Учет и анализ производства и реализации готовой продукции (на материалах АО «Полимербыт»)

Содержание

Введение                                                                                                5

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета готовой продукции        

1.1. Понятие готовой продукции, цели и задачи ее учета.                                8

1.2. Нормативное регулирование учета готовой продукции                                12

1.3. Синтетический и аналитический учет выпуска и реализации готовой продукции                                                                                                16

Глава 2. Организация учета готовой продукции в АО «Полимербыт»                

2.1. Организационно-экономическая характеристика АО «Полимербыт»      21

2.2. Учет и оформление производства и реализации готовой продукции в АО «Полимербыт»                                                                                        35

Глава 3. Анализ производства и реализации готовой продукции

3.1. Анализ готовой продукции АО «Полимербыт»                                        44

3.2 Предложения по совершенствованию учета готовой продукции и ее продажи на предприятии АО «Полимербыт»                                                48

Заключение                                                                                        55

Список использованных источников информации                                        58

Приложения                                                                                          61

Введение

В случаях, если коммерческая организация является производителем каких-либо изделий, продукции, товаров, предназначенных для последующей продажи, то возникает необходимость в организации учета готовой продукции, поступающей на склад организации либо отпускаемой покупателям и соответственно выручки от продаж.

Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. Весьма существенной является информация о состоянии и движении готовой продукции для исчисления налоговой базы по основным косвенным налогам, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафа за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Среди многообразия хозяйственных операций учет готовой продукции является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета готовой продукции состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки ценностей и контролем их сохранности.

Выпускная квалификационная работа выполнена на тему: «Учет и анализ производства и реализации готовой продукции».

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что производство и реализация готовой продукции являются для многих организаций основным видом деятельности, выручка от реализации представляет собой основной доход этих организаций, а значит и их прибыль.

В связи с этим необходимо своевременно и правильно учитывать факты хозяйственной жизни, связанные с движением готовой продукции, отражать финансовый результат от выпуска и реализации и анализировать внутренние и внешние факторы для принятия управленческих решений.

Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукций – это залог правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Цель данной выпускной квалификационной работы заключается в рассмотрении методики учета производства и реализации готовой продукции в АО «Полимербыт» и разработка мер по совершенствованию учета и анализа.

Для решения поставленной цели были определены следующие задачи:

- рассмотреть понятие готовой продукции, ее оценки, цели и  задачи ее учета;

- изучить нормативное регулирование по учету выпуска и продажи готовой продукции;

- изучить варианты учета производства и продажи готовой продукции, предлагаемые  в специализированной литературе;

- исследовать методы ведения бухгалтерского учета продажи готовой продукции на примере АО «Полимербыт»;

- рассмотреть порядок документального оформления операций по учету продажи готовой продукции на выбранном предприятии;

- проанализировать производство и продажу готовой продукции;

- предложить меры по совершенствованию системы бухгалтерского учета и анализа готовой продукции;

Объектом изучения выпускной квалификационной работы является акционерное общество «Полимербыт».

Предмет исследования – бухгалтерский учет выпуска и реализации готовой продукции.

В процессе выполнения выпускной квалификационной работы использовались положения действующего законодательства, нормативные материалы федерального и регионального уровня, методические положения и указания. Материал в работе основывается на нормах действующего законодательства.

Глава 1. Понятие, цели, задачи и нормативное регулирование учета готовой продукции

1.1. Понятие готовой продукции, цели и задачи ее учета

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" гласит:

«Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством)». [4]. Данное ПБУ регламентирует оценку, учет движения и раскрытие информации о  материально-производственных запасах (а в частности готовой продукции) в отчетности организации.

Для признания материальных ценностей готовой продукцией необходимо соблюдение всех условий, изложенных в данном ПБУ одновременно. Например, нельзя считать готовой продукцией изделия, еще не прошедшие стадию технического контроля, поскольку они могут быть возвращены для доработки. Вместе с тем, готовой продукцией являются не вообще законченные изделия, а продукция, законченная обработкой на данном предприятии. Например, организация выпускает продукцию, являющуюся полуфабрикатами для другого предприятия. Для первой организации эти полуфабрикаты будут готовой продукцией.

Как правило, готовая продукция должна быть сдана на склад материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации или сборки.

Изделия, не подвергшиеся всем предусмотренным технологическим процессом операциям обработки, а также не прошедшие испытаний и технической приемки, в состав объема продукции не включаются и учитываются как незавершенное производство.

Учет готовой продукции и планирование ведется в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Для получения обобщенных данных об однородной продукции используют условно-натуральные показатели.

Для уточнения понятия готовой продукции, а также в целях рассмотрения мнения различных авторов были проанализированы три источника [12,13,18] путем сопоставления 9-ти основных критериев:

• Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва : Проспект, 2012. – 504 с.;

• Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. Ю.А. Бабаева. – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва : Проспек, 2013. – 432 с.;
• Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Под общ. ред. проф. А.Д. Шеремета. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 618 с. – (Высшее образование: Бакалавриат).

Сравнительный анализ данных источников приведен в таблице 1.

Первым шагом к изучению бухгалтерского учета продажи готовой продукции и ее анализа является четкое понимание объекта исследования. Определение продажи готовой продукции сформулировано в 2х из 3-х анализируемых источников. При этом цели и задачи учета продажи готовой продукции не сформулированы ни в одном из них.

На нормативные акты ссылается только Ю.А. Бабаев, что дает этому учебнику большое преимущество, поскольку без знания норм и законов ведение бухгалтерского учета невозможно в принципе.

Таблица 1 - Сравнительный анализ учебников

Документооборот так же является неотъемлемой и очень важной частью бухгалтерского учета. Однако общая схема документооборота по продаже готовой продукции описана только в учебнике Н.П. Кондракова.

Учет отгрузки готовой продукции покупателю не остался незамеченным ни одним из авторов, в то время как учет продажи готовой продукции описан только в 2х учебниках из 3х.

Учет расходов на продажу так же описан не у всех авторов. В учебнике А.Д. Шеремета говорится лишь о том, что такие расходы существуют,  отражаются на счете 44 и списываются в конце месяца. Остальные авторы останавливаются на этом пункте подробнее, раскрывая возможный состав таких расходов и насыщая теорию примерами.

Говоря о числовых примерах, следует заметить, что полноценный пример по учету продажи готовой продукции с необходимыми проводками  содержится внутри учебников Ю.А. Бабаева и А.Д. Шеремета. Н.П. Кондраков приводит лишь отдельные проводки в каждом пункте главы, но у него отсутствует цельный пример по отражению операций по продаже готовой продукции.

Наконец, важным является отражение информации о продаже готовой продукции, которая подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности. Только в учебнике А.Д. Шеремета эта информация считается существенной и подробно описана.

Анализ показал, что отражение участка бухгалтерского учета по продаже готовой продукции более полно представлено в учебнике Ю.А. Бабаева, так как кроме описания учета отгрузки готовой продукции покупателю и учета расходов на продажу, приведены ссылки на нормативные акты, даны числовые примеры и описан учет продажи готовой продукции.

Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение учет всех  фактов хозяйственной жизни организации, связанных с производством, выпуском, реализацией или иным выбытием готовой продукции, а также информации о финансовых результатах этих фактов.

Целью анализа готовой продукции является контроль за выполнением планов, подготовка данных для обоснования управленческих решений и их оптимизации а также изыскание путей увеличения производства или реализации продукции.

Основные задачи учета и анализа готовой продукции заключаются в:

- контроле за своевременным и правильным оформлением первичной документации по учету производства и реализации готовой продукции.

- контроле объема, ассортимента и качества выпущенной готовой продукции и их изменения.

- обеспечении сохранности готовой продукции (как со сроком годности, так и без него).

- определении рентабельности продукции и ее продажи в целом и по отдельным видам.

- отслеживание своевременности поступлений по расчетам с покупателями и заказчиками.

- определение финансового результата от производства и продажи продукции и его оперативный учет.

1.2. Нормативное регулирование учета готовой продукции

Учет готовой продукции регулируется следующими нормативными документами:

- Федеральный закон о бухгалтерском учете № 402-ФЗ от 22 ноября 2011 г.;

- Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28 декабря 2001 г. N 119н (на основе ПБУ 5/01);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н;

- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 19 июля 2000 года N 117-ФЗ;

- Приказ об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению от 31 октября 2000 г. N 94н;

- Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

- Положение по бухгалтерскому учету  9/99 «Доходы организации».

Разберем каждый документ отдельно.

В Федеральном законе о бухгалтерском учете приведены общие требования к бухгалтерскому учету и порядок его регулирования. Без знания данного нормативного акта невозможно ведение бухгалтерского учета по любому участку. По этой причине необходимо включить данный документ в список нормативных документов, регулирующих учет готовой продукции.  

Несмотря на то, что готовая продукция является частью материально – производственных запасов, порядок ее учета существенно отличается от учета материалов, сырья и товаров. Это обусловлено тем, что на сегодняшний день материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости), согласно 5 пункту ПБУ 5/01. Причем фактическую себестоимость произведенной в течение месяца продукции можно определить только в конце месяца, когда будет начислена заработная плата рабочим, определена стоимость затраченной электроэнергии и т.д.

С другой стороны, готовая продукция может быть реализована намного раньше конца месяца. В таком случае нормативными документами предусмотрены варианты учета поступившей и выбывшей со склада готовой продукции, не дожидаясь образования ее фактической себестоимости.

В пункте 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, говорится: «Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости). При этом остатки готовой продукции на складе или иных местах хранения на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости. Производственная себестоимость включает затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции, которая устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в организации, также может определяться по прямым статьям затрат». [5]

В то же время пунктом 204 Методических указаний предусмотрено: «Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость;        

- нормативная себестоимость;

- договорные цены;

- другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации».

Можно заметить некоторое противоречие в пунктах 203 и 204 Методических указаний: с одной стороны готовая продукция учитывается по фактическим затратам, с другой – с использованием учетных цен. Однако п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации гласит: «готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат» [6]. То есть п. 203 несколько иными словами повторяет норму п. 59 Положения.

Из этого следует, что на счете 43 «Готовая продукция», а также в статье «Запасы» бухгалтерского баланса остатки готовой продукции на отчетную дату могут отражаться двумя способами:

-  по фактической производственной себестоимости;

-  по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Выбор способа и методика расчета нормативной себестоимости в случае выбора второго способа должны быть зафиксированы в приказе об учетной политике.

В налоговом кодексе Российской Федерации прописан порядок оценки остатков готовой продукции. Согласно НК РФ, такая оценка на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат на остатки готовой продукции на начало текущего месяца и на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат на отгруженную в текущем месяце продукцию. [2]

Еще одним важным документом является план счетов, согласно которому, готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Данный счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Также организации по необходимости могут использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», предназначенный для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Выручка от реализации готовой продукции, себестоимость продаж, прибыль или убыток от продаж готовой продукции отражаются на счете 90 «Продажи».

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» раскрывается информация об учете доходов от обычных видов деятельности, то есть выручки от реализации готовой продукции, а также об учете прочих доходов.

Анализ готовой продукции каждая организация может проводить по-своему, применяя разработанные методики анализа, либо используя свои собственные, так как на сегодняшний день не существует нормативных актов, предписывающих ведение того или иного анализа на производственном предприятии. Но при проведении анализа продаж готовой продукции, особенно при составлении планов реализации на будущий период, следует принимать во внимание нормативные акты, связанные с реализацией отдельных групп товаров. Например Федеральный закон «О рекламе» от 22 февраля 2006 года, который накладывает существенные ограничения на деятельность некоторых предприятий по продвижению своей продукции. Так, статья 21 главы 3 раскрывает информацию о порядке проведения рекламы алкогольной продукции, относящейся к категории отдельных видов товаров.

1.3. Синтетический и аналитический учет выпуска и реализации готовой продукции

Учет готовой продукции находится под постоянным наблюдением  бухгалтерской службы организации, так как первичные документы (отчеты производства за смену и прочие) ежедневно передаются в эту службу. Такие меры необходимы для своевременного количественного учета продукции в натуральных величинах. По окончании месяца выпущенная продукция оценивается по фактической себестоимости или по плановым ценам.

Готовая продукция по видам и местам хранения может учитываться двумя способами – карточным и бескарточным. При использовании карточного метода составляются группировочные ведомости оприходования продукции по местам хранения и видам продукции. при использовании бескарточного метода ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска и внутреннего движения продукции по складам. В наше время преимущественно используется бескарточный метод, так как учет чаще всего автоматизирован и составление оборотных ведомостей является более наглядным, быстрым и не трудоемким процессом.

Поступление продукции с производства на места хранения оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и прочими первичными документами.

Отпуск и реализация как правило оформляется товарными накладными (Форма ТОРГ-12), в последнее время также стали широко распространены так называемые универсальные передаточные документы. Универсальный передаточный документ представляет собой накладную, в которую можно заносить услуги (не составляя отдельного акта об оказании услуг), которая кроме всего прочего объединяет собой товарную накладную и счет-фактуру.

Организации также могут применять формы собственной разработки, с условием обязательности необходимых реквизитов в этих формах.

Учет готовой продукции и ее движения ведется на активном счете 43 «Готовая продукция». Счет 43 «Готовая продукция» имеет следующую структуру (см. рис. 1).

Рис 1. Структура счета, учитывающего готовую продукцию

 Синтетический учет может вестись двумя способами – с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без использования этого счета.

При использовании для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет на готовой продукции ведется на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости. В дебете счета 40 отражается фактическая себестоимость, по кредиту – плановая или нормативная. Фактическая себестоимость списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов затрат в дебет счета 40. Плановая или нормативная себестоимость списывается с кредита счета 40 в дебет счета 43. Реализация готовой продукции происходит с кредита счета 43 в дебет счета 90 «Продажи» по плановой себестоимости.

Сравнение дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-ое число следующего месяца определяют отклонение фактической себестоимости от плановой или нормативной сальдо на конец месяца по этому счету и является этим отклонением. Счет 40 должен закрываться ежемесячно, поэтому сальдо списывают:

- при превышении фактической себестоимости над плановой – делают дополнительную проводку Д90 К40.

- при превышении плановой себестоимости над фактической (то есть экономии) – метод «красное сторно».

Таблица 2 - Типовые операции и корреспонденция счетов при использовании счета 40.

При отказе от использования счета 40 готовую продукцию учитывают на счете 43 по фактической себестоимости. фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете. Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство". По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом "красное сторно".

Если часть продукции используется самой организацией, то ее можно оприходовать по дебету счета 10 «материалы» с кредита счета 10 «Основное производство».

Сданная на месте или отгруженная продукция по учетным ценам с кредита счета 43 в дебет счета 45»Товары отгруженные» или 90 «Продажи». В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счета 45 или 90.

Передача продукции на комиссионную продажу оформляется проводкой Д45 К43.

Отгруженная покупателям готовая продукция отражается на дебете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» по ценам реализации (включая НДС и акцизы).

Если по каким-либо причинам выручка от реализации готовой продукции временно не может быть признана, то данная продукция отражается на счете 45 «Товары отгруженные» проводкой Д45 К43. При признании этой выручки делают проводку Д90 К45. Сама выручка же отражается проводкой Д62 К90.