М. 1999г.

42. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ Под ред. проф. В.Л.Горфинкеля, проф. Швандара В.А. - 3-е изд., перераб. и  доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -718с.

43.   Экономика предприятия: Учебник/ Под ред. проф. Н.А. Сафронова. - М.: “Юристъ”, 2002. - 608с.

44.   Экономический анализ: Учебник для вузов/ Под ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. -527с.

45.        Юдина, Л.Н. Анализ финансовых результатов деятельности убыточных организаций/ Л.Н. Юдина // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - N 17. - С. 21-27.