Анализ движения денежных средств ООО «ЛиК»

Глава 3. Анализ движения денежных средств ООО «ЛиК»

3.1 Анализ динамики, состава и структуры денежных средств

Анализ движения денежных средств организации позволяет объективно оценить ее финансовое состояние. Проанализируем движение денежных средств прямым методом. Используя данные отчета о движении денежных средств изучим поступление (приток) и использование (отток) денежных средств в ООО «ЛиК».

Построим аналитические таблицы по движению денежных средств в ООО «ЛиК» за 2012 г. (Приложение 33), за 2013 г. (Приложение 34), за 2014 г. (таблица 4).

Таблица 4 - Анализ движения денежных средств в ООО «ЛиК» за 2014 г.

Данные таблицы 4 и приложений 33, 34 свидетельствуют о том, что в ООО «ЛиК» за анализируемый период осуществляется один вид хозяйственной деятельности - операционная (текущая) деятельность, что соответствует 100% всех поступлений и выбытий. Поступление денежных средств от продажи продукции, товаров, работ и услуг соответствует 100%.

Основную часть платежей (около 50%) составляют прочие платежи - расчеты по налогам и сборам (НДФЛ, НДС, транспортный налог, налог на имущество), расчеты по социальному страхованию и обеспечению, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с разными дебиторами и кредиторами (перечисление алиментов, аренда помещения, услуги связи), прочие расходы (услуги банка), расходы будущих периодов (страховка автомобиля). Около 30% платежей направлено на расчеты с поставщиками (подрядчиками) за сырье, материалы, работы, услуги и 20% платежей связано с оплатой труда работников. Выплаты по текущим обязательствам организации осуществлялись за счет значительного остатка денежных средств на начало 2012 г. в сумме 723 тыс. руб. на расчетном счете организации.

По данным приложения 33 рассчитаем чистый денежный поток. За три года в ООО «ЛиК» чистый денежный поток принимает отрицательное значение, но с динамикой к снижению показателя: с -253 тыс. руб. до -187 тыс. руб. В данном случае чистый денежный поток не является дефицитным, т.к. не влечет за собой:

- задержки в оплате труда персонала;

- роста кредиторской задолженности перед поставщиками материальных ресурсов и бюджетной системой государства;

- снижения ликвидности активов;

- увеличения длительности производственного цикла из-за перебоев в снабжении материальными и энергетическими ресурсами.

Используя данные бухгалтерской отчетности ООО «ЛиК» построим аналитическую таблицу 5 по поступлению денежных средств за 2012-2014 гг.

Таблица 5 - Анализ поступления денежных средств в ООО «ЛиК»

Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что за 3 года поступление (приток) денежных средств в ООО «ЛиК» от операционной (текущей) деятельности значительно уменьшилось с 7880 тыс. руб. до 4865 тыс. руб., что соответствует 38,26%.

Построим аналитическую таблицу 6 по выбытию денежных средств в ООО «ЛиК» за 2012-2014 гг.

Таблица 6 – Анализ использования денежных средств в ООО «ЛиК»

Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что за период с 2012-2014  гг. выбытие (отток) денежных средств изменилось в сторону уменьшения с 8133 тыс. руб. до 5052 тыс. руб., т.е. на 37,89%.

Используя данные бухгалтерской отчетности (Приложения 2, 3, 4) и главной книги (Приложения 5, 6, 7), проведем расчет чистого денежного потока косвенным методом (Приложение 35).

Данные расчета (Приложение 35) свидетельствуют о том, что в ООО «ЛиК» в 2013 г. сумма чистого денежного потока по сравнению с 2012 г. снизилась в четыре раза. Произошло увеличение показателя чистой прибыли, сумма амортизации значительно увеличилась, дебиторская и кредиторская задолженность снижаются. В 2014 г. по сравнению с 2013 г. сумма чистого денежного потока значительно ниже и имеет значение -187 тыс. руб. за счет прироста дебиторской задолженности и снижения суммы запасов. Движения денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности в ООО «ЛиК» нет.

Одним из методов управления денежными потоками является способ сопоставления динамических рядов, с помощью которого можно проследить равномерность и синхронность формирования положительного и отрицательного денежных потоков в разрезе отдельных интервалов прогнозного периода. Используя данные главной книги (Приложение 5, 6, 7) составим динамический ряд положительных (ПДП) и отрицательных (ОДП) денежных потоков в ООО «ЛиК» за 2012-2014 гг. и отразим в таблице 7.

Таблица 7 - Динамика денежных потоков в ООО «ЛиК», тыс. руб.

Данные таблицы 7 свидетельствуют о том, что за последние три года положительный денежный поток меньше отрицательного денежного потока, а потребность в оплате текущих платежей погашается за счет остатка денежных средств на начало 2012 года в сумме 723 тыс. руб.  Как отмечалось ранее, за три года в ООО «ЛиК» показатель чистого денежного потока снизился с -253 тыс. руб. до - 187 тыс. руб.

Более наглядно приток и отток денежных средств в ООО «ЛиК» показывают Графики синхронизации денежных потоков за период 2012-2014 гг. (Приложение 36). Графики показывают, в какие периоды в ООО «ЛиК» был излишек денежных средств, а в какие - недостаток. В основном преобладают периоды недостатка денежных средств. Более стабильная ситуация, т.е. совпадение притока и оттока денежных средств, прослеживается в интервале май-август 2012-2013гг. Показатели положительного и отрицательного денежного потока распределяются неравномерно, наибольший и наименьший показатель не выпадает на конкретный месяц года.

3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность. Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства.

Для проведения анализа ликвидности баланса ООО «ЛиК» статьи активов группируются по степени ликвидности - от наиболее быстро превращаемых в деньги к наименее. Пассивы группируются по срочности оплаты обязательств. Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, т. е. его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам, так как ликвидность - это способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя свои текущие активы.

На основании данных бухгалтерского баланса ООО «ЛиК» за 2012-2014 гг. (Приложения 2, 3, 4) осуществлены необходимые вычисления и внесены данные в таблицу 8 для проведения оценки ликвидности баланса ООО «ЛиК».

Таблица 8 - Группировка активов и пассивов баланса ООО «ЛиК» для

проведения анализа ликвидности, тыс. руб.

По данным таблицы 8 видно, что за три года ООО «ЛиК» является платежеспособной организацией, т.к. имеется достаточно наиболее ликвидных активов для погашения наиболее срочных обязательств (А1>П1).

Неравенство А1>П1 соблюдается весь анализируемый период 2012-2014 гг. и означает, что быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы и организация может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит.  Неравенство А2 > П2 соблюдается в 2013 и 2014 г. и означает, что быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы и организация может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит. Но в 2012 г. А2<П2, т.к. в организации имеются заемные средства в размере 125 тыс. руб. Так же видно, что все три года показатель А3>П3, что говорит о платежеспособности ООО «ЛиК» на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса, но при условии своевременности поступления денежных средств от продаж и платежей. Сравнивая последнее неравенство А4≤П4 за три года видно, что неравенство соблюдается и свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости ООО «ЛиК». Абсолютно ликвидным является баланс ООО «ЛиК» за 2013 г. и 2014 г., т.к. все четыре неравенства соблюдены.

На основе данных таблицы 8 проведены вычисления финансовых коэффициентов, которые являются более показательными в анализе платежеспособности организации. Данные вычислений отражены в таблице 9.

Таблица 9 - Анализ платежеспособности ООО «ЛиК»

Данные таблицы 9 свидетельствуют, что общий показатель платежеспособности (L1) ООО «ЛиК» за анализируемый период в пределах нормы, что говорит о ликвидности баланса организации за анализируемый период. Кроме того, следует отметить, что за 3 года данный показатель значительно увеличился – от 4,66 до 73,08, т.е. платежеспособность организации увеличилась.

Коэффициент абсолютной ликвидности (L2) за анализируемый период соответствовал установленному нормативу и происходит увеличение показателя в 2013 г. на 14,61, а в 2014 г. на 2,14. Следовательно, можно сделать вывод о значительном увеличении платежеспособности организации, к тому же у организации достаточно наиболее ликвидных активов, чтобы погасить свои краткосрочные обязательства.

Коэффициент срочной (быстрой) ликвидности (L3) за анализируемый период находится в пределах нормы. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет денежных средств, краткосрочных денежных вложений, а так же при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. В 2012 г. этот показатель составил 2,0, в 2013 г. произошло увеличение на 16,88 пункта, а уже в 2014 г. также значительное увеличение на 19,54 пункта что соответствует 37,62.

Коэффициент текущей ликвидности (L4) показывает, что в 2012 г. он отличается от нормы на 1,4, в 2013 г. - на 38,4, а в 2014 г. - на 67,58. Всё это свидетельствует о том, что организация располагает достаточным объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников. Коэффициент текущей ликвидности более 2-3, как правило, говорит о нерациональном использовании средств организации. 

Коэффициент маневренности функционирования капитала (L5) уменьшается с 0,62 до 0,45 и это положительный результат, так как произошло уменьшение доли обездвиженного капитала. Данный коэффициент показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L6) за анализируемый период соответствовал установленному нормативу. В 2013 г. показатель возрос на 0,27 и в 2014 г. - на 0,01 и стал выше показателя 2012 г. на 0,28. Данный коэффициент показывает, сколько оборотных активов профинансировано за счет собственного капитала организации, т.е. за 3 года произошло увеличение финансовой устойчивости организации.

3.3 Анализ использования денежных средств

Коэффициентный анализ является частью анализа денежных потоков и применяется для изучения уровней и их отклонения от плановых и базисных значений различных относительных показателей, характеризующих денежные потоки; эффективности использования денежных средств организации; анализа динамики различных коэффициентов, позволяющего установить положительные и отрицательные тенденции. На основании данный бухгалтерской отчетности ООО «ЛиК» проведен коэффициентный анализ денежных потоков, результаты вычислений отражены в таблице 10.

Таблица 10 - Коэффициентный анализ денежных потоков в ООО «ЛиК»

Значение коэффициента достаточности чистого денежного потока за 2012-2013 гг. менее единицы, что говорит о недостаточности чистого денежного потока в этот период для увеличения стоимости внеоборотных активов. Но в 2014 г. коэффициент достаточности чистого денежного потока превысил нормативное значение на 0,09 пункта, что могло позволить ООО «ЛиК» увеличить стоимость внеоборотных активов.

Коэффициент эффективности денежных потоков за 3 года принимает отрицательное значение по причине превышения оттока денежных средств над  притоком денежных средств.

Значение коэффициентов рентабельности положительного денежного потока, рентабельности среднего остатка денежных средств и рентабельности чистого потока денежных средств отсутствует в связи с показателем прибыли (убытка) от продаж в 2012 г. равного нулю, а в 2014 г. ООО «ЛиК» получило убыток в сумме 219 тыс. руб.

Коэффициент рентабельности положительного денежного потока от текущей деятельности был в 2013 г. – 0,024, а в 2014 г. данный показатель отсутствует, что связано с понесенным убытком в размере 219 тыс.руб.

Коэффициент рентабельности чистого потока в 2013-2014 гг. не рассчитан, т.к. показатель чистого потока принимает отрицательное значение.

Деловую активность организации в использовании денежных средств оценивают по показателю коэффициента оборачиваемости денежных средств и длительности оборота, рассчитываемого в днях.

По данным бухгалтерской отчетности ООО «ЛиК» проведены вычисления показателей, результаты отражены в таблице 11.

Таблица 11 – Анализ оборачиваемости денежных средств  ООО «ЛиК»

Значение коэффициента оборачиваемости денежных средств показывает, сколько раз за период, денежные средства, находящиеся на счетах и в кассе организации, совершили оборотов. Продолжительность оборота денежных средств определяется как отношение количества дней в периоде (360) к значению коэффициента оборачиваемости денежных средств.

Данные таблицы 11 свидетельствуют о том, что коэффициент оборачиваемости денежных средств увеличился с 8,08 в 2012 г. до 15,02 в 2014 г., что говорит о повышении эффективности использования денежных средств в ООО «ЛиК» в 2014 г. В соответствии с этим длительность оборота денежных средств в днях значительно снизилась с 44,6 дней в 2012 г. до 24 дней в 2014 г. Размер среднедневного расхода денежных средств снизился на 8,44 тыс. руб.

В 2012 г. обеспеченность денежными средствами ООО «ЛиК» значительно выше - 54 дней, чем в 2013 и 2014 г. - 46 дней. ООО «ЛиК» могло работать без притока дополнительных денежных средств в 2012 г. значительно дольше, чем в 2013-2014 гг. Это связано со значительным остатком денежных средств на начало 2012 года в сумме 723 тыс. руб.

Финансовый цикл, или цикл обращения денежной наличности, представляет собой время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота. Данный показатель является необходимым при определении эффективности хозяйственной деятельности субъекта, т.к длительность финансового цикла является инструментом, напрямую влияющим на размер прибыли от продаж (за счет увеличения оборота денежных средств за период).

Для сокращения финансового цикла используют различные мероприятия, такие как: нормирование оборотных средств; снижение себестоимости продукции; оптимизацию производственных запасов; оптимизацию доставки материалов; управление дебиторской задолженностью; управление денежными средствами; сокращение производственного цикла; эффективную ценовую политику.

Проведен анализ финансового цикла по данным таблицы 12.

Таблица 12 – Анализ финансового цикла ООО «ЛиК»

Данные таблицы 12 свидетельствуют, что за период с 2012 г. по 2014 г. наблюдается снижение значения коэффициента оборачиваемости запасов, что может свидетельствовать либо о падении спроса, либо о накоплении избыточных запасов, накоплении непригодных к использованию материалов.

За анализируемый период в ООО «ЛиК» наблюдается повышение значения коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, так в 2013 г. в сравнении с 2012 г. данный показатель увеличился почти втрое, а в 2014 г. вновь снизился почти в два раза. Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности в днях за период с 2012 г. по 2014 г. уменьшился на 2 дня.

По данным таблицы 12 видно, что значение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности за 2012-2014 гг. заметно повысилось, что является положительным моментом, так как свидетельствует о платежеспособности ООО «ЛиК». Так, в 2014 г. по сравнению с 2012 г. значение данного показателя выросло на 232,65 оборота. В свою очередь, показатель оборачиваемости кредиторской задолженности в днях снизился за 3 года на 13,9 дня.

Исходя из полученных значений, представленных в таблице 12, можно сделать вывод, что за 2012-2014 гг. финансовый (денежный) цикл предприятия непрерывно увеличивался. В 2014 г. по сравнению с 2012 г. произошло существенное увеличение значения данного показателя на 19 дней и в 2014 г. он составил 42 дня. Увеличение финансового цикла свидетельствует о снижении интенсивности использования денежных средств и деловой активности предприятия, поэтому оценивается отрицательно.

Основной целью управления денежными средствами является предотвращение появления их дефицита при одновременной минимизации их среднего остатка. Существует несколько наиболее распространенных моделей управления денежными средствами. Рассмотрим Модель Миллера и Орра и применив её, рассчитаем оптимальный остаток денежных средств на расчетном счете ООО «ЛиК». При построении модели пользуются статистическим методом, а именно процессом Бернулли - стохастическим процессом, в котором поступление и расходование денежных средств во времени являются независимыми случайными событиями.

1. Устанавливается минимальная величина денежных средств (Он), которую целесообразно постоянно иметь на расчетном счете (она определяется экспертным путем исходя из средней потребности предприятия в оплате счетов, возможных требований банка и др.).

2. По  статистическим данным определяется вариация ежедневного поступления средств на расчетный счет (V).

3. Определяются расходы (Рх) по хранению средств на расчетном счете (обычно их принимают в сумме ставки ежедневного дохода по краткосрочным ценным бумагам, циркулирующим на и расходы (Рт) по взаимной трансформации денежных средств и ценных бумаг (эта величина предполагается постоянной; аналогом такого вида расходов, имеющим место в отечественной практике, являются, например, комиссионные, уплачиваемые в пунктах обмена валюты).

4. Рассчитывают   размах  вариации  остатка  денежных средств на расчетном счете (S) по формуле (10):

                                         S = 3 х                                              (10)

5. Рассчитывают верхнюю границу денежных средств на расчетном счете (Ов) по формуле (11) , при превышении которой необходимо часть денежных средств конвертировать в краткосрочные ценные бумаги:

                                              Ов = Он + S                                               (11)

6. Определяют   точку  возврата (Тв) - величину  остатка   денежных  средств  на  расчетном   счете  к  которой необходимо вернуться в случае, если фактический остаток средств на расчетном счете выходит за границы интервала (Он, Ов) по формуле (12):

                                             Тв = Ов + 1/3S                                            (12)

Для расчета оптимального остатка денежных средств использованы следующие данные:

Минимальный запас   денежных средств (Он) - 30 тыс. руб.; расходы   по конвертации  ценных бумаг (Рт) – 1,8 тыс. руб.; процентная ставка – 9,27% в  год; среднее квадратическое отклонение в день – 3,76 тыс. руб.   С помощью модели Миллера - Орра определена политика управления средствами на расчетном счете.

1. Расчет  показателя   Рх:

Рх = 9,27% / 365 = 0,03% , или 0,0003.

2. Расчет  вариации ежедневного денежного потока представлен в приложении 37. Показатель вариации имеет значение 3,76 тыс. руб. в день.

3. Расчет  размаха   вариации:

S = 3 х = 3 х = 3 х  = 3 х 25,67 = 8,56 тыс. руб.

4. Расчет  верхней   границы  денежных  средств  и   точки  возврата:

Ов = 30 + 8,56 = 38,56 тыс. руб.;

Тв = 30+1/3 х 8,56 = 32,85 тыс. руб.

Таким образом, остаток средств на расчетном счете должен варьировать в интервале (30; 38,56); при выходе за пределы интервала необходимо восстановить средства на расчетном счете в размере 32,85 тыс. руб.

В качестве варианта использования свободных денежных ресурсов предлагается ООО «ЛиК» ознакомиться с депозитными программами обслуживающего банка. Использование банковского депозита позволит ООО «ЛиК» получать дополнительный денежный доход.

Заключение

  Бухгалтерский учет движения денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования, укрепления платежной дисциплины, эффективного использования финансовых ресурсов.

Денежные средства представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В процессе своей хозяйственной деятельности организации ведут взаимные денежные расчеты, осуществляемые наличными деньгами или безналичными платежами.

В выпускной квалификационной работе в соответствии с поставленной целью проведено исследование бухгалтерского учета движения денежных средств в ООО «ЛиК».  Организация зарегистрирована как юридическое лицо в 1993 году. Основной вид экономической деятельности организации - производство электромонтажных работ. Устав ООО «ЛиК» утвержден решением единственного учредителя 09 октября 2009 г. № 65 и зарегистрирован в МРИ ФНС России № 10 по Новгородской области. Приказом директора ООО «ЛиК»  первого числа каждого года утверждаются «Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета», «Положение об учетной политике для целей налогового учета», утверждается расчет и сумма лимита остатка наличных денег в кассе.

Бухгалтерский учет движения денежных средств в ООО «ЛиК» ведется в журнально-ордерной форме в соответствии с Планом счетов и применением программ «1С: Предприятие 7.7», «1С: Предприятие 8» и автоматизированной системы «Sberbank Business Online Интернет-клиент».

Движение денежных средств в кассе оформляется унифицированными формами первичной учетной документации с применением контрольно-кассовой техники. Движение денежных средств на расчетном счете оформляется банковскими документами: платежными поручениями, банковскими ордерами, чеками.

По результатам изучения состояния бухгалтерского учета движения денежных средств в ООО «ЛиК» рекомендовано:

- использовать в работе более современную версию программы «1С: Предприятие 8.3»;

- заполнять первичные учетные документы в соответствии с требованиями;

- применение пластиковых карт для перечисления заработной платы и подотчетных сумм;

- разработать и применять положение по инвентаризации имущества и финансовых активов.

В Отчете о движении денежных средств ООО «ЛиК» находят отражение операции только по текущей деятельности. Данные о денежных потоках от инвестиционных и финансовых операциях отсутствуют. Как следует из аналитических таблиц и коэффициент быстрой ликвидности, и коэффициент абсолютной ликвидности имеют нормальные значения, т.е. в ООО «ЛиК» имеется достаточно ликвидных активов для бесперебойных текущих расчетов с кредиторами. Более того, у организации на 31 декабря 2014  г. наблюдается значительный остаток денежных средств. Можно рассмотреть варианты их краткосрочного вложения с целью получения дополнительного дохода.

При построении таблицы и графиков за 2012-2014 гг. с ежемесячной разбивкой положительного и отрицательного денежных потоков выявлен факт значительного превышения оттока денежных средств над притоком. Для сбалансированности объемов положительного и отрицательного потоков денежных средств рекомендуется составление платежного календаря. Платежный календарь  составляется на короткие промежутки времени (месяц, 15 дней, декаду, пятидневку). Срок определяют исходя из периодичности основных платежей. Наиболее целесообразно составление плана на месяц с подекадной разбивкой. Платежный календарь охватывает все расходы и поступления средств организации как в  наличной, так и  безналичной форме.

Первым разделом  календаря является его расходная часть, отражающая все предстоящие расчеты и перечисления средств,  вторым  - доходная часть.

Соотношение между обеими частями платежного календаря должно быть таким, чтобы обеспечивалось их  равенство, либо, что еще лучше,  превышение доходов и поступлений над расходами  и отчислениями. Превышение расходов над поступлениями свидетельствует о снижении возможностей организации в покрытии предстоящих расходов. В таком случае следует часть первоочередных платежей перенести на другой календарный период, ускорить по возможности отгрузку и реализацию продукции, принять меры по изысканию дополнительных источников.

При составлении платежного календаря используются данные учета операций по расчетному счету в банке, сведения о срочных и просроченных платежах поставщикам, а также учитываются график отгрузки продукции и передача платежных документов в банк, финансовые результаты оказания работ (услуг), плановые взносы в бюджет налога на прибыль, имущество и другие  налоги, отчисления в социальные внебюджетные фонды, состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Так же для достижения сбалансированности дефицитного денежного потока в краткосрочном периоде необходимо провести мероприятия по ускорению привлечения денежных средств:

- обеспечение частичной или полной предоплаты за работы (услуги), пользующиеся большим спросом на рынке;

- ускорение инкассации дебиторской задолженности.

По результатам проведенного анализа предлагается:

- инвестировать свободные денежные средства в запасы (сырье, материалы, товары), во внеоборотные активы (основные средства), ознакомиться с депозитными программами обслуживающего банка для размещения временно свободных денежных средств на банковском депозите;

- сократить дебиторскую задолженность, инвестировав в запасы (сырье, материалы, товары), во внеоборотные активы (основные средства).

Использование разработанных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и системы управления денежными средствами обеспечит рациональное движение денежных средств, позволит не только сохранить имеющиеся средства, но и защитить их от обесценивания.

Список использованных источников информации

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 31.01.2016)

2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ

3. Федеральный закон РФ от 01.12.1990 г. №395-1 «О банках и банковской деятельности» (в ред. Федеральных законов от 14.12.2015 №372-ФЗ, от 29.12.2015 №403-ФЗ)

4. Федеральный закон РФ от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в ред. Федеральных законов от 05.05.2014 №111-ФЗ, от 08.03.2015 №51-ФЗ)

5. Федеральный закон РФ от 10.12.2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. Федеральных законов от 28.11.2015 №350-ФЗ, от 30.12.2015 №430-ФЗ)

6. Федеральный закон РФ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 28.12.2013 №425-ФЗ, от 04.11.2014 №344-ФЗ)

7. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 №55н, от 06.04.2015 №57н)

8. Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н)

9. Приказ Министерства финансов РФ от 27.11.2006 г. №154н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 №132н, от 24.12.2010 №186н)

10. Приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. №106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) (в ред. Приказов Минфина России от 18.12.2012 №164н, от 06.04.2015 №57н)

11. Приказ Министерства финансов РФ от 02.02.2011 г. №11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)

12. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н)

13. Приказ Министерства культуры РФ от 25.08.2010 г. №558 «Об утверждении перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения» (с изм., внесенными Решением Верховного Суда РФ от 04.02.2015 №АКПИ14-1405)

14. Приказ Министерства финансов РФ от 12.11.2013 г. №107н «Об утверждении правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ» (в ред. Приказов Минфина России от 30.10.2014 №126н, от 23.09.2015 №148н)

15. Положение Министерства финансов СССР от 29.07.1983 г. №105 «О документах и документообороте в бухгалтерском учете»

16. Положение Центрального банка РФ от 24.04.2008№ 318-П «Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» (в ред. Указаний Банка России от 30.07.2014 №3353-У, от 16.02.2015 №3568-У)

17. Положение Центрального банка РФ от 19.06.2012 г. №383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (в ред. Указаний Банка России от 29.04.2014 №3248-У, от 19.05.2015 №3641-У)

18. Положение Центрального банка РФ от 29.06.2012 г. №384-П «О платежной системе банка России» (в ред. Указаний Банка России от 14.07.2014 №3323-У, от 05.11.2015 №3839-У)

19. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г.№ 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 №26, от 03.05.2000 №36)

20. Указание Центрального банка России от 07.10.2013 г. №3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»

21. Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (в ред. Указания Банка России от 03.02.2015 №3558-У)

22. Инструкция Центрального банка РФ от 30.05.2014 г. №153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов»