Содержание

Введение        5

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств организации        8

1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета движения денежных средств        8

1.2. Задачи, правила и порядок учета денежных средств организации        14

1.3. Содержание и задачи анализа денежных средств        19

Глава 2. Организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Палас»        24

2.1. Организационно-экономическая характеристика организации        24

2.2. Документальное оформление, синтетический и аналитический учет денежных средств        29

2.3. Недостатки и пути повышения эффективности бухгалтерского учета денежных средств        35

Глава 3. Анализ движения денежных средств в ООО «Палас»        40

3.1. Анализ состава и динамики движения денежных средств        40

3.2. Анализ эффективности использования денежных средств        46

3.3. Рекомендации по повышению эффективности использования денежных средств организации        51

Заключение        62

Список использованных источников информации        66

Приложения        70

Введение

Актуальность выбранной темы определяется тем, что денежные средства являются наиболее ограниченным ресурсом в экономике. Успех организации в финансово – хозяйственной деятельности определяется способностью руководства мобилизовать эти средства и эффективно их использовать. Денежный поток – это параметр, отражающий результат движения денежных средств организации за определенный промежуток времени.

Долгосрочное управление и планирование в сфере финансовых решений начинается с поиска решений объемов финансирования, в связи с этим необходимо понимать источники и направления их расходования. Зная обстановку, в которой действует организация, необходимо для достижения определенных целей использовать разные способы управления денежными потоками организации.

Правильно организованный учёт и связанный с ним контроль денежных средств являются важнейшими функциями управления деятельностью субъектов хозяйствования, факторами успешного экономического и социального развития, повышения эффективности использования активов организации, собственного и заёмного капитала, достижения наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. В этой связи главной задачей бухгалтерского учёта является формирование достоверной, качественной и полной информации о состоянии, движении и эффективности использования денежных средств организации.

В последние годы система бухгалтерского учёта в Российской Федерации непрерывно совершенствуется и развивается, ориентируясь на общеметодологические международные правила и стандарты ведения учёта и составления отчётности.

Поставленные перед бухгалтерским учётом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях текущей (основной) и другой деятельности организации с целью достоверной и глубокой оценки результатов её функционирования свидетельствуют о повышении роли бухгалтерского учёта для разработки и принятия обоснованных управленческих решений.  Соответствующего информационного обеспечения требует управление финансово-хозяйственной деятельностью организации. Данные о финансовом положении организации являются его важнейшей составной частью. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений. Поэтому достоверность информации о денежных средствах организации, а также возможность ее получения в любой необходимый момент являются обязательными условиями в практике финансовой хозяйственной деятельности.

В связи с этим целью выпускной квалификационной работы является изучение состояния бухгалтерского учета денежных средств и анализ их движения.

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические и методические основы бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств организации;

- исследовать опыт организации бухгалтерского учета денежных средств ООО «Палас» и определить пути повышения его эффективности;

- провести анализ, определить пути оптимизации движения денежных средств ООО «Палас» и  определить их экономическую эффективность.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы выступает ООО «Палас».

Предмет исследования – денежные средства организации.

В ходе исследования и получения результатов при написании выпускной квалификационной работы применялись методы анализа, синтеза, описания, сравнения, систематизации.

В выпускной квалификационной работе использованы в качестве теоретического материала нормативно-правовая база Российской Федерации, теоретические аспекты изложены на основании учебников и учебных пособий Бабаевой Ю.А., Вахрушиной М.А., Дмитриевой И.М., Ковалева В.В., Лялина В.А., Хахоновой Н.Н. и др., аналитические статьи из журналов «Бухгалтерский учет», «Главный бухгалтер», «Экономист».

Цель и задачи выпускной квалификационной работы определили ее структуру. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников информации и приложений.В первой работы рассмотрены теоретические аспекты учета и анализа движения денежных средств, а также их нормативное регулирование. Во второй главе  работы дается организационно-экономическая характеристика объекта исследования, а также синтетического и аналитического учета денежных средств на материалах ООО «Палас». В третьей главе работы проведен анализ движения денежных средств в рассматриваемой организации  и предложены рекомендации по повышению эффективности использования денежных средств.

В заключении дипломной работы изложены полученные выводы и их соотношение с целью работы и задачами, поставленными и сформулированными во введении.

В заключении дипломной работы изложены полученные выводы и их соотношение с целью работы и задачами, поставленными и сформулированными во введении.

Объем работы – 69 страниц, включает 19 таблиц, 9 рисунков. Список использованных источников информации представлен 44 наименованиями источников.

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств организации

1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета движения денежных средств

Деньги служат необходимым активным элементом и составной частью экономической деятельности общества, отношений между различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса [29, c.119].

Денежные средства находятся в постоянном движении. В процессе финансово-хозяйственной деятельности организация использует денежные средства для расчетов с поставщиками за приобретаемые основные средства, материальные ресурсы, с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, для выплаты заработной платы работникам и т.д. Поступление денежных средств в организацию осуществляется в форме платежей за отгруженную покупателям продукцию, доходов по финансовым операциям.

Денежные расчеты выступают важнейшими факторами обеспечения кругооборота средств организации, а их своевременное завершение – необходимым условием непрерывного процесса производства. Они совершаются организацией в двух формах: путем безналичных платежей через банковскую систему (безналичный денежный оборот) или наличными деньгами (наличный денежный оборот) [22, c.137].

Безналичный денежный оборот представляет собой совокупность платежей, осуществляемых без использования наличных денег. Государство постоянно расширяет сферу применения безналичных расчетов. На их долю приходится большая часть всего денежного обращения. Таким путем производятся расчеты между организациями.

Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации, которая рассматривается через призму наличия у компании денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по своим обязательствам в каждый рассматриваемый период времени [25, c.36].

Регламентация бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации имеет свои особенности.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации.

Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ вступил в силу с 1 января 2013 года[5].Этот закон устанавливает общие положения бухгалтерского учета, общие требования к нему, регулирует его. Применительно к материально-производственным запасам в законе устанавливается порядок составления первичных учетных документов. В статье 9 данного закона устанавливаются обязательные реквизиты первичного учетного документа.Также закон «О бухгалтерском учете» устанавливает порядок проведения инвентаризации активов.

Поддержание оптимального остатка денежных средств на расчетном счете – одна из задач финансового планирования в организации. В ст. 855 Гражданского кодекса РФ определяется очередность списания денежных средств с расчетных счетов организации[2].

 Очередность платежа – это последовательность, которую применяет банк при списании денег со счетов клиента по полученным распоряжениям, для которых наступил срок оплаты или наступает в день получения их банком. Очередность определена в ГК РФ.

Распоряжения на списание со счета клиента банка могут быть различного вида – платежные поручения и требования, инкассовые поручения и др. Очередность платежа от вида распоряжения не зависит, а определяется только от наличия денег и того, достаточно ли их, чтобы заплатить по всем документам.

Очередность платежа проставляется на любом виде распоряжения - реквизит (поле) 21 (Положение Банка России от 19.06.2012г. №383-п). Без заполнения этого поля документ банком принят не будет.

Согласно поправкам в ГК с 14 декабря 2013 года установлено пять очередностей платежей: от 1 – самая срочная до 5 – наименее срочная. До этого времени применялось шесть очередностей.

Существует два вида очередности списания денежных средств (ст.855 ГК):

1. Календарная очередность: если суммы на расчетном счете хватает для удовлетворения всех требований к нему, то списание денег производится в порядке поступления документов.

2. Очередность в последовательности, установленной законом: если денег на счете недостаточно, чтобы удовлетворить все требования, предъявленные к счету.

По установленной законом последовательности применяется следующая очередность списания денежных средств с расчетного счета организации (п.2 ст.855 ГК):

1 очередь: исполнительные документы на удовлетворение требований о взыскании алиментов, о возмещении вреда, которое причинено здоровью и жизни.

2 очередь: исполнительные документы на выплату выходных пособий и оплату труда лицам, работавшим по трудовому договору, выплату вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.

3 очередь: платежные документы по оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, поручения налоговых органов и органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление задолженности по налогам, сборам, страховым взносам во внебюджетные фонды.

4 очередь: исполнительные документы на удовлетворение других денежных требований.

5 очередь: другие платежные документы в календарной очередности.

Если средств на счете недостаточно и есть документы, которые все относятся к одной очередности платежа, то списание по ним (внутри группы) производится в порядке календарной очередности.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.

Так, ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» было утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н [6]. Целью разработки данного ПБУ является установление правил составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющимися юридическими лицами по законодательству РФ. 

Особого внимания заслуживает положение ПБУ 23/2011, изложенное как требование отражать в отчете о движении денежных средств денежные потоки свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам». Речь идет о косвенных налогах в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещении из нее, а еще точнее — о налоге на добавленную стоимость.

Бухгалтеру также необходимо решить, в составе какого вида деятельности отражать денежные потоки, которые ПБУ 23/2011 предписывает отражать свернуто. При ответе на этот вопрос необходимо руководствоваться требованием рациональности, изложенным в п. 6 ПБУ 1/2008. Иными словами, если организация не имеет технической возможности, чтобы получить информацию для разделения таких потоков по видам деятельности, то она может отразить эти потоки в составе текущей деятельности.

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств.

Основные расчеты между организациями проводятся при помощи расчетных счетов. Чтобы  открыть счет в банке, компании требуется заключить с этим банком соответствующий договор. В этих целях в банк представляется комплект документов, определенный пунктом 4.1 Инструкции Банка России от 30.05.2014 г. № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» [16]. В общем случае в него входят:

- свидетельство о государственной регистрации организации;

- учредительные документы (как правило — устав);

- карточка с образцами подписей и оттиска печати (за исключением случаев, указанных в п. 1.12 Инструкции № 153-И);

- документы, которые подтверждают полномочия единоличного исполнительного органа организации;

- свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции либо документ, выдаваемый инспекцией именно в целях открытия счета;

- лицензии.

Общие требования оформления документов, предъявляемых в банк для осуществления безналичных расчетов, приведены в Положении Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» [13].

Проведение хозяйственных действий держателями банковских корпоративных карт изложены в Положении об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденные Центральным Банком Российской Федерации от 24.12.2004 г. № 266-П [14].

Расчеты наличными денежными средствами строго регламентированы Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [15].

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого организации. Рабочие документы самого организации определяют особенности организации и ведения учета в нем.

Таким образом, нормативно-правовое регулирование учёта движения денежных средств осуществляется на основании выше указанных документов, а также в соответствии с учётной политикой организации и Рабочим планом счетов. В учётной политике определены общие положения деятельности организации.

В целом можно сделать вывод, что в Российской Федерации создана достаточная нормативная база, регулирующая учет движения денежных средств. В целях более точного и достоверного учета, нормативные правовые акты, регулирующие учёт денежных средств, постоянно изменяются и дополняются, что необходимо применять при учете и контроле в бухгалтерской отчетности.

Для достижения единообразия ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, повышения достоверности учетной информации и своевременности ее предоставления осуществляется государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности.  Оно осуществляется через издание законодательными органами власти и государственными органами управления законодательных актов нормативных документов, обязательных для использования всеми субъектами хозяйствования.

2. Задачи, правила и порядок учета денежных средств организации

Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств являются обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Поэтому основными функциями бухгалтерского учета денежных средств являются (рисунок 1).

 Рисунок 1 – Функции бухгалтерского учета денежных средств

Для учета кассовых операций в организации применяется счет 50 «Касса», характеристика которого представлена на рисунке 2.

Рисунок  2 - Характеристика счета 50 «Касса»

К счету 50  в организации могут быть открыты следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы».

Типовая схема  бухгалтерских записей по счету 50 «Касса» представлена в Приложении 1.

Для осуществления расчетов организации открывают в банках счета.  На рисунке 3 представлены основные виды счетов, которые  может открыть организация.

Рисунок 3 - Классификация счетов организации в зависимости от назначения

Для учета наличия и движения денежных средств на расчетном счете предназначен счет 51 «Расчетный счет», характеристика которого представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 - Характеристика счета 51 «Расчетные счета»

Отражение в учете операций по движению денежных средств на расчетном счете представлены в Приложении 2.

Для осуществления валютных операций в организации  применяется счет 52 «Валютный счет». По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. 

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета [42, c.45]:

- 52-1 «Валютные счета внутри страны»;

- 52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 открывают субсчета второго порядка:

- 52-1-1 «Текущий валютный счет»;

- 52-1-2 «Транзитный валютный счет».

Открыть счета в банке можно в различных валютах (долларах США, евро и др.). Операции по каждому виду валюты учитывают отдельно.

В таблице 1 представлена основная корреспонденция счетов по валютному счету.

Таблица 1 - Основная корреспонденция счетов по валютным счетам

Информация о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в их части, подлежащей обособленному хранению, отражается на счете 55 «Специальные счета в банках», схема которого представлена на рисунке 5.

Рисунок  5 - Характеристика счета 55 «Специальные счета в банках»

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

- 55/1 «Аккредитивы»;

- 55/2 «Чековые книжки»;

- 55/3 «Депозитные счета» и др.

Отражение в бухгалтерском учете операций на специальных счетах в банке представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Схема бухгалтерских записей по учету операций на специальных счетах в банке

По счету 57 «Переводы в пути» отражается движение денежных средств в рублях или иностранной валюте, внесенные в кассы банков или почтовых отделений для зачисления на расчетный счет организации, но еще не зачисленные по назначению».

По сути, счет 57 «Переводы в пути» является транзитным, и многие организации обходятся без него, чтобы не усложнять бухгалтерский учет. Все дело во временных промежутках.

В целом подводя итог вышесказанному можно сделать вывод, что любой организации свойственны операции с денежными средствами, которые представлены достаточно широким спектром фактов хозяйственной жизни.

1.3. Содержание и задачи анализа денежных средств

       

Первым этапом анализа является оценка платежеспособности и ликвидности. Оценка ликвидности компании производится преимущественно на основе прошлых данных, содержащихся в ее бухгалтерском балансе. Ликвидность компании зависит, с одной стороны, от наличия платежных требований к ней, с другой стороны, от наличия у нее потенциальных платежных ресурсов. Таким образом, если потенциальные платежные средства компании в каждый момент времени превышают ее платежные обязательства, то она может считаться ликвидной.

В зависимости от степени ликвидности, то есть от скорости превращения в деньги, активы любой организации разделяются на группы:

А1 - Наиболее ликвидные активы. К ним относятся все денежные средства  и краткосрочные финансовые вложения (строки 1240 и 1250 раздела 2 «Оборотные активы» баланса организации).

А2 - Быстро реализуемые активы. Они включают дебиторскую задолженность организации (строка 1230 раздела 2 баланса организации).

А3 - Медленно реализуемые активы. В этот показатель входят запасы, прочие оборотные активы: 1210 + 1220 + 1260 строки баланса.

А4 - Трудно реализуемые активы. К ним относятся: основные средства,  нематериальные активы, незавершенное строительство другие внеоборотные активы (строка 1110 баланса).

Группировка пассивов баланса по степени срочности их оплаты:

П1 - Наиболее срочные пассивы. К ним относится кредиторская задолженность организации поставщикам, бюджету, персоналу по оплате труда, внебюджетным фондам (стр. 1250).

П2 - Краткосрочные пассивы. Они охватывают краткосрочные кредиты и заемные средства (1500 – 1250).

П3 - Долгосрочные пассивы. Они включают долгосрочные кредиты и заемные средства (стр. 1400).

П4 - Постоянные пассивы. К ним относится собственный капитал организации (стр. 1300).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются неравенства:

А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А1 ≤ П1.

Платежеспособность оценивается путем расчета коэффициентов.

1. Коэффициент текущей ликвидности - один из самых часто используемых коэффициентов для оценки ликвидности компании. Находится по следующей формуле:

                                            (1)

Для нормального функционирования компании и сохранения своих инвестиций значение коэффициента текущей ликвидности должно быть не менее 2.

2. Коэффициент срочной ликвидности - разновидность коэффициента текущей ликвидности. Вместо оборотного капитала для его расчета используют только его наиболее ликвидные статьи:

min=0,8                                       (2)

Значение коэффициента должно быть не менее 0,7-0,8, т.е. 70-80% краткосрочных обязательств должно быть перекрыто наиболее ликвидными активами, т.е. наличными, акциями и дебиторской задолженностью (задолженность клиентов перед компанией).

3. Коэффициент абсолютной ликвидности - этот коэффициент показывает какую часть краткосрочного долга компания сможет вернуть в самые короткие сроки. Для расчета берут только самые ликвидные активы – наличность и торгуемые на бирже акции, а иногда только наличные. В любом случае, общепринятая формула имеет следующий вид:

                                              (3)

Коэффициент абсолютной ликвидности должен быть не менее 0,1-0,2. Это значит, что не менее 10-20% краткосрочного долга должно быть выплачено за нескольких дней. Как правило, это могут быть наиболее «горячие долги», требующие немедленного покрытия [35, c.34].

В международной практике существуют два метода составления отчета о движении денежных средств – прямой и косвенный.

Прямой метод - это констатация факта движения денежных средств по направлениям: поступление выручки от продаж; оплата поставщикам товаров и услуг; инвестиционные вложения; сальдо по финансовой деятельности.

Косвенный метод - это анализ динамики статей баланса, с помощью которого выявляются источники поступления средств в компанию и направления их использования. [41, c.312].

Основной принцип косвенного метода анализа движения денежных средств:

- поступление денег в компанию отражается сокращением статей актива (например, гашение дебиторской задолженности) и ростом статей пассива (например, рост накопленной прибыли, рост кредитного портфеля);

- расходование денег отражается ростом статей актива (например, покупка основных средств) и сокращением статей пассива (например, гашение кредиторской задолженности).

Таким образом, косвенный метод стоит на стыке между балансом и прямым методов анализа. Он не показывает общую сумму выручки за период или общую сумму оплат поставщикам, но указывает, за счет каких источников эти затраты были оплачены, куда была использована заработанная за период прибыль или чем были профинансированы убытки.

Достаточно новым направлением в анализе является коэффициентный анализ денежных потоков:

1. Коэффициент достаточности чистого денежного потока (ЧДП), который рассчитывается по формуле:

        (4)

где ДП*  – чистый денежный поток;

ЗК – выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам за анализируемый период (заемный капитал);

ЗЗ – прирост остатков материальных оборотных средств;

Д* – дивиденды, выплачиваемые собственникам организации за период;

2. Для оценки синхронности формирования разных видов денежных потоков рассчитывается коэффициент ликвидности денежного потока по отдельным временным интервалам (месяц, квартал) внутри рассматриваемого периода (года):

          (5)

где ПДП – приток денежных средств за период (положительный денежный поток);

ОДП – отток денежных средств за период (отрицательный денежный поток).

3. Коэффициент эффективности денежных потоков:

                                              (6)

где ДПо – отток денежных средств.

4. Коэффициент рентабельности денежного потока:

                              (7)

где ДПпр – приток денежных средств.

5. Коэффициент рентабельности среднего остатка денежных средств:

                                              (8)

Перечисленные коэффициенты целесообразно анализировать в динамике, то есть рассматривать изменение значений коэффициентов во времени, как минимум за три года, рассчитывая абсолютные и относительные отклонения.

Таким образом, в целом можно сделать вывод, что денежные средства - это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает организации наибольшую степень ликвидности, а, следовательно, и свободы выбора.

Учет операций с денежными средствами является средством контроля за деятельностью организации в области материального снабжения и распределения его финансовых ресурсов, накопления информации в соответствии с потребностями системы управления с целью принятия эффективных управленческих решений.

Переход к рынку ставит новые задачи перед учетом кассовых операций, которые обусловлены крупными переменами в формах собственности, методах управления, построения хозяйственных связей.

Основным источником информации для проведения анализа является бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств.

Анализ движения денежных средств можно проводить прямым и косвенным методом: каждый из них имеет свои преимущества и недостатки, поэтому для получения объективных выводов рекомендуется анализ данных отчетности проводить двумя этими методами.