Бухгалтерский учет движения товаров в ООО «АПФА»

Глава 2. Бухгалтерский учет движения товаров в ООО «АПФА»

2.1 Экономическая характеристика ООО «АПФА»

Организационно-правовой формой ООО «АПФА» является Общество с ограниченной ответственностью.

Юридический адрес: 140043, Московская область, г. Котельники, мкр. «Силикат», д. 40.

Организация ООО «АПФА» создана в 2013 году и является специализированным предприятием по продаже семян. В настоящее время ООО «АПФА» утверждается на рынке и представляет собой развивающуюся организацию, относящуюся к малому бизнесу.

Изучаемый экономический субъект сотрудничает со многими зарубежными производителями семян Америки, Китая, почти всех стран Европы, а также тесно взаимодействует с селекционными станциями и производителями семян России, ближнего и дальнего зарубежья, и использует их многолетний опыт, продает для садоводов и огородников новые улучшенные сорта и гибриды различных семян.

В настоящее время ассортимент включает в себя более 5000 наименований семян овощных и цветочных культур.

Основной вид деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности – оптовая торговля семенами овощных и цветочных культур, кроме масляничных (ОКВЭД 51.21.2).

Предприятие является зарегистрированным юридическим лицом, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения предприятия, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, обладает хозяйственной самостоятельностью, владеет обособленным имуществом на праве хозяйственного ведения, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные, в том числе валютный, счета в банках, может быть истцом и ответчиком в суде.

Среднесписочный  состав организации насчитывает 25 человек.

Схематически структура управления исследуемой организации ООО «АПФА» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Организационная структура организации ООО «АПФА»

Структура имеет линейно-функциональный тип, то есть наблюдается переплетение узкоспециализированных функций с системой подчиненности и ответственности за непосредственное выполнение задач. Права и ответственность разделяются между разными органами, руководящими закупками, сбытом и так далее. Данная организационная структура позволяет осуществлять разделение труда, что служит одним из принципов эффективных продаж. ООО «АПФА» сравнительно новая, динамично развивающаяся организация, которая выстраивает эффективную систему контроля за механизмом управления на предприятии, что намного упрощает работу по выявлению дефектов организационной структуры управления.

К преимуществам организационной структуры исследуемой организации  ООО «АПФА» относятся:

• четкая система взаимных связей функций и подразделений, то есть за каждым подразделением и всеми сотрудниками данного подразделения закреплены свои четко определенные функции и задачи, за выполнение которых они несут непосредственную ответственность. Так, например, для каждого работника организации составляется своя должностная инструкция, в которой указываются квалификационные требования, а также права и обязанности, соответствующие занимаемой должности;
• четкая система единоначалия – один руководитель сосредотачивает в своих руках руководство всей совокупностью процессов, имеющих общую цель, то есть в каждом конкретном подразделении существует один непосредственный начальник, которому подчиняются и перед которым отчитываются все остальные работники данной службы. При таком подходе к организации работы руководитель владеет всей необходимой информацией по работе подвластного ему подразделения и может принимать меры по решению возникающих проблем;
• ясно выраженная ответственность ― данное преимущество вытекает из двух предыдущих, так как каждый работник обладает своими вполне определенными полномочиями и ответственностью и имеет одного непосредственного начальника.

Организацию возглавляет генеральный директор Головацкая Елена Ивановна, который организует всю работу Общества и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед государством и трудовым коллективом. Генеральный директор представляет Общество во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом, заключает договора, издает приказы, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников.

В соответствии со ст. 7 Закона № 402 – ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, а также соблюдение законодательства при осуществлении бухгалтерского и налогового учета несет ее руководитель [6].

Ведение бухгалтерского и налогового учета в организации осуществляет бухгалтер, непосредственно подчиненный генеральному директору.  Бухгалтер в своей деятельности руководствуется Уставом Общества, положением о бухгалтерии, учетной политикой организации.  Бухгалтерский и налоговый учет ведется организацией одновременно, используя принцип разделения плана счетов.

Для учета фактов хозяйственной деятельности в ООО «АПФА» бухгалтерский финансовый учет ведется организацией согласно Федеральному закону РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступившему в силу с 01 января 2013 г., с использованием программы бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8.2» и информационно-правовой системы «Консультант Плюс».

ООО «АПФА» ведет бухгалтерский учет по общему режиму учета и отчетности. При этом важным элементом учетной системы ООО «АПФА» является учетная политика. Она формируется по правилам, изложенным в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), которое утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Учетную политику разрабатывает  бухгалтер, утверждает – генеральный директор предприятия.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

В качестве приложений к учетной политике ООО «АПФА» утверждены рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи первичных бухгалтерских документов, счетов–фактур и налоговых регистров, а также формы некоторых первичных учетных документов.

Рабочий план счетов разработан на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Используемый план счетов разработан в соответствии с экономическими и отраслевыми особенностями хозяйствования ООО «АПФА».

Организация оформляет все факты хозяйственной жизни оправдательными документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, разрабатываются Обществом самостоятельно. Все формы используемых первичных документов закреплены в Учетной политике организации.

Бухгалтер на основании полученных данных составляет необходимые проводки, на основании которых составляется бухгалтерская финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с требованиями Российского Законодательства (Приложение 4).  По данным этой отчетности исчисляется полученная прибыль, и начисляются налоги. Вся отчетность сдается в сроки, предусмотренные законодательством РФ. Составленная отчетность используется для проведения анализа финансового состояния организации, а также составления прогнозных показателей прибыльности и  рентабельности.

Отчетным годом организации признается календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.

Согласно учетной политике в ООО «АПФА» поступление товаров ведется в суммах фактических затрат на их приобретение, то есть суммы включают в покупную стоимость кроме цены, предусмотренной договором, расходы по закупке и транспортировке.

Выбытие товаров, списание с баланса (продажи) осуществляется по средней себестоимости, ввиду трудоемкости процессов расчетов из-за широкого ассортимента товаров.  Данный метод выбытия, а именно оценка товаров по средней себестоимости производится по каждой группе товаров путем деления общей себестоимости группы товаров на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших товаров в течение данного месяца.

Данный метод является традиционным методом учета товаров в отечественной практике. Средняя себестоимость товаров может быть определена как средняя арифметическая или средняя хронологическая величина.

Преимуществом метода учета товаров по средней себестоимости является его простота, а недостатком – «приближенность» результатов, поскольку в данном случае трудно проследить колебания стоимости товаров во времени.

В исследуемой организации ООО «АПФА» применяется  метод продажи  «по отгрузке».

Первоначально составляются договоры, заключаемые с потребителями продукции, а также поставщиками товаров и услуг.

Схема работы, действующая в ООО «АПФА, следующая: (Рисунок 2).

Рисунок 2 -  Схема движения товаров в ООО «АПФА»

Как и любые другие  хозяйственные операции в бухгалтерском учете, операции, связанные с оборотом товара, подтверждаются первичными документами. Оформление документов, связанных с поступлением и выбытием товара, происходит тщательно, так как здесь напрямую затрагивается материальная сторона деятельности торговой организации и ошибки ведут к финансовым потерям.

Регламентирующим документом по этому вопросу являются «Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» (утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5). Ответственность за оформление, своевременную передачу для отражения в бухгалтерском учете и достоверность сведений, содержащихся в первичных документах, несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются торговой организацией в соответствии с применяемой ею системой учетной документации в соответствии с Альбомом форм первичной учетной документации в торговле, утвержденным Приказом Минторга РСФСР от 28 ноября 1988 г. № 229.

Универсальный передаточный документ (УПД), документ, рекомендованный Федеральной налоговой службой (письмо от 21.10.2013 г. № ММВ-20-3/96), объединяющий в себе  счет-фактуру и первичный документ (накладная, акт), подтверждающий факт свершения хозяйственной операции,  в рассматриваемой организации не применяется, однако применяется основными поставщиками.

Первичные документы заполняются чернилами или ручкой от руки, а также на печатных устройствах. Поскольку в организации применяется компьютерный учет, первичным документом служит созданный в бухгалтерской программе документ, распечатанный на бумажном носителе. Распечатка документа на бумажном носителе для покупателя производится поставщиком за свой счет. Помарки и подчистки, любые нечитаемые исправления в первичных документах не допускаются. Исправления в документах производятся зачеркиванием неправильной информации и внесением соответствующей надписи над зачеркнутым текстом (или цифрами). Исправления обязательно оговариваются в самом документе и удостоверяются подписями соответствующих должностных лиц. Первичные документы составляются, как минимум, в двух экземплярах (для покупателя и поставщика). В этом случае исправления вносятся одновременно во все экземпляры документа.

2.2. Учет поступления товаров, ведение синтетического и аналитического  учета товаров

Учет поступления товаров в ООО «АПФА» ведется в соответствии с нормативно-правовыми документами.

Отчеты материально-ответственных лиц с приложенными к ним документами служат основанием для отражения в бухгалтерском учете ООО «АПФА» операций по поступлению и выбытию товаров.

На счете 41 субсчете 1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах и складах. В ООО «АПФА используется субсчет 41.1 «Товары на складах».

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется:

       -по материально-ответственным лицам, а в необходимых случаях и по местам хранения товаров;наименованиям, включающим сорт, вид характеристики товара;

       - по партиям поставок товаров (в случае необходимости).

Поступление товаров отражается по дебету счета 41, а его выбытие – по кредиту счета 41 (Приложение 1).

В таблице 2 представлены типовые проводки при поступлении товаров.

Таблица 2 – Типовая корреспонденция счетов по учету поступления товаров в оптовой торговле

Товары поступившие на склад организации, отражаются по дебету 41 счета в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.

В таблице 3показано, с какими счетами корреспондирует счет 41 «Товары» в ООО «АПФА».

Таблица 3– Корреспонденция счетов со счетом 41 «Товары» в ООО «АПФА»

Порядок учета поступления товаров на склад торговой компании ООО «АПФА» представлен ниже.

Партия товара должна сопровождаться соответствующим документом, в котором содержится наименование поставщика и покупателя, их адреса, наименование поставляемого товара, единицы измерения товара, его количество, цена и стоимость товара, а также подписи ответственных представителей поставщика и покупателя, заверенные печатями. Возможно отсутствие печати покупателя в том случае, если товар получает представитель покупателя по доверенности. Движение товара от поставщика к покупателю сопровождается товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Это могут быть такие документы, как товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет, счет-фактура, железнодорожная накладная.

Одна и та же товарная накладная выступает и как приходный, и как расходный документ. Для поставщика накладная служит документом, обосновывающим выбытие товаров, а для покупателя та же накладная является основанием для оприходования товара. Накладная выписывается материально ответственным лицом организации-поставщика при отгрузке товаров со склада. Обязательными реквизитами накладной являются номер и дата составления документа, наименование поставщика и покупателя, наименование товара, количество в единицах измерения, цена за единицу товара, общая сумма отпущенного товара с учетом налога на добавленную стоимость. Накладная подписывается со стороны поставщика материально ответственным лицом, сдавшим товар, а при приеме товара – материально ответственным лицом со стороны покупателя, принявшим товар.  

Как уже говорилось выше, документ должен быть заверен круглыми печатями поставщика и покупателя. Подпись покупателя на накладной является подтверждением того, что товар принят в количестве, ассортименте и по ценам, которые указаны в накладной. Предъявить претензии к поставщику по поводу каких-либо расхождений между фактически полученным товаром и данными накладной после того, как документ подписан покупателем, практически невозможно. Исключение составляют случаи, когда количественные или качественные недостатки товара не могут быть обнаружены при первоначальном осмотре, причем подобные ситуации должны быть прописаны в договоре поставки. Например, при правильно указанном количестве больших запечатанных упаковок, коробок или паллет, покупатель расписывается в накладной за их прием, а при вскрытии коробок обнаруживается недовложение. Если прием товара осуществляется не на складе покупателя, доверенное лицо покупателя должно при получении товара предъявить документ, удостоверяющий личность, и доверенность на получение товара. В этом случае реквизиты доверенности заносятся в накладную, а сама доверенность прикладывается к экземпляру накладной поставщика и хранится вместе с ней. При невыполнении этих требований операция отгрузки и приемки товара не считается должным образом оформленной и может быть опротестована.

При приеме товара чаще всего используются именно товарные и товарно-транспортные накладные, в том числе накладная формы ТОРГ-12 или Универсальный передаточный документ.

Проверка соответствия количества, номенклатуры и качества товара при поступлении на склад покупателя осуществляется путем внешнего осмотра и подсчета. Если при приемке товара обнаруживаются расхождения, они должны быть внесены в товаросопроводительный документ в соответствии с требованиями, предъявляемыми к внесению исправлений в первичные документы, либо составлен Акт о расхождении, подписываемый обеими сторонами.

Исправления подтверждаются подписями материально-ответственных лиц поставщика и покупателя, причем ответственным лицом от покупателя выступает сотрудник, непосредственно принимающий товар, а от продавца (если сотрудник, выписывавший накладную, не сопровождает груз) – экспедитор или другое лицо, сопровождающее товар до склада покупателя.

Рассмотрим пример поступления на склад товара.

06 ноября 2015 года ООО «АПФА» получило товар на сумму 199 821, 60 рублей от ООО «Агрофирма Аэлита», что Универсальным передаточным документом№8776 от 06.11.2015г. (Приложение 5).

При поступлении товаров расхождений выявлено не было, бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Дт 41.1 Кт 60 – оприходованы товары на покупную стоимость, сумма составила 169 340,34 рублей.

Дт 19 Кт 60 – отражен НДС на поступившие товары на сумму 30 481,26 рублей.

Дт 41.1 Кт 60 – отражены в учете транспортные расходы на доставку товара на сумму 1694.92 рубля.

Дт 19 Кт 60 – отражен НДС на услуги по доставке товара на сумму 305,08 рублей.

Дт 60 Кт 51 – уплачена сумма 199 821,60 рублей поставщику за поступивший товар.

Дт 60 Кт 51 – уплачена сумма 2 000 рублей логистической компании за доставку товара.

При движении внутри организации (между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами) выписывается накладная на внутренне перемещение, передачу товаров, тары в двух экземплярах. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товаров, а второй экземпляр – принимающему подразделению для оприходования товаров. Данный документ подписывают материально-ответственные лица. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете поступления товаров на конкретных практических материалах ООО «АПФА».

Перед составлением годового отчета обязательно проводится инвентаризация имущества и обязательств, в том числе проводится инвентаризация товаров на складах, товаров отгруженных, а также дебиторской и кредиторской задолженностей. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем. Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

2.3. Учет продажи товаров

Продажа товаров  организациями оптовой торговли осуществляетсмя на основании договоров с покупаткелями изаказчиками.

Порядок отпуска товаров со склада определяется условиями договора, в котором важную роль играет такой пункт, как способ доставки товаров.

Различают централизованную доставку товаров покупателям поставщиком, самостоятельный вывоз организацией – покупателем, доставка транспортными организациями.

От способа доставки зависит порядок оформления продажи товаров со складов.

При оптовой торговле существуют две основные формы продажи товаров:

1. Со склада оптовой организации (складской оборот)
2. Транзитом (транзитный оборот)

В ООО «АПФА» используются обе формы, в зависимости от условий договорных обязательств.

В бухгалтерском учете большое значение имеет факт признания выручки. Условия признания выручки указаны в ПБУ 9/99 «Доходы организаций».

В соответствии с  Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ (9/99) выручка признается в бухгалтерском учете приналичии следующих условий:

 1)  организация имеет право на получение выручки, что должно быть обусловлено конкретным договором или подтверждено иным образом;

 2)   сумма выручки может быть определена;

 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность существует в случае, если организация получила  в оплату актив либо отсутствует неопределенность в его получении.

4) право собственности, владения, пользования и распоряжения на товар перешло от организации к покупателю. Если организация выполняет работы или оказывает услуги, то работа должна быть принята, а услуга оказана.

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг необходимым является исполнение всех пяти условий. Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в качестве оплаты, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка [23, с.58].

Выбытие товаров отражается по кредиту счета 41.

Факт признания выручки в бухгалтерском учете в свою очередь оказывает влияние на методологию бухгалтерского учета процесса продажи. При признании выручки от продажи в бухгалтерском учете предприятия стоимость товара списывается с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи».Если выручка от продажи товаров не может быть признана в бухгалтерском учете, то первоначальная себестоимость отгруженных товаров отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 41.1 «Товары на складах». При получении оплаты за отгруженный товар принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи товаров.

Подробная корреспонденция счетов приведена в таблице 4.

Основанием для выбытия товаров является их отгрузка покупателям в соответствии с заключенными договорами по товарной накладной формы ТОРГ-12 в двух экземплярах, один из которых остается у поставщика и является основанием для списания товара, а второй – передается покупателю.

Таблица 4 – Бухгалтерские проводки в случаях признания или не признания выручки

В качестве примера рассматривается отгрузка, произведенная ООО «АПФА» для ООО «Статус Белли» 10 марта 2015 года.

10 марта 2015 года ООО «АПФА» отгрузило товар ООО «Статус Белли» по накладной №147, в процессе проверки расхождения не были выявлены. Лицо, ответственное за принятие товара со стороны покупателя поставило печать и расписалось в обоих экземплярах накладных (Приложение 6).

В соответствии с этим фактом бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Дт 62 Кт 90.01 – отражена реализация товаров на сумму 1 331 710,17 рублей.

Дт 90.03 Кт 68.02 – отражен НДС при реализации товаров на сумму 239 707,83 рублей (Приложение 7).

Дт 91.02 Кт 41.1 – отражена себестоимость отгруженных ООО «Статус Белли» товаров, составившая  1 099 992,60 рубля.

Дт 51 Кт 62 – получена оплата за товар от ООО «Статус Белли» в сумме 1 571 418 рублей.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что учет товаров особенно важен для торговой организации и играет непосредственную роль в формировании итоговой прибыли организации за отчетный период.