Содержание

Введение        5

Глава 1 Теоретические и методологические основы учета основных средств        8

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств        8

1.2 Понятие, классификация и оценка основных средств        13

1.3 Влияние учетной политики и отраслевой специфики на учет основных средств        20

Глава 2 Организация учета основных средств ООО «ЭНКА ТЦ»        27

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ЭНКА ТЦ»…………………………………………………………………………… 27

2.2 Учет поступления, амортизации, переоценки и ремонта основных средств        29

2.3 Учет выбытия и инвентаризации основных средств        37

Глава 3 Анализ использования основных средств        5

3.1 Анализ динамики  и технического состояния основных средств        5

3.2 Анализ эффективности использования основных средств        5

3.3 Направления повышения эффективности использования основных средств        58

Заключение        63

Список использованных источников информации        66

Приложения

Введение

Для осуществления хозяйственной деятельности каждое предприятие должно располагать основными средствами, принадлежащим ему на правах собственности или владения. Все имущество, которым располагает предприятие и которое отражено в его балансе, называется его активами.

Активы предприятия представляют собой экономические ресурсы в форме совокупных имущественных ценностей, используемых в хозяйственной деятельности с целью получения прибыли, в связи с чем необходима выработка политики по эффективному использованию активов предприятий.

Активы предприятия это также целенаправленно формируемая совокупность экономических ресурсов в виде определенного комплекса имущественных ценностей предприятия активы призваны соответствовать функциональной направленности и объемам его хозяйственной деятельности.

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, какое имущество имеет предприятие, в какие активы вложен капитал и какой доход они ему приносят. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности предприятия. Для того чтобы повысить финансовую устойчивость, хозяйствующий субъект должен стремиться реализовать неиспользованные резервы роста эффективности использования всех факторов производства. Выявить и использовать имеющиеся резервы роста эффективности производства можно только на основе проведения анализа всех факторов производства.

Основные фонды занимают высокую долю активов в структуре баланса предприятия. Одной из основных проблем обеспечения устойчивого экономического роста хозяйствующих субъектов в настоящее время является неэффективная политика управления основными фондами. В этих условиях особенно важными становятся задачи научно-обоснованного анализа основных фондов на предприятии и их финансирования в установленные сроки обновления данного вида активов.

В настоящее время ускоряется износ материально-технической базы. Как следствие, не достигается запланированная эффективность использования активов, хотя именно за счет ее повышения можно компенсировать дефицит финансовых ресурсов, необходимых для инвестиций. При огромных финансовых возможностях менеджмент обычно видит выход в минимальном подходе - «большой эффект от малых ресурсов», что ставит как чрезвычайную задачу поиск путей повышения фондоотдачи основных средств. Повышение эффективности использования основных фондов – один из основных факторов успешного развития предприятия, что говорит об актуальности темы исследования.

Целью выполненной работы является исследования, методы, практика бухгалтерского учета и оценка эффективности использования основных фондов ООО «ЭНКА ТЦ».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и эффективности использования основных фондов;

- рассмотреть основные финансово-экономические аспекты деятельности ООО «ЭНКА ТЦ»;

- изучить порядок бухгалтерского учета основных средств в компании;

- провести анализ формирования и эффективности использования основных фондов;

- разработать предложения по повышению эффективности использования основных фондов ООО «ЭНКА ТЦ»;

- оценить эффективность предложенных мероприятий.

В исследовании были использованы следующие методы и приемы исследования: сравнения и сопоставления исходных данных и показателей, расчет, анализ и синтез показателей, балансовый метод.

Для написания данной работы были использованы следующие источники информации: литература по теории и практике бухгалтерский учет, финансов, экономики предприятия и менеджмента, нормативно-правовые акты.

Теоретической основой для выполнения выпускной квалификационной работы явилось изучение специальной и экономической литературы, а также бухгалтерская и статистическая отчетность ООО «ЭНКА ТЦ» за 2013-2015 гг.

Глава 1 Теоретические и методологические основы учета основных средств

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств

Бухгалтерский учет в России организуется исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах (организациях, предприятиях). Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую определенные функции.

В зависимости от статуса и назначения нормативные документы делятся на пять уровней нормативного регулирования бухгалтерского учета. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся: федеральные стандарты; отраслевые стандарты; рекомендации в области бухгалтерского учета; стандарты экономического субъекта (ст. 21 Федерального закона № 402-ФЗ).

При ведении бухгалтерского учета в организациях различных видов экономической деятельности необходимо соблюдать, прежде всего, требования федеральных законов, имеющих высшую юридическую силу. Характеристика указанных федеральных законов и область их регулирования применительно к регулированию учета основных средств приведены в таблице 1.

В качестве документов первого уровня в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» указываются федеральные стандарты и область их регулирования [17].

Таблица 1 - Регулирование учета основных средств в РФ на уровне федерального законодательства.

Новым здесь является то, что в систему федеральных стандартов включены не только традиционные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), но и единый план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, также закреплено, что федеральные стандарты устанавливают состав, содержание и порядок формирования информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности (5, ч. 3 ст. 21).

Характеристика содержания документов данного уровня регулирования применительно к учету основных средств приведена в таблице 2.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам, является ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах предприятия [11].

Определение основных средств в первую очередь как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда, дано в п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

В пункте 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» перечислены объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», и ПБУ 10/99 «Расходы организации», доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов и расходов.

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н  «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» определяет порядок отражения основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Приказ Минфина РФ от 02.07.2011 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» определяет порядок отражения информации об основных средствах предприятия в отчетности предприятия. Основная информация о наличии и движении основных средств содержится в бухгалтерском балансе и пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Таблица 2 - Основные федеральные стандарты, регулирующие бухгалтерский учет основных средств.

Различные аспекты бухгалтерского учета основных средств в организациях различных видов экономической деятельности в настоящее время регулируются на основе методических рекомендаций, отнесенных в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» к нормативным документам третьего уровня регулирования, которые систематизированы в таблице 3. В первую очередь они касаются особенностей строительства основных средств.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета содержит документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в самой организации. К ним относится приказ руководителя организации «Об учетной политике», который представляет собой нормативный акт, способствующий решению ее основных и оперативных задач. счетов бухгалтерского учета; формы внутренней бухгалтерской отчетности и др.

Таблица 3 - Организационно-методическое регулирование сметного нормирования, ценообразования и бухгалтерского учета при строительстве основных средств

В составе приказа «Об учетной политике» разрабатываются и утверждаются следующие рабочие документы: формы первичных учетных документов; графики документооборота; рабочий план.

Таким образом, в зависимости от статуса и назначения нормативные документы делятся на четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств: федеральные стандарты; отраслевые стандарты; рекомендации в области бухгалтерского учета; стандарты экономического субъекта. Четвертый уровень – это документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в самой организации.

2. Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства являются один из наиболее важных факторов любого производства. Состояние и эффективность использования основных средств прямо влияют на результаты хозяйственной деятельности субъекта. Рациональное использование имущества и производственных мощностей предприятия способствуют улучшению технико-экономических показателей, включая увеличение выпуска продукции, снижение её себестоимости и трудоёмкости производства. Поэтому основные средства играют важную часть в процессе труда. Основные фонды в своей совокупности составляют производственно-техническую базу предприятия и определяют его производственный потенциал [34].

Согласно положению по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» при принятии к учету основного средства необходимо единовременное выполнение условий:

а) использование основного средства в производстве продукции (работ либо услуг), а также для управленческих нужд предприятия;

б) использование основного средства длительное время, т.е. в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев, либо обычного операционного цикла, превышающем 12 месяцев;

в) предприятием не предполагается перепродажа данного актива;

г) основное средство способно приносить предприятию экономические выгоды в будущем.

Большое число авторов, например Астахов В. П., Кондраков Н. П., Бакаев А. С., Пизенгольц М. З. сходятся в определении основного средства и полагают, что основные средства являются совокупностью материально-вещественных ценностей, которые используются в виде средств труда для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для управления предприятием в течении периода, который превышает 12 месяцев, либо обычного операционного цикла, длящегося более 12 месяцев.

Астахов В.П. считает, что такое определение основного средства во многом совпадает с определением, данным в МСФО 16 «Основные средства». Астахов В. П. рассматривает объект основных средств в виде актива, когда: [22].

1) с высокой долей вероятности можно считать, что компания получит будущие экономические выгоды от его использования;

2) себестоимость данного актива для предприятия может быть оценена.

В бухгалтерском учете (ПБУ 6/01) к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства) [11].

По мнению Пизенгольца М.З. в отдельную группу основных средств входят основные активы непроизводственного характера, а именно сооружения, здания и прочие предметы многолетнего использования. Все они предназначены в первую очередь для удовлетворения культурно-бытовых нужд граждан, а также используются в детских и лечебных учреждениях, школах, клубах и т. д. Непроизводственные основные средства, не являются средствами труда, однако они служат длительное время, поддерживают свою натуральную форму и частично теряют стоимость в процессе изнашивания. Можно отметить, что понятие «основные средства» фактически не совпадает с определением «средства труда», поскольку к основным средствам относятся и непроизводственные.

Основные фонды промышленных компаний являются основой материально-технической базы, совершенствование и рост которых служит важнейшим условием повышения конкурентоспособности и качества продукции.

Согласно действующей видовой классификации деление основных фондов осуществляется по следующим группам:

Здания - строения и здания, в которых располагаются основные, вспомогательные и подсобные производства; хозяйственные строения; административные здания. К стоимости этих объектов помимо стоимости строительной части добавляется стоимость систем водопровода, отопления, вентиляционных устройств, электроарматуры и др.

Сооружения – это инженерно-строительные объекты, необходимые для осуществления производственного процесса: эстакады, дороги, мосты, тоннели и др. [41].

Передаточные устройства - электрическая и водопроводная сеть; проводы, газовые сети, теплосеть, т.е. объекты, которые осуществляют передачу различных видов энергии от машин-двигателей до рабочих машин.

Оборудование и машины - оборудование и силовые машины, включающие различные виды двигателей и энергетических агрегатов; оборудование и рабочие машины, непосредственно воздействующие на предметы труда или их перемещение при создании продукции; регулирующие и измерительные устройства и приборы, лабораторное оборудование, которые предназначены для измерения, регулирования производственного процесса, проведения исследований и испытаний; вычислительная техника: управляющие аналоговые машины, электронно-вычислительные, а также устройства и машины, применяемые для управления технологическими процессами и производством; прочее оборудование, которое не отнесено к перечисленным подгруппам.

Транспортные средства – это принадлежащий организации подвижной состав железной дороги, водный и автомобильный транспорт, внутризаводские транспортные средства: вагонетки, автокары, тележки и др.

Инструменты и приспособления, которые служат более года. Инструменты и инвентарь, которые служат менее года или стоящие дешевле 40000 рублей за штуку, относят к оборотным средствам как быстроизнашивающиеся и малоценные.

Производственный инвентарь и принадлежности, которые предназначены для хранения инструментов, материалов, облегчения труда, стеллажи, верстаки, контейнеры, столы и др.

Хозяйственный инвентарь – это предметы хозяйственного и конторского назначения (несгораемые шкафы, мебель, предметы противопожарного назначения, множительные аппараты и др.).

Продуктивный и рабочий и скот.

Многолетние насаждения.

Капитальные затраты под улучшение земель (не включая сооружения).

Прочие основные средства [42].

В экономической литературе основные средства также делятся на активную и пассивную части. К активной части относятся основные средства, используемые непосредственно в производстве (оборудование и машины). К пассивной части основных средств относятся средства, обеспечивающие нормальное функционирование производственных процессов. В среднем в производственных предприятиях активная часть основных фондов составляет 60%, пассивная часть – 40% в общей стоимости основных средств. Важными факторами, влияющими на структуру основных средств являются: объем выпуска продукции, характер выпускаемой продукции, уровень кооперирования и специализации, уровень механизации и автоматизации, климатические, географические условия расположения организации.

Помимо этого, осуществляется деление основных фондов на основные производственные и основные непроизводственные. К основным производственным основным средствам относятся средства, непосредственно участвующие в процессе производства (оборудование, машины, станки и др.) либо создающие условия для осуществления производства (трубопроводы, производственные здания и др.). К основным непроизводственным фондам относят жилые дома, детские сады, прочие объекты культурно-бытового обслуживания работников, находящиеся на балансе организации. Данные основные средств не участвуют в производственном процессе и не переносят свою стоимости на продукт. Непроизводственные основные средства не влияют на объемы производства, повышение производительности труда. Увеличение стоимости этих средств связано с улучшением благосостояния работников организации и повышением культурного и материального уровня их жизни.

Таким образом, под основными фондами организации понимают средства труда, участвующие в производстве, не теряющие своей первоначальной формы, переносящие свою стоимость на произведенную готовую продукцию в форме амортизационных отчислений. Основные фонды принято делить на непроизводственные и производственные, на пассивную и активную части.

Под оценкой основных средств следует понимать определение их стоимости с целью анализа и учета, проведения экономических прогнозов и расчетов, формирования обобщающих народно-хозяйственных и отраслевых показателей.

В экономической литературе выделяют различные способы оценки основных средств.

Первоначальная стоимость – это расходы на приобретение основных средств, включая транспортные затраты по доставке, таможенные платежи, расходы на монтаж, расходы на строительство основных фондов.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, учтенных на балансе организации, изменению не подлежит, за исключением лишь некоторых случаев. Переоценка, наряду с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией и частичной ликвидацией, является случаем, когда допускается изменение первоначальной стоимости объекта основных средств [20].

Переоценка ОС представляет собой производимое по решению организации изменение первоначальной стоимости объекта основных средств в связи с изменением цен на указанное имущество.

Из буквального прочтения п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"

 следует, что переоценка представляет собой право организации, а не обязанность. В связи с этим организация самостоятельно принимает решение о том, будет она в дальнейшем переоценивать свои основные средства или нет.

Нормы ПБУ 6/01 "Учет основных средств" запрещают проводить переоценку чаще одного раза в год. Следовательно, организация может установить и иную периодичность проведения переоценки, например один раз в два или в три года. Переоценка ОС проводится на конец отчетного года, поэтому в учетной политике следует установить и фактические сроки ее проведения.

Переоценка проводится по текущей или восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которую придется заплатить организации на дату проведения переоценки в случае необходимости замены на новый какого-либо из используемых объектов ОС.

Индексный способ основан на корректировке стоимости объектов ОС с помощью специальных индексов-дефляторов, устанавливаемых органами государственной статистики.

Под остаточной стоимостью понимают разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленной амортизацией по данному основному средству [38].

Ликвидационная стоимость определяется по цене продажи выведенных из эксплуатации или изношенных основных фондов.

Под балансовой стоимостью основных средств понимают их стоимость в балансе компании с учетом амортизации и переоценки.

Под рыночной стоимостью понимают наиболее вероятную цену продажи объекта с учетом его реального состояния, баланса предложения и спроса.

При определении рыночной цены основного средства обычно используют затратный, сравнительный и доходный подходы.

При использовании сравнительного подхода компания сравнивает цены на аналогичные объекты основных средств, и исходя из данных сравнений определяется цена на основное средство. Важным при применении сравнительного подхода является правильный выбор объекта для сравнения.  Объект сравнения и оцениваемый объект должны принадлежать к одной классификационной группе по принципу действия, назначению, конструктивному исполнению, значению основных ценообразующих параметров.

При использовании сравнительного подхода применяются разные способы определения рыночной стоимости: прямого сравнения с аналогичным объектом, ценовых индексов, расчета по корреляционным моделям и удельным показателям.

При затратном подходе используются методы оценки основного средства, основанные на определении затрат для создания или замещения объекта основных средств с учетом амортизации. В качестве меры стоимости принимают сумму расходов на воспроизведение и дальнейшую продажу основного средства, т.е. его себестоимость.

Доходный подход заключается в расчете текущей стоимости основного средства на основании суммы будущих доходов от его эксплуатации.

При использовании данного подхода необходимо применять принцип эффективного использования основного средства, исходя из которого расчет стоимости основного средства производится из расчета наиболее полного использования объекта и максимальной отдачи. При этом цена основного средства при таком расчете будет наибольшей.

3. Влияние учетной политики и отраслевой специфики

на учет основных средств

Учетная политика в значительной степени влияет на ведение учета в компании. Именно в учетной политике компания прописывает порядок учета обязательств и активов, включая основных средств

При составлении раздела учетной политики, посвященной учету основных фондов, прежде всего необходимо прописать условия принятия объектов к учету в качестве основных фондов. В ученой политике нужно прописать сумму, начиная с которой объекты причисляются к основным средствам. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» данная сумма может составлять до 40 тыс. руб. [11].

Организация обязана прописывать эти данные в учетной политике. Также компании необходимо прописать порядок организации сохранности малоценных основных средств и контроля за их движением. Кроме того, в учетной политике следует отразить порядок документального оформления операций с малоценными ОС, фактически признаваемыми МПЗ.

Организация закрепляет в учетной политике порядок определения инвентарного объекта. Необходимо учитывать, что объект основного средства может состоять из нескольких частей. Если срок полезного использования отдельных частей одинаков или схож, можно учитывать их как один объект.

Компания может прописать в учетной политике период, который признается несущественным при определении сроков полезного использования различных частей ОС. Например, несущественным периодом может считаться год.

Компании необходимо прописать порядок документального оформления основных фондов. С принятия закона № 402-ФЗ применение типовых форм документов стало необязательным. Поэтому компании необходимо приложить формы разработанных документов, либо установить, что применяются старые унифицированные формы.

Организация вправе проводить переоценку основных средств. Порядок, частота, способ проведения переоценки нужно прописать в учетной политике. Также необходимо указать, проводится ли переоценка.

Изменение первоначальной стоимости основных фондов проводится и при частичной их ликвидации. Однако законодательно порядок переоценки ликвидируемой части ОС не установлен. В связи с этим компания вправе установить свой порядок проведения переоценки, а также приложить соответствующие первичные документы. Например, в части объектов недвижимости компании в своих внутренних нормативных документах могут закрепить положение о том, что стоимость ликвидируемой части основного средства рассчитывается путем нахождения удельного веса ликвидируемой части здания в общей площади здания. В отношении иного имущества для этих целей могут использоваться либо данные первичных учетных документов, либо независимая оценка ликвидируемой части объекта.

В настоящее время расходы на ремонт могут списываться только одним из двух методов - непосредственно списываться на затраты в месяце осуществления или относиться в состав расходов будущих периодов. Способ учета затрат на ремонт прописывается в учетной политике компании.

Также в обязательном порядке в учетной политике следует отразить вопросы начисления амортизации. ПБУ 6/01 позволяет выбрать один из четырех вариантов ее начисления [40].

По общему правилу, вытекающему из п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

В то же время в бухгалтерском учете имеются категории основных фондов, по которым амортизация не начисляется. Согласно п. 17 ПБУ 6/01 к категории основных средств, не подлежащих амортизации, относятся:

- используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- земельный участок;

- объект природопользования;

- объект, отнесенный к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие.

Если у организации имеются подобные объекты основных фондов, то в данном разделе учетной политики следует привести их перечень, а также определить порядок его периодического уточнения и указать лицо, ответственное за его уточнение.

Амортизация по объектам основных фондов начисляется в течение всего срока полезного использования объекта, который определяется организацией при принятии объекта основных фондов к бухгалтерскому учету, на это указано в п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Причем определение срока полезного использования ОС производится компанией самостоятельно исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды) [32].

Помимо этого нужно привести и порядок дальнейшего начисления амортизации ОС после реконструкции или модернизации. Как следует из п. 60 Методических указаний по учету основных фондов, начисление амортизации после реконструкции или модернизации объекта основных фондов следует производить исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования (с учетом его увеличения или без него).

Основные средства могут приниматься к учету в различных случаях, а именно: приобретения, сооружения, а также изготовления за плату; сооружения и изготовления самим предприятием; поступлений от учредителей в качестве вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно и в других случаях.

С целью синтетического учета основных средств предприятиями используются такие балансовые счета, как 01 «Основные средства» (отражение первоначальной стоимости), 02 «Амортизация основных средств» (отражение амортизации), 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (отражение первоначальной либо восстановительной стоимости ОС, приобретенного для сдачи в аренду или прокат), 91 «Прочие доходы и расходы». Также при необходимости предприятиями используются забалансовые счета учета: 001 «Арендованные основные средства», 010 «Износ основных средств», включая субсчета «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства», 011 «Основные средства, сданные в аренду» [35].

Аналитический учет основных средств ведется пообъектно в инвентарных карточках (по форме № ОС-6) в том случае, если организация самостоятельно не разрабатывает собственные формы учета. Открытие карточки производится на каждый инвентарный объект (группу однотипных объектов). Инвентарные карточки предприятия группируют в картотеке согласно утвержденной классификации объектов ОС, которые включаются в амортизационные группы, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по местам эксплуатации (т.е. структурным подразделениям предприятия). Ведение инвентарных карточек на предприятии осуществляется на основе первичной документации, а именно актов о приеме-передаче, технических паспортов, актов на списание основных средств и прочих документов.

В инвентарную карточку не нужно вносить абсолютно все данные технической документации по основному средству. Составленные карточки на предприятии регистрируются в описях типовой формы. Описи карточек ведутся бухгалтерией предприятия по классификационным группам объектов в одном экземпляре. Часть предприятий учитывает основные средства лишь в инвентарных книгах, при этом описи не ведут.

Инвентарные карточки на предприятии должны формироваться в одном экземпляре и храниться в бухгалтерии. В том случае, когда производится изменение стоимости объекта ОС по различным обстоятельствам, отражение которого в старой карточке невозможно, бухгалтерией заполняется новая инвентарная карточка, а старая хранится в качестве справочного документа.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (строительство, транспорт, промышленность и т.п.), а внутри данных групп объекты группируются по месту нахождения (цех, отдел), по видам (оборудование, здания, сооружения и т.п.) с разделением на производственные фонды и непроизводственные.

Выбытие основных средств предприятия может происходить по следующим причинам: продажа объекта; списание в виду морального (физического) износа; ликвидация в результате аварии, стихийного бедствия и прочих чрезвычайных ситуаций; передача другой компании в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; передача по договору дарения и мены; по прочим причинам.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» учет доходов и расходов при выбытии основного средства отражается в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы при выбытии основного средства зачисляются на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов, расходов [11].

Во всех случаях выбытия основного средства (кроме транспортного) специальная комиссия предприятия составляет акт на списание (по форме № ОС-4), а по транспортному средству подобный акт составляется по форме № ОС-4а.

Формирование актов на списание основных и транспортных средств осуществляется в двух экземплярах, на них проставляются подписи членов комиссии, а затем они утверждаются руководителем предприятия или уполномоченным на то лицом. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия в качестве основания для списания объекта, а второй экземпляр остается у работника предприятия, за которым закреплено основное средство, в качестве основания для передачи на склад отходов от ликвидации основного средства.

Расходы, которые связаны со списанием основного средства, в том числе стоимость материалов, поступающих в результате сноса и разборки основного средства, отражаются в разделе акта формы № ОС-4 «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Операции по выбытию имущества отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На данном счете формируется информация о продаже и прочем выбытии имущества (ликвидации, списании, безвозмездной передаче и прочее.). По дебету счета 91 отражают первоначальную стоимость выбывающего объекта и расходы, которые предприятие понесло в процессе его выбытия. По кредиту отражается сумма амортизации, ранее начисленная за период эксплуатации имущества, а также выручка, которая поступила в следствие ликвидации основного средства.

Бухгалтерские записи по списанию основных средств в случае морального или физического износа представлены в таблице 4.

При передаче предприятием основного средства своим филиалам и представительствам как обособленным подразделениям, счет 91 «Прочие доходы и расходы» использовать не нужно.

Таблица 4 - Бухгалтерские записи по списанию основных средств в случае морального или физического износа

Любое производственное предприятие не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств. Основные средства предприятия являются его главным производственным потенциалом, эффективность управления которым можно обеспечить лишь в том случае, если на предприятии правильно построен бухгалтерский учет данного имущества.