СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ        5

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И  АНАЛИЗА ПРОДАЖ ТОВАРОВ        8

1.1 Нормативное регулирование учета        8

1.2 Организация бухгалтерского учета продаж товаров        11

1.3 Теоретические аспекты анализа продаж товаров        19

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ПРОДАЖ ТОВАРОВ НА ПРИМЕРЕ  ООО «ТРАНСТЕХСЕРВИС-11»        22

2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика        22

2.2  Анализ продаж товаров        31

2.3 Предложения по увеличению товарооборота        36

ГЛАВА 3 УЧЕТ ПРОДАЖ ТОВАРОВ В  ООО «ТРАНСТЕХСЕРВИС-11»        40

3.1 Первичный учет        40

3.2 Синтетический и аналитический учет        43

3.3 Совершенствование учета товарооборота        51

ЗАКЛЮЧЕНИЕ        55

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ        59

ВВЕДЕНИЕ

С развитием рыночных отношений торговля занимает все более значительное место в структуре общественных отношений. Все большее количество организаций, предпринимателей занимаются продажей товаров.

Торговля как вид хозяйственной деятельности представляет собой процесс реализации конечному потребителю товаров, приобретенных или взятых на комиссию с целью последующей перепродажи.

Операции торгового характера осуществляют практически все организации, в то же время правильно отразить результаты и не допустить ошибок в бухгалтерском учете при определении финансового результата способна далеко не каждая организация.

Основной задачей розничной торговли является доведение товаров до населения и организация торгового обслуживания покупателей, предоставление им услуг.

Организация бухгалтерского учета зависит:

- от формы выхода на товарный рынок: прямая (продавец или покупатель) или с участием посредников;

- от содержания товарных операций;

- от учетной политики предприятия и других факторов.

Актуальность выбранной темы обусловлена необходимостью правильной организации учета и повышения эффективности контроля над товарными операциями для создания условий непрерывности товародвижения.

В современных условиях рыночных отношений возникает объективная необходимость всесторонней и полной оценки эффективности торговой деятельности предприятий. Без анализа деятельности предприятия невозможно добиться настоящих результатов на рынке.

Экономический анализ оборота розничной торговли позволяет находить внутренние резервы роста, соблюдать режим экономии используемых ресурсов.

Оборот розничной торговли относится к числу важнейших показателей экономического и социального развития предприятия. Он оказывает влияние на  все количественные и качественные показатели работы торговых предприятий и организаций. От объёма и структуры товарооборота зависят такие показатели, как доходы, прибыль, рентабельность, сумма и уровень расходов на продажу, фонд оплаты труда, численность торговых работников, финансовое состояние предприятий и др. Большое значение в выполнении и перевыполнении планов товарооборота, изыскании резервов по его увеличению, улучшению обслуживания населения имеет систематический контроль и анализ этих планов.

Таким образом, большую роль в деятельности торговых предприятий играет и экономический анализ товарооборота, его структуры, динамики.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование бухгалтерского учета продаж  товаров, проведение анализа продаж товарных операций и разработка основных направлений совершенствования деятельности торгового  предприятия ООО «ТрансТехСервис-11».

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть нормативное регулирование учета;
• исследовать организацию бухгалтерского учета продаж товаров        ;
• изучить теоретические аспекты анализа продаж товаров;
• провести организационно-правовую и экономическую характеристику ООО «ТрансТехСервис-11»;
• провести анализ продаж товаров в ООО «ТрансТехСервис-11»;
• внести предложения по увеличению товарооборота;
• изучить первичный, синтетический и аналитический учет продаж товаров на предприятии;
• разработать предложения по совершенствованию учета товарооборота.

Объектом исследования выступает ООО «ТрансТехСервис-11» г. Уфы.

Предметом исследования - учет и анализ продаж товаров в ООО «ТрансТехСервис-11».

При проведении исследования использовались отчетные материалы ООО «ТрансТехСервис-11» за  2012 г. – 2014 г.

Степень разработанности проблемы. В учебной и методической литературе довольно широко освещаются вопросы, посвященные учету и анализу продаж товаров. Изучением данной проблемы занимается большое количество специалистов. К числу специалистов в этой области относятся  Козодаева Н.А., Козлова Г.В., Некрасова Н., Никандрова Л.К., Панков В.В., Смирнов А.И., Головин А.Л., Патров В.В., Пятов М.Л., Шарипова Д.Ф., Газизова Л.Ф. и многие другие.

Научная новизна заключается в разработке путей совершенствования по учету и анализу продаж товаров.

Практическая значимость заключается в том, что разработанные предложения могут быть использованы в организациях в целях эффективного и своевременного принятия управленческих решений по увеличению товарооборота и прибыли от продаж товаров.

В работе применялись общие методы исследования – табличный,  графический, математического анализа, сравнительно - сопоставительный и другие.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И  АНАЛИЗА ПРОДАЖ ТОВАРОВ

1.1 Нормативное регулирование учета

Большое значение для правильной организации учета продаж товаров имеет нормативное регулирование, устанавливающее основные методы и способы организации данной области учета.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство РФ и Министерство Финансов РФ.

В настоящее время в России применяется 4-уровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учет:

• Указы, постановления, законы, принятые правительством РФ;
• Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету;
• Письма, инструкции, методические рекомендации, издаваемые Министерством Финансов РФ;
• Рабочие документы фирмы.

На первом уровне основным документом, который регулирует организацию бухгалтерского учета в России, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. 04.11.2014) . Он дает определения основным понятиям, которые используются в бухгалтерском учете, основные требования к организации бухгалтерского учета на предприятиях [6].

В гражданском кодексе РФ налоговому понятию реализации товаров и бухгалтерскому – продажи товаров – соответствуют сделки, предполагающие факт перехода права собственности на вещественное имущество от одной стороны договора к другой. Наиболее характерными примерами таких хозяйственных операций выступают сделки купли – продажи и мены.

Гражданский кодекс РФ определяет общие положения о купле-продаже, расчетах с покупателями, переходе прав собственности на продукцию. Так, дано понятие договора купли-продажи, определено, что понимать под сроком исполнения обязанности передать товар, оговорены обязанности и ответственность продавца в части исполнения им своих обязательств, последствия в случае невыполнения обязательств и даны другие основные понятия [1,2].

Налоговый кодекс РФ касается учета продаж товаров в основном в части расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и акцизов, а также дает определение такому понятию, как «реализация товаров, работ, услуг» и приводит принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения [3,4].

Трудовой кодекс РФ используется при решении вопросов привлечения к материальной ответственности за ущерб, причиненный недостачей или порчей готовой продукции [5].

Второй уровень нормативного регулирования учета продаж товаров составляют Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации и определяет, что товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.. Также ПБУ 5/01 определяет способы оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии:

- по себестоимости каждой единицы

- по средней себестоимости

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) [7].

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» определяет, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В ПБУ 9/99 от 06.05.1999г. №32н (ред. от 06.04.2015) перечисляется ряд условий, при которых выручка признается в бухгалтерском учете:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива и др. [8].

В Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.1999г. №33н (ред. от 06.04.2015) дается понятие расходам по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также в ПБУ 10/99 приведены особенности принятия к учету расходов для различных организаций [9].

На третьем уровне порядок отражения готовой продукции в бухгалтерском учете определен Планом счетов и Инструкцией по его применению, а также методическими указаниями. В Инструкции дана характеристика синтетического счета по учету товаров и приведена типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Так, согласно Плану счетов учет товаров ведется на активном счете 41 «Товары». Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров. Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по местам хранения и отдельным видам товаров [10].

В Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.2001 N 119н (ред. от 08.11.2012) дается определение товарам (такое же как в ПБУ5/01) и способы ее оценки [11].

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств устанавливают общий порядок проведения инвентаризации, а также правила, относящиеся отдельным видам имущества и финансовых обязательств. В частности данный документ содержит правила проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, в том числе и товаров [12].

На уровне организации разрабатывается учетная политика, которая в части регулирования учета товаров содержит принципы ее отражения и оценки. На основе Плана счетов и Инструкции по применению Плана счетов каждая организация утверждает Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень используемых синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

На основании представленных нормативных документов ведется учет товаров на предприятиях. Каждый последующий уровень нормативного регулирования конкретизирует порядок ведения бухгалтерского учета по отдельным объектам, отраслям, видам организаций. В случае возникновения противоречий в документах приоритет имеет документ более высокого уровня.

Основная цель законодательства РФ о бухгалтерском учете — обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций. Назначение рабочей документации – определить правила рациональной организации бухгалтерского учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каждой организацией приемлемых для нее вариантов.

1.2 Организация бухгалтерского учета продаж товаров

Для максимально эффективного управления деятельностью предприятия необходимо располагать корректной экономической информацией. Получить все необходимые данные поможет ведение бухучета на предприятии.

Если речь идет о предприятии розничной торговли, то основным объектом бухгалтерского учета являются товары. Поэтому бухгалтерия по мнению  Некрасовой Н. обязана обеспечить учет всех поступающих товаров и своевременное отражение в учете всех возможных операций, связанных с их убытием [25]. Никандрова Л.К. выделяет следующие цели, задачи и принципы учета товаров в розничной торговле:

Цели учета товаров в розничной торговле:

• контроль над сохранностью товара;
• своевременное представление данных о валовом доходе и состоянии товарных запасов.

Задачи учета:

• обеспечение материальной ответственности за товары;
• проверка правильности оформления товарных операций;
• выявление залежалых и неходовых товаров;
• проверка своевременности оприходования товаров;
• контроль правильности проведения инвентаризации;
• выявление валового дохода;
• контроль за ценообразованием.

Принципы учета товаров в розничной торговле:

• единство показателей бухучета;
• возможность максимально оперативного получения учетной информации;
• организация учета в строгом соответствии с договором материальной ответственности;
• единство оценки при оприходовании и списании;
• организация сама выбирает оптимальную схему учета;
• периодические запланированные и незапланированные инвентаризации;
• контроль над деятельностью материально ответственных лиц (встречные проверки) [26].

По мнению  Курицыной Т.М., Патрова В.В. если предприятие розничной торговли строго следит за реализацией целей, задач и принципов учета товаров – все стоящие перед бухучетом задачи будут решаться качественно и своевременно [23]. Шарипова Д.Ф. и Газизова Л.Ф.считают, что недостатки в организации учета способны привести к образованию условий, способствующих хищению материальных ценностей [34].

Учет поступления товаров в розничной торговле.

В розничную торговлю товары могут поступать непосредственно от производителей или от оптовых организаций торговли. Патров В.В. и Пятов М.Л. в своей статье указывают поступающие в розничную сеть товары в обязательном порядке должны иметь сопроводительные документы, оформленные в установленном порядке [29].

Если товар от поставщика к предприятию розничной торговли доставляется на автомобильном транспорте – оформляется товарно-транспортная накладная. Этот документ состоит из двух разделов: товарного и транспортного.

Товарный раздел заполняется поставщиком товара и содержит следующие данные:

• наименование/адреса/банковские реквизиты поставщика и получателя
• данные о товаре и таре (артикул, масса нетто/брутто, цена и т.д.)
• сумма НДС.

Транспортный раздел заполняется в ходе доставки груза и содержит следующие данные:

• номер транспортного средства
• номер путевого листа
• дату доставки товара
• наименование и координаты отправителя и получателя груза
• пункт погрузки/разгрузки
• сведения о грузе.

Товарно-транспортная накладная оформляется в двух экземплярах. Один из них остается у материально ответственного лица со стороны поставщика, а второй – передается материально ответственному лицу получателю товара.

От иногородних поставщиков товар может доставляться и другими видами транспорта (железнодорожным, авиа- или водным транспортом). В зависимости от способа доставки перечень документов может различаться.

Все реализуемые через розничную сеть товары в обязательном порядке должны сопровождаться соответствующими документами от организации-производителя. Данные документы должны подтверждать качество товара и его безопасность для жизни и здоровья покупателей.

Поступающие в розничную торговлю товары приходуются материально ответственными лицами в день поступления по факту их наличия.

Синтетический учет ведется на активном счете 41 «Товары» и субсчете 2 «Товары в розничной торговле». Поступление отражается по дебету счета, а выбытие – по кредиту. При этом дебетовое сальдо отражается в разделе 2 «Оборотные активы». Если товары учитываются по продажным ценам, то разница между продажной и покупной стоимостью отражается в счете 42 «Торговая наценка» [33].

Аналитический учет ведется по каждому отдельно взятому материально ответственному лицу по продажным либо покупным ценам. Данный вид учета ведется по каждому расчетно-платежному документу поставщика по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет осуществляется по каждому поставщику. По дебету записи выполняются на основании расчетных документов, а по кредиту – на основании транспортных и товарных документов.

Учет розничной продажи товаров.

При отгрузке товаров определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляются и предъявляются ему к оплате расчетные документы.

При продаже товаров организация должна оформить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство по уплате НДС.

Форма расчетов за отгруженные в пределах территории РФ товары устанавливается условиями договора, покупатели производят оплату полученных товаров путем безналичных расчетов с использованием платежных поручений.

При осуществлении наличных расчетов, связанных с продажей товаров юридическим и физическим лицам, прием наличных денег производится с  применением контрольно-кассовой техники (далее — ККТ) [33].

Синтетический учет розничной продажи ведется на счете 90 «Продажи». При этом по дебету отражается себестоимость, расходы на реализацию, акциз и НДС. По кредиту отражается продажная стоимость товаров вместе с НДС.

Финансовый результат от продажи товаров ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи». На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей товаров, и формируется финансовый результат по ним.

Выручка от продажи товаров, осуществляемая торговыми организациями юридическим лицам, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Выручка»).

Выручка от продажи товаров за наличный расчет, осуществляемая организациями розничной торговли физическим лицам (в частности, населению), отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Выручка»),

При признании в учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

При реализации товаров организация несет определенные расходы, связанные с их реализацией, которые называют расходами на продажу или издержками обращения.

Расходы, связанные с продажей товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Козодаева Н.А., Козлова Г.В. в своей статье указывают в организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

• на перевозку товаров (в том числе транспортные расходы, если они не включены в покупную стоимость товаров);
• на оплату труда;
• на аренду;
• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• на амортизацию основных средств;
• по хранению и подработке товаров;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы [21].

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Накопленные суммы расходов на продажу ежемесячно списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Все расходы (кроме транспортных расходов), связанные с продажей товаров, ежемесячно полностью относятся на себестоимость проданных товаров.

Учет может вестись по покупным либо продажным ценам. Каждый из этих способ имеет ряд особенностей и нюансов.

Смирнова Е.А. и  Евдокимова Л.К. выделяют, что основное отличие розничной торговли от опта заключается в том, что в рознице товары могут учитываться по покупной и продажной цене. Такое право розничным торговым организациям предоставляет абзац второй пункта 13 ПБУ 5/01:

«Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)» [31].

Если товар учитывается на счете 41 по покупной стоимости, то его списание ограничивается проводкой: Д 90-2 "Себестоимость продаж" К 41-2 "Товары в розничной торговле".

В этом случае валовой доход торговой организации (или доход от продаж, или выручка) определяется как разница между товарооборотом без вычитаемых налогов и себестоимостью проданных товаров.

Этот показатель автоматически формируется на счете 90 "Продажи" и складывается из товарооборота, за минусом НДС, акцизов и покупной стоимости товара [27].

Типовые бухгалтерские проводки учета реализации товаров в розничной торговле по покупным ценам представлено в таблице 1.

Таблица 1  -  Учет товаров в розничной торговле в покупных ценах

При учете товаров по продажным ценам применяется счет 42 для учета торговой надбавки на поступающие и выбывающие товары.

В этом случае, кроме проводки Д 90-2 "Себестоимость продаж" К 41-2 "Товары в розничной торговле", следует сделать проводку по отражению суммы реализованной торговой наценки. Это требуется для определения финансового результата от реализации товаров. Проводкой методом "красного сторно" корректируют отраженную по дебету счета 90 "Продажи" покупную стоимость реализованных товаров (в продажной оценке) на разницу между продажной стоимостью реализованных товаров и торговой надбавкой (наценкой), относящейся к проданным товарам.

Корректировка дебетового оборота счета 90 и списание со счета 42 торговой надбавки, относящейся к выбывшим (реализованным) товарам, оформляются, как правило, проводкой: Д 90 "Продажи" К 42 "Торговая наценка" - сторно.

Типовые бухгалтерские проводки учета реализации товаров в розничной торговле в продажных ценах представлено в таблице 2.

Таблица 2 – Учет товаров в розничной торговле в продажных ценах (при ведении учета с применением счета 42)

Таким образом, оформление и учет реализации товаров в торговой организации зависит от способа расчета за приобретаемый товар между покупателем и продавцом. Товары в организациях торговли реализуются как за наличный расчет, так и по безналичному расчету.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, товары в организациях торговли отражаются по розничным ценам или покупной стоимости. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что товары учитываются на счет 41 "Товары" по покупным или продажным ценам. При учете товара по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам в предприятиях розничной торговли обособлена на счет 42 "Торговая наценка". Учет реализации товаров и определение финансовых результатов от их реализации ведется на счете 90 "Продажи".

1.3 Теоретические аспекты анализа продаж товаров

Розничный товарооборот — это продажа товаров торговыми организациями населению за наличный расчет, а также мелкооптовая продажа за наличный расчет или по безналичному расчету юридическим лицам, т. е. различным организациям.

Объем розничного товарооборота представляет собой важнейший количественный показатель деятельности торговой организации.

Бессмертная О.П. выделяет следующие основные задачи анализа розничного товарооборота:

• проверка обоснованности плановой величины товарооборота;
• проверка выполнения плана товарооборота в целом за отчетный период (год, полугодие, квартал, месяц) а также по отдельным составляющим данного периода;
• изучение динамики розничного товарооборота, т. е. изменения его объема по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
• рассмотрение состава товарооборота;
• изучение структуры розничного товарооборота;
• факторный анализ товарооборота;
• выявление резервов увеличения объема розничного товарооборота [15].

Эти задачи стоят перед последующим (итоговым, ретроспективным) анализом товарооборота. Прогнозный же анализ должен осуществить определение критического (безубыточного) объема реализации (продаж) товаров в будущем периоде. И исходя из возможных изменений величин издержек обращения и прибыли торговой организации, а также выбор оптимальной структуры товарооборота.

Панков В.В. и Смирнов А.И к источникам информации для анализа розничного товарооборота относит плановые данные, формы статистической отчетности, учетные регистры, первичная документация. Важнейшими первичными документами служат товарные и денежные отчеты материально ответственных лиц, к которым прилагаются документы, подтверждающие сдачу торговой выручки и расходы, произведенные из выручки [28].

Саталкина Н. И. и  Герасимов Б. И.  дополняет источники информации для анализа доходов следующими данными:

- данные бухгалтерского учета и отчетности;

- статистическая отчетность;

- материалы документальных ревизий;

- инвентаризации проверок, результаты наблюдений [35].

В процессе внутреннего анализа необходимо выявить и изучить причины, способствовавшие выполнению плана розничного товарооборота, а также причины, вызвавшие его невыполнение.

После рассмотрения выполнения плана следует изучить динамику розничного товарооборота. В этих целях товарооборот за данный отчетный период сравнивается с соответствующим показателем предыдущего периода. Предварительно в целях обеспечения сопоставимости данных товарооборот отчетного периода пересчитывается на индекс цен и показывается в ценах предыдущего периода.

Затем необходимо рассмотреть состав розничного товарооборота в разрезе отдельных видов продаж, организационных форм товарооборота, форм обслуживания, а также форм оплаты.

Затем следует провести анализ структуры розничного товарооборота, то есть рассмотреть соотношение продажи отдельных видов товаров или товарных групп и их удельный вес в общей сумме реализации товаров [35].

Затем следует осуществить факторный анализ розничного товарооборота.

На выполнение плана розничного товарооборота оказывают влияние три группы факторов:

• факторы, связанные с наличием и поступлением товаров;
• факторы, связанные с численностью торговых работников и производительностью их труда;
• факторы, связанные с наличием и использованием основных средств (фондов) торговых организаций.

На заключительном этапе анализа проводится выявление тенденций развития доходов и рентабельности торгового предприятия; определение сильных и слабых сторон, угроз и возможностей; выявление резервов роста доходов и увеличения рентабельности; разработка плана мероприятий по повышению доходности и рентабельности, и контроль за его осуществлением.