Организация учета готовой продукции в АО «Полимербыт»

Глава 2. Организация учета готовой продукции в АО «Полимербыт»

2.1. Организационно-экономическая характеристика АО «Полимербыт»

Полимербыт – лидер по выпуску высококачественных, экологически чистых и инновационных бытовых изделий из пластика в России. Трудно отыскать хотя бы одну современную семью, которая не пользовалась бы  продукцией компании.

Свою историю предприятие ведет с 1939 года, и все это время оно является ведущим российским производителем пластиковой продукции для дома. Секрет многолетнего лидерства заключается в использовании самых современных технологий и оборудования, непрекращающемся поиске новых идей и внимательному отношению к потребителю.

Датой основания предприятия «Полимербыт» считается далекий 1939 год, когда было запущено производственное предприятие, осуществлявшее новаторское для своего времени литье пластика под давлением. Продукция предприятия с самого начала была разнообразной и включала широкую номенклатуру изделий от товаров бытового назначения до военных заказов.

К 1985 году Полимербыт является передовым предприятием химической отрасли г. Москвы. Этот год стал переломным в судьбе производства – предприятие, в соответствии с новыми веяниями социалистической экономики переводится на хозрасчет и обретает новое, востребованное потребителями направление деятельности – производство полиэтиленовых пакетов.

В 1992 году на предприятии проводится процедура приватизации. Менеджмент и сотрудники становятся акционерами компании. Уже в 1993 году контрольный пакет акций предприятия приобретает ряд американских инвесторов, специализирующихся на инвестициях в компании, занимающиеся переработкой полимеров, в разных странах мира.

1994 год был ознаменован комплексной модернизацией производственных мощностей и оборудования. АО «Полимербыт» активно осваивает новые технологии, наращивает конкурентоспособность.

Уже к 2002 году Полимербыт занимает лидирующее положение на рынке изделий из пластика. Осуществляются масштабные инвестиции в оборудование и инфраструктуру. Всего через несколько лет, в 2005 году происходит значительное расширение ассортимента производимой продукции. В том же году руководство компании принимает решение о начале прямых розничных продаж.

В 2007 – 2009 годах компания берет курс на концентрацию на производстве бытовых изделий из пластика. Начинается масштабная программа внутренней оптимизации и развития. Компания активно инвестирует в развитие, новое оборудование, инфраструктуру, технологии и коллектив.

В 2010 году Компания выводит на рынок десятки новых изделий, значительно расширяет свое присутствие в розничных сетях. Продолжается курс на модернизацию, бережливое производство, повсеместную роботизацию производства. Проводится усиление финансового и IT блоков компании, появляется позиция Директора по развитию, частично обновляется рабочий коллектив. Окончательно закрывается производство полиэтиленовых пакетов и руководство компании полностью фокусируется на стратегически важном рынке бытовых изделий из пластика.

В 2011 году компания продолжает увеличивать долю рынка, ряд крупных сетей и несетевых оптовых клиентов сокращает закупки у конкурентов и переходит в АО «Полимербыт». Проводятся масштабные инвестиции в складской комплекс, создаются тысячи метров новых площадей, выкупаются в собственность земельные участки под обоими производственными площадками в Москве. Компания активно рассматривает варианты качественного скачка в развитии через создание или приобретение новых производственных площадок.

В 2012 году компания осуществляет самые масштабные инвестиции за свою новейшую историю, ускоряется работа по обновлению и расширению ассортимента продукции, начинается партнерство с WaltDisney, производятся крупные поставки пластиковых изделий для нужд Олимпиады Сочи-2014. Тем самым закладываются прочные основы уверенного роста компании в будущем.

Производственный потенциал Полимербыта по своим возможностям на несколько лет опережает ближайших конкурентов в России, а по ряду своих инновационных разработок зачастую превосходит уровень компаний Западной Европы и США.

Производство компании построено на прочной инфраструктурной базе, которая среди прочего включает в себя не имеющую аналогов систему охлаждения пресс-форм, систему автоматической подачи сырья, надежное энергообеспечение. На обеих производственных площадках компании реализована уникальная программа энергосбережения, включающая в себя использование мини-электростанций, алгоритмов рационального варьирования нагрузок на сеть, энергоэффективное светодиодное освещение и т.д. Вся продукция изготавливается с использованием передовых и экологичных видов сырья, таких как блок-полимеры, рандомы, эластомеры и полиамид.

На Полимербыте установлено современное оборудование итальянского и португальского производства. На предприятии внедрена технология двухкомпонентного литья, на изделия наносятся рисунки с помощью новейшей технологии “In-mould”. Большая часть рутинных операций полностью автоматизирована и выполняется современными роботами. Собственный инструментальный цех, оснащенный самым передовым высокоточным металлорежущим оборудованием, позволяет при необходимости самостоятельно модернизировать пресс-формы и поддерживать их работоспособность.

Все произведенные на предприятии изделия проходят тщательный многоступенчатый контроль качества и строго соответствуют всем требованиям ГОСТ, предъявляемым к продукции бытового назначения из пластика и экологичности используемых материалов.

Основным видом деятельности организации является производство товаров народного потребления из твердой пластмассы. Согласно уставу организации основными видами деятельности также считаются:

- обработка отходов и лома пластмасс

- маркетинговые и информационные услуги

- инвестиционная деятельность

- внешнеэкономическая деятельность

- сдача в аренду помещений

- оптово-розничная торговля.

Основным сырьем, используемым в производстве изделий из твердой пластмассы, является полипропилен различных видов и марок.

Основные поставщики полипропилена – российские производители, некоторые специальные марки закупаются за рубежом.

Ассортимент изделий из твердой пластмассы включает товары хозяйственно-бытового назначения для дома, товары для сада и огорода, детские товары, и составляет более 400 наименований.

В настоящее время АО «Полимербыт» является крупным российским производителем товаров народного потребления из пластмасс. Выпускаемая продукция реализуется на всей территории Российской Федерации.

В круг постоянных покупателей и партнеров общества входят крупнейшие сети России и ближнего зарубежья, такие как: Ашан, Перекресток, Копейка, Максидом, Магнит, Лента, ОКЕЙ, Леруа Мерлен, МЕТРО и многие другие.

Данное предприятие имеет свой Устав, самостоятельный баланс (Приложение 1), учётную политику, печать, расчётные счета в банке, штампы и бланки с фирменным названием.

Согласно Уставу целью создания данного Общества является извлечение прибыли.

АО «Полимербыт» в ходе своей деятельности должно вести бухгалтерскую отчётность в порядке, установленном законодательством и предоставлять государственным органам информацию, необходимую для налогообложения.

Бухгалтерский учёт на предприятии осуществляется бухгалтерией, непосредственно подчинённой финансовому директору и возглавляемую главным бухгалтером.

Организация обладает линейно-штабной организационной структурой. В составе предприятия можно выделить следующие структурные подразделения:

- директорат – генеральный директор, финансовый директор, директор по производству, директор по развитию, директор по маркетингу, секретариат;

- бухгалтерия – главный бухгалтер, бухгалтера, кассиры, кадровики;

- производственные цеха – начальники цехов, мастера смен, рабочие;

- складское хозяйство – кладовщики, грузчики, водители погрузчиков;

- отдел сбыта – директор по маркетингу, менеджеры по продажам;

- отдел снабжения – начальник отдела, менеджеры по снабжению,;

- административно-хозяйственный отдел – заведующий отделом, водители, сотрудники по ремонту оборудования. Также в административно-хозяйственный отдел предприятия обособленно входит IT отдел.

Высшим органом управления является Общее Собрание Акционеров. Один раз в год проводится годовое Общее Собрание акционеров.

Организационная структура предприятия представлена на рис. 2

Рис. 2. Организационная структура АО «Полимербыт»

В силу объемов производства и количества бухгалтерской информации бухгалтерия в организации выделена в отдельное подразделение. Руководит подразделение финансовый директор, в непосредственном подчинении у которого находится главный бухгалтер. Штат бухгалтерии составляет 15 человек (включая финансового директора и главного бухгалтера).

Бухгалтерская служба действует на основании должностных инструкций

Учет разделен на участки, а именно:

- основные средства и нематериальные активы (1 человек)

- сырье и материалы (1 человек)

- касса (1 человек)

- финансовый отдел (2 человека)

- расчетный отдел (3 человека)

- продажи (1 человек)

- оказание услуг (1 человек)

- инвентарь и тара (1 человек)

- факторинг (1 человек)

- калькуляции (1 человек)

Расчетный отдел занимает самый большой удельный вес в структуре бухгалтерии в связи с самым большим документооборотом и объемом информации. Именно этот отдел занимается учетом готовой продукции и заработной платы.

Хозяйственные операции оформляются первичными документами унифицированных форм первичной учетной документации. При необходимости используются дополнительные формы, разработанные на предприятии с указанием реквизитов. Бухгалтерский учет имущественных и хозяйственных операций ведется в денежном выражении.

На предприятии применяется автоматизированная технология обработки учетной информации с применением специализированных бухгалтерских информационных продуктов с дублированием на бумажных носителях. В частности применяется компьютерная автоматизированная система бухгалтерского учета 1С: Предприятие 8.3 УПП, имеющая ряд изменений, предназначенных для удобства ведения учета. Также обществом разработаны некоторые собственные формы первичной документации в целях учета, не противоречащие законодательству РФ. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. При значительных объемах учетной информации обеспечить полноту, достоверность, своевременность и объективность информации можно лишь, используя преимущества новых информационных технологий.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря. Квартальная и годовая бухгалтерская отчетность утверждается финансовым директором организации.

Основные элементы учетной политики представлены в пояснениях к бухгалтерской отчетности (приложение 5). В этом же приложении представлены прочие важные сведения об организации, такие как: наименования, адреса, список акционеров, состав ревизионной комиссии, и прочее.

В таблице 3 мы можем наблюдать показатели финансовых результатов организации, их динамики и удельный вес.

Рентабельность — относительный показатель отражающий уровень доходности использования материальных, трудовых денежных и других ресурсов. Рассчитывается как отношение прибыли к затратам или использованным ресурсам.

В качестве прибыли могут быть использованы: сумма чистой прибыли, балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции, прибыли от разных видов деятельности предприятия.

 В качестве затрат могут быть использованы: выручка от реализации, себестоимость продукции, стоимость основных и оборотных фондов, сумма собственного и заемного капитала и др.

Для оценки доходности различных направлений деятельности предприятия и привлеченных ресурсов используются различные показатели рентабельности. В зависимости от конкретных задач могут быть вычислены показатели общей рентабельности, рентабельности собственного капитала, рентабельности инвестиций и др.

R пр-ва = П вал / С                               (5)

П вал – прибыль валовая,

С – себестоимость.

R пр-ва – рентабельность производства

R пр-ва14 = 1011069/1235824 = 0,82

R пр-ва13 = 973178/1275837 = 0,76

Рентабельность производства в 2014 году выше, что значит что организация получает больше прибыли с каждого рубля, вложенного в производство продукции.

R продаж = П от реализ / В                 (6)

П от реализ – прибыль от реализации,

В – выручка.

R продаж14 = 642476/2319167 = 0,28

R продаж13 = 622188/2315875 = 0,27

Рентабельность продаж в 2014 году больше, но на крайне малую величину. Это означает что уровень прибыли в каждом рубле выручки практически не изменился и равен 28%.

R к = П до налогообл / ВБ                  (7)

П до налогообл – прибыль до налогообложения,

ВБ – валюта баланса.

R к14 = 575993/2098774 = 0,27

R к13 = 543586/2094114 = 0,26

Рентабельность капитала также практически не изменилась. Она показывает долю прибыли в каждом рубле, вложенном в капитал.

R ск = ЧП / СК                    (8)

ЧП – чистая прибыль,

СК – собственный капитал.

R ск14 = 456560/521733 = 0,88

R ск13 = 452695/1438945 = 0,31

Рентабельность собственного капитала значительно повысилась по причине снижения стоимости собственного капитала. Это обусловлено выкупом акций у акционеров в 2014 году. В каждом рубле, вложенном в собственный капитал, находится 88 копеек прибыли.

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Такими показателями являются материалоемкость и материалоотдача.

Материалоемкость отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 руб. выпущенной продукции.

Рассчитывается по следующей формуле:

Ме = сумма материальных затрат / выручка от реализации    (9)

Ме13 = 718099/2283607 = 0,31

Ме14 = 670208/2232435 = 0,30

Материалоемкость в 2014 году незначительно уменьшилась. Так как расход материалов на выпуск продукции четко рассчитан, такой небольшой рост может быть связан с изменениями в структуре ассортимента готовой продукции.

Материалоотдача характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов и рассчитывается по формуле:

Мо = выручка от реализации / сумма материальных затрат    (10)

Мо13 = 2283607/718099 = 3,18

Мо14 = 2232435/670208 = 3,33

Материалоотдача в 2014 году увеличилась относительно предыдущего года. Это отражает увеличение эффективности использования материальных ресурсов, а также перенаправление их на производство более рентабельной продукции.

Суммы материальных затрат и выручки от реализации при расчете берутся из пунктов 4.1.1 и 4.1.2 приложения 6.

Далее рассмотрим результат финансовой деятельности анализируемого предприятия за 2013 – 2014 гг., который представлен в таблице:

Таблица 4 – Анализ ликвидности баланса организации

Однако следует отметить, что проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным, более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года. Это основной показатель платежеспособности предприятия. Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле

Ктл = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)                                   (1)

Ктл нач = (29703+484374+360324)/(87974+541645) = 874401/629619 = =1,39

Ктл кон = (48283+525207+360006)/(213358+737039) = 933496/950397 = =0,98

Рассчитав данные показатели мы можем сделать вывод о том, что в течение 2014 года текущая ликвидность организации снизилась довольно сильно, а соответственно снизилась и платежеспособность. Данное снижение произошло вследствие увеличения сумм кредиторской задолженности и краткосрочных пассивов.

В мировой практике значение этого коэффициента должно находиться в диапазоне 1-2. Естественно, существуют обстоятельства, при которых значение этого показателя может быть и больше, однако, если коэффициент текущей ликвидности более 2-3, это, как правило, говорит о нерациональном использовании средств предприятия. Значение коэффициента текущей ликвидности ниже единицы говорит о неплатежеспособности предприятия.

Коэффициент быстрой ликвидности, или коэффициент «критической оценки», показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность. Коэффициент быстрой ликвидности определяется по формуле

Кбл = (А1+ А2) / (П1 + П2).                                       (2)

Кбл нач = (29703+484374)/(87974+541645) = 514077/629619 = 0,82

Кбл кон = (48283+525207)/(213358+737039) = 573490/950397 = 0,60

Рассчитав коэффициенты быстрой ликвидности мы можем сказать о том, что в течение 2014 года коэффициент быстрой ликвидности снизился на 0,22 и пересек нижнюю планку рекомендуемых значений. Это означает, что ликвидные средства предприятия не могут в нужном объеме покрыть краткосрочную задолженность.

В ликвидные активы предприятия включаются все оборотные активы предприятия, за исключением товарно-материальных запасов. Данный показатель определяет, какая доля кредиторской задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных активов, т.е. показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Рекомендуемое значение данного показателя от 0,7-0,8 до 1,5.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле

Кал = А1 / (П1 + П2).                                               (3)

Кал нач = 29703/(87974+541645) = 29703/629619 = 0,05

Кал кон = 48283/(213358+737039) = 48283/950397 = 0,05

Коэффициент абсолютной ликвидности в течение года не изменился, но его значение крайне мало. Организация не в состоянии погасить большую часть кредиторской задолженности немедленно.

Значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2.

Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом рекомендуется использовать общий показатель ликвидности баланса предприятия, который показывает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств (краткосрочных, долгосрочных, среднесрочных) при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с определенными весовыми коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств.

Общий показатель ликвидности баланса определяется по формуле

Кол = (А1 + 0,5А2 + 0,3А3) / (П1 + 0,5П2 + 0,3П3).                  (4)

Колнач = (29703+0,5*484374+0,3*360324)/ /(87974+0,5*541645+0,3*25580)=379987,2/366470,5=1,04

Колкон = (48283+0,5*525207+0,3*360006)/ /(213358+0,5*737039+0,3*626644) = 418888,3/769870,7 = 0,54

Общий показатель ликвидности в течение года упал на 0,5. обусловлено это тем, что организация в течение года взяла очень крупный долгосрочный кредит. В итоге сумма всех ликвидных средств организации почти в 2 раза меньше всех платежных обязательств с учетом их значимости и сроков поступления средств и погашения задолженности.

Значение данного коэффициента должно быть больше или равно 1.

2.2. Учет и оформление производства и реализации готовой продукции в АО «Полимербыт»

Достоверный бухгалтерский учет готовой продукции и операций по ее реализации возможен только при грамотной организации документооборота, который охватывает большой перечень разнообразных бланков, ведомостей, карточек и других документов.

Говоря об учете производства готовой продукция в АО «Полимербыт», хочется начать с краткой характеристики режима работы, основных производственных фондов и материальных и материальных затратах. Как уже говорилось ранее, основные производственные фонды представлены итальянскими и португальскими литьевыми машинами, на многих из которых рутинные процессы автоматизированы при помощи роботов, при работе которых также облегчается количественный учет выпущенной продукции (установлены автоматические счетчиками).

Материалы и запасы для производства непосредственно изделий подаются к литьевым машинам в автоматическом режиме из общецехового хранилища гранулята (непосредственно материала). По этой причине сырье и материалы практически не встречаются в требованиях-накладных на отпуск в производство материалов в организации. Но данный документ активно используется, так как в производственных цехах происходит комплектовка продукции, нуждающейся в этом. В требовании-накладной, представленной в приложении 11, мы можем наблюдать материалы для комплектовки, стикеровки и затариванию продукции.

Длительность рабочей смены составляет 12 часов, производственные подразделения организации работают круглосуточно, то есть в две смены. Заработная плата рабочего персонала организации рассчитывается по сдельной системе оплаты труда.

Учет производства готовой продукции в организации ведется ежедневно в натуральной форме при помощи первичных документов и учетных регистров.

Так как производство является крупносерийным и в течении рабочей смены на одной литьевой машине одним работником производится только одно наименование продукции, по каждому из этих наименований бухгалтером-калькулятором рассчитаны затраты материалов и расценка за изготовление одного изделия. Так же бухгалтером рассчитывается время изготовления одного изделия, на основании чего план по выпуску продукции каждого наименования установлен и неизменен от смены к смене. В приложении 12 предоставлен образец первичного документа, отражающего выпуск продукции в АО «Полимербыт». Данная форма разработана самой организацией и называется «отчет производства за смену».

В отчете производства за смену мы можем наблюдать, что наименования и номера оборудования, ФИО рабочих, изготавливаемое изделие (графа «номер детали») и плановые значения по выпуску формируются в автоматическом режиме, так как занесены в учетную программу.

Заполняет данный документ мастер смены на основании фактических данных о выпуске продукции в количественном и качественном выражении (цвет изделия, брак и прочее). Также мастер заполняет графы, содержащие информацию о простое оборудования, если таковой имел место быть, и его причинах.

Заостряя внимание на браке, хочется отметить, что его процент крайне низок, происходит чаще всего в момент смены красителя изделий и также оплачивается рабочим, так как происходит по независящим от них причинам. В связи со спецификой производства бракованный изделия практически сразу перерабатываются в сырье и снова направляются в производство. Поэтому данные граф о браке несут скорее справочный характер, а также информацию для наладчиков оборудования.

Как мы можем наблюдать, в данном документе отсутствует информация о количестве использованных материалов, так как все эти данные уже имеются в автоматизированной системе учета.

Кроме всего вышеперечисленного в строках, где не указано какое либо оборудование, учитывается комплектовка, стикеровка и прочие технологические операции с продукцией, не связанные с ее непосредственным производством. По данным технологическим операциям также как и для литья изделий рассчитаны расценки, но при этом не указан план по выполнению, так как операции производятся вручную и зависят от каждого индивидуального работника.

Если говорить о учете и анализе выполнения плана по производству, то можно смело говорить о практически стопроцентном выполнении плана по литью изделий, так как помещать его выполнению могут только невыход сотрудника на работу, поломка оборудования или иной форс-мажор. С другой стороны речь не идет о перевыполнении плана, причина чему – низкие расценки за литье деталей. Работники склонны к выполнению ручных операций в максимальном объеме в связи с высоким уровнем расценок на них, а соответственно и заработной плате. Для организации же означает соблюдение плана производства, соблюдение структуры ассортимента и легкость планирования реализации продукции.

АО «Полимербыт» в своей учетной политике закрепил, что учет выпуска готовой продукции производится без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Сдача готовой продукции на места хранения происходит в конце каждой смены материально ответственному лицу на складе. При этом составляется накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18) с указанием лиц, сдавших и принявших продукцию. Кроме того, для ведения аналитического учета движения готовой продукции указывается, из какого цеха была принята продукция и на какой склад. При проведении этой накладной в автоматизированной системе учета создается проводка Д43 К20 – выпуск готовой продукции. Накладная формы № МХ-18 представлена в приложении 13.

Отчет производства за смену хранится до начала следующего рабочего дня в специально отведенном месте в производственном цехе, после чего передается в расчетный отдел. В данном отделе сверяют данные по выпуску с данными, занесенными ранее кладовщиками о количестве и качестве принятой продукции. после этого данные отчета производства за смену заносятся в автоматизированную систему учета в соответствующий документ. При проведении этого документа на основании норм и расценок происходит списание материалов на производство и начисление заработной платы работникам. Соответственно формируются проводки Д20 К10 и Д20 К70.

Складской учет как таковой в организации не ведется и каких-либо первичных документов или учетных регистров нет. Для контроля наличия и движения продукции используют оборотно-сальдовые ведомости по счету 43 «Готовая продукция». Инвентаризация готовой продукции на складах организации проводится раз в полгода специально образованной комиссией.

Прочие расходы на производство готовой продукции учитываются в конце  месяца.

Также в приложениях представлены спецификация нескольких единиц продукции для наглядности объяснений принятого метода калькуляции и нормирования. (приложение 15)

Реализация готовой продукции производится по заявкам покупателей после оплаты ими выставленного счета или заключения договора о поставке. Первичную документацию по реализации готовой продукции в АО «Полимербыт» оформляют менеджеры по продажам отдела маркетинга. При этом используются типовые формы первичной документации – товарные, товарно-транспортные накладные и счета фактуры.

В качестве метода признаний доходов в организации принят метод начислений, то есть выручка в бухгалтерском учете признается по мере отгрузки товаров, работ и услуг в момент предъявления покупателю расчетных документов.

При проведении первичных документов формируются проводки, отражающие отпуск и реализацию готовой продукции и формирование финансового результата. Так как реализация товара может быть произведена как по предоплате, так и по постоплате – предоставим оба варианта оформления продажи готовой продукции.

Проводки, формируемые при реализации готовой продукции с последующей оплатой, представлены в таблице 5.

Таблица 5 – Проводки и документы-основания при реализации  по постоплате

Проводки, формируемые при реализации готовой продукции пот предоплате представлены в таблице 6.

После оформления первичной документации (ТОРГ-12, счета-фактуры) представитель покупателя получает продукцию на складе на основании выписанных документов, причем 1 экземпляр накладной остается у покупателя, 1 он передает на склад и 1 оставляет себе менеджер.

Таблица 6 - Проводки и документы-основания при реализации  по предоплате

Первичная документация представлена в приложении 14.

В конце рабочего дня все менеджеры передают заполненные и подписанные накладные (в случае необходимости – с доверенностями) в бухгалтерию для последующей проверки правильности оформления и архивации.

Контроль дебиторской задолженности также производят менеджеры организации. Бухгалтерия раз в квартал проводит сверку расчетов с покупателями и заказчиками, используя для этого типовую форму акта сверки (приложение 9)

Расчеты с поставщиками ведутся тремя методами – наличным (до 100 тысяч рублей) - посредством внесения денежных средств в кассу организации, безналичным – путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации, а также с помощью факторинга.

При внесении денежных средств в кассу выписывается приходный кассовый ордер (приложение 7) и формируется проводка Д50 «Касса» К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При использовании второго метода менеджер выставляет покупателю счет на оплату с указанием наименования товара, его количества и стоимости и банковских реквизитов организации.  Покупателю же необходимо перевести указанную сумму денежных средств на расчетный счет организации.

Третий метод – факторинг, является довольно новым методом учета расчетов с покупателями и заказчиками. Он предусматривает собой переуступку денежных требований третьей стороне. Факторинг является комплексом финансовых услуг для производителей и поставщиков, ведущих деятельность на условиях отсрочки платежа. В операции факторинга обычно участвуют три лица: фактор (факторинговая компания или банк) — покупатель требования, поставщик товара (кредитор) и покупатель товара (дебитор). В некоторых случаях, здесь может быть и четвёртая сторона-посредник, которая, например, предоставляет площадку или электронную платформу для совершения факторинговых сделок.

Основной деятельностью факторинговой компании является кредитование поставщиков путём выкупа краткосрочной дебиторской задолженности, как правило, не превышающей 180 дней. Между факторинговой компанией и поставщиком товара заключается договор о том, что ей по мере возникновения требований по оплате поставок продукции предъявляются счета-фактуры или другие платёжные документы. Факторинговая компания осуществляет дисконтирование этих документов путём выплаты клиенту 75−90 % стоимости требований. После оплаты продукции покупателем факторинговая компания доплачивает остаток суммы поставщику, удерживая процент с него за предоставленный кредит и комиссионные платежи за оказанные услуги.

Таким образом организация высвобождает денежные средства для восполнения оборотных активов из дебиторской задолженности, хоть и теряя при этом часть выручки.

Первичные документы по реализации с использованием факторинга представлены в приложении 16.

Проводки, формируемые при реализации с использованием факторинга, представлены ниже.

В бухгалтерском учете продавца операции по факторингу отражаются следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90

- отражена задолженность за проданные товары;

Дебет 90 Кредит 68

- отражена сумма НДС по проданным товарам;

Дебет 76 Кредит 91.1

- отражена уступка банку денежного требования;

Дебет 91.2 Кредит 62

- списано денежное требование, уступленное банку;

Дебет 51 Кредит 76

- перечислены банком денежные средства по договору факторинга;

Дебет 91.2 Кредит 76

- отражена сумма вознаграждения банка;

Дебет 19 Кредит 76

- отражен НДС с суммы вознаграждения банка;

Дебет 68 Кредит 19

- НДС с суммы вознаграждения принят к вычету.

Если покупатель не оплачивает свою задолженность банку, то банк обращается за погашением к клиенту.

В этом случае бухгалтерские проводки в учете поставщика выглядят следующим образом:

Дебет 76 "Расчеты с банком" Кредит 51

- возврат банку ранее перечисленные денежные средства в размере 70-90 % от суммы по договору факторинга;

Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям" Кредит 76 "Расчеты с банком"

- отражена претензия к покупателю за неоплаченный товар.