Содержание

Введение        5

Глава 1. Правовое регулирование и теоретические основы учета и анализа движения денежных средств организации        8

1.1. Нормативно-правовое регулирование учета движения денежных средств в Российской Федерации        8

1.2. Документальное оформление и учет движения денежных средств        14

1.3. Методика анализа движения денежных средств организации        26

Глава 2. Состояние учета и анализа движения денежных средств в Жирятинском райпо        34

2.1 Организационно – экономическая характеристика Жирятинского райпо        34

2.2 Особенности документального оформления и учета движения денежных средств в хозяйствующем субъекте        42

2.3. Порядок анализа движения денежных средств в организации        51

Глава 3. Предложения по улучшению учета и анализа движения денежных средств и повышению эффективности их использования в Жирятинском райпо        57

3.1. Выявленные недостатки в учете и анализе движения денежных средств и разработка мероприятий по их устранению        57

3.2. Мероприятия по улучшению механизма управления денежными потоками в Жирятинском райпо        60

Заключение        67

Список использованных источников информации        71

Приложения        75

Введение

   Актуальность темы выпускной квалификационной работы состоит в том что, денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Они являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу экономического субъекта по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.

   Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению оборота, а в условиях инфляции – к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для предпринимательской деятельности организации.

   Правила ведения учета денежных операций требуют точных знаний и тщательного контроля за их выполнением. Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

   В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход; значит нужно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

   Целью написания выпускной квалификационной работы является изучение порядка учета и анализа движения денежных средств, выявление недостатков в учетном процессе и указание путей по их устранению, а также выработка мероприятий по улучшению механизма управления денежными потоками в Жирятинском райпо.

   В процессе написания работы были поставлены следующие задачи:

- изучение законодательных документов, регулирующих порядок, организацию учета движения денежных средств в Российской Федерации;

- рассмотрение методики учета и анализа движения денежных средств;

- проведение анализа основных показателей деятельности Жирятинского райпо;

- указание особенностей учетного процесса и анализа движения денежных средств в исследуемой организации;

- выработка мероприятий по улучшению учета и анализа движения денежных средств, а также механизма управления денежными потоками в обществе.

   Объектом выпускной квалификационной работы является финансово- хозяйственная деятельность Жирятинского райпо.

   Предметом изучения является учет и анализ движения денежных средств в организации.

   Уровень исследования: теоретико- эмпирический.

   Вид исследования: прикладное исследование.

   В качестве теоретической и методологической основы изучения широко применялись труды и учебные пособия российских и зарубежных авторов по вопросам учета и анализа движения денежных средств в организациях.

  Базой выработки основных направлений по управлению денежными средствами явились официальные документы бухгалтерского учета Жирятинского райпо, а также факты и данные, опубликованные в научной литературе, периодической печати и интернет-сайтах.

   Методами исследования и изучения, используемые в выпускной квалификационной работе, являются: монографический, статистический, расчетно-аналитический, сравнения, личные наблюдения в процессе изучения финансово- хозяйственной деятельности Жирятинского райпо, а также методы дедукции и индукции, анализа и синтеза.

   Выпускная  квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников информации, приложений.

   Во введении обоснована актуальность выбранной темы, определено ее теоретическое и практическое значение, указаны цель и задачи работы, методы и информационная база исследования.

   Первая глава посвящена правовому регулированию и теоретическим основам учета и анализа движения денежных средств организации.

   Вторая глава направлена на изучение состояния  учета и анализа движения денежных средств в Жирятинском райпо.

   В третьей главе указаны предложения по улучшению учета и анализа движения денежных средств и повышению эффективности их использования в Жирятинском райпо.

   В заключении сформулированы практические рекомендации по исправлению выявленных в ходе исследования недостатков в работе бухгалтерии в области учета и анализа движения денежных средств, даны конкретные предложения, направленные на выработку оптимальных управленческих решений в будущем.

   В списке использованных источников информации указаны учебники последних лет издания, авторами которых являются Бабаев Ю.А., Богатченко В.М., Кондраков Н.П., Вещунова Н.Л., Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В., Савицкая Г.В., Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. и другие.

   В качестве приложений использованы практические материалы Жирятинского райпо.

   Выпускная  квалификационная работа выполнена на 75 листах машинописного текста, содержит 5 рисунков, 11 таблиц, 48 приложений.

Глава 1. Правовое регулирование и теоретические основы учета и

анализа движения денежных средств организации

1.1. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации

   Основные правила организации и ведения бухгалтерского учета для всех организаций едины. Ведение бухгалтерского учета регламентируется законами, нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учету. 

   Устанавливаемые законодательными документами правила предполагают многовариантность бухгалтерских решений, поэтому каждый хозяйствующий субъект в соответствии со спецификой своей деятельности вправе выбрать те варианты, которые обеспечат ему наиболее эффективную работу. Такие вопросы, как организация, форма и техника ведения бухгалтерского учета, организация решает самостоятельно.

   Ответственность за организацию бухгалтерского учета в экономических субъектах и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут их руководители.

   В таблице 1 освещен порядок нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета движения денежных средств в Российской Федерации.

   Гражданский кодекс регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке [1].

   Налоговый кодекс РФ - кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации. Он призван контролировать систему всех налоговых операций и сборов в государстве [6].

Таблица 1 – Система нормативно-правового учета движения денежных средств в Российской Федерации

   В Кодексе «Об административных правонарушениях Российской Федерации» прописано, что за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неполном оприходовании в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а также в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц – от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей [7].

   В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402 дано определение сущности бухгалтерского учёта, названы его объекты, указаны задачи бухгалтерского учёта, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете. В соответствии с законом ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций [8].

 Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы: учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично.

   Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в РФ разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно- правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации [9].

   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденное приказом Минфина РФ, устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций. В положении дано определение учетной политики, а также указаны способы ведения  бухгалтерского учета [11].

   Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н, устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) [12].

   Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, в рублях.

   Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях. В случаях, когда законодательство или правила страны - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.  Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

     В бухгалтерской отчетности раскрывается:

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

- величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату.

   Согласно пункту 7.4 Положения Банка России от 19 июня 2012 года № 383 - П «О правилах осуществления перевода денежных средств» применение инкассовых поручений при расчетах по инкассо осуществляется при наличии в договоре банковского счета между плательщиком и банком плательщика условия о списании денежных средств с банковского счета плательщика и представлении плательщиком в банк плательщика сведений о получателе средств, имеющем право предъявлять инкассовые поручения к банковскому счету плательщика, об обязательстве плательщика и основном договоре, в том числе в случаях, предусмотренных федеральным законом. Право предъявления инкассовых поручений к банковскому счету плательщика может быть подтверждено получателем средств посредством представления в банк плательщика соответствующих документов [16].

   Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» установлен упрощенный порядок ведения кассовых операций. В соответствии с новым порядком индивидуальные предприниматели и субъекты малого предпринимательства вправе не устанавливать лимит остатка наличных денег в кассе. В кассовой книге не следует ставить номера корреспондирующих счетов [17].

   План счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организации  представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов [10].

   Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта устанавливает единые подходы к применению плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учёта. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

   Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств определяют сроки и порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, а также предусматривают ответственность за допущенные нарушения [15].

   Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка.

   Таким образом, нормативно- правовое регулирование учета и анализа движения денежных средств организации представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

1.2. Документальное оформление и учет движения денежных средств

   Важное значение для благополучия организаций имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций. В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям [18, c. 43].

   Денежные средства – это средства в отечественной и иностранной валютах, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах.  

   Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот.

   Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

   Денежные средства экономических субъектов находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д.

   Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

   В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

   Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета денежных средств:

- правильное документальное оформление и законность операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

- обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

- изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

   Текущими заботами этого участка являются: контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов; наблюдение за кассовой дисциплиной; правильное заполнение первичной документации.

  Кассовые операции – это операции с наличными денежными средствами, осуществляемые экономическими субъектами, банками с физическими и юридическими лицами [23, с. 130].  

 Для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня. Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.

   Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Кассовый ордер - документ, подтверждающий законность поступления денег в кассу предприятия и их расходование по целевому назначению.

   Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами (рисунок 1).

 

Рисунок 1 - Унифицированные формы первичных документов кассовых операций

   Прием наличных денег кассами экономических субъектов производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью кассира или оттиском кассового аппарата. Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и т.д.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

   Бабаев Ю.А. писал [19, с. 118], документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером или лицами на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

   Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

   Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все поступления и выдачи наличных денег организации учитывают в кассовой книге.

 Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается [31, с. 96].

 Организация самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег исходя из характера его деятельности с учетом:

1. Объемов поступлений наличных денег. Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо учитывает объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (вновь созданное юридическое лицо - ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги).

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

            L = V * N c                 (1)
              Р

L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях;

 P - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица);

 Nc - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы определяется после прекращения действия непреодолимой силы [27, с. 103].

 Например, при сдаче наличных денег в банк один раз в три дня период равен трем рабочим дням. При определении могут учитываться местонахождение, организационная структура, специфика деятельности юридического лица (например, сезонность, режим рабочего времени).

2. Объемов выдач наличных денег. Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо учитывает объем выдач наличных денег (вновь созданное юридическое лицо - ожидаемый объем выдач наличных денег), за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам.

 Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

            L = R * Nn                  (2)
              Р

R - объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях (юридическим лицом, в состав которого входят обособленные подразделения, при определении объема выдач наличных денег учитываются наличные деньги, хранящиеся в этих обособленных подразделениях);

 Nn- период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы определяется после прекращения действия непреодолимой силы.

   Кассовые документы оформляются: главным бухгалтером; бухгалтером или иным должностным лицом (в том числе кассиром), определенным в распорядительном документе, или должностным лицом юридического лица, физическим лицом, с которыми заключены договоры об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета; руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

 Кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), а также кассиром. В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем. Кассир снабжается печатью, содержащей реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции, а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.

 В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются.

 Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу не осуществляются. Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

   Синтетический учет денежных средств в кассе ведется на активном счете 50 «Касса».

   По дебету отражается поступление денежных средств в кассу, по кредиту - выбытие денежных ценностей из кассы.

   В таблице 2 представлена основная корреспонденция по счету 50 «Касса».

Таблица 2 - Основная корреспонденция по счету 50 «Касса»

   Инвентаризация денежных средств и денежных документов проводится в сроки, определенные руководством организации, но не реже установленного нормативными документами (не реже одного раза в месяц).

   Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

   На день инвентаризации кассир должен оформить все приходные и расходные денежные документы и сдать их в бухгалтерию. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации (ревизии) кассы, составляемые в двух экземплярах, один из которых остается в делах бухгалтерии, второй - у кассира, подписываются членами инвентаризационной комиссии и кассиром.

   Недостача денег (денежных документов) в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что отражается бухгалтерской записью:

- на сумму, предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя организации.

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются в прочие расходы:

Дт 91.2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

   Контроль за ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

   Хранение документов, оформленных на бумажном носителе или в электронном виде, организуется руководителем.

  Отчеты кассира служат основанием для заполнения журнала- ордера №1 и ведомости №1 (при журнально- ордерной форме учета), журнала формы К-1 (при книжно- журнальной форме учета), машинограммы по счету 50 «Касса» (при автоматизированной форме учета).

   Большая часть расчетов между организациями в процессе их деятельности осуществляется безналичным путем, т. е. перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих расчетах является банк. Безналичные расчеты заключаются в перечислении денег с расчетного счета данного предприятия на счета других предприятий.

 Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:  расчетов платежными поручениями;  расчетов по аккредитиву;  расчетов инкассовыми поручениями;  расчетов чеками;  расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);  расчетов в форме перевода электронных денежных средств.

   Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренным договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание средств со счета налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам.

   Синтетический учет денежных средств на расчетом счете ведется на активном балансовом счете 51 «Расчетные счета».

   По дебету отражается зачисление средств на расчетный счет, по кредиту - списание денежных ценностей. В таблице 3 показана основная корреспонденция счетов по счету 51 « Расчетные счета».

Таблица 3 – Основная корреспонденция счетов по счету 51 « Расчетные счета»

 

   Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету в журнале- ордере № 2 (при журнально- ордерной форме учета.

   Журнал- ордер № 2 состоит из журнала ордера № 2 для учета операций по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и ведомости 2 для учета операций по дебету счета 51 «Расчетные счета».

 В целях обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами предназначен счет 52 «Валютные счета». К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета: 52.1 «Валютные счета внутри страны», 52.2 «Валютные счета за рубежом» [10].

 По дебету данного счета отражается поступление денежных средств на валютные счета организации.

 По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.

 Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

 К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55.1 «Аккредитивы», 55.2 «Чековые книжки», 55.3 «Депозитные счета» и т.д.

  Аналитический учет ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте [27, с. 74].

   Налоговый учет денежных средств ведется в регистрах налогового учета, которые формируются для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств с целью выявления доходов (расходов), относящихся как к текущему, так и к будущим периодам, или операций, определяющих суммы признаваемых в будущем расходов (доходов). Записи в регистрах производятся по каждому факту поступления и списания денежных средств на расчетный счет организации или в кассу, влекущему за собой появление объекта налогового учета.

  Таким образом, денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности.  

   Объемом имеющихся в организации денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения.

   Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствам предприятия. По этому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.

   Каждая организация ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, их учета, контроля за рациональным их использованием, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни экономического субъекта любой формы собственности.

   1.3. Методика анализа движения денежных средств организации

   Анализ денежных средств является одним из ключевых моментов в анализе финансового состояния организации, поскольку при этом удается выяснить, смог ли экономический субъекте организовать управление денежными потоками так, чтобы в любой момент в распоряжении экономического субъекта было достаточное количество наличных денежных средств.

   Анализ денежных средств удобно проводить при помощи отчета о движении денежных средств, который является очень важной информацией как для руководства организации, так и для ее инвесторов и кредиторов.

   Цель анализа денежных потоков - это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности организации. Его исходным моментом является расчет денежных потоков, прежде всего, от операционной (текущей) деятельности [20, с. 118].

   Денежный поток характеризует степень самофинансирования экономического субъекта, его финансовую силу, финансовый потенциал, доходность. Финансовое благополучие организации во многом зависит от притока денежных средств, обеспечивающих покрытие ее обязательств. Отсутствие минимально-необходимого запаса денежных средств может указывать на финансовые затруднения. Избыток денежных средств может быть знаком того, что организация терпит убытки. Причем причина этих убытков может быть связана как с инфляцией и обесценением денег, так и с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В любом случае именно анализ денежных потоков позволит установить реальное финансовое состояние в организации.

   Текущая деятельность включает воздействие на денежные средства хозяйственных операций, оказывающих влияние на размер прибыли организации. К этой категории относятся такие операции как реализация товаров (работ, услуг), приобретение товаров (работ, услуг), необходимых в производственной деятельности организации, выплата процентов за кредит, выплаты по заработной плате, перечисления налогов. Под инвестиционной деятельностью понимают приобретение и реализацию основных средств, ценных бумаг, выдачу кредитов и т.д. Финансовая деятельность включает получение от собственников и возврат собственникам средств для деятельности экономического субъекта, операции по выкупленным акциям [26, с. 115].

   Основными задачами анализа денежных средств являются:

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью денежных средств;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с персоналом;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- диагностика состояния абсолютной ликвидности организации;

- прогнозирование способности организации погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

- способствование грамотному управлению денежными потоками организации.

   Цель управления финансовыми и денежными потоками обеспечение кругооборота средств экономического субъекта, являющегося условием для его нормального функционирования обуславливает актуальность и значимость темы данной работы для современных предприятий различных сфер и направлений деятельности. Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности финансового менеджера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и так далее. 

   Главным фактором формирования денежного потока является оплата покупателями стоимости проданной организацией продукции. Исходные показатели для расчета денежных поступлений это выручка и прибыль от продаж. Выручка и прибыль от продаж имеют большое значение для оценки финансового состояния экономического субъекта. Однако она была бы неполной, если бы отсутствовала информация о потоке денежных средств, возникающем в результате продаж [25, с. 49].

  Платежеспособность – способность организации своевременно погасить все свои платежные обязательства при наступлении сроков платежа. Это основной показатель стабильности ее финансового состояния. Следующим этапом в оценке баланса является анализ ликвидности баланса.

   Ликвидность - способность организации погашать свои обязательства. Это степень покрытия обязательств хозяйствующего субъекта активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. Показатели ликвидности позволяют определить способность предприятия оплатить краткосрочные обязательства, реализуя свои текущие активы. На рисунке 2 приведена блок- схема, отражающая взаимосвязь между платежеспособностью, ликвидностью организации и ликвидностью баланса.

Рисунок 2 - Взаимосвязь между показателями ликвидности и

платежеспособности организации

   Таким образом, ликвидность баланса является основой (фундаментом) платежеспособности и ликвидности экономического субъекта. Ликвидность является способом поддержания платежеспособности и погашения своих обязательств. Показатели ликвидности позволяют определить способность организации оплатить краткосрочные обязательства, реализуя свои текущие активы [24, с. 85].

   В конечном счете, именно наличие или отсутствие денег определяет возможности и направления развития организации; превышение денежных поступлений над платежами обеспечивает возможность вложения денег в целях получения дополнительной прибыли. Однако при этом надо иметь в виду, что предприятию необходимо постоянное наличие определенной суммы денежных средств как наиболее ликвидных активов, поддерживающих его платежеспособность. 

   Отчет о движении денежных средств – основной источник информации для анализа денежных потоков. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа.

   Прямой метод направлен на получение данных, характеризующих как валовой, так и чистый поток денежных средств организации в отчетном периоде. Информационной основой этого вида анализа является отчет о движении денежных средств.

   Преимущество прямого метода в том, что он показывает общие суммы поступлений и платежей и концентрирует внимание на те статьи, которые генерируют наибольший приток и отток денежных средств. Имея такую информацию за ряд отчетных периодов, можно определить тенденцию изменения структуры притоков и оттоков и спрогнозировать их на будущее.

   Недостаток прямого метода – не раскрывает взаимосвязи величины финансового результата и величины изменения денежных средств. В частности, метод не отвечает на вопрос, почему прибыльное предприятие может быть неплатежеспособным [24, с. 91].

   Оценивая чистый денежный поток (сальдо денежных потоков) по видам деятельности, необходимо иметь в виду следующее:

- сальдо денежных потоков по текущим операциям должно быть положительным, поскольку они, как правило, связаны с формированием прибыли от продаж, подтверждая успешную деятельность организации и возможности дальнейшего развития за счет собственных средств;

- сальдо денежных потоков по инвестиционным операциям должно быть отрицательным – это свидетельство того, что осуществляются значительные инвестиции во внеоборотные активы и, вероятно, расширяются производственные мощности организации;

- сальдо денежных потоков по финансовым операциям должно быть положительным – свидетельство того, что организация финансирует свою расширяющуюся деятельность за счет внешних источников (а не только нераспределенной прибылью и кредиторской задолженностью).

   Для стабильно развивающейся организации поступления и платежи по текущим операциям должны преобладать в совокупных поступлениях и платежах. При этом основным компонентом в поступлениях по текущим операциям должны являться средства от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а в платежах – оплата поставщикам (подрядчикам) сырья, материалов, работ, услуг, а также оплата труда работников. Темпы прироста показателей движения денежных средств должны быть положительными, соответствуя динамике финансовых результатов.

   Платежеспособность организации будет подтверждаться соответствующим коэффициентом, превышающим единицу и рассчитывающимся по формуле:

        К пл = (ДС нач. + ДС приток) : ДС отток         (2)

 ДС нач. – денежные средства на начало периода;

ДС приток – приток денежных средств за период;

ДС отток – отток денежных средств за период.

   Информационной основой анализа движения денежных средств косвенным методом являются баланс, отчет о финансовых результатах, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, методической основой – балансовый метод анализа, который увязывает притоки и оттоки денежных средств [21, с. 84].

   Притоки денежных средств в соответствии с этим методом анализа могут быть вызваны увеличением статей пассива баланса и уменьшением статей актива баланса. Оттоки, наоборот, вызываются увеличением статей актива и уменьшением статей пассива, при этом основой денежного потока являются прибыль отчетного года и амортизация.

   В общем виде формулу для расчета и анализа движения денежных средств косвенным методом можно записать следующим образом:

     ЧДП = ЧПотч + АО – (∆А + АО) + (∆П – ЧПотч)       (3)        

ЧПотч – чистая прибыль отчетного года;

 АО – амортизационные отчисления отчетного года;

∆А – прирост статей актива баланса, кроме статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты»;

∆П – прирост статей пассива баланса.

   Для того чтобы установить, с какими операциями (текущими, инвестиционными или финансовыми) связано движение денежных средств, можно воспользоваться следующими взаимосвязями между статьями баланса и видами операций организации.

   Текущие операции проявляются в балансе через приросты статей актива: «Запасы и НДС», «Дебиторская задолженность», а также приросты статей пассива: «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», «Кредиторская задолженность». При расчете денежного потока по текущим операциям, кроме перечисленных статей, необходимо прибавить чистую прибыль и амортизацию отчетного года.

   Чистый денежный поток по инвестиционным операциям можно рассчитать по формуле:

        ЧДП инв = – (∆ВНА + АО) – ∆КФВ;           (4)

∆ВНА – прирост внеоборотных активов;

∆КФВ – прирост краткосрочных финансовых вложений.

   Финансовые операции отражаются в балансе через приросты статей пассива: уставный капитал (за вычетом собственных акций, выкупленных у акционеров), добавочного капитала, долгосрочных обязательств, краткосрочных кредитов и займов.

   Чистый денежный поток по финансовым операциям можно рассчитать по формуле:

      ЧДПфин. = ∆Кинв. + ∆ДКЗ + ∆ДОпроч. + ∆ККЗ       (5)      

 ∆К инв. – прирост инвестированного собственного капитала (уставный капитал за вычетом выкупленных акций и добавочный капитал);

∆ ДКЗ – прирост долгосрочных кредитов и займов;

∆ ДО проч. – прирост прочих долгосрочных обязательств;

∆ККЗ – прирост краткосрочных кредитов и займов [25, с. 71].

   Для растущего успешного бизнеса характерны притоки – собственный капитал (прибыль отчетного года и вклады участников), кредиты и займы, а также кредиторская задолженность; оттоки – внеоборотные активы, запасы и дебиторская задолженность, т.е. притоки по пассиву баланса и оттоки – по активу.

   Анализ денежных потоков косвенным методом дополняется расчетом следующих коэффициентов:

1. Коэффициент Бивера. Этот показатель рассчитывается отношением суммы чистой прибыли и амортизации (называемых в данном случае притоком денежных средств) к средней сумме долгосрочных и краткосрочных обязательств.

 2. Коэффициент покрытия краткосрочных обязательств притоком денежных средств. В отличие от коэффициента Бивера определяется степень покрытия только краткосрочных обязательств.

   Признание в косвенном методе прибыли (убытков) отчетного года в качестве денежного потока по текущим операциям. Однако прибыль (убыток) отчетного года включает финансовый результат, связанный с инвестиционной деятельностью (реализация активов, получение процентов и дивидендов). Влияние дебиторской и кредиторской задолженностей.

   При расчете денежных средств косвенным методом кредиторская и дебиторская задолженности относятся к текущим операциям, в то время как они могут иметь отношение к инвестиционным операциям (например, кредиторская задолженность по приобретенным внеоборотным активам).

   В косвенном методе наличие неденежных форм расчетов не прослеживается, в то время как в прямом методе, который оперирует реальными денежными потоками, платежи или поступления, связанные с неденежными формами расчетов, просто не будут учитываться в расчетах. Оценивая отклонения сальдо денежных потоков по видам операций, полученные с использованием прямого и косвенного методов, необходимо учитывать, что приоритет остается за прямым методом, поскольку он более точно фиксирует соответствующие денежные потоки [22, с. 119].

   Таким образом, любой экономический субъект в процессе своей деятельности испытывает потребность в финансовых ресурсах, необходимых для осуществления взаимоотношений с другими юридическими и физическими лицами. Бесперебойный кругооборот финансовых и денежных потоков в воспроизводственном процессе означает выполнение обязательств перед бюджетом, партнерами, отсутствие просроченных долгов перед организацией и у самой организации, нормальную платежеспособность, необходимую финансовую устойчивость, кредитоспособность и рентабельность [30, с. 52].