Глава 2. Учет расчетов ООО «БЗК» с бюджетом и государственными внебюджетными фондами

2.1. Организационная и экономическая характеристика общества

Организация ООО «БЗК» ИНН 3250526850 в настоящее время зарегистрирована по юридическому адресу: Брянская область, Карачевский район, г. Карачев, улица Тельмана, д. 37.

Полное наименование организации общество с ограниченной ответственностью «БЗК» (Приложение 1).

Учредителем общества и её руководителем является директор Мимонов Роман Витальевич. 

Датой образования компании является дата постановки её на учет в налоговые органы – 27 октября 2011 года. При регистрации компании был присвоен общероссийский государственный регистрационный номер (ОГРН) – 1113256019326.

Компания ООО «БЗК» была поставлена на учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Брянской области. Затем была инициирована процедура постановки на учет в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Карачевском районе Брянской области, которая впоследствии датирован от 2014-09-01. Государственное учреждение - Брянское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации - Филиал № 1 поставило компанию на учет 2011-10-31. Последняя запись в реестре ЕГРЮЛ, которая содержится о данной организации: внесение в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о регистрации юридического лица в качестве страхователя в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации.

Согласно документам основным видом деятельности является оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных.

В 2014 году ООО «БЗК» приобрело хлебоприемный комплекс и расширило свою деятельность. Кроме оптовой торговли зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных предприятие осуществляет услуги по хранению зерна, сушке и подработке зерна.

В процессе хранения выполняются работы не только по сушке и подработке зерна, но и услуги по погрузке и разгрузке зерна, лабораторным исследованиям, документальному оформлению прав собственности на хранящееся зерно третьим лицам, по отпуску зерна автомобильным или железнодорожным транспортом.

ООО «БЗК» имеет подъездные железнодорожные пути, а также автомобильную технику: три самосвала, трактор и экскаватор – погрузчик.

Это позволяет организации осуществлять отпуск хранимого зерна большими партиями по железнодорожному транспорту и осуществлять подвозку зерна собственными автомобилями.

Организационная структура предприятия является линейно-функциональной. То есть, в ней управление передаётся от высших органов к низшим, но при этом существуют функциональная подчинённость.

Руководящий орган состоит из учредителя, директора, финансового директора, ведущего специалиста по транспорту, менеджера и главного бухгалтера. Руководящий орган осуществляет контроль за деятельностью склада, офиса, проводит кадровую политику, разрабатывает стратегические планы развития.

Рассмотрим экономическую характеристику ООО «БЗК» в таблице 2. При составлении таблицы 2 были использованы данные бухгалтерской отчетности ООО «БЗК» (Приложения 2, 3).

Из таблицы 2 видно, что изменение выручки не имеет определенную тенденцию. В 2013 году по сравнению с 2012 годом выручка от продажи товаров и оказания услуг в ООО «БЗК» возросла на 48,6%, соответственно возросла себестоимость продаж на 46,9%. Возросли также и коммерческие расходы на 77,7%. В 2014 году по сравнению с 2013 годом выручка сократилась на 8,3%, что вызвало снижение себестоимости на 12,3%. Коммерческие расходы при этом возросли на 36,3%.

Таблица 2 – Финансово – экономические показатели деятельности ООО «БЗК» в 2012-2014гг.

Тем не менее, компания имеет стабильный рост прибыли от продаж. В 2013 году по сравнению с 2012 годом прибыль от продаж возросла в 4,4 раза. А в 2014 году по сравнению с 2013 годом в 4,1 раз. Соответственно рентабельность продаж с 0,13% в 2012 году возросла до 1,76% в 2014 году.

Динамика прибыли до налогообложения также имеет неустойчивый характер. В 2013 году по сравнению с 2012 годом прибыль до налогообложения возросла в 4,1 раза. А в 2014 году по сравнению с 2013 годом снизилась на 34,1%. Это вызвано получением кредита и выплатой больших процентов по нему. В результате общая рентабельность сократилась с 0,40 % в 2013 году до 0,27% в 2014 году. Но вместе с тем в 2014 году рентабельность выше, чем в 2012 году. Поэтому данный факт нельзя однозначно считать отрицательным. Чистая прибыль в 2013 году по сравнению с 2012 годом возросла в 4,1 раз, а в 2014 году по сравнению с 2013 годом снизилась на 34,2%.

О развитии и расширении компании свидетельствует рост среднесписочной численности работников в 2014 году в 4 раза, а также рост заработной платы. В 2013 году по сравнению с 2012 годом средняя заработная плата возросла на 23,9%. В 2014 году по сравнению с 2013 годом средняя заработная плата возросла на 46,4%. Фонд оплату труда в 2013 году по сравнению с 2014 годом возрос на 23,9%. В 2014 году по сравнению с 2013 годом фонд оплаты труда увеличился в 5,9 раза, что связано с ростом численности.  

Дебиторская задолженность ООО «БЗК» в 2013 году по сравнению с 2012 годом возросла в 5,2 раза, а кредиторская в 3,5 раза, в том числе задолженность бюджету в 2,9 раза. В 2014 году по сравнению с 2013 годом дебиторская задолженность снизилась на 51,3%, а кредиторская на 15,4%. Задолженность бюджету за этот период возросла в 4,1 раза, а государственным внебюджетным фондам в 30,3 раз.

Ведение учета в ООО «БЗК» осуществляется бухгалтерской службой, которую возглавляет главный бухгалтер - Куличенко Т. А. Главный бухгалтер является штатным работником. С ним заключен трудовой договор, который устанавливает права и обязанности данного сотрудника.

Главный бухгалтер занимается составлением бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности. Он осуществляет непосредственное руководство бухгалтерией компании. Главный бухгалтер находится в подчинении у директора ООО «БЗК». Он отвечает за формирование учетной политики, за ведение бухгалтерского учета и своевременное представление достоверной и полной налоговой, бухгалтерской и статистической отчетности.

В подчинении главного бухгалтера ООО «БЗК» находятся работники бухгалтерии: два бухгалтера и инспектор отдела кадров.

Для работников бухгалтерии главным бухгалтером устанавливаются служебные обязанности, которые прописываются в должностной инструкции. Это делается для того, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес за них ответственность.

Сотрудники других подразделений компании, осуществляющие первичный учет и составляющие первичные документы также подчиняются главному бухгалтеру в вопросах организации и ведения учета.

Требования главного бухгалтера являются обязательными для всех подразделений компании в той части, которая относится к порядку оформления операций и представления необходимых документов и информации.

По распоряжению руководителя общества работники могут быть лишены премий полностью или частично за невыполнение или нарушение указаний главного бухгалтера, которые вытекают из осуществления возложенных на него обязанностей. В необходимых случаях такие работники могут привлекаться к ответственности в установленном законом порядке.

Все подразделения и службы ООО «БЗК» отвечают за законность операций, которые они совершают, а также за правильность их оформления. Они должны своевременно представлять в бухгалтерию документы и сведения, которые необходимы для бухгалтерского учета и контроля. К таким документам относятся приказы, постановления, распоряжения, договоры, сметы и другие документы.

Должностные лица, составившие и подписавшие документы, отвечают за составление документов, в которых отражаются незаконные операции. Отвечают за несвоевременное, недоброкачественное оформление и составление документов, задержку их передачи для отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

С главным бухгалтером согласовываются: списки должностных лиц, обязанных составлять первичные документы и подписывать их; назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (заведующих складами и др.).

Ведение учета осуществляется главным бухгалтером ООО «БЗК» в соответствии с законодательством Российской Федерации и учетной политикой общества (Приложение 4). Учетная политика ежегодно утверждается приказом директора компании. Она включает организационные и методические аспекты организации бухгалтерского учета общества.

Организационные аспекты предусматривают вопросы организации бухгалтерского учета в компании: наличие бухгалтерского аппарата, форма бухгалтерского учета, первичные документы и учетные регистры, и другие вопросы. В организационной части учетной политики ООО «БЗК» указано, что учет в компании автоматизирован с помощью программ «1С: Бухгалтерия 8.3» и «1С: Зарплата и управление персоналом 8.3». Все программы лицензированы и своевременно обновляются системным администратором.

Учет всех операций и в том числе начисление заработной платы осуществляется бухгалтерией с использованием программы «1С: Бухгалтерия 8.3». В программе «1С: Зарплата и управление персоналом 8.3» ведется только кадровый учет. Данные в программу заносятся на основании первичных документов. Компания использует унифицированные формы первичной документации и формы, предусмотренные программой 1С. Таким образом, обработка первичных сведений уже осуществляется автоматически. Для обработки первичной документации используется система счетов бухгалтерского учета, которая содержится в программе 1С и разработана на основе типового плана счетов. Учетные регистры используются также установленные в программе 1С. Бухгалтерская, налоговая и часть статистической отчетности формируется главным бухгалтером в программе 1С.

Для передачи отчетности в налоговые органы, органы социального страхования, пенсионный фонд и органы статистики используется специальная программа – СБИС. СБИС позволяет отправлять отчетность по телекоммуникационным каналам связи. Для этого ООО «БЗК» заключила договор с ООО «Тензор», которое установило специальное программное обеспечение и выдало электронно – цифровую подпись директору ООО «БЗК».

Сформированная отчетность выгружается главным бухгалтером из программы 1С в специальный файл. Затем загружается в программу СБИС, подписывается электронно – цифровой подписью и отправляется в соответствующий контролирующий орган.

Взаимодействие с банком в компании также автоматизировано – используется банк – онлайн. Для получения оперативных сведений об изменениях законодательства в бухгалтерии ООО «БЗК» установлена программа «Консультант плюс»

Таким образом, можно сделать вывод, что компания ООО «БЗК» развивает свою деятельность и имеет актуальную оперативную информацию.

2.2. Состояние учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «БЗК»

Расчеты с бюджетом образуются в ООО «БЗК» по поводу исчисления и уплаты налоговых платежей. Компания находится на общем режиме налогообложения. Это значит, что при наличии объекта обложения общество уплачивает в бюджет все федеральные, региональные и местные налоги.

ООО «БЗК» является плательщиком следующих налогов:

1) НДФЛ – налога на доходы физических лиц, как налоговый агент зачисляется в федеральный бюджет

2) НДС – налога на добавленную стоимость, зачисляемого в федеральный бюджет;

3) налога на прибыль организации, Зачисляется в федеральный и региональный бюджет;

4) налога на имущество общества зачисляется в региональный бюджет;

5) транспортного налога, зачисляемого в региональный бюджет.

Для учета расчетов с бюджетом по налогам рабочим планом счетов ООО «БЗК» предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68  «Расчеты по налогам и сборам» является активно – пассивным, то есть может иметь два сальдо – одновременно по дебету и по кредиту счета.

Сальдо дебетовое имеется в случае переплаты налога или перечисления авансовых платежей. Сальдо кредитовое показывает задолженность ООО «БЗК» бюджету по налогам и сборам. По дебету счета 68 отражается перечисление налогов и сборов в бюджет. По кредиту счета – начисление налогов. Для каждого налога к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются отдельные субсчета:

68.01 «Налог на доходы физических лиц»;

68.02 «Налог на добавленную стоимость»

68.04 «Налог на прибыль»;

68.06 «Земельный налог»;

68.07 «Транспортный налог»;

68.08 «Налог на имущество»;

68.10 «Прочие налоги и сборы» (Приложение 5).

Налог на доходы физических лиц уплачивают работники ООО «БЗК». По законодательству работодатель обязан исчислять и перечислять в бюджет сумму налога на доходы физических лиц как налоговый агент.

ООО «БЗК» начисляет и выплачивает своим работникам доход в виде заработной платы и удерживает из него НДФЛ. К доходам в виде заработной платы применяется ставка налога 13%.

Налогом облагается заработная плата, начисленная исходя из оклада, компенсации за работу в выходные дни, компенсации проезда к месту работу по трудовому договору, пособия по временной нетрудоспособности, отпускные, подарки, если их сумма превышает 12 000 рублей.

Сумма полученного дохода работником за месяц умножается на ставку налога – так исчисляется налог на доходы физических лиц.

Отдельным работникам могут предоставляться стандартные, имущественные и социальные вычеты.

Стандартные вычеты предоставляются работникам, имеющим иждивенцев. Как правило, это несовершеннолетние дети в возрасте 18 лет или в возрасте до 24 лет, если они являются учащимися дневного отделения учебного заведения.

Для получения стандартного вычета работник ООО «БЗК» пишет заявление (Приложение 6). К заявлению прилагается копия свидетельства о рождении ребенка и справка учебного заведения, если ребенок учится.

Если работник принят на работу не сначала календарного года, то необходимо еще предоставить справку о доходах физического лица с предыдущего места работы по форме 2-НДФЛ (Приложение 7). Справка предоставляется для того, чтобы определить совокупный доход работника с начала года, так как стандартные вычеты предоставляются, если сумма дохода нарастающим итогам с начала года не превысила 280 000 рублей. С 01 января 2016 года – 360 000 рублей.

Как только доход работника превысит указанный предел, то вычеты предоставляться не будут.

При наличии вычета сумма НДФЛ определяется следующим образом:

1) сумма дохода за месяц уменьшается на стандартный вычет:

17 000 – 1 400 = 15 600 руб.

2) налогооблагаемый доход умножается на ставку налога:

15 600 * 13 % / 100 % = 2 028 рублей.

Сумма НДФЛ определяется до целых рублей.

Имущественные и социальные вычеты работникам ООО «БЗК» не предоставляются, так как отсутствуют данные о приобретении жилья, оплаты обучения, лечения.

Сумма НДФЛ удерживается ООО «БЗК» из заработной платы работников и перечисляется в бюджет в день перечисления заработной платы.

По итогам года ООО «БЗК» подает сведения в налоговую инспекцию:

- до 1 марта о невозможности удержать НДФЛ;

- до 1 апреля сведения о доходах физических лиц за год по форме 2 – НДФЛ.

С 01 января 2016 года компания будет подавать также сведения по форме 6 –НДФЛ о полученных доходах работниками ежеквартально нарастающим итогом с начала года.

Так как ООО «БЗК» осуществляет реализацию товаров и оказание услуг по хранению, то оно является плательщиком НДС.

Первичным документом по учету НДС является счет – фактура. НДС включается продавцом плательщиком НДС в стоимость товара, услуги, работ.

Различаю понятие «входного НДС» и «исходящего НДС».

«Входной НДС» - это сумма налога, которая включена в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг. Она выделяется в счет – фактуре отдельной суммой.

Например, ООО «БЗК» заключило договор на оказание услуг по лабораторному исследованию зерна с ФГБУ «Брянская МВЛ». Факт оказания услуг был оформлен актом и счет – фактурой (Приложение 8).

В счет – фактуре указана ставка НДС – 18% и сумма НДС – 1 543,22 руб.

Значит, сумма «входного НДС» по данному документу составляет 1 543,22 рублей.

Таким образом, определяется сумма НДС по каждому документу на приобретение материалов, товаров, услуг, работ. Если сумма НДС в документе не выделена, то определять её расчетным путем для вычета нельзя.

Каждая счет – фактура на приобретение товаров, работ, услуг регистрируется в книге покупок, которая является регистром налогового учета по учету НДС. Итоговая сумма НДС по книге покупок является суммой входного НДС за отчетный период.

На эту сумму уменьшается сумма НДС по реализованным товарам, услугам, так называемый «исходящий НДС».

Сумма «входного НДС» учитывается отдельно на специальном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При приобретении товарно – материальных ценностей, услуг, работ на сумму «входного НДС» счет 19 дебетуется в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму входного НДС можно уменьшить НДС к уплате, если соблюдены следующие условия:

1) оформлена счет – фактура с соблюдением всех установленных требований;

2) товары, работы, услуги были приняты на учет;

3) уплачен НДС налоговым агентом, а также таможенный НДС;

4) товар в дальнейшем будет использоваться в облагаемых НДС операциях.

При соблюдении всех этих условий сумма входного НДС списывается с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68.02 «НДС».

Как плательщик НДС ООО «БЗК» исчисляет и уплачивает в бюджет НДС по ставке 10% по реализованным товарам и 18% по оказанным услугам по хранению.

Стоимость реализованных товаров увеличивается на сумму НДС в размере 10%. Стоимость услуг увеличивается на сумму НДС в размере 18%.

На каждый факт реализации бухгалтерия ООО «БЗК» оформляет счет – фактуру, которая регистрируется в книге продаж. Итоговая сумма по книге продаж за отчетный период представляет собой исходящую сумму НДС.

Контроль за правильностью ведения книги покупок и продаж осуществляется руководителем организации и главным бухгалтером.

Книга покупок и продаж должна храниться в течение полных пяти лет с даты последней записи.

Сумма НДС к уплате определяется как разница между суммой исходящего НДС и входного НДС. Если разница положительна, то компания доплачивает её в бюджет. Если входной НДС больше исходящего, то бюджет возмещает данную сумму.

В ООО «БЗК» отчетным периодом по НДС является квартал. То есть сумма НДС к уплате или возмещению определяется по итогам квартала.

Все расчеты по входному и исходящему НДС бухгалтерий оформляются с использованием программы 1С.

Порядок обработки информации в программе 1С следующий:

1) бухгалтер регистрирует в программе счета – фактуры на поступившие ценности, работы услуги;

2) бухгалтер выписывает счета – фактуры на реализованные товары, оказанные услуги хранения;

3) ежемесячно при закрытии месяца бухгалтер формирует регламентные документы по НДС: записи книги покупок и продаж;

4) ежеквартально формируется налоговая декларация по НДС (Приложение 9).

Налоговая декларация по НДС представляется в налоговые органы не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным кварталом.

В налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 года указывается:

1. На титульном листе:

- ИНН и КПП ООО «БЗК»;

- номер корректировке – 0 – означает, что расчет первичный;

- налоговый период – 23 означает третий квартал;

- отчетный год – 2015;

- код налогового органа – 3245;

- декларация подается в налоговый орган по месту нахождения организации (код) – 214;

- налогоплательщик – ООО «БЗК»;

- ОКВЭД – 51.21;

- фамилия имя отчество лица удостоверяющего достоверность сведений в налоговой инспекции;

- дата, подпись, печать.

2. Раздел 1. Сумма налога подлежащего уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика:

- код ОКТМО – 15624101;

- код бюджетной классификации;

- сумма налога подлежащего уплате в бюджет – 1749 рублей.  Данная сумма определяется на основании данных указанных в разделе 3 налоговой декларации.

3. Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации:

- стоимость реализованных услуг по ставке 18% и сумма НДС по этой реализации – 2 121 890 рублей;

- стоимость реализованных товаров по ставке 10% и сумма НДС по этой реализации – 6 259 298 рублей;

- выполнение строительно – монтажных работ для собственного потребления всего стоимость работ и сумма НДС по ставке 18% - 576 473 рублей.

- общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановления сумм налога – 8 957 661 руб. Это сумма исходящего НДС, которая начислена ООО «БЗК» по операциям реализации;

- сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) – 8 379 440 руб.;

- сумма налога, исчисленная при выполнении строительно – монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету – 576 472 руб.;

- общая сумма налога, подлежащая вычету – 8 955 912 руб.;

- итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 1 749 руб. Эта сумма получается как разница между исходящего НДС и входного НДС:

8 957 661 – 8 955 912  = 1 749 руб.

Значит за третий квартал ООО «БЗК» должно уплатить в бюджет 1 749 рублей.

Данная сумма уплачивается тремя платежами.

За третий квартал 1/3 часть суммы должна быть уплачена до 25.10.2015 года – первый платеж. 1/3 часть суммы уплачивается до 25.11.2015 года – второй платеж. И третий платеж 1/3 часть суммы по декларации до 25.12.2015 года.

Налог на прибыль организаций относится также к федеральным налогам. Однако данный налог поступает частично в федеральный, частично в региональный бюджет.

Само название налога говорит о том, что объектом обложения является прибыль организации.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Это значит, что сумма прибыли определяется нарастающим итогом за год.

Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал. Это значит, что по итогам каждого квартала определяются и уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль.

Облагается налогом прибыль, которая определяется как разница между доходами и расходами организации.

Перечень доходов и расходов, которые формируют прибыль организации, установлен главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В состав доходов у ООО «БЗК» включаются:

- доходы от реализации товаров, услуг, то есть выручка, которую получает компания. Выручка включается в состав доходов по методу начисления, то есть по мере выставления счетов – фактур покупателям независимо от их оплаты.  Доходы по реализации включаются в расчет налога на прибыль без учета, начисленного на реализацию НДС;

- внереализационные доходы, поименованные в Налоговом кодексе. В ООО «БЗК» к таким доходам относятся проценты, начисленные по депозиту.

Расходы компании включают:

- себестоимость товаров;

- расходы на продажу товаров, оказание услуг;

- внереализационные расходы.

Себестоимость товаров – это их покупная стоимость без учета входного НДС. Учет товаров в ООО «БЗК» осуществляется по покупной стоимости. При продаже товаров их списание производится по средней себестоимости, которая определяется автоматически при закрытии месяца как стоимость реализованных товаров по средним ценам за месяц.

Расходы на продажу товаров и оказании услуг включают расходы на оплату труда, амортизацию основных средств, отчисления от оплаты труда в фонды, стоимость материалов, израсходованных на ремонт и другие производственные цели, и другие расходы.

Внереализационные расходы ООО «БЗК» включают расходы на банковские услуги по ведению счета, комиссии по обслуживанию кредита, проценты по кредиту, расходы по ликвидации основных средств, штрафы, уплаченные по хозяйственным договорам.

Ежеквартально нарастающим итогом с начала года определяется сумма прибыли, и рассчитываются авансовые платежи по налогу на прибыль.

Например, за 9 месяцев 2015 года была составлена налоговая декларация по налогу на прибыль ООО «БЗК».

Доходы от реализации с начала года за 9 месяцев составили – 155 933 159 рублей.

Внереализационные доходы – 72 541 рублей.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 149 865 919 рублей.

Внереализационные расходы – 5 594 415 рублей.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль составила:

155 933 159 + 72 541 – 149 865 919 – 5 594 415 = 545 366 рублей.

Сумма налога рассчитывается по ставке 20%, из которой 2% зачисляется в федеральный бюджет. И 18% зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации, то есть в бюджет Брянской области.

Сумма налога всего:

545 366 * 20 % / 100 % = 109 073 рублей.

По бюджетам сумма распределяется следующим образом:

- федеральный бюджет 545 366 * 2 % / 100 % = 10 907 рублей;

- в бюджет субъекта Российской Федерации

545 366 * 18 % / 100 % = 98 166 рублей.

За 6 месяцев 2015 года по предыдущей декларации была исчислена сумма авансовых платежей – всего 2 828 руб., в том числе в федеральный бюджет 283 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 2 545 руб.

Таким образом, сумма налога на прибыль к доплате составит:

- всего 109 073 – 2 828 = 106 245 руб.;

- в федеральный бюджет 10 907 – 283 = 10 624 руб.;

- в бюджет субъекта Российской Федерации 98 166 – 2 545 = 95 621 руб.

Данная сумма является также суммой ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в первом квартале 2016 года.

Налоговая декларация по налогу на прибыль (Приложение 10) представляется в налоговый орган не позднее 28 числа после окончания отчетного квартала. В этот же срок должны быть уплачены платежи к доплате. Налоговая декларация по итогам года представляется не позднее 28 марта года следующего за отчетным. В эти же сроки должна быть уплачена сумма налога к доплате за год.

Авансовые платежи перечисляются ежемесячно не позднее 28 числа.

Аналогично определяется сумма налога за год.

Налог на имущество ООО «БЗК» уплачивает по недвижимому и движимому имуществу, учитываемому на балансе в качестве основных средств, кроме земельных участков.

Если движимое имущество находится на балансе начиная с 01.01.2013 года, то оно не подлежит налогообложению.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная исходя из остаточной стоимости основных средств определенной по данным бухгалтерского учета.

Например, для расчета среднегодовой стоимости имущества за 9 месяцев 2015 года нужно сложить остаточную стоимость основных средств, включаемых в налогооблагаемую базу на 01.01.2015 года, 01.02.2015 года, 01.03.2015 года, 01.04.2015 года, 01.05.2015 года, 01.06.2015 года, 01.07.2015 года, 01.08.2015 года, 01.09.2015 года, 01.10.2015 года и разделить на 9+1 месяцев.

Ставка налога 2,2%. Сумма налога на имущества за 9 месяцев составит:

39 820 245 * 2,2 % / 100 % = 219 011 руб. (Приложение 11).

Налоговая декларация составляется ежеквартально и представляется не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Транспортный налог ООО «БЗК» уплачивает, так как является владельцем транспортных средств. Транспортные средства приобретаются по договорам купли продажи и в 30-ти дневный срок они должны быть поставлены на учет в ГИБДД. ГИБДД передает сведения о постановке на учет транспортных средств в налоговые органы.

С момента регистрации транспортного средства у компании возникает обязанность начислять и уплачивать в бюджет транспортный налог.

Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год. Отчетным периодом квартал. Ежеквартально ООО «БЗК» определяет сумму авансовых платежей по транспортному налогу и перечисляет её в бюджет не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом.

Ставка транспортного налога устанавливается законом Брянской области, так как это региональный налог. Ставка налога устанавливается в рублях в зависимости от мощности двигателя транспортного средства.

Например, автомобиль КАМАЗ имеет мощность двигателя 298 лошадиных сил. Для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 л. с. установлена ставка налога 60 рублей.

Значит, сумма транспортного налога за год по данному транспортному средству составит: 298 * 60 = 17 880 рублей.

За 2 квартал сумма налога определяется с учетом коэффициента, который зависит от срока использования автомобиля.

Так как автомобиль КАМАЗ был поставлен на учет в 2014 году, то за 2015 год сумма налога определяется в полном объеме за год, а за квартал в ¼ части, то есть с коэффициентом 0,2500.

298 * 60 * 0,2500 = 4 470 рублей – это сумма авансового платежа за квартал по данному автомобилю.

Если транспортное средство было поставлено на учет не сначала года, то коэффициент определяется с учетом количества месяцев владения транспортным средством.

Например, автомобиль легковой Лада был поставлен на учет 08.05.2015 года. Сумма транспортного налога определяется исходя из коэффициента, который рассчитывается по количеству месяцев владения за второй квартал:

1/12 * 2 = 0,1667

Налог за второй квартал по легковому автомобилю за второй квартал:

1) ставка налога – 7 рублей;

2) мощность двигателя – 82 л.с.;

3) сумма налога за 2 квартал = 7 * 82 * 0,1667 = 96 рублей.

4) сумма налога за год = 7 * 82 * 8/12 = 383 рубля.

Сумму транспортного налога ООО «БЗК» исчисляет самостоятельно. Для этого составляется расчет (Приложение 12). Сумма налога по итогам расчета подлежит перечислению в бюджет за второй квартал 2015 года до 31 июля 2015 года. За год компания составляет налоговую декларацию по транспортному налогу, в которой исчисляется сумма налога отдельно по каждому транспортному средству и в целом по организации. Данная сумма уменьшается на сумму перечисленных в течение года авансовых платежей. Определяется сумма к доплате по итогам года. Налоговая декларация представляется в налоговые органы не позднее 1 февраля года следующего за отчетным. В эти же сроки перечисляется сумма налога за год к доплате.

Земельный налог относится к местным налогам и уплачивается ООО «БЗК», так как у компании имеется в собственности земельный участок. Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год. Отчетным периодом выступает квартал. Ежеквартально ООО «БЗК» составляет расчет земельного налога. Ставка налога зависит от категории земли. Земли сельскохозяйственного назначения облагаются по ставке 0,3%. В ООО «БЗК» земля относится к категории – земли населенных пунктов и поэтому ставка налога составляет 1,5%. Налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельного участка.

Рассчитаем сумму земельного налога за второй квартал 2015 года:

1) кадастровая стоимость земельного участка 6 758 684 рублей;

2) ставка налога 1,5%;

3) количество месяцев владения – 3;

4) сумма налога:

(6 758 684 * 1,5 % / 100 % ) * 3/12 = 25 345 рублей.

Сумма земельного налога перечисляется не позднее последнего дня месяца следующего за отчетным кварталом. За год в налоговые органы представляется налоговая декларация по земельному налогу до 1 февраля. В этот же срок уплачивается земельный налог к доплате за год.

На основании расчетов и налоговых деклараций суммы исчисленных налогов отражаются на счетах бухгалтерского учета. Основная корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом отражена в таблице 3.

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом в ООО «БЗК» за 2015 г.

Аналитический учет расчетов с бюджетом организован в программе «1С: Бухгалтерия 8.3». По счету 68 аналитический учет организуется по каждому субсчету в карточках счета, оборотно – сальдовых ведомостях по счету, анализе счета 68 (Приложение 13).

Расчеты с внебюджетными фондами ООО «БЗК» осуществляет по поводу уплаты взносов на социальное страхование.

Взносы на социальное страхование уплачиваются компанией от заработной платы своих сотрудников.

В ООО «БЗК» в базу для исчисления взносов включаются все виды выплат, кроме больничных и пособий по уходу за ребенком до достижения им полутора лет.

Взносы начисляются в следующие фонды: в Пенсионный фонд в размере 22%; в Фонд социального страхования в размере 2,9%; в Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%. Всего размер отчислений 30%. Кроме того, компания уплачивает на страхование от несчастных случаев в Фонд социального страхования 0,2%. Расчет отчислений производится по каждому работнику (Приложение 14). Суммы отчислений рассчитываются автоматически в программе 1С при проведении документа «Начисление зарплаты».

Вся начислена сумма вносов за месяц подлежит перечислению в фонды не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным. В Фонд социального страхования перечисляется не вся начисленная сумма, так как за счет средств данного фонда компания оплачивает больничные листы своим работникам и пособие по уходу за ребенком до достижения им полутора лет.

Сумма, подлежащая перечислению в Фонд социального страхования, определяется как разница между начисленной суммой взносов и суммой пособий выплаченных компанией. Если разница получается положительная, то полученную сумму компания перечисляет в фонд. Если наоборот, то фонд остается должен организации. Задолженность фонда можно получить на расчетный счет, тогда нужно будет писать заявление в фонд с просьбой перечислить задолженность. Или оставить её в счет будущих платежей.

Ежеквартально ООО «БЗК» составляет расчет по начисленным и уплаченным взносам (Приложение 15). Расчет представляется в Фонд социального страхования до 25 числа месяца следующего за отчетным кварталом.

Отдельный расчет составляется для Пенсионного фонда. В нем содержатся данные о начисленных суммах взносов по каждому работнику.

Учет расчетов с внебюджетными фондами ведется на активно – пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета отражается перечисление платежей в фонды, по кредиту начисление. Счет является активно – пассивным так может иметь сальдо и по дебету и по кредиту. Дебетовое сальдо означает задолженность фонда ООО «БЗК». Кредитовое наоборот.

Основная корреспонденция счетов приведена в таблице 4.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по учету расчетов с внебюджетными фондами в ООО «БЗК» за 4 квартал 2015 г.

Учет на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в ООО «БЗК» организуется на следующих субсчетах, открытых отдельно по каждому фонду:

69.01 «Расчеты по социальному страхованию»;

69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Аналитический учет расчетов с внебюджетными фондами ведется в различных машинограммах по счету 69 (Приложение 16).

Таким образом, можно сделать вывод, что имеющаяся система налоговых и других обязательных платежей разнообразна и требует повышенного внимания со стороны бухгалтерии ООО «БЗК».

2.3. Рекомендации по организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «БЗК»

Рассмотрев состояние учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами можно отметить следующее:

1) учет расчетов полностью автоматизирован;

2) регистры аналитического учета формируются программой 1С;

3) учет организуется в соответствии с законодательством.

Однако имеются отдельные недостатки в организации учета:

1) отсутствует система сохранения учетных данных на бумажных носителях;

2) не настроен порядок формирования доходов и расходов для целей налогообложения;

3) имеются случаи уплаты штрафов и пеней по налогам.

Для устранения указанных недочетов необходимо в ООО «БЗК» провести ряд мероприятий.

В ООО «БЗК» книги покупок и продаж не распечатываются, а хранятся в электронном виде. Законом «О бухгалтерском учете» установлено, что учетные регистры организации могут вести на отдельных листах (карточка), а также на машинных носителях. Однако к некоторым книгам предъявляются особые требования. Для налогоплательщиков-покупателей для учета всех счетов-фактур входит в обязанность ведение книги покупок, где учитываются все товары, выставленные продавцами. Цель ведения книги: определение сумм НДС, предъявляемых покупателям к вычету.

Только при предоставлении счетов-фактур, функцией которых является подтверждение стоимости купленного товара и соответствующих записей в книге покупок принимаются к вычету (возмещению) суммы НДС по приобретенным товарам.

Покупатель должен регистрировать все счета-фактуры принятые от продавцов в порядке хронологии и в соответствии с тем налоговым периодом, когда возникнет необходимость принятия к вычету сумм НДС.

Ответственность за правильное ведение и заполнение книги покупок возлагается на руководителя организации либо на уполномоченное им лицо.

В случае ведения документа в электронном виде, предусматривается распечатка электронного варианта, листы должным образом необходимо пронумеровать, скрепить печатью не позднее 20-го числа последующего за истёкшим налоговым периодом месяца. Документ хранится 5 лет (с учетом даты последней записи).

Книга продаж ведется продавцом в целях регистрации и учета счетов-фактур, выставленных покупателям. Здесь фиксируются все счета-фактуры составленные продавцом при совершаемых операциях признанных объектами, облагаемых НДС, а так же не подлежащих налогообложению.

В случаях, если покупатель получает от налогоплательщика ленты ККИ и бланки строгой отчетности вместо счетов-фактур, то в книге продаж регистрируются приравненные к ним перечисленные документы.

Получая денежные средства в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара и передачи имущественных прав, продавец должен составлять счет-фактуру с последующей регистрацией в книге продаж.
Ведение налогоплательщиком данного документа необходимо, прежде всего, для определения суммы налоговых обязательств по НДС. Срок хранения документа поставщиком — 5 лет (с учетом даты последней записи).

Все страницы документа нумеруются, прошнуровываются и скрепляются печатью. Ведение книги возлагается на руководителя организации или уполномоченное на это лицо. Все записи фиксируются в документе в порядке хронологии и в том налоговом периоде, когда возникнет налоговое обязательство. Допускается ведение книги в электронном виде. Не позднее 20 числа месяца последующего за истекшим налоговым периодом электронная версия книги распечатывается, все страницы проходят нумерацию и скрепляются печатью.

Как показал анализ правильности заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль в ООО «БЗК» доходы и расходы по видам сформированы не правильно. В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года в разделе «Доходы от реализации и внереализационные доходы» указано:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства – 155 925 959 руб.;

- выручка от реализации покупных товаров – 7 200 руб.

Расшифровка данных показателей не соответствует их значению.

Так по строке «выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства» указана сумму выручки от продажи зерна и оказания услуг по хранению. А по строке  «выручка от реализации покупных товаров» указана выручка от реализации неликвидных материалов.

Соответственно заполнен и раздел «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам». На общую величину налога на прибыль эти недочеты не оказывают влияния. Тем не менее, данные ошибки искажают состав доходов и расходов для целей формирования прибыли. Наличие данных ошибок говорит о том, что в программе 1С не настроен порядок формирования показателей данных разделов. Необходимо обратится к системному администратору ООО «БЗК» для настройки налоговой декларации.

Бухгалтерам ООО «БЗК» необходимо использовать налоговый календарь для оптимального распределения налоговых платежей во времени, а также для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, предоставления отчетности и предотвращения уплаты пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.

Если бухгалтер после подачи налоговой декларации обнаруживает ошибки, то возникает необходимость подать уточненную налоговую декларацию. Прежде чем представить уточненную декларацию, необходимо обязательно уплатить недостающую сумму налога. Только при таком условии (при условии уплаты налога до представления уточненной декларации) компания сможет избежать налоговую ответственность по статье 122 НК РФ (а это 20% от неуплаченной суммы налога). К примеру, налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки установил, что в результате занижения налоговой базы не исчислен и не уплачен налог в сумме 100 000 рублей. В случае согласия с налоговым органом компания представляет уточненную налоговую декларацию. В декларации отражается недостающая налоговая база и сумма налога. Соответственно, сумма налога к доплате по уточненной декларации составит 100 000 рублей, которую компания оплатит на следующий день после представления уточненной декларации. Приготовьтесь получить от налогового органа акт камеральной проверки по результатам проверки уточненной декларации, в котором вам предложат уплатить штраф 20% от неуплаченной суммы налога, а это не много не мало 20 000 рублей. Штраф можно было избежать, если представить уточненную декларацию после уплаты суммы 100 000 рублей в бюджет.

Отсюда – правило: сначала заплати недостающую сумму, а потом представляй декларацию, только при соблюдении такого правила штрафа по статье 122 НК РФ при представлении уточненной декларации с суммой налога к доплате в бюджет - не будет.

Таким образом, данные рекомендации позволят ООО «БЗК» избежать претензий со стороны налоговых органов.