Анализ расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Глава 3. Анализ расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

3.1. Анализ динамики и структуры расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

 

Как показывает практика, финансовое состояния организации характеризуется также состоянием его расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Проведем анализ динамики и структуры расчетов с бюджетом ООО «БЗК» в таблице 5.

Таблица 5 – Динамика и структура расчетов с бюджетами ООО «БЗК» в 2012-2014гг.

Анализируя динамику задолженности бюджету можно отметить, что общая сумма задолженности бюджету в анализируемом периоде возросла.

В 2013 году по сравнению с 2012 годом задолженность бюджету возросла в 2,9 раза. В 2014 году по сравнению с 2013 годом задолженность возросла в 4,1 раза.

Рост задолженности связан как с общим увеличением долга, так и изменением структуры платежей.

В 2013 году по сравнению с 2012 годом возросла задолженность по НДФЛ в 7 раз, а задолженность по налогу на прибыль в 2,9 раза. Рост задолженности за этот период вызван как ростом заработной платы, так и ростом прибыли и соответственно налогов.

В 2014 году по сравнению с 2013 годом рост задолженности по НДФЛ в 29 раз вызван как ростом среднего заработка, так и увеличением списочной численности работников.

Задолженность по налогу на прибыль в 2014 году отсутствовала, так как имелась переплата налога. Зато появилась задолженность по транспортному налогу и налогу на имущество, так как в 2014 году ООО «БЗК» приобрело основные средства и транспорт.

Таким образом, структура задолженности бюджету в 2014 году существенно изменилась. Если в 2013-2012 годах более 90% процентов задолженности составляла задолженность по налогу на прибыль, то в 2014 году доля задолженности по налогу на имущество.

Структура задолженности в 2014 году имеет вид, отображенный на рисунке 1.

Рисунок 1 – Структура задолженности ООО «БЗК» бюджету в 2014 году

На рисунке 1 видно, что большая часть – 88% задолженности бюджету приходится на налог на имущество. Доля задолженности по транспортному налогу составляет 9%, а по НДФЛ – 3%.

Проведем анализ структуры и динамики расчетов с внебюджетными фондами в таблице 6. Анализ проведем за два года, так как в 2012 году и на начало и на конец года задолженность внебюджетным фондам отсутствовала.

Таблица 6 – Динамика и структура расчетов с внебюджетными фондами ООО «БЗК» в 2013-2014гг.

3,2

100,0

97,1

100,0

30,3

Из таблицы 6 видно, что задолженность внебюджетным фондам в 2014 году по сравнению с 2013 годом существенно возросла – в 30,3 раза. Рост задолженности произошел по всем фондам: задолженность ФСС РФ возросла в 3,1 раза, задолженность по ОПС – в 29,5 раз, задолженность ФОМС в 32,80 раз. Рост задолженности в 2014 году связан с ростом численности работников.

При этом структура задолженности внебюджетным фондам существенно не изменилась. В 2014 году большая часть задолженности составляет задолженность по ОПС, которая составляет 72,9%. Доля задолженности по ОПС снизилась на 2,1%.

Удельный вес задолженности ФОМС в 2014 году составляет 16,9%, что больше чем в 2013 году на 1,3%.

Удельный вес задолженности ФСС составляет в 2014 году 9,6%, а по страхованию от НС – 0,6%. Доля задолженности ФСС возросла на 0,2%, а по страхованию от НС на 0,6%.

Структура задолженности внебюджетным фондам в 2014 году представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Структура задолженности ООО «БЗК» внебюджетным фондам в 2014 году

Для оценки эффективности налогового планирования в ООО «БЗК» рассчитаем показатели налоговой нагрузки в таблице 7.

Таблица 7 – Показатели эффективности налогового планирования в ООО «БЗК» в 2012-2014 гг.

Общий коэффициент налоговой нагрузки в ООО «БЗК» составляет в 2014 году 10,7%. Это свидетельствует об эффективности налогового планирования в компании. Однако данный коэффициент возрос на 0,7% за анализируемый период. Значит, фирме нужно усилить контроль за изменения законодательства и своевременно вносить изменения в учетную политику организации.

Наиболее высокое значение коэффициента эффективности налогообложения было в 2013 году. Это значит, что в 2013 году налоговые платежи были наименьшими. В 2014 году коэффициент эффективности налогообложения снизился до 2,0%.

Таким образом, можно сделать вывод, что задолженность бюджету и внебюджетным фондам в анализируемом периоде в ООО «БЗК», что связана с увеличением числа уплачиваемых налогов и расширением деятельности. Налоговое планирование в организации эффективно. Однако снижение показателей эффективности налогового планирования вызывает необходимость более внимательно относиться к изменениям налогового законодательства.

3.2. Предложения по увеличению эффективности налогового планирования и расчетов в ООО «БЗК»

Основными направлениями совершенствования уплаты налогов в ООО «БЗК» является снижение налоговой нагрузки и налоговое планирование.

Снизить размер налоговых обязательств, а также исключить случаи необоснованной переплаты налогов в бюджет можно, используя следующие методы учета:

1. Так как ООО «БЗК» имеет на своем балансе основные средства, которые являются предметом лизинга, то начислять амортизацию в бухгалтерском учете и налоговом учете можно с применением коэффициента  не выше 3.

2. Для налогового учета выбрать нелинейный способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу (для имущества, по которому срок полезного использования составляет до 20 лет включительно).

3. По возможности использовать в своей деятельности лизинговое оборудование. Если оборудование находится на балансе организации, то может быть использован специальный коэффициент 3 для амортизационных отчислений, причем как для целей бухгалтерского, так и налогового учета.

4. С помощью договоров на возвратный лизинг организация может свое же оборудование получить в лизинг и тем самым использовать в своей работе все преимущества лизинга.

5. При получении имущества безвозмездно рассмотреть возможность оформления получения такого имущества от акционеров (участников), чья доля в капитале общества превышает 50%.

6. Превратить безнадежные долги в сомнительные для увеличения суммы резерва по сомнительным долгам. Например, получение от должника любого вида документа (протокол, письмо, уведомление), содержащего сведения о том, что должник признает задолженность. С получением такого документа срок исковой давности прерывается и начинается новый (то есть плюс три года) согласно ст. 203 ГК РФ.

7. Оспорить кадастровую стоимость земельного участка, так как она не отражает реальной рыночной стоимости. Переход к исчислению земельного налога в зависимости от кадастровой стоимости земельных участков вместо установления фиксированных платежей за единицу земельной площади позволил увеличить размер данного налога и усилить заинтересованность местных органов власти в его поступлении в муниципальные бюджеты. Однако обращают на себя серьезное внимание вопросы масштаба предоставления льгот субъектам хозяйствования без соответствующей компенсации выпадающих доходов местным бюджетам. Увеличению поступлений в них земельного налога способствовало бы решение вопроса о сокращении перечня льгот, в частности по земельным участкам, занятым объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, находящимся в федеральной собственности, своевременная и полная компенсация средств местным бюджетам по предоставленным льготам.

В рассматриваемой связи важно и совершенствование методики кадастровой оценки земельных участков, периодическое ее уточнение, с целью максимально достоверного определения реальной их стоимости, исключения различных технических ошибок, искажающих такую оценку.

Для того чтобы оспорить кадастровую стоимость земельного участка нужно сделать оценку рыночной стоимости земельного участка и подать заявление в кадастровую службу. При отрицательном решении можно подать исковое заявление в суд, решение которого будет основанием для изменения кадастровой стоимости земельного участка.

8. Бухгалтерам и финансовым службам использовать налоговый календарь для оптимального распределения налоговых платежей во времени, а также для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, предоставления отчетности и предотвращения уплаты пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.

Из предложенных мероприятий рассчитаем эффективность переоценки земельного участка в таблице 8.

Таблица 8 – Расчет эффективности изменения кадастровой стоимости земельного участка

Средняя цена на земельные участки в этом районе составляет 155 рублей за 1 га. ООО «БЗК» владеет земельным участком в размере 30887 га. Таким образом, рыночная стоимость земельного участка составляет примерно 4800000 руб. Таким образом, экономия на уплате налога составит 29380 рублей в год. Это оправдает затраты на оценку земельного участка и судебные издержки.

Заключение

В настоящее время с развитием рыночной экономики во все сферы хозяйственной деятельности проникают новые экономические отношения, коренным образом изменяется налоговая система, а вместе с тем законы, положения, нормативные акты.

В условиях становления рыночных отношений государство переходит к экономическим методам управления, среди которых одним из наиболее действенных являются налоги. Система налогообложения должна решать определенные задачи: содействовать деловой активности предприятий, росту производства и повышению заинтересованности работников в результатах труда; побуждать предприятия эффективно использовать основные производственные фонды, минимизировать производственные запасы, сокращать непроизводительные расходы; обеспечивать формирование доходов бюджета в объеме, достаточном для финансирования расходов государства и выполнения им своих функций. В этих условиях резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

В состав налогов уплачиваемых предприятиями, входят федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги. Федеральные налоги общеобязательны на всей территории России, налоги субъектов Федерации вводятся соответствующими органами власти и также обязательны на данной территории. Из числа местных налогов общеобязательным для предприятий является только земельный налог, остальные вводятся местными органами власти на данной территории в соответствии с перечнем местных налогов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Значительная часть налогов оказывает влияние на формирование финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий и размер чистой прибыли, используемой непосредственно на предприятии на цели накопления и потребления. Некоторые налоги включаются в состав затрат по производству продукции, то есть относятся на ее себестоимость.

В процессе выполнения выпускной квалификационной работы была рассмотрена организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, проведен анализ динамики и структуры задолженности бюджету и внебюджетным фондам, рассчитаны показатели эффективности налогового планирования.

Практическая часть выпускной квалификационной работы была выполнена на материалах коммерческой фирмы – ООО «БЗК». Компания ООО «БЗК» осуществляет оптовую продажу зерна, оказывает услуги по хранению зерна в своих складских помещениях.

Деятельность ООО «БЗК» рентабельна. Рентабельность продаж в 2014 году возросла. Однако общая рентабельность снизилась, что связано с ростом расходов по кредиту.

Компания в настоящий момент находится в стадии развития, так как только в 2014 году ей был приобретен имущественный комплекс, который в настоящий момент модернизируется и расширяется.

Диверсификация деятельности ООО «БЗК» привела к возникновению новых обязательств по налоговым платежам.

ООО «БЗК» находится на общем режиме налогообложения, что ведет к уплате всех федеральных, региональных и местных налогов при наличии объекта обложения.

Федеральными признаются налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории РФ. В ООО «БЗК» это: НДС, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, государственная пошлина.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. В ООО «БЗК» это: налог на имущество организаций и транспортный налог.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. В ООО «БЗК» это  земельный налог.

Для учета налогов и сборов используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты в корреспонденции с различными счетами в зависимости от вида налогов и сборов.

Можно выделить следующие группы налогов:

- налоги, находящиеся «внутри» себестоимости: земельный налог (глава 31 Налогового Кодекса РФ), транспортный налог (глава 28 Налогового Кодекса РФ), налог на имущество организаций (глава 30 Налогового Кодекса РФ), налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 Налогового Кодекса РФ). Эти налоги носят «затратный» характер, поэтому включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). При их начислении в учете составляется запись: дебет счетов 20, 23, 25 ,26, 44 кредит счета 68;

- налоги, находящихся «вне» себестоимости (налоги «с оборота»), к которым относятся НДС (глава 21 Налогового Кодекса РФ) и акцизы (глава 22 Налогового Кодекса РФ). При начислении НДС в учете составляется запись: дебет счетов 90/3, 91/НДС кредит счета 68. В бюджет налог уплачивается за минусом принятого к вычету НДС (Д 68 К 19). При начислении акцизов составляется запись: дебет счета 90/4 кредит счета 68.

- налоги, находящиеся «над» себестоимостью, к которым относится налог на прибыль (глава 25 Налогового Кодекса РФ). При начислении данного налога в учете составляется запись: дебет счета 99 кредит счета 68.

- налоги с доходов работника, к которым относится налог на доходы физических лиц (глава 23 Налогового Кодекса РФ). При исчислении и уплате данного налога организации выступают в роли налоговых агентов. При начислении данного налога в учете составляется запись: дебет счета 70 кредит счета 68.

ООО «БЗК», помимо вышеперечисленных налогов и сборов, также является плательщиком страховых взносов. Несмотря на неналоговый характер, страховые взносы увеличивают нагрузку на бизнес.

Учет расчетов по страховым взносам в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «БЗК» полностью автоматизирован. Применяется программа «1С: Бухгалтерия 8.3».

Проведенный анализ состояния расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами позволил предложить следующие мероприятия:

1) главному бухгалтеру усилить контроль за формированием книги покупки и книги продаж;

2) настроить правильное формирование налоговой декларации по налогу на прибыль;

3) усилить контроль за состоянием расчетов, своевременности уплаты налогов и подачи налоговой декларации;

4) с целью снижения налогового бремени применять методы способствующие увеличению расходов и снижению налогов.

Это позволит организации избежать претензий налоговых органов.

Список использованных источников информации

Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993, с учетом поправок, внесенных Законом РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета, 21.01.2009. -, № 7.- КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117–ФЗ   // Собрание законодательства РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3340. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]

Федеральный закон от 24.07.2009  № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» // Собрание законодательства Российской Федерации- 2009. -№30. –Ст. 3738.- КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]

Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» // Собрание законодательства Российской Федерации- 1998. -№31. – Ст. 3803 – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]

Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2001. – № 51. – Ст. 4832. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]

Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» // Собрание законодательства РФ. – 2007. – № 1. – Ст. 18. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]

Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2010. – № 49. – Ст. 6422. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]

О бухгалтерском учете: Федер. закон от 06.12.2011 № 402–ФЗ  // Собрание законодательства РФ. –2011.– № 50.– Ст. 7344 – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М, 2016.]

Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н   // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1998. – № 23. – КонсультантПлюс. [Электрон, ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]

Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету (вместе с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008); Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н  // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. – № 44. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 30.10.2000 № 94н   // Экономика и жизнь. – 2000. – № 46. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]

Адамов  Н. А. Пути оптимизации системы налогообложения [Текст] / Н.А. Адамов, Т. А. Козенкова  // Все о налогах. — 2014. — №° 4.

Александров  И.М. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов [Текст] / И. М. Адександров. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дашков и Ко, 2014. – 314 с.

Аронов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов [Текст] / А. В. Аронов. – М.: Экономист, 2015. – 560 с.

Бариленко, В.И. Анализ хозяйственной деятельности [Текст] / В. И. Бариленко, Л. К. Плотникова, В. В. Плотникова. – М.: Издательство: Эксмо, 2016. – 352с.

Барулин С.В. Налоговый менеджмент. Учебное пособие [Текст] / С. В. Барулин. – М: ОМЕГА-Л, 2015. – 274 с.

Басовский Л. Е.   Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]  : учеб. пособие для вузов / Л. Е. Басовский, Е. Н. Басовская. - М. : ИНФРА-М, 2016. - 366 с.

Беликова, Т.Н. Все о налогах [Текст] / Т.Н. Беликова. — СПб.: Питер, 2015. – 450с.

Беликова Т.Н. Все о заработной плате и кадрах [Текст] / Т. Н. Беликова, Л. Н. Минаева. – СПб.: Издательство: Питер, 2015. – 272с.

Берг О.Н. Налоговые вычеты по НДС: актуальные вопросы и спорные ситуации [Текст] / О. Н. Берг. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. - 232с.

Буров В.П.  Бизнес – планирование [Текст] / В. П.сБуров, В. А. Морошкин. – М.: Издательство: Форум, 2015. -  256с.

Валевич Р. П. Экономика торговли предприятия: Учебное пособие [Текст]  / Р. П. Валевич, Г. А. Давыдова. - Мн: Высш. шк., w014.-352с.

Вылкова Е.С. Налоговое планирование. Учебник для вузов [Текст] / Е. С. Вылкова. – М: ЗАО Издательский дом «Питер», 2014. – 640 с.

Гурьева Е.В. Налог на прибыль организаций в вопросах и ответах [Текст] / Е. В. Гурьева. – М.: Альфа-пресс, 2014. – 144 с.

Джаарбеков  С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Учебник для вузов [Текст] / С. М. Джаарбеков. – М: МЦФЭР, 2014. – 675 с.

Евстигнеев Е.И. Налоги и налогообложение [Текст] / Е.И. Евстигнеев. — 5-е изд.. - СПб: Питер, 2015. – 352с.

Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: учеб. пособие [Текст] / В.Р. Захарьин. - М.: ИД «Форум»; ИНФРА-М, 2015. – 410с.

Карпов В.В. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД для организаций и предпринимателей: практическое пособие [Текст] / В. В. Карпов. – М.: Экономика и финансы, 2016. – 304 с.

Кашин В А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие [Текст] / В.А. Кашин — М.: Магистр, 2014. – 210 с.

Кириллова О.С. Налоги и налогообложение: курс лекций [Текст] / О. С. Кириллова. – М.: Экзамен, 2015. – 288 с.

Климова М.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие [Текст] / М. А. Климова. – М.: РИОР, 2014. – 160 с.

Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие [Текст] / А. И. Косолапов. – М.: Дашков и Ко, 2014. – 872 с.

Костина Н.И. Финансовое прогнозирование в экономических системах. Учебное пособие [Текст] / Н. И. Костина. – М: ЮНИТИ, 2015. – 288с.

Ломовцева  Н. Н. Экономика и бухгалтерский учет в коммерческих организациях [Текст] / Н. Н. Ломовцева. – М.: КноРус, 2014. – 192с.

Лысунец М.В. Основные направления налогового реформирования в странах ЕС в условиях современного кризиса. // Налоги и налогообложение. - 2016. - № 2. - C. 209-215. - [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.] – Режим доступа: DOI: 10.7256/1812-8688.2016.2.17940.

Макарова Е.Н. Основные принципы организации и построения системы оплаты труда. НДФЛ и страховые взносы во внебюджетные фонды в 2013 году [Текст] /  Е. Н. Макарова. – М.:  Издательство: КноРус, 2013.

Малкина М.Ю., Балакин Р.В.. Исследование налоговых поступлений в РФ, федеральных округах и регионах РФ с использованием логарифмического метода факторного анализа. // Налоги и налогообложение. - 2016. - № 2. - C. 190-208. DOI: 10.7256/1812-8688.2016.2.17974. - [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]

Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие [Текст] / О.И. Мамрукова. — 7-е изд. перераб. — М.: Изд-во Омега-Л, 2016. – 426с.

Миляков  Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов [Текст] / Н.В. Миляков – М: ИНФРА, 2014. – 515 с. - ISB№ 978-5-476-00436-3

Налоги и налогообложение: учеб. пособие [Текст] / О.В. Качур. — М.: КНОРУС, 2015. – 495с.

Налоги и налогообложение: учебник [Текст] / под. ред. Б.Х. Алиева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2016. – 395с.

Полещук Т.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие (ГРИФ) [Текст] / Т. А. Полищук, О. В. Митина. – М.: Инфра-М, 2014. – 151с.

Полозова А.Н. Управленческий анализ в отраслях [Текст] / А. Н. Полозова, Л. В. Брянцева. – М.: Издательство: КноРус, 2016. -  336с.

Тарасова  В.Ф. Налоги и налогообложение: учеб. пособие [Текст] / В Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина   – М: Кнорус, 2014. – 320 с.

Чанов  С.Е. Оплата труда. Гарантии и компенсации. Новые правила. [Текст]: учебное пособие  / С. Е. Чанов - М.: ГроссМедиа, 2015. – 98с.

Шилова Л.Ф. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] / Л. Ф. Шилова, Е. Г. Токмакова, Ю. Н. Руф. – М.: Издательство:Флинта МПСИ, 2013. – 256с.

Экономика предприятия [Текст]: Учебник /  Под ред. В Я. Горфинкеля. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2015. - 767 с.