Учет и анализ использования основных средств в сельскохозяйственной организации

Содержание

Введение        5

Глава 1. Теоретические и правовые основы развития учета и анализа

использования основных средств на сельскохозяйственном предприятии        9

1.1. Нормативно-правовые основы учета и анализа использования основных

средств сельскохозяйственного предприятия        9

1.2. Экономическая сущность, понятие, классификация и организация учета

основных средств сельскохозяйственного предприятия        14

1.3. Методика проведения анализа основных средств на сельскохозяйственном

предприятии        18

Глава 2. Организация и совершенствование учета основных средств на

сельскохозяйственном предприятии ООО «Снежка-Молотино»        22

2.1. Организационно-экономическая характеристика сельскохозяйственного

предприятия        22

2.2. Организация учета основных средств на сельскохозяйственном

предприятии        28

2.3. Предлагаемые мероприятия по совершенствованию и развитию учета

основных средств на сельскохозяйственном предприятии

ООО «Снежка-Молотино»        34

Глава 3. Анализ и пути повышения эффективности использования основных

средств на сельскохозяйственном предприятии ООО «Снежка-Молотино»        41

3.1. Анализ эффективности использования основных средств на

сельскохозяйственном предприятии        41

3.2. Основные направления повышения эффективности использования

основных средств на сельскохозяйственном предприятии

ООО «Снежка-Молотино»        54

Заключение        62

Список использованных источников информации        66

Приложения        71

Введение

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Достижение основной цели предпринимательской деятельности коммерческой организации – получение прибыли – обеспечивается многими факторами, среди которых большое значение имеет модернизация действующих и ввод в эксплуатацию новых основных средств, в том числе оборудования, а также эффективное их использование.

Состав, структура, технический уровень используемого на предприятии оборудования напрямую воздействуют на объём производства и потребительские свойства выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Одной из основных задач эффективного управления основными средствами является анализ их состояния и эффективности использования. Анализ состояния основных средств может производиться по нескольким основным направлениям, что позволяет получить комплексную оценку структуры, динамики, эффективности использования и развития основных средств.

Особенно важен для повышения эффективности использования и развития основных средств сельскохозяйственных предприятий анализ исследуемых показателей в реальном времени. Для этого целесообразно сформировать и использовать фактические и желаемые графики изменения анализируемых показателей во времени. Например, сравнение плановых и фактических графиков изменения анализируемых показателей позволяет своевременно выявить и отреагировать на недопустимые отклонения от плановых значений.

При проведении анализа для повышения эффективности управления использованием основных средств также важно своевременно определить причины возникновения отклонений по отдельным показателям их состояния и развития с целью оперативного принятия мер по их устранению. Для этого требуется сформировать систему показателей, позволяющих достаточно полно охарактеризовать состояние основных средств предприятия оптовой торговли и определить эффективность их эксплуатации.

Эффективное использование основных средств улучшает технико-экономические показатели производства, в том числе способствует увеличению выпуска продукции, снижению её себестоимости и трудоёмкости изготовления, росту прибыли. Размер и динамика основных средств – объекты финансового, управленческого и инвестиционного анализа.

Особенность анализа основных средств – его многоуровневая структура. Конечная цель анализа основных средств – это выявление возможностей увеличение объёмов выпуска и продажи продукции без дополнительного привлечения ресурсов или определения потребностей в обновлении или в расширении производственного потенциала.

Качество анализа основных средств зависит от постановки и порядка ведения учета основных средств, т.е. от правильной классификации основных средств; определения единицы учета объектов основных средств; установления принципов оценки основных средств; выявления фактического наличия объектов основных средств (проведения инвентаризации); выбора форм первичных документов и учетных регистров, состава бухгалтерской отчетности.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы выражается во влиянии организации учета состояния основных средств в формировании, детализации и группировки бухгалтерской информации об их эффективности использования.

Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов и повышению эффективности использования основного капитала.

Эффективное использование всех видов ресурсов, в том числе и основных средств предприятия, как одного из элементов материально-вещественных факторов производства, способствует росту фондоотдачи и производительности труда, увеличению выпуска, снижению себестоимости, росту прибыли и повышению финансового состояния.

Состояние производственного потенциала хозяйствующих субъектов и финансовая устойчивость тесно связаны между собой. Для того, чтобы повысить финансовую устойчивость, хозяйствующий субъект должен стремиться реализовать неиспользованные резервы роста эффективности использования основного капитала. Выявить и использовать имеющиеся резервы роста эффективности производства можно на основе проведения анализа основных средств предприятия и его составляющих.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение особенностей организации учета основных средств и их роли в процессе воспроизводства, а также анализ эффективности использования основных средств в организации и выявление путей совершенствования в условиях рыночных отношений.

Для реализации этой цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические и методологические аспекты учета и анализа, а так же нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств;
• дать организационно-экономическую характеристику деятельности предприятия
• изучить действующую практику учета основных средств на предприятии
• оценить и проанализировать эффективность использования основных средств на предприятии;
• разработать предложения по совершенствованию учета и повышению эффективности использования основных средств.

Объектом выпускной квалификационной работы является общество с ограниченной ответственностью «Снежка-Молотино». Предметом исследования является бухгалтерский учет и анализ основных средств предприятия.

Методы исследования, использованные при написании работы, помогают более полно раскрыть и охарактеризовать предмет исследования, то есть основные средства предприятия. В работе используются следующие методы: логические, статистические, аналитические, экономико-математические.

В работе использована методика финансового анализа: горизонтального, вертикального, трендового, факторного и коэффициентного.

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные документы, финансовая отчетность анализируемого предприятия за период 2012 – 2014 годы, данные бухгалтерского учета и первичной документации по учету основных средств.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют работы отечественных и зарубежных экономистов посвященные бухгалтерскому учету, финансовому анализу и анализу основных средств. Вопросы учета и анализа основных средств исследованы в трудах отечественных авторов – Богатой И.Н., Кондракова Н.П., Савицкая Г.В., Замотаева О.А., Макеева О.С. и др.

Глава 1. Теоретические и правовые основы развития учета и анализа использования основных средств на сельскохозяйственном предприятии

1.1. Нормативно-правовые основы учета и анализа использования основных средств сельскохозяйственного предприятия

Формирование и использование основных производственных фондов предприятия осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

К первому уровню нормативных документов следует отнести Гражданский кодекс РФ [1,2] и Налоговый кодекс РФ [3,4]. Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется Налоговым Кодексом РФ (часть 1 и 2) [3,4].

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют положения по бухгалтерскому учёту. Проанализируем современное состояние регламентаций по бухгалтерскому учету основных средств и проблемы его ведения на практике. Нормативные документы, регулирующие бухгалтерский (финансовый) учет основных средств в системе российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ), систематизированы в таблице 1.

Из таблицы 1 следует, что современный бухгалтерский учет основных средств достаточно хорошо регламентирован. В системе РСБУ представлено ПБУ 6/01 «Учет основных средств», посвященное всем наиболее важным вопросам учета основных средств.

Третий уровень составляют методические рекомендации и инструкции, которые призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами:

1. Приказ от 13 октября 2003 г. № 91н. «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н).

Таблица 1 – Современная система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета основных средств

2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утв. Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 19.06.2002 г. № 559.

3. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008).

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

Кроме того, существует нормативный документ третьего уровня - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, который детализирует ПБУ 6/01 в ряде вопросов. Есть и регламентации других нормативных документов, которые прямо или косвенно регулируют учет объектов основных средств в определенных ситуациях [19, с. 19]. Вместе с тем указанная стройная система все-таки не создает защиты от проблем, с которыми сталкиваются бухгалтеры при ведении бухгалтерского учета основных средств.

Четвертый уровень представлен организационно-распорядительными документами, формирующими учетную политику предприятия, которые разрабатываются самим предприятием. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются: документ об учетной политике предприятия, утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» [29, с. 21]. Несмотря на то, что всеми нормативными документами по бухгалтерскому (финансовому) учету декларировано обеспечение достоверности формирования учетной информации, практическая реализация разрешаемых этими нормативными документами способов учета такой достоверности отнюдь не обеспечивает. А заявленное в системе РСБУ требование применения при формировании учетной политики организаций профессионального суждения бухгалтера на практике не выполняется.

Проведенное исследование практики бухгалтерского учета основных средств показало и еще один отрицательный факт. Частое введение новых регламентаций в нормативные документы приводит к тому, что организации зачастую не успевают своевременно вносить соответствующие изменения в документы, отражающие учет основных средств в организации. Так, например, амортизация основных средств в документах организаций нередко обозначается устаревшим понятием «износ», в рабочем плане счетов присутствует нагромождение субсчетов для учета объектов основных средств в рамках уже упраздненных в организации стоимостных пределов (до 10 000 руб., до 20 000 руб. до 40 000 руб. с 1.01.2016г. - 100000 руб.)). Конечно, все это не означает нецелесообразности вносимых в нормативные документы изменений, но, возможно, следует учесть и реалии учетной деятельности организаций, обеспечив большую взвешенность в процессе изменения учетных регламентаций [13, с. 47].

Проект нового ПБУ «Учет основных средств» предусматривает целый комплекс новых регламентаций в отношении признания, оценки, амортизации, отражения в учете и отчетности объектов основных средств. Очевидно, что организациям в связи с этим придется существенно пересмотреть свою учетную политику в отношении этих объектов. Вместе с тем важным здесь должно быть то, чтобы все предусмотренные изменения не остались лишь на бумаге и действительно способствовали повышению объективности и достоверности информации об основных средствах в отчетности организаций.

Для этого было бы целесообразно предусмотреть комплекс мер, которые бы стимулировали выбор организациями тех вариантов учета, которые обеспечивают эту достоверность, тем самым контролируя не только соответствие выбираемого способа учета перечню способов, содержащихся в ПБУ, но и обоснованность самого выбора вариантов учета в учетной политике.

1.2. Экономическая сущность, понятие, классификация и организация учета основных средств сельскохозяйственного предприятия

Как установлено п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов установлены ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», согласно которому активы принимаются к учёту в качестве основных средств при единовременном соблюдении следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Учет основных фондов обусловливается не только необходимостью знания того, какими основными фондами и в каком объеме предприятие обладает, но и требованиями экономики производства.

Начиная с 1 января 2002 г. вступил в силу новый классификатор основных средств, утвержденный Постановлением Правительства № 1 от 01.01.2002 г.

В практике планирования и учета производственные основные фонды разграничиваются на активные и пассивные (рисунок 1).

Наряду с упомянутыми группами основные средства должны подразделяться по их инвентарным объектам (видам) [21, с. 28].

Рисунок 1 – Классификация основных средств

Для отражения информации о затратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем отражаются фактические расходы покупателя, которые впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства (нематериального актива).

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат да формированию основного стада.

К незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных [28, с. 4].

Результатом инвестиций является создание основного средства, которое подлежит учету по первоначальной стоимости. Поэтому при отнесении затрат к долгосрочным инвестициям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:

• путем приобретения за плату или в обмен на другое имущество;
• могут быть сооружены и изготовлены;
• могут быть внесены учредителями как вклад в уставный капитал;
• путем безвозмездного получения;
• путем получения от других подразделений своего предприятия и в других случаях.

В случае приобретения основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС.

Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В случае аренды необходимо разрешение собственника.

Для определения целесообразности списания основных средств оформляется акт на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта – по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия. В нем указываются наименование объекта, год изготовления или постройки, даты поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, износ, обоснование необходимости списания с баланса. Акт подписывается всеми членами комиссии, после чего передается в бухгалтерию для отражения в учете [8].

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии на карточках инвентарного учета основных средств (ОС-6). Они открываются в бухгалтерии на основании формы ОС-1 на каждый объект.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (форма ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а) [25, с. 63].

Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства» (активный); 02 «Амортизация основных средств» (пассивный); 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счёт 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении основных фондов организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, по дебету счёта 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объекта).

Таким образом, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. По окончанию отчётного периода определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборота и по каждому субсчёту счёта 91 и списывают её на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счёта 99 и кредиту счёта 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счёта 91 и кредиту счёта 99 [24, с. 48].

При выбытии основных фондов накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счёт 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счёт 01 «основные средства» [24, с. 13].

Для выполнения задач учета основных средств организации необходимо, во-первых, разработать рациональную систему документооборота в соответствии с утвержденным графиком, во-вторых, определить лиц, ответственных за сохранность и перемещение объектов основных средств.

1.3. Методика проведения анализа основных средств на сельскохозяйственном предприятии

Для оценки возможностей увеличения доходов от использования основных производственных фондов и обеспечения финансовой устойчивости на рынке необходимо подвергать тщательному анализу состояние и использование основных средств. В свою очередь, обеспечение стабильности работы отдельных предприятий является необходимым условием стабильности всего рынка, а затем и экономики в целом [32,с. 164].

Для характеристики использования основного капитала применяют систему показателей, которая включает обобщающие и частные технико-экономические показатели.

Наиболее распространённым общим показателем использования капитала является фондоотдача, рассчитываемая по формуле:

Н = Nр /F,                                                                (1)

где Nр – объём реализации (в промышленности – произведённой продукции, включая незавершённое производство);

– средняя за период стоимость основных средств.

Этот показатель отражает количество реализованных товаров (выпущенной продукции) на единицу стоимости основного капитала или какой объём товарооборота (выпущенной продукции) предприятие имеет от использования единицы стоимости основных средств. [16,с. 71]

Увеличение фондоотдачи означает рост эффективности использования объектов и наоборот. Фондоотдача всех основных средств зависит от отдачи активной их части и её удельного веса в общей стоимости основного капитала. В анализе можно определить влияние на фондоотдачу названных факторов с помощью следующей модели:

 На = Nр / Fa,                                                                   (2)

где - средняя за период величина активной части основных фондов.

Значение удельного веса активной части основных фондов рассчитывают отношением:

da = Fa / F;                                                                       (3)

Следовательно:

Н = На da.                                                                      (4)

Фондоотдача является прямой величиной уровня использования капитала. Фондоёмкость - обратный фондоотдаче показатель:

  h = F / Nр                                                                   (5)

Этот показатель отражает величину основного капитала, приходящегося на единицу продаж (объёма выпущенной продукции в промышленности), т. е. производственную мощность за соответствующий период. Его ещё называют коэффициентом закрепления основных средств.

Как и при определении фондоотдачи, в расчёте фондоёмкости стоимость основных средств желательно уменьшить на величину переданных в аренду объектов. При расчёте фондоёмкости на конец и на начало одного периода допускается вместо средних данных использовать моментные показатели.

Материально-техническую базу предприятия также оценивают показателями фондовооружённости и фондооснащённости.

Фондовооружённость находят отношением среднегодовой стоимости активной части основных средств на среднюю численность оперативного персонала торговых предприятий (продавцы, кассиры-контролеры, заведующие секциями, администраторы торгового зала) или работников основного производства.

Фондооснащённость определяется делением среднегодовой стоимости всех основных фондов на общую среднесписочную численность работников.

Фондовооружённость и фондооснащённость показывают, какой величиной стоимости основных средств располагает в процессе товарообращения (производства) один работник соответствующей группы персонала в среднем. [20,с. 73]

Кроме приведённых выше обобщающих показателей использования основных средств (фондоотдача, фондоёмкость, амортизациёмкость, фондовооружённость, фондооснащённость, оборачиваемость, рентабельность) применяют частные технико-экономические показатели использования оборудования и площадей предприятия. [23,с. 37]

Для характеристики использования оборудования применяют показатель экстенсивной нагрузки (использование по времени) – коэффициент экстенсивного использования оборудования:

Кэкст = Тф / Тmax,                                                            (6)

где Тф - время фактической работы оборудования;

Тmax - максимально возможное время работы оборудования.

Интенсивность нагрузки (использование по мощности) определяют посредством коэффициента интенсивности использования оборудования:

Кинт = Мф / Мт,                                                              (7)

где, Мф – фактический выпуск продукции в единицу времени работы оборудования (фактически достигнутая производительность);

Мт – теоретическая (паспортная) производительность оборудования.

Оценку использования оборудования по объёму работы осуществляют с помощью коэффициента интегральной нагрузки (обобщающий показатель):

Кинтегр = Nвф / Nвmax ,                                                     (8)

где Nвф – фактический выпуск продукции за время фактической работы оборудования.

Nвmax – максимально возможный выпуск продукции, исходя из паспортной производительности и максимально возможного времени работы.

Для оценки уровня использования оборудования на предприятиях рассчитывают ещё коэффициент сменности работы оборудования.

Для определения коэффициента сменности за один рабочий день всё работающее оборудование распределяется по сменам и находится средняя арифметическая взвешенная. В числителе коэффициента сменности - сумма произведений числа смен и числа единиц оборудования (машино-смены), а в знаменателе общее число работавших в течение дня единиц оборудования (машино-дни). [24,с. 39]

В заключение анализа подсчитывают резервы роста эффективности использования основных фондов. Ими могут быть ввод в действие неустановленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий НТП.

В заключение разрабатывают мероприятия по освоению выявленных резервов.