Учет доходов и расходов в ПО «Большеигнатовское»

ГЛАВА 2 УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ПО «БОЛЬШЕИГНАТОВСКОЕ»

2.1. Учет доходов и расходов от основной

деятельности потребительского общества

Итоговый результат деятельности организации за определенный период называют финансовым результатом или прибылью (убытком).

Цель деятельности любого предприятия - получение прибыли.

С экономической точки зрения прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход от предпринимательской деятельности, получаемый как разница между совокупными доходами и совокупными затратами предприятия. Прибыль предприятия от реализации определяется по формуле:

                                         ПР = ВД - ИО                                                        (2.)

где, ПР- прибыль от реализации, руб.;

ВД - валовой доход, руб.;

ИО - издержки обращения, руб.

Таким образом, особенностью определения финансового результата от продаж является предварительное исчисление валового дохода, представляющего собой разницу между денежной выручкой от реализации товаров и их покупной стоимостью.

Издержки обращения (расходы на продажу) - это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговой организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей. Издержки обращения учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки торговли.

Для определения финансового результата деятельности организации необходим принцип соответствия, или увязки доходов и расходов, который предполагает, что расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором возникли доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам.

Выручка от обычных видов деятельности (В) определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности:                    

                       В = ДЗ, и (или) В = Д+ДЗ, и (или) В-Д,                               (3)

где, ДЗ – дебиторская задолженность,

Д – поступления денежных средств и иного имущества.

Размер выручки определяется:

- по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;

- по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Расходы (Р) принимаются к учету исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности:                      

                         Р – КЗ, и (или) Р = КЗ+Д, и (или) Р=Д,                             (4)

где, КЗ – кредиторская задолженность,

Д – оплата в денежной и иной форме.

Величина кредиторской задолженности и (или) оплаты определяется исходя:

- из цены и условий договора;

- из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если оплата осуществляется не денежными средствами, то:

                                            V = C,                                                          (5)

где, СТМЦ – стоимость товаров (ценностей), передаваемых в обмен по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость  аналогичных товаров (ценностей).

Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они были осуществлены (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Информация о доходах и расходах организации от торговой деятельности обобщается на счете 90 «Продажи», который предназначен для определения финансового результата.

Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, т.е. НДС, акцизов, пошлин). Издержками от торговой деятельности, по сути, являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

К счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающаяся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Если учет товаров в организации торговли ведется по покупным ценам, то валовый доход  организации будет отражен как кредитовое сальдо счета 90 «Продажи» в результате записей по учету признанной выручки и списанной себестоимости товара:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит субсчета 90-1 «Выручка» - признана выручка от продажи товаров;

Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 41 «Товары» - списана себестоимость проданных товаров.

Финансовый результат торговой деятельности (т.е. определение прибыли или убытка от продажи товаров) будет определяться по счету 90 «Продажи» с учетом суммарного сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5. Прибыль или убыток от реализации товаров на конец отчетного периода отражается на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продаж;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - отражен убыток от продаж.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж»,  90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые по счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Общий финансовый результат определяют на счете 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» в общем виде:

- отражает движение части собственного капитала в течение отчетного периода;

- позволяет учесть динамику показателей формирования финансовых результатов с начала отчетного периода;

- результат отражается в форме сальдо доходов (прибыли) и расходов (убытков) организации;

- тесно связан с бухгалтерским балансом – финансовый результат представляет собой итог сопоставления чистой стоимости имущества на начало и конец отчетного периода, что вытекает из записей на счетах актива и пассива баланса.

Счет 99 «Прибыли и убытки» - балансирующая величина, выполняющая информационную функцию, позволяющая получить обобщенную и детализированную информацию о показателях рентабельности и уровне доходов и расходов, причинах достижения данного уровня финансовых результатов, устойчивости доходов и расходов, возможности распределения прибыли на выплату доходов и др.

Структура счета 99 должна соответствовать его назначению и позволять формировать окончательный финансовый результат – показатель чистой прибыли (убытка).

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат торговой организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы», на котором учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

91-2 «Прочие расходы», на котором учитываются прочие расходы, за исключением чрезвычайных;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», который предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Счет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для ежемесячного отражения и переноса общего финансового результата, который складывается на счетах учета прочих доходов и расходов.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме счета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Санкции государственных органов (налоговых органов, государственной инспекции по ценам, комитета по монополизму, трудовых комиссий и др.), налагаемых на организацию, отражаются на счете 99 бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Основные бухгалтерские проводки по учету доходов (прибыли) и расходов (убытков) приведены в таблице 2.

Таблица 2. – Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов ПО «Большеигнатовское»

Продолжение таблицы 2.

Окончание таблицы 2

Общий финансовый результат деятельности организации формируется по следующей схеме:

(+) Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

(±) Прибыль (убыток) по прочим доходам и расходам организации

(=) Прибыль (убыток) за отчетный период

(-) Налог  на прибыль (по малым предприятиям)

(±) условный расход (доход) по налогу на прибыль

(-) Постоянное налоговое обязательство (ПНО)

(+) Постоянный налоговый актив (ПНА)

(-) Штрафы, пени, санкции государственных органов

(=) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года

2.2. Учет прочих доходов и расходов

Помимо финансового результата от обычных видов деятельности организации получают финансовый результат и от прочих видов деятельности. Под финансовым результатом от прочих видов деятельности следует понимать результат по всем операциям торговой организации в сфере, непосредственно не связанной с оптовыми и розничными продажами. Такая деятельность имеет периодический или разовый характер. Для определения финансового результата от прочих видов деятельности применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Перечень таких доходов и расходов приведен в таблице 3.

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов

ПО «Большеигнатовское»

Ежемесячно расчетным путем определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам, как разница между отраженными на субсчете 91-1 доходами и на субсчете 91-2 расходами, который списывается на счет 99 (Д 91-9, К 99 – прибыль, Д 99, К 91-1 - убыток).

По окончанию года счет 91 обнуляется внутренними проводками по счету:

- Д 91-1 «Прочие доходы», К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - списываются прочие доходы, накопленные за год на счете 91-1;

- Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», К 91-2 «Прочие расходы» - списываются прочие расходы, накопленные за год на счете 91-2.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 91. К ним относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, такие как стихийные бедствия, пожары, аварии и др. в этих случаях доходами могут быть разного рода компенсации за причиненный ущерб (Д 51, К 91-1), а расходами – утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций (Д 91-2, К 01, 07, 08, 10, 41, 43, 50).

В состав прочих расходов значатся расходы связанные: с выплатой всех видов материальной помощи; командировочными расходами, сверх установленной законом нормы; с оплатой дополнительных дней отпуска работающих, предусмотренных коллективным договором; оказанием благотворительности и спонсорства учреждениям города.

Нераспределенная прибыль – это накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям организации.

Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов, покрыт за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей организации и других источников или оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды.

Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).

Основные бухгалтерские проводки по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в ПО «Большеигнатовское»

Для более системного контроля состояния и движения средств нераспределенной прибыли следует открывать для счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следующие субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению», «Нераспределенная прибыль в обращении», «Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» будет зачисляться вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении».

На субсчете «Нераспределенная прибыль в обращении» с течением времени будет собираться общая сумма нераспределенной между учредителями прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи  по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при  фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» будет представлять величину свободного остатка нераспределенной прибыли. На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» будет обобщаться информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какаю сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства записи по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете производится внутренняя запись по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль использованная».