Учет производства и реализации готовой продукции на ООО «ПЭТ-Пласт»

1. Учет производства и реализации готовой продукции на ооо «Пэт-пласт»

1. Организация учета производства и реализации готовой продукции на предприятии

Общество с ограниченной ответственностью ООО «ПЭТ-Пласт», именуемое в дальнейшем ООО «ПЭТ-Пласт», создано на основании решения Общего собрания Учредителей и зарегистрировано 18 марта 2005 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду.

Учредители ООО «ПЭТ-Пласт» - это физические лица, граждане Российской Федерации.

Уставный капитал компании - 10000 руб. Форма собственности ООО «ПЭТ-Пласт» - частная. Основные виды деятельности фирмы: производство пластмассовых изделий для упаковывания товаров (25.22), растениеводство (01.1), выращивание зерновых и зернобобовых культур (01.11.1).

ООО «ПЭТ-Пласт» - юридическое лицо. Оно имеет в собственности обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Данное юридическое лицо руководствуется в своей деятельности законодательством Российской Федерации, решениями и распоряжениями учредителей, а также Уставом.

Местонахождение ООО «ПЭТ-Пласт»: 236006, Россия, Калининградская область, г. Калининград, ул. Ялтинская, 66.

Имущество предприятия составляют оборотные средства, внеоборотные активы, фонды, а также иные ценности, стоимость которых отражаются на балансе предприятия.

Источники формирования имущества ООО «ПЭТ-Пласт»:

- взносы Учредителей в уставный фонд предприятия;

- доходы от реализации своей продукции;

- иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской Федерации.

Чистая прибыль, образующаяся из собственных доходов ООО «ПЭТ-Пласт» остается в его распоряжении и распределяется в соответствии с решениями учредителей.

Управление фирмой осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и уставом на основе сочетания прав и интересов работников предприятия и его учредителей.

Основное направление деятельности ООО «ПЭТ-Пласт» - производство пэт-преформ с горловинами DIN и OIL весом 20 г; 22 г; 24,5 г; 26,5 г; 31,5 г; канистр до 5 л и банок 300 мл из давальческого сырья и материалов.

Предприятие использует оборудование западных производителей: термопласт-автоматы – HUSKY, SIPA, NEGRIBOSSI-BMBIRAGHI, вспомогательное оборудование – PLASTICSYSTEMS, GREEN-BOX.

Основные дилеры по продаже пэт-преформ: ООО «Торговый дом «Искона»» и ООО «ДИН ПЛАСТ» (оптовая продажа).

Миссия компании: обеспечение отечественных производителей бытовой химии и косметики, растительного масла и соусов высококачественно, конкурентоспособной ПЭТ упаковкой посредством производства и реализации по доступным ценам на территории России и ближнего зарубежья пэт-преформ, соответствующих требованиям международных стандартов качества. Главное – это достижение гармонии между клиентами, учредителями и работниками компании через обеспечение предельно достижимого качества для клиентов, максимальной прибыли для собственников и справедливого отношения к работникам компании.

Руководит ООО «ПЭТ-Пласт» генеральный директор, назначаемый на должность и освобождаемый от должности решением учредителей. Он без доверенности действует от имени фирмы, представляя ее интересы во всех организациях, учреждениях, предприятиях; осуществляет управление финансово-хозяйственной деятельность предприятия.

На рисунке 2 представлена линейная структура управления ООО «ПЭТ-Пласт», основанная на вертикальном разделении управленческого труда, которая приводит к управлению по уровням. Она позволяет быстро и оперативно принимать решения и обеспечивать их выполнение, не прибегая к системам стимулов и мотиваций.

Рисунок 2 – Организационная структура управления ООО «ПЭТ-Пласт»

Но линейная структура управления имеет ряд минусов: недостаточная компетентность отдельных руководителей, келейность при принятии решений, кастовый подбор кадров.

Финансовая служба ООО «ПЭТ-Пласт» состоит из двух подразделений, одно из которых, планово-экономический отдел в ведение главного экономиста, а другое бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером.

В функции планового отдела: формирование бюджета капитальных вложений, разработка годовых финансовых планов, планов по каждому подразделению предприятия, планирование структуры капитала и организация взаимоотношений с основными поставщиками и покупателями. Также плановый отдел занимается управлением текущей ликвидностью компании и обеспечивает полноту и своевременность инкассирования денежных доходов, и бесперебойное осуществление выплат.

Бухгалтерия по преимуществу выполняет бухгалтерские и ревизионные функции – учет производственных ресурсов, производственный учет и калькулирование себестоимости, налоговый учет, внутренний аудит, составление внешней финансовой отчетности, списка затрат на производство.

Эти службы находятся в тесной взаимосвязи между собой. Плановый отдел, опирается в своей работе на данные бухгалтерии.

Бухгалтерский учёт в ООО «ПЭТ-Пласт» ведётся на основании Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 06 декабря2011 года № 402-ФЗ [4], указов Президента Российской Федерации. Бухгалтерский учет в организации осуществляет бухгалтерия. Существующие производственные подразделения, не выделяемые на самостоятельный баланс, осуществляют учет по утвержденным формам и представляют в центральную бухгалтерию материальные и производственные отчеты.

Штат бухгалтерии состоит из трех человек: главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтера - кассира.

В должностные обязанности главного бухгалтера входят: организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечение рациональной организации учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер обрабатывает кассовые и банковские документы; ведет учет налогов, реализации; обобщает данные Главной книги и составляет квартальную и годовую отчетность.

Заместитель главного бухгалтера осуществляет учет затрат на производство, учет основных средств и учет расчетных операций, в том числе расчетов с подотчетными лицами, проверяет предоставленные авансовые отчеты с точки зрения обоснованности платежей и их размеров, и устанавливает суммы расходов, подлежащих утверждению; ведет учет расчетов по оплате труда работников, в том числе осуществляет начисление заработной платы и расчет всех отчислений с фонда заработной платы.

Бухгалтер-кассир ведет кассовую книгу, составляет отчет по кассе, выписывает приходные и расходные кассовые ордера, в том числе на подотчетные суммы, и осуществляет учет материально-производственных запасов, в том числе готовой продукции на складах.

Таким образом, руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет главный бухгалтер, назначаемый на должность и освобождаемый от должности генеральным директором в соответствии с учредительными документами ООО «ПЭТ-Пласт».

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в рублях и копейках, на основе первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции, и расчетов бухгалтерии, они служат основой для заполнения регистров бухгалтерского и налогового учета.

Согласно учетной политики ООО «ПЭТ-Пласт», разработанной главным бухгалтером и утвержденной генеральным директором, бухгалтерский учёт  ведётся по журнально-ордерной форме, при компьютерной обработке данных бухгалтерского учёта, с использованием программы 1С: версия 7.7, которая предусматривает большое количество регистров синтетического и аналитического учёта.

Таким образом, в ООО «ПЭТ-Пласт» используется компьютерная программа автоматизации бухгалтерского и налогового учета «1С: Предприятие», версия 7.7, комплексная конфигурация. При изменениях в законодательстве Российской Федерации программа обновляется. То есть, бухгалтерский учет в данной организации осуществляется в электронном виде с последующим выводом на бумажные носители.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденными приказом МФ России № 94н от 31.10.2000 г. разработан и применяется в учете рабочий план счетов, который, как выявил проведенный анализ, не отражает особенностей учета предприятия.

Для своевременного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете установлен график документооборота, контроль за его соблюдением осуществляет главный бухгалтер. Каждое лицо, подготовившее и подписавшее документ, несет ответственность за достоверность содержащейся в нем информации, за его своевременную и качественную подготовку и передачу для отражения в бухгалтерском учете и отчетности согласно установленному графику документооборота.

В сроки, предусмотренные Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ООО «ПЭТ-Пласт» предоставляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Согласно учетной политике организации для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация материальных остатков на складах проводится перед сдачей годового отчета (в 4 квартале); кассы не реже одного раза в квартал, а также при передаче денежных средств другому материально-ответственному лицу; основных средств один раз в три года.

По окончании отчетного года после определения фактической себестоимости продукции, и отражения калькуляционных разниц по всем счетам, определяется финансовый результат деятельности фирмы. На балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» без предварительного распределения и учета отражается прибыль организации. ООО «ПЭТ-Пласт» применяет типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной документации. При отсутствии типовых формы, необходимые формы документов разрабатываются хозяйствующим субъектов, утверждаются генеральным директором отдельным приказом и включаются в приложения к учетной политике предприятия.

При осуществлении закупки необходимых для производства материалов и сырья между предприятием и поставщиками составляется договор поставки, который хранится у генерального директора ООО «ПЭТ-Пласт». На основании его составляется счет-фактура и товарная накладная, по которой принимаются к учету материальные ценности. На основе платежного требования-поручения ООО «ПЭТ-Пласт» производит оплату полученных товаров и материалов путем перечисления денежных средств со своего расчетного счета в банке на счет поставщика.

Свою продукцию предприятие реализует широкому кругу потребителей и торговым домам. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» осуществляется учет расчетов с ними.

На основе счета-фактуры (приложение Б), который регистрируется в журнале учета счетов-фактур с указанием номера, даты выданного документа, наименования покупателя, стоимости продукции и сумму НДС, осуществляет поставка готовой продукции покупателям.

ООО «ПЭТ-Пласт» производит часть продукции из давальческого сырья, то есть из материалов, принятых от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты их стоимости принятых и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Учет давальческого сырья осуществляется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу сырья. Аналитический учет организуется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции) [12].

Готовая продукция также учитывается на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» до момента передачи ее заказчику.

Прием материалов, переданных на переработку, на складе осуществляют на основе накладной (форма № М-15), при этом оформляется приходный ордер (форма № М-4) (приложение В), в котором делается отметка о том, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) ООО «ПЭТ-пласт» использует активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

При этом на калькуляционном счете 20 «Основное производство» исчисляется фактическая себестоимость продукции основного производства, а на калькуляционном счете 23 «Вспомогательное производство» определяется фактическая себестоимость продукции вспомогательного производства.

В себестоимости конкретных видов продукции на основании первичных документов в течение месяца осуществляют учет прямых, элементных. А косвенные, комплексные расходы включают в себестоимость продукции различными способами, в зависимости от характера и периода времени, к которому они относятся.

Так на счете 97 «Расходы будущих периодов» учитывают расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему времени (например, арендную плату, оплаченную вперед). Данные расходы списывают с выше названного счета ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу).

ООО «ПЭТ-Пласт» создает резервы на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств и так далее, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг), и ежемесячные отчисления в них учитывает на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

На счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» осуществляют учет части косвенных расходов, возникающих ежемесячно.

Так расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства, а именно расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимость электроэнергии, смазочных материалов и так далее); износ основных средств производственного назначения; затраты на ремонт основных средств; расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование); хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и так далее учитывают на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Расходы по обслуживанию и управлению предприятием: административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и так далее), общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями и так далее), сборы и отчисления (налоги), непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и так далее учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По окончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы в ООО «ПЭТ-Пласт» распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам, при этом составляются ведомости распределения данных расходов.

ООО «ПЭТ-Пласт» отдельно учитывает продукцию из давальческого и из собственного сырья. При этом осуществляется раздельный учет материальных и иных затрат при производстве продукции из собственного и из давальческого сырья, так как операции по производству продукции из собственного и из давальческого сырья отражаются в бухгалтерском учете по-разному. Право собственности на переданное в переработку сырье и материалы остается за давальцем, в связи с этим переработчик не отражает данное имущество на своем балансе. Но все затраты, которые несет переработчик в процессе переработки, в частности, стоимость собственных материалов, заработную плату, отчисления от фонда заработной платы, амортизацию основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы, он учитывает на счетах учета затрат на производство.

На счете 20 «Основное производство» ООО «ПЭТ-Пласт», как организация-переработчик, учитывает все расходы, связанные с производственным процессом.

Брак в ООО «ПЭТ-Пласт» случается очень редко, так как весь процесс контролируется современной системой автоматики. Но если в ходе производственного процесса будет получена пэт-преформа или пэт-упаковка низкого качества, то она будет измельчена и в качестве сырья будет вторично использована при производстве пэт-преформ. Таким образом, брак будет исправлен, а потери предприятия будут сведены практически к нулю.

В случае выявления брака в первичных документах по учету выработке делают соответствующие отметки. При этом актом о браке или ведомостью о браке, где фиксируют несколько фактов брака, оформляют неисправимый брак. В акте, составляемом работником отдела технического контроля, мастером и начальником цехом, указывают следующую информацию: характеристики брака, его причины, количество забракованной продукции, виновника брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц; потери от брака; отметки цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции. Акт передают в бухгалтерию предприятия, где калькулируется себестоимость брака. Данный документ утверждает генеральный директор, он же принимает решение о порядке списания потерь от брака, — за счет виновных лиц или за счет производства.

В ООО «ПЭТ-Пласт» для учета потерь от брака используют активный счет 28 «Брак в производстве», при этом аналитический учет осуществляется в каждом цехе, по видам забракованной продукции и статьям расходов.

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» осуществляется учет затрат обслуживающих производств и хозяйств, к которым относят подразделения и участки предприятия, не занятые непосредственным производством продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации. Учет затрат обслуживающих производств ведется». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат.

На активном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в ООО «ПЭТ-Пласт» отражают информацию о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства: по дебету - расходы по их изготовлению, по кредиту — списание полуфабрикатов в зависимости от направления их использования. Оценку полуфабрикатов собственного производства проводят по их производственной себестоимости с добавлением к ней коммерческих расходов по их реализации, в бухгалтерской отчетности (балансе) полуфабрикаты отражают по статье «Незавершенное производство». Аналитический учет по счету 21 организуется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

В ООО «ПЭТ-Пласт» все коммерческие расходы отражают на счете 44 «Расходы на продажу» по субсчету «Коммерческие расходы». В конце месяца их списывают полностью или в части, относящейся к реализованным товарам на счет 90 «Продажи», при этом исчисляя по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца, сумму расходов на продажу, относящуюся к остатку товаров на конец месяца.

В состав коммерческих расходов включают:

– расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции,

– расходы на транспортировку продукции,

– комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям, в соответствии с договорами,

– затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям и посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты,

– прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и так далее).

Для учета готовой продукции используют натуральные, условно-натуральные и стоимостные показатели, при этом в балансе готовую продукцию отражают по фактической производственной себестоимости согласно Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, утвержденному приказом Минфина РФ от 29.07.1998г № 34н.

В ООО «ПЭТ-Пласт» готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической и нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции». Инвентаризация готовой продукции проводится раз в год в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 и с рядом других принятых нормативных актов, и составляется инвентаризационная опись.

Оценку готовой продукции в конце месяца доводят до фактической производственной себестоимости путем составления специальных расчетов распределения отклонений между фактической себестоимостью и учетной ценой.

После приемки службой технического контроля изготовленная цехом продукция сдается на склад готовой продукции по соответствующим образом оформленным документам. На складе готовой продукции осуществляется количественный учет движения готовой продукции в натуральном выражении по их видам и местам хранения. В ООО «ПЭТ-Пласт» применяют два способа учета: в складских карточках, то есть в сортовых карточках складского учета, заполняемых на основе ведомостей выпуска готовой продукции, и без карточный — с помощью ПЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска готовой продукции из производства и движения готовых изделий в разрезе складов и других мест хранения. Но второй способ складского учета только внедряется на предприятии.

Типовые складские карточки открывают на каждый номенклатурный номер продукции; записи в них ведут в натуральных единицах измерения (штуках) на основе первичных документов на поступление и отпуск; после каждой, записи выводят остаток. Бухгалтер осуществляет проверку правильности сортового учета на основе первичных документов, сдаваемых по реестру, и подтверждает ее своей подписью в карточке. Периодическими инвентаризациями устанавливается соответствие фактического наличия готовых изделий на складах и записей остатков в карточках.

Бухгалтерия осуществляет учет готовой продукции в денежном выражении на основании документов, подтверждающих ее сдачу на склад. Сдаточные накладные таксируются по учетным ценам, группируются по видам продукции в ведомости выпуска готовой продукции, сданной на склады организации.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и так далее.

Счет 90 «Продажи» в ООО «ПЭТ-Пласт» применяют для учета реализации готовой продукции.

Активный счет 43 «Готовая продукция» используют для учета наличия и движения готовой продукции. Принятая к бухгалтерскому учету готовая продукция, изготовленная для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенная для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». До момента признания выручки отгруженная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» организуется по видам готовой продукции и по местам хранения по учетным ценам с выделением отклонений по фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.

В ООО «ПЭТ-Пласт» используют различные договора с организациями на производство продукции из их сырья на давальческих условиях. Одними договорами предусмотрено, что образующиеся в процессе переработки давальческого сырья отходы возвращаются организации-давальцу, а согласно условиям, других договоров отходы остаются у организации-переработчика.

Если отходы остаются у организации-переработчика, то на сумму стоимости сырья, переданного в переработку, делается запись по кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку» и по дебету счета 10 «Материалы», но при этом необходимо учитывать: уменьшают ли стороны договора цену сделки на сумму отходов, полученных в результате переработки, или нет.

Если полученные от переработки материалов организации-давальца, отходы остаются у переработчика в счет частичной оплаты за выполненные им работы, то они принимаются к учету, например в качестве вспомогательных материалов.

Если отходы, полученные от переработки, не влияют на цену сделки, то такая операция квалифицируется как договор дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). А стоимость отходов по мере их использования списывают на счет 91.

Стоимость безвозмездно полученного имущества при исчислении налога на прибыль включают у переработчика в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ) при подписании сторонами акта приема-передачи отходов давальческого сырья (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Передача заказчику готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, оформляется актом приемки-передачи и накладной. Также ООО «ПЭТ-Пласт», как организация-переработчик представляет отчет об использовании сырья и, если договором не предусмотрена частичная оплата работ сырьем, то излишек сырья возвращается заказчику,

Если согласно договору отходы остаются у организации-переработчика в счет частичной оплаты за выполненные им работы, то в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Дебет 10 - Кредит 60

- отражены в учете вспомогательные материалы.

Если договором не был предусмотрен данный порядок, но отходы остались у организации-переработчика, то в бухгалтерском учете отражается безвозмездное получение материалов:

Дебет 10 - Кредит 98

- отражены полученные отходы в составе доходов будущих периодов.

Независимо от того, по какой ставке облагаются перерабатываемое сырье и произведенная продукция, налог на добавленную стоимость на стоимость работ по переработке давальческого сырья начисляется по ставке 18%, так как объект налогообложения – это выполнение работ, а не реализация продукции. Налоговая база по НДС равна стоимости работ по переработке сырья с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС (п. 5 ст. 154 НК РФ), при этом не учитывается стоимость давальческого сырья (материалов) при определении налоговой базы.

НДС, уплаченный при приобретении материалов, работ, услуг, использованных переработчиком при выполнении работ, может быть предъявлен к вычету при условии соответствия требованиям ст. 172 НК РФ.

Использование в ООО «ПЭТ-Пласт» нескольких видов договоров с разными условиями производства продукции из давальческого сырья затрудняет и усложняет бухгалтерский учет отходов, сырья, готовой продукции и так далее. Необходимо выбрать один, наиболее удобный для фирмы вид договора и заключать его со всеми заказчиками.

2. Документальное оформление движения готовой продукции

Существует два основных способа организации количественного учета готовой продукции по видам и местам хранения:

1. карточный – составляются группировочные ведомости оприходования продукции по ее видам и местам хранения;
2. без карточный - ежедневно составляют оборотные ведомости учета (обычно с помощью компьютера) выпуска из производства и движения готовых изделий по складам и другим местам хранения.

Выпуск продукции из производства оформляют приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и так далее.

Сдаточные накладные, акты приемки-сдачи работ (услуг), железнодорожные квитанции, товарно-транспортные накладные, платежные требования-поручения (Приложение Г) используют при учете готовой продукции.

Материально-производственные запасы учитывают при помощи следующих первичных документов: приходный ордер (М-4); акт о приемке материалов (М-7); лимитно-заборная карта(М-8); требование-накладная (М-11); накладная на отпуск материалов на сторону (М-15); карточка учета материалов (М-17); акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (М-35).

Готовая продукция сдается на склад готовой продукции, кроме крупногабаритных изделий и иной продукции, которые по техническим причинам принимаются представителями покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаются непосредственно с этих мест.

Аналитический учет готовой продукции осуществляется в разрезе: отдельных наименований (видов и групп запасов, сортов, размеров и так далее); мест хранения (в том числе материально ответственных лиц) [14, 15, 20].

При поступлении готовой продукции материально-ответственное лицо расписывается в документе о передаче материальных ценностей (акте, накладных и так далее) и оставляет его второй экземпляр у себя. Бухгалтерия оформляет два экземпляра накладных при выбытии продукции со склада, один из которых находится у лица, получившего продукцию, а второй – остается на складе. В карточках складского учета (ф. № М-17) или в книге складского учета (ф. № М-40) при большой номенклатуре товарно-материальных ценностей, показывается все движение готовой продукции: приход, расход и остаток по каждой номенклатуре.

Заведующий складом в конце месяца определяет количество поступивших и выбывших материалов и, используя начальное сальдо, выявляет остаток на конец месяца и отражает его в книге складского учета (сальдовой книге), хранящейся в бухгалтерии, при этом бухгалтер осуществляет проверку карточек складского учета и подписывает их.

Материально ответственное лицо в конце месяца составляет и передает в бухгалтерию отчет о движении материальных ценностей в количественном измерении со всеми первичными документами, на данных которых он основан. При их обработке в бухгалтерии указывают стоимость и итоговые суммы.

Таким образом, сальдовый метод учета, предусматривающий ведение сортового количественного учета только работниками складов в карточках, основан на применении карточек складского учета и сальдовой книги. Бухгалтерский метод учета, при котором в бухгалтерии на каждый вид готовой продукции открываются карточки количественно-суммового учета, используют на предприятиях с незначительным ассортиментом выпускаемой. Бухгалтер показывает движение готовой продукции, фиксирует приход, расход, выводит остаток (дублирует складской учет) на основании первичных документов в карточках количественно-суммового учета. Информация из них переносится в аналитические оборотные ведомости.

В производственных отчетах и отчетах о движении материальных ценностей, на основании которых в фирмах создается ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары осуществляется учет в бухгалтерии фактического движения готовой продукции. Эти ведомости применяют при заполнении журнала-ордера № 10/2.

В бухгалтерии составляют сальдовые ведомости после сверки всех данных первичных документов с данными учетных регистров.

Выпуск готовой продукции отражают в приемосдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах.

Приказом-накладной, включающим приказ по складу и накладную на отпуск, оформляют отпуск готовой продукции. Данный документ выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателем с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

Накладными, счетами фактуры, оформляемыми в двух экземплярах, один (передается) покупателю, а второй остается у организации- поставщика и регистрируется в ведомости отгрузки, отпуска и реализации готовой продукции для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость, отражают отгрузку продукции покупателям.

Платежное требование – приказ банку поставщика списать с расчетного счета плательщика стоимость отгруженной продукции согласно счету-фактуре, фиксирующему ассортимент, количество, продажную цена и стоимость отгруженной продукции.

Стоимость тары и упаковки и железнодорожный тариф, оплачиваемые покупателем, сумму НДС указывают в счете-фактуре или платежном требовании отдельной строкой [14, 15, 20, 27, 28].

В договоре между поставщиком и покупателем указывается франко-место, до которого все расходы по отгрузке и доставке продукции несет поставщик, они включаются в полную себестоимость продукции и оплачиваются покупателем. Франко-вагон станция отправления – это самое распространенное условие поставки в России. Представитель покупателя, предъявивший доверенность, получает на складе продукцию при условии поставки франко-склад поставщика.

В других случаях продукцию на складе получает экспедитор поставщика, то есть лицо, которому поручено доставить продукцию до франко-места. Вывоз продукции оформляется путевым листом при перевозке продукции на станцию отправления, выписываемым в нескольких экземплярах, один выдается экспедитору либо он получает квитанцию документа, остальные остаются в документах транспортных организаций и покупателя.

Счет-фактура, регистрируемая в ведомости отгрузки, отпуска и реализации продукции и материальных ценностей, где ведется аналитический учет отгруженной продукции, выписывается после сдачи всех документов (накладной и квитанции) в службу сбыта. В ведомости делают отметку о дате и сумме платежа после оплаты покупателем отгруженной продукции и получения выписки с расчетного счета, удостоверяющей ее.

Бухгалтерия ведет ведомости учета отгрузки и реализации. При автоматизированном учете составляются машинограмы, отражающие отдельной строкой каждую отгрузку. При журнально-ордерной форме составляется ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», имеющая два раздела:

• движение готовой продукции в ценностном выражении;
• отгрузка, отпуск и реализация продукции.

Итоговые данные за месяц из этой ведомости переносят в регистры синтетического учета. При журнально-ордерной форме для учета отгрузки и реализации ведется журнал-ордер №11, где отгруженная продукция по фактической себестоимости записывается по кредиту счета 43 и по дебету счета 45 «Товары отгруженные». Оплата продукции, поступившая от покупателей, отражается по дебету счетов 50,51, 52 [14, 15, 20].

3. Особенности синтетического и аналитического учета готовой продукции

Имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности – это объекты бухгалтерского учета. Они делятся на три взаимодействующих группы: имущество организации по составу и размещению; имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства); хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства и продажи.

Как объекты бухгалтерского учета хозяйственные процессы состоят из (рисунок 3):

• приобретения (снабжения);
• производства;
• реализации (продажи).

Рисунок 3 – Основные хозяйственные процессы предприятия

Материальные ценности, основные средства и прочее, необходимое для производственного процесса, покупаются в процессе заготовления (снабжения), при этом денежные средства переходят в материалы и средства производства.

Поступившие материалы (предметы труда) при помощи рабочей силы и орудий производства в производственном процессе преобразуются в готовую продукцию, направляемую для реализации (продажи), при этом расходуются оборотные средства, изнашиваются основные средства, начисляется заработная плата работникам, выпускается продукция [18, 21, 22, 38].

Организация получает денежные средства от покупателей и заказчиков в качестве выручки за проданную готовую продукцию в ходе осуществления процесса реализации. Таким образом, готовая продукция обменивается на деньги, а те вновь используются на заготовление материалов, приобретение необходимых средств производства, набор персонала. Экономия или перерасход средств – это результат заготовительного и производственного процессов, а прибыль или убыток – это результат процесса реализации.

Так происходит постоянный кругооборот средств: совершаются многочисленные операции или факты хозяйственной жизни, находящие сплошное отражение в бухгалтерском учете на основании документов.

В ходе отдельных хозяйственных операций, из которых состоят процессы, осуществляется движение имущества и обязательств, то есть кругооборот капитала.

Процесс производства – это комплекс операций, в ходе которых добываются сырье и материалы, подвергаются переработке и преобразуются в готовую продукцию. Производственная деятельность фирмы делится на виды в зависимости от назначения выпускаемой продукции: основные, вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства [21, 25, 38].

Производство продукции осуществляется с использованием рабочей силы, средств труда и предметов труда, в связи с этим хозяйствующий субъект производит затраты. Затраты производства – это денежная оценка ресурсов, истраченных в производственном процессе. Себестоимость продукции – это общая сумма всех затрат предприятия, их перечень регулируется главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации [2]. Но только часть затрат включается в себестоимость, а другая учитывается как затраты незавершенного производства. Выпуск готовой продукции, отражаемый в бухгалтерском учете в натуральном и денежном выражении – это результат производственного процесса, то есть осуществления затрат на производство. Производственный процесс отражается в учете одновременно как процесс создания готовой продукции, и как процесс использования в производственных целях средств производства и труда.

Основные задачи бухгалтерского учета производственного процесса:

• определение объема всей произведенной продукции по факту и каждого вида в отдельности;
• расчет фактической себестоимости готовой продукции;
• выявление объема незавершенного на данный момент производства.

Учет процесса производства и расчет себестоимости продукции осуществляется на специальных счетах. Так, по дебету активного счета 20 «Основное производство» отражают все затраты на изготовление продукции основного производства, а по кредиту - фактическую производственную себестоимость готовой продукции. Сальдо этого счета показывает незавершенное производство, то есть величину затрат фирмы на производство продукции еще до конца необработанной.

Валовые затраты отчетного периода, то есть дебетовый оборот счета 20 «Основное производство», распределяют между незавершенным производством и готовой продукцией [14, 15, 20].

По данным инвентаризации или по нормативам принятым на предприятии или другим способом производят оценку незавершенного производства. На основании полученных данных бухгалтера осуществляют расчет фактической себестоимости продукции по формуле:

Сф=НЗПн+3 – НЗПк – 0,                                  (12)

где Сф - фактическая себестоимость готовой продукции;

НЗПн - остатки незавершенного производства на начало отчетного периода;

НЗПк - остатки незавершенного производства на конец отчетного периода;

3 - валовые затраты на производство за определенный отчетный период;

О - стоимость отходов производства.

Учет затрат на производство выполняет следующие задачи: обеспечение системы управления необходимой информацией и контроль за производственными затратами и формированием себестоимости всей готовой продукции и единицы каждого вида продукции производимой фирмой. Вследствие этого к счету 20 «Основное производство» открывают аналитические счета по каждому виду выпускаемой продукции, а также синтетические собирательно-распределительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» для учета косвенных затрат на производство, которые не могут быть отнесены к какому-либо конкретному виду продукции в момент их совершения [14, 15, 20, 25].

Таким образом, производственный процесс– это совокупность операций по изготовлению продукции, в процессе их осуществления рабочая сила соединяется со средствами производства (предметами труда и средствами труда, то есть имуществом предприятия) и происходит изготовление продукта производства, то есть готовой продукции.

Кругооборот средств в хозяйственной деятельности фирмы завершает реализация продукции (работ или услуг). Полученную от нее выручку и хозяйствующий субъект на закупку всех необходимых для производства ресурсов, а также на само производство, создание различных резервов, выплату премий персоналу и другие цели.

Процесс продажи включает комплекс операций по сбыту произведенной предприятием продукции покупателю. Бухгалтерский учет на этапе реализации продукции (работ, услуг) выполняет следующие задачи:

1. отражение информации об объеме продажи в ценах реализации;
2. определение фактической полной себестоимости реализованной продукции;
3. выявление прибыли (убытка) от продажи.

Информация о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации собирается на счете 90 «Продажи», на нем же определяется финансовый результат по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• услугам связи;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (если это предмет основной деятельности фирмы);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственнсти;
• участию в уставных капиталах других организаций (если это предмет основной деятельности фирмы) и т.п.

В бухгалтерском учете признанная сумма выручки от продажи товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг и другое списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Если организация производит сельскохозяйственную продукцию, то по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а по дебету – ее плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость реализованной продукции и суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых осуществлялся учет этой продукции [14, 15, 20, 27, 30].

Если фирма занимается розничной торговлей и ведет учет товаров по продажным ценам, то по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету - их учетная стоимость в корреспонденции со счетом 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок или накидок, относящихся к реализованным товарам в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета (таблица 1):

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Таблица 1 – Характеристика субсчетов, открываемых к счету 90 «Продажи»

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» осуществляются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляя совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитовый оборот по субсчету 90-1 «Выручка» выявляют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный период, который ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

В конце года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» (рисунок 4).

Рисунок 4 – Структура бухгалтерского счета 90 «Продажи»

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» осуществляют по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и так далее, а так же по регионам продаж и другим направлениям, имеющим важное значение для управления организацией.

Таким образом, процесс продажи продукции (работ, услуг) дает возможность компенсировать понесенные затраты и погасить обязательства предприятия перед бюджетом (по налоговым платежам), внебюджетными фондами, учреждениями банка и другими кредиторами. В процессе продажи формируется конечный финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности фирмы [14, 28, 31].

Для учета готовой продукции используются количественные и стоимостные показатели. Количество готовой продукции определяют в единицах измерения применяемых для данной вида продукции с учетом ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно), а также в условно-натуральных измерителях. При осуществлении аналитического бухгалтерского учета и в местах хранения готовой продукции могут применяться учетные цены.

Для учета готовой продукции и товаров используются счета, образующие раздел IV «Готовая продукция и товары» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [12]: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 44 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Если продукция будет использоваться на нужды фирмы, то она приходуется на счете 10 «Материалы». Если готовая продукция будет направлена на реализацию или неизвестно, где будет использоваться, то она будет учитываться на активном балансовом счете 43 «Готовая продукция», предназначенном для учета наличия и движения готовой продукции промышленными, сельскохозяйственными и другими производственными предприятиями.

На счет 41 «Товары» ведут учет готовых изделий, купленных для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи.

Фактические затраты по выполненным работам и оказанным услугам по мере их продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи». Продукция, не оформленная актом приемки, которая сдается заказчикам на месте (остается в составе незавершенного производства) и не учитывается на счете 43 «Готовая продукция».

Готовая продукция на счете 43 может учитываться как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции, либо по прямым затратам.

По дебету этого счета отражается оприходование готовой продукции (из производства, возврат от покупателей, по результатам инвентаризации), по кредиту – ее списание при отгрузке, выявлении недостач, возврате в производство (рисунок 5).

Рисунок 5 – Структура бухгалтерского счета 43 «Готовая продукция»

Если учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по фактической производственной себестоимости, то в аналитическом учете движение ее отдельных наименований можно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и так далее) с определением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Учет таких отклонений осуществляется по однородным группам готовой продукции, формирующимся хозяйствующим субъектом исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий [14, 15, 20].

Относящаяся к готовой продукции, списываемой со счета 43 «Готовая продукция», сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам, рассчитывается по проценту, определенному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

По кредиту счета 43 и дебету счетов 45, 76, 79, 90 дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию отражают суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и реализованной продукции.

По местам хранения и отдельным видам готовой продукции осуществляется аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция».

Выпуск и реализация готовой продукции в бухгалтерском учете могут вестись с применением (или без применения) счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», предназначенного для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных работах и выполненных услугах за отчетный период. На этом счете находит отражение информация о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявляются отклонения фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Учет ведется по нормативной себестоимости, то есть фактически выпущенная и сданная на склад в течение месяца готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости и отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», а реализованная продукция отражается по нормативной (плановой) стоимости по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция».

Информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) аккумулируется на счете 40 в конце месяца в двух оценках:

1) по дебету – фактическая производственная себестоимость;

2) по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость.

Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) определяют сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по счету 40.Если нормативная (плановая) себестоимость больше фактической, то сумму превышения отражают сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Если фактическая себестоимость больше нормативной (плановой), то данную сумму превышения отражают по дебету счета 90 и кредиту счета 40 дополнительной записью. Ежемесячно счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет[14, 27, 28].

Учет готовой продукции без применения счета 40, организуют на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости. Но аналитический учет по данному счету и учет наличия и движения готовой продукции в местах хранения осуществляют по учетным ценам. При этом учет отклонений фактической себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам ведется на субсчете «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены», открываемом к счету 43 «Готовая продукция». По дебету субсчета и кредиту счетов учета затрат отражают превышение фактической себестоимости над учетной. Сторнировочной записью отражают разницу, если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости. Учет отклонений организуют по однородным группам готовой продукции, формируемым хозяйствующим субъектом исходя из уровня отклонений фактической себестоимости по принятым в учете ценам отдельных изделий.

Такой способ учета готовой продукции рекомендуют применять для единичного и мелкосерийного производства или для производства массовой продукции небольшой номенклатуры.

При оприходовании готовой продукции из производства на склад производственные затраты списывают со счета 20 «Основное производство» на счет 43. Но до этого производят списание на счет 20 общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также стоимости работ и услуг вспомогательных производств, а иногда и стоимости работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, учитываемых на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

После оприходования готовой продукции сальдо счета 20 соответствует объему незавершенного производства.

Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [7] бухгалтер должен проявлять «большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов» (требование осмотрительности или принцип консерватизма). То есть, если предполагаемая цена продажи готовой продукции станет меньше фактической себестоимости, то оценка готовой продукции должна быть выполнена по продажным (текущим рыночным) ценам. Снижение стоимости готовой продукции в процессе составления баланса отражают в бухгалтерском учете путем начисления резерва по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». При выбытии готовой продукции или при повышении ее текущей рыночной стоимости соответствующая сумма резерва относится на увеличение финансового результата по дебету счета 14 и кредиту счета 91.

По местам хранения и отдельным видам готовой продукции в разрезе марок, артикулов, моделей и других отличительных признаков осуществляют аналитический учет по счету 43, а также по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, изделия, изготовленные из отходов, товары народного потребления, запасные части и так далее.

По кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счетов 90 «Продажи», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и так далее отражают реализацию и прочее выбытие готовой продукции по плановой себестоимости с указанием фактической себестоимости в конце финансового года путем дополнительной проводки или методом «красное сторно» на сумму разницы между плановой и фактической себестоимостью[14, 15, 20, 27].

Если выручку от продажи отгруженной продукции нельзя признать в бухгалтерском учете какое-то время (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Счет 45 «Товары отгруженные» применяют в следующих случаях:

• для учета товаров, отгруженных по договору мены, до его исполнения, то есть поступления встречного товара (ст. 569 ГК) [1];
• для учета товаров, отгруженных комитентом, по договору комиссии или другому посредническому договору, до момента их фактической реализации покупателю (ст. 996 ГК РФ право собственности переходит к покупателю от комитента после сообщения комиссионера об отгрузке покупателю) [1];
• для учета товаров, отгруженных по договорам купли-продажи (поставки) с особым порядком перехода права собственности (например, по факту оплаты товара) до момента перехода права собственности покупателю.

При отпуске изделий и товаров их списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные» (рисунок 6).

Рисунок 6 – Структура бухгалтерского счета 45 «Товары отгруженные»

После предъявления покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию готовая продукция со счета 45 «Товары отгруженные» списывается на счет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

После поступлении отчета комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», и одновременно отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» [14, 15, 16, 19, 20].

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» осуществляется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Величина финансового результата формируется на синтетическом счете 90 «Продажи». При учете выручки от реализации применяют метод начисления. Выручка от реализации признается при выполнении следующих условий [10]:

• у фирмы есть право на получение этой выручки;
• можно определить сумму выручки;
• уверены в том, данная операция увеличит экономические выгоды фирмы;
• произошел переход права собственности на продукцию от производителя (продавца) к покупателю;
• можно рассчитать расходы, осуществленные в связи с этой операцией.

В учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка, если не выполнено одно из условий.

Показатель выручки от реализации продукции может трактоваться по-разному:

• в бухгалтерском учете – это сумма, предъявленная покупателю к оплате за отгруженную продукцию, представленная в расчетных документах;
• в налогообложении – это сумма поступивших за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги денежных средств, или сумма, указанная в документах к оплате переданных покупателю;
• также для целей налогообложения принимается указанная сторонами сделки цена товаров [2].

Расходы, связанные с работой собственного транспорта фирмы учитывают на счете учета вспомогательных производств. Они списываются с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу частями, равными суммам расходов, понесенными при выполнении работ по транспортировке готовой продукции, которые оплачиваются покупателями сверх цены готовой продукции.

На счете 44 «Расходы на продажу» учитывают расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг или коммерческие расходы, включаемые в полную себестоимость продукции.

От учета транспортных расходов в цене продукции зависит их распределение между продавцом и покупателем [14, 15, 20].

При установлении отпускных цен указывается: за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя:

• франко-склад поставщика - все расходы, связанные с отгрузкой (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции отправления, стоимость перевозки до станции отправления, железнодорожный тариф, водный фрахт), поставщик включает в счет покупателю, и тот оплачивает их сверх стоимости продукции;
• франко-станция отправления - расходы по отгрузке до станции отправления поставщик покрывает из выручки от реализации, а стоимость погрузки в транспортные средства на станции отправления и стоимость перевозки до станции назначения поставщик включает в счет покупателю отдельной суммой сверх стоимости продукции;
• франко-вагон-станция отправления - поставщик покрывает из выручки от реализации все расходы по отгрузке до станции отправления и погрузке продукции в вагон, а в счет покупателю включает отдельной суммой только стоимость железнодорожного тарифа от станции отправления до станции назначения;
• франко-станция назначения - все расходы по отгрузке продукции до станции назначения поставщик покрывает из выручки от реализации, а все остальные расходы, связанные с доставкой продукции от станции назначения до склада покупателя, возмещает покупатель;
• франко-склад покупателя - поставщик несет все расходы по отгрузке продукции за свой счет и оплачивает за свой счет погрузочно-разгрузочные расходы на станции назначения, перевозку продукции до склада покупателя и погрузочно-разгрузочные работы на складе покупателя.

Выполненные сторонними организациями и лицами, расходы по транспортировке готовой продукции (включая НДС), учитывают по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы НДС по ним. Подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, расходы списывают со счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину НДС, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации, которая предъявляется к оплате покупателю продукции.

Основные типовые операции по учету производства и реализации готовой продукции обобщены в таблице 2.

Таблица 2 – Типовые операции по учету производства и реализации готовой продукции

При предварительной оплате поставляемой продукции суммы полученных авансов учитывают как кредиторскую задолженность на кредите счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета». После отгрузки продукции делается запись по дебету субсчета «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»[14, 16, 20, 27, 28, 32].

Учет производства и реализации готовой продукции в ООО «ПЭТ-Пласт» в ноябре 2014 года был отражен бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 3.

Таблица 3 – Хозяйственные операции по производству и реализации готовой продукции ООО «ПЭТ-Пласт» за ноябрь 2014 год

Таким образом, для учета выпуска и реализации готовой продукции используются типовые проводки и специально предназначенные счета бухгалтерского учета, такие как счет 43 «Готовая продукция», счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и так далее, а также специально разработанные формы первичных документов. На их основе ведется контроль выпуска продукции, отгрузки, сохранности при доставке и хранении на складах, а так же проводится анализ объема производства и реализации продукции.

4. Условия признания выручки от реализации готовой продукции

Сумма выручки, принимаемая к бухгалтерскому учету, равна величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности [10].

Выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением), когда величина поступления покрывает лишь часть выручки.

Исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации, определяетсявеличина поступления и (или) дебиторской задолженности [10].

Когда цена в договоре не предусмотрена и не может быть установлена исходя из его условий, то за величину поступлений и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно фирма определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты.

Выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтверждение иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены [10].

Если не исполнено хотя бы одно из выше названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

По мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом организация (строительная, научная, проектная геологическая и так далее)может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом исполнения и изготовления согласно ПБУ 9/99. Информация о законченных этапах работ, имеющих самостоятельное значение отражается на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, когда можно определить готовность работы, услуги, изделия.

В одном отчетном периоде одновременно могут применяться организацией разные способы признания выручки, предусмотренные ПБУ 9/99, в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий.

Сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, если она не может быть определена.

Таким образом, в бухгалтерском учете основной (базовый) метод признания выручки - это метод начисления.

Для того чтобы определить величину выручки в налоговом учете, можно использовать кассовый метод определения доходов, ну а если они отсутствуют в балансе, то все внимание при подведении финансовых результатов уделяется расходам, которые согласно действующему законодательству могут облагаться и не облагаться налогами.

Производственные и реализационные, материальные (сырьевые), трудовые (заработная плата сотрудников), амортизационные и прочие расходы облагаются налогами.

Нормируемые затраты, не подлежащие налогообложению, регламентируются ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации. К ним относятся: недостачи,представительские расходы, компенсация личных затрат сотрудников, осуществленных в процессе служебных командировок [2].

На средней арифметической, высчитываемой за весь период в совокупности и берущий за свою константу величину чистой прибыли (не менее 1 миллиона рублей в месяц) основан кассовый метод признания доходов и расходов.

Недостатки кассового метода:

1. ограничения по сумме (средняя выручка не более 1 млн. рублей);
2. существует перечень учреждений, которые не могут использовать кассовый метод учета результатов операционной деятельности, в частностифинансовые учреждения, занимающиеся банковской деятельностьюсубъекты хозяйствования, принимающие участие в совокупном ведении хозяйства согласно заключенной договоренности о доверительном управлении активами или же о простом товариществе [2].

Выбранный хозяйствующим субъектом способ отражения в финансовых результатах собственной выручки должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.

Согласно действующему законодательству кассовый метод признания доходов и расходов в приходной части имеет ряд особенностей, которые необходимо соблюдать при его использовании:

• датой признания поступления считается день, в который денежные средства были зачислены на расчетный счет субъекта хозяйствования в банке;
• условие выше также касается любых работ и услуг на благо бизнеса, которые считаются неимущественными;
• если предприятие предоставляло займы кому-либо, то в день их погашения также отражается доход в полной мере [2].

Таким образом, кассовый метод основываетсятолько на фактических операциях.

При использовании кассового метода расходы принимаются во внимание, только тогда, когда документально оформлен факт их существования. При затратной части баланса в качестве подтверждения принимается только факт непосредственной оплаты, который свидетельствует о прекращении взаимных обязательств между контрагентами согласно нормам, содержащимся Налоговом кодексе Российской Федерации [2].

При использовании кассового метода учета расходов авансы за услуги и товары, пока они еще не выполнены, не относятся к затратной части. Эти  потоки по операциям будут отнесены в финансовый результат в день отгрузки товара или оказания услуг по договору.

Методика начисления обязывает отражать в финансовых результатах обязательства в день их возникновения, вне зависимости от реального осуществления условий сделки. То есть сделка будет показана в учете как результат операционной деятельности в день подписания акта об оказании работ и предоставлении товаров в соответствии с общим правилом отражения поступлений от реализации,

Исключение составляют комплексные договоренности, результат которых отразить одним отчетным периодом не представляется возможным. В таком случае, согласно учетной политике организации, доход отражается равномерно относительно каждого зафиксированного промежутка времени.

При использовании метода начисления затраты отражаются в учете в том периоде, к которому они относятся документально, вне зависимости от даты фактического осуществления сделки[14, 15, 20].