Учет и анализ движения денежных средств организации (на материалах ООО «ЛиК»)

Содержание

Введение…………………………………………………………………..……..…...4

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа движения

           денежных средств……………………………………………………………8

1. Нормативное регулирование и задачи бухгалтерского учета

денежных средств…………………………………………...………………..8

2. Цели, задачи, информационное обеспечение и система показателей

анализа движения денежных средств ……………..……...….……...…….14

 1.3 Организационно-экономическая характеристика ООО «ЛиК»……...23

Глава  2. Бухгалтерский учет движения денежных средств в ООО «ЛиК»…….30

 2.1 Бухгалтерский учет движения денежных средств в кассе…………...30

 2.2 Бухгалтерский учет движения денежных средств на расчетном

           счете…………………………..…………...…………………………………38

           2.3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета

           движения денежных средств……………………………….………………44

Глава 3. Анализ движения денежных средств ООО «ЛиК»………………...…...49

 3.1 Анализ динамики, состава и структуры денежных средств …………49

 3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности……………...…………..53

 3.3 Анализ использования денежных средств……..…………………...…57

Заключение……………………………………………………………………..…...64

Список использованных источников информации…………………………..…..68

Приложения

Введение

В процессе хозяйственной деятельности предприятия ведут расчеты с разными предприятиями, организациями и физическими лицами: за приобретение товарно-материальных ценностей и основных средств; за оказание работ (услуг); с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам и другим хозяйственным операциям.

Расчеты, как правило, осуществляются в денежной форме. Денежные средства, являясь финансовыми ресурсами организации, абсолютно ликвидные активы, которые обеспечивают выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность и полнота погашения кредиторской задолженности предприятий.

Основная доля расчетов между организациями производится в безналичном порядке, которые ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Для этого в кредитном учреждении предприятие (по утвержденной процедуре) открывает расчетный, специальный или валютный счет в зависимости от производственной необходимости. По письменному распоряжению клиента банк производит перечисление средств на указанные реквизиты контрагента. При помощи безналичных средств осуществляются расчеты с поставщиками, организациями-подрядчиками, оплата процентов и сумм задолженности по заемным (кредитным) договорам, налоговые платежи в бюджеты различных уровней и т.д. На расчетный счет предприятия зачисляются суммы от реализации готовой продукции, услуг, работ, товаров и прочие поступления.

Наличные средства, как правило, применяются при внутренних расчетах организации. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Источниками поступления наличных средств является выручка от реализации, снятие части активов со счетов организации, возврат подотчетных сумм. Также в сейфе организации  может храниться некоторая часть наиболее ликвидных денежных документов и ценных бумаг, которые будут использованы в ближайшее время. Для каждого хозяйствующего субъекта объем данных оборотных активов регламентируется внутренними документами и текущими потребностями.  Наличные денежные средства чаще всего используются на неотложные нужды, командировочные траты, выдачу заработной платы, компенсационные и отпускные выплаты.  Для работы с наличностью и денежными документами помещение кассы оснащается с учетом требований безопасности, а кассир или назначенный приказом бухгалтер несет полную ответственность за материальные ценности.

В условиях рыночной экономики умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому организация бухгалтерского учета движения денежных средств имеет важное значение для правильного денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Анализ движения денежных средств позволяет не только увидеть финансовое состояние предприятия, но и рассчитать, сможет ли компания пережить непредвиденные трудные времена, имеет ли достаточный запас денежных средств, оценить финансовый потенциал. Анализ движения денежных средств позволяет прогнозировать денежные поступления и выплаты, составлять график платежей.

Информация о денежных потоках помогает анализировать финансовую гибкость. Финансовая гибкость - это способность фирмы быстро получать денежные средства в случае возникновения непредвиденных обстоятельств или умение воспользоваться благоприятными случаями для получения денег. Кроме того, анализ движения денежных средств дает возможность произвести оценку ликвидности и платежеспособности предприятия. Внешним проявлением финансовой устойчивости выступает платежеспособность. Способность предприятия вовремя и без задержки платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Таким образом, тема выпускной квалификационной работы актуальна в настоящее время.

 Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и проведение анализа движения денежных средств.

Объект исследования – ООО  «ЛиК».

Цель выпускной квалификационной работы изучить организацию бухгалтерского учета, провести анализ движения денежных средств и разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и управлению денежными средствами на предприятии.

Для реализации цели выпускной квалификационной работы поставлены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета движения денежных средств;

- изучить состояние бухгалтерского учета движения денежных средств в ООО «ЛиК»;

- провести анализ движения денежных потоков ООО «ЛиК»;

- предложить рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и системы управления денежными средствами в ООО «ЛиК».

Методологическая база исследования включает нормативные акты, труды ведущих специалистов по вопросам организации бухгалтерского учета и анализа, таких как:  Басовский Л.Е., Бачуринская И. Н., Вечканов Г. С., Войлотовский Н.В., Горячих С. П., Земцов А. А., Зонова А. В., Кондраков Н. П. Калинина А.П., Любушин Н.П., Мазурова И.И., Тюленева Н. А., Фридман А. М., Черемисина С. В.

Информационная база – первичная и сводная документация по учету денежных средств, бухгалтерская отчетность ООО «ЛиК» за 2012-2014 годы.

Методы исследования, использованные в работе: монографический, табличный метод, метод сравнения, арифметический, горизонтальный, вертикальный, факторный.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в возможности дальнейшего использования разработанных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и системы управления денежными средствами в коммерческих организациях.

Выпускная квалификационная работа состоит из: введения, трех глав, заключения, списка использованных источников информации и приложений.

Введение содержит постановку целей и задач исследования, обоснование актуальности избранной темы.

В первой главе выпускной квалификационной работы приведена нормативная база, в соответствии с которой ведется бухгалтерский учет денежных, дано понятие денежного потока, а так же представлена организационно-экономическая характеристика ООО «ЛиК».

Во второй главе описан бухгалтерский учет движения денежных средств в ООО «ЛиК».

В третьей главе проведен анализ движения денежных средств в ООО «ЛиК».

В заключении представлены выводы и предложения по результатам исследования, предложены рекомендации по совершенствованию учета и эффективному использованию денежных средств в ООО «ЛиК».

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств

1. Нормативное регулирование и задачи бухгалтерского учета

денежных средств

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 28.12.2013 №425-ФЗ, от 04.11.2014 №344-ФЗ)  устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета [6].

Порядок ведения кассовых операций с наличностью регламентируется Указанием Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (в ред. Указания Банка России от 03.02.2015 №3558-У). Согласно данного Указания для ведения кассовых операций в организации устанавливается максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем данной организации, после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (лимит остатка наличных денег).

Обособленное подразделение (филиал, представительство) организации, для совершения операций которого юридическим лицом в кредитной организации или Центральном банке Российской Федерации открыт банковский счет, устанавливает лимит остатка наличных денег в порядке, предусмотренном настоящим Указанием для юридического лица.

Юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) издают об установленном лимите остатка наличных денег распорядительный документ [21].

Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной  документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 №26, от 03.05.2000 №36) утверждены унифицированные формы первичной учетной документации кассовых операций:

- КО-1 «Приходный кассовый ордер» (Код формы по ОКУД 0310001);

- КО-2 «Расходный кассовый ордер» (Код формы по ОКУД 0310002);

- КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» (Код формы по ОКУД 0310003);

- КО-4 «Кассовая книга» (Код формы по ОКУД 0310004);

- КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» (Код формы по ОКУД 0310005).

Кассовые операции, проводимые в организации, оформляются приходными кассовыми ордерами, расходными кассовыми ордерами.

В кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости - ОКУД 0301009, платежные ведомости - ОКУД 0301011, заявления, счета, другие документы). Внесение исправлений в кассовые документы не допускается [19].

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н) предназначен для отражения информации о наличии и движении денежных средств организаций и их подразделений в российской и иностранной валюте, находящихся на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами, а также в кассе организации [12].

В соответствии с пунктом 2 Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (в ред. Указания Банка России от 03.02.2015 №3558-У) юридическое лицо хранит на банковских счетах в банках денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег, являющиеся свободными денежными средствами [21].

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Центральным банком РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Расчетный счет - это основной счет организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня [3].

Федеральный закон от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности» (в ред. Федеральных законов от 14.12.2015 №372-ФЗ, от 29.12.2015 №403-ФЗ) раскрывает порядок открытия, ведения и закрытия банком счетов клиентов в рублях и иностранной валюте.

Инструкция Центрального банка РФ от 30.05.2014 г. №153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» глава 4 пункт 4.1 устанавливает перечень документов, представляемых юридическими лицами в банк для открытия расчетного счета:

- свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

 - учредительные документы юридического лица. 

- выданные юридическому лицу лицензии (разрешения), если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор, на основании которого открывается счет;

 - карточка (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 1.12 настоящей Инструкции);

 - документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, а в случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;

 - документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе либо документ, выдаваемый налоговым органом в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в целях открытия счета.

Все указанные документы представляются юридической службе банка, которая проверяет правильность их заполнения, оформляется договор на расчетно-кассовое обслуживание, организации присваивается номер расчетного счета [22].

В соответствии с положением Центрального банка РФ от 19.06.2012 г. №383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (в ред. Указаний Банка России от 29.04.2014 №3248-У, от 19.05.2015 №3641-У) перевод денежных средств осуществляется в форме безналичных расчетов, а именно: платежные поручения, аккредитив, инкассовые поручения, чеки, перевод электронных денежных средств, т.е. все операции осуществляются с письменного согласия владельца расчетного счета (Гражданский кодекс РФ 2 часть статья 854 пункт 1). Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Такой порядок закреплен в Гражданском кодексе РФ часть 2 статья 854 пункт 2.

При недостаточности денежных средств на расчетном счете списание денежных средств осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ часть 2 статья 855 пункт 2 :

- в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

- в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

- в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности [1].

По прошествии операционного дня банк формирует и выдает выписки из лицевого счета организации с приложением оправдательных документов. Все операции в выписке идут с позиции банка, т. е. для организации - наоборот. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк.

В течение десяти дней с момента получения выписки организация должна письменно сообщить в банк о суммах, ошибочно зачисленных или списанных со счета. Если этого не сделать, то банк считает остаток средств на счете подтвержденным. Такой порядок установлен в пункте 2.1 раздела 2 части 3 Правил, установленных положением Банка России от 16.07.2012 г. №385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской организации» (в ред. Указаний Банка России от 10.11.2015 №3846-У, от 30.11.2015 №3863-У).

Операции по расчетному счету отражают в учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету [6].

Платежное поручение может быть оформлено и в электронной форме через систему «Клиент-Банк». Для электронных платежных поручений, передаваемых по каналам связи, каждый банк самостоятельно определяет порядок оформления, приема и защиты.

Документы, составленные в электронном виде, организация может передать в банк по каналам связи (например, через Интернет) или иным образом (на магнитных, оптических носителях). Такой вывод позволяет сделать пункт 1.9 положения Банка России от 19.06.2012 г. №383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (в ред. Указаний Банка России от 29.04.2014 №3248-У, от 19.05.2015 №3641-У), пункт 1.5.10 раздела 1 части 3 Правил, утвержденных положением Банка России от 16.07.2012 г. №385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской организации» (в ред. Указаний Банка России от 10.11.2015 №3846-У, от 30.11.2015 №3863-У).

Платежные документы в электронной форме должны содержать поля, перечень и размеры которых приведены в приложениях 1 и 11 к положению Банка России от 19.06.2012 г. №383-П [17].

Порядок приема, оформления, защиты и подтверждения электронных расчетных документов устанавливается в договоре банковского счета, о чем свидетельствует пункт 1.5.10 раздела 1 части 3 Правил, утвержденных положением Банка России от 16.07.2012 г. №385-П.

 Выписки и расчетные документы хранят в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Эти документы подшивают в хронологическом порядке и переплетают.

Бланки чеков (чековые книжки) хранят в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Хранить банковские выписки, расчетные документы, корешки использованных чеков (чековых книжек) нужно не менее пяти лет (часть 1 статья 29 Закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», статья 362 перечня, утвержденного приказом Минкультуры от 25.08.2010 г. №558). Платежные поручения можно хранить в электронном виде [6, 13].

Совершение и учет валютных операций регулируют следующие нормативные документы:

- Федеральный закон РФ от 10.12.2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. Федеральных законов от 28.11.2015 №350-ФЗ, от 30.12.2015 №430-ФЗ) [5];

-  ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 №132н, от 24.12.2010 №186н) [9].

Об открытии валютного счета необходимо в течение 7 рабочих дней сообщить в налоговую инспекцию.

По завершении финансового года составление бухгалтерской отчетности по движению денежных средств осуществляется согласно ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» [11].

2. Цели, задачи, информационное обеспечение и система показателей

анализа движения денежных средств

Одной из важнейших задач любой организации - это контроль наличия, правильное использование и приумножение денежных средств, ведь они служат обеспечением своевременности расчетов с клиентами, трудовым коллективом, бюджетом, кредитными учреждениями и т.д. [27].

От того, насколько полно и вовремя обеспечен процесс снабжения, производства и сбыта продукции денежными средствами, зависит результат основной (операционной) деятельности организации, ее финансовая устойчивость, платеже- и конкурентоспособность. Поэтому анализ денежных потоков организации позволяет объективно оценить ее финансовое состояние.

Основными источниками данных для анализа являются:

- Отчет о движении денежных средств,

- Бухгалтерский баланс,

- Пояснения к балансу,

- данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета по счетам денежных средств.

Основные цели анализа денежных потоков:

- выявить уровень достаточности денежных средств, необходимых для нормального функционирования организации;

- определить эффективность и интенсивность их использования в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;

- изучить факторы и спрогнозировать сбалансированность и синхронизацию притока и оттока денежных средств по объему и времени для обеспечения текущей и перспективной платежеспособности организации» [35].

В процессе анализа движения денежных средств проводится анализ:

1) динамический (горизонтальный) - изучается динамика объема формирования положительного, отрицательного и чистого денежных потоков организации в разрезе отдельных источников, рассчитываются темпы их роста и прироста, устанавливаются тенденции изменения их объема.

2) структурный (вертикальный) - анализ положительного, отрицательного и чистого денежных потоков:

а) по видам хозяйственной деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой), что позволит установить долю каждого вида деятельности в формировании положительного, отрицательного и чистого денежных потоков;

б) по отдельным внутренним подразделениям (центрам ответственности), что покажет вклад каждого подразделения в формирование денежных потоков;

в) по отдельным источникам поступления и направлениям расходования денежных средств, что дает возможность установить долевое участие каждого из них в формировании общего денежного потока [23, 35].

 3) факторный - результаты горизонтального и вертикального анализа служат базой проведения анализа формирования чистого денежного потока.

Для определения величины и изучения факторов формирования чистого денежного потока рекомендуется использовать прямой и косвенный методы [35].

При прямом методе чистый денежный поток (ЧДП) по операционной деятельности определяется по формуле (1):

  ЧДПо.д = ВРП + Пав + ППо.д - ОТМЦ - ЗП - НП – ПВо.д             (1)

где    ВРП - выручка от реализации продукции и услуг;

Пав - полученные авансы от покупателей и заказчиков;

ППо.д - сумма прочих поступлений от операционной деятельности;

ОТМЦ - сумма средств, выплаченная за приобретенные товарно-материальные ценности;

ЗП - сумма выплаченной заработной платы персоналу организации;

НП - сумма налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

ПВо.д - сумма прочих выплат в процессе операционной деятельности.

Факторы изменения чистого денежного потока от операционной деятельности, исчисленного прямым методом, показаны в приложении 32 [35].

Преимуществом прямого метода анализа денежных средств является сплошной учет всех денежных потоков организации. В то же время его недостаток состоит в отсутствии взаимосвязи прибыли организации с платежеспособностью, что, наоборот, хорошо раскрывается в использовании косвенного метода [23].

Источниками информации для расчета и анализа денежных потоков косвенным методом являются отчетный бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Расчет чистого денежного потока осуществляется по видам деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой) и в целом по предприятию [35].

Денежный поток по операционной (основной) деятельности (ДП) рассчитывается по формуле (2):

ЧДПо.д = ЧПо.д + Ам ± ∆ДЗ ± ∆ЗТМЦ ± ∆КЗ±∆ДБП ± ∆Р ± ∆Пав ± ∆Вав      (2)

где    ЧПо.д - сумма чистой прибыли от операционной деятельности;

Ам - сумма амортизации основных средств и нематериальных активов;

∆ДЗ - изменение суммы дебиторской задолженности;

∆ЗТМЦ - изменение суммы запасов и НДС по приобретенным ценностям, входящих в состав оборотных активов;

∆КЗ - изменение суммы кредиторской задолженности;

∆ДБП - изменение суммы доходов будущих периодов;

∆Р - изменение суммы резерва предстоящих расходов и платежей;

∆Пав - изменение суммы полученных авансов;

∆Вав - изменение суммы выданных авансов.

По инвестиционной деятельности сумма ЧДП определяется по формуле (3) как разность между суммой выручки от реализации внеоборотных активов и суммой инвестиций на их приобретение:

ЧДП и.д =ВОС+ВНА+ВДФА+ВСА+Дп-ПОС-ЗКС-ПНА-ПДФА-ПСА   (3)

где    ВОС - выручка от реализации основных средств;

ВНА - выручка от реализации нематериальных активов;

ВДФА - сумма выручки от реализации долгосрочных финансовых активов;

ВСА - выручка от реализации ранее выкупленных акций организации;

Дп - сумма полученных дивидендов и процентов по долгосрочным ценным бумагам;

ПОС - сумма приобретенных основных средств;

ЗКС - затраты на капитальное строительство;

ПНА - сумма приобретения нематериальных активов;

ПДФА - сумма приобретения долгосрочных финансовых активов;

ПСА - сумма выкупленных собственных акций организации.

По финансовой деятельности принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования. Сумма чистого денежного потока определяется как разность между суммой финансовых ресурсов, привлеченных из внешних источников, и суммой выплаченного основного долга и выплаченных дивидендов собственникам организации по формуле (4):

ЧДП ф.д = ПСК + ПДК + ПКК + БЦФ - ВДК - ВКК - ВД             (4)

где     ПСК - сумма дополнительно привлеченного из внешних источников собственного капитала (денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников);

ПДК - сумма дополнительно привлеченных долгосрочных кредитов и займов;

ПКК - сумма дополнительно привлеченных краткосрочных кредитов и займов;

ЦФ - сумма средств, поступивших в порядке безвозмездного целевого финансирования;

ВДК - сумма выплат основного долга по долгосрочным кредитам и займам;

ВКК - сумма выплат (погашения) основного долга по краткосрочным кредитам и займам;

ВД - сумма выплаченных дивидендов акционерам. [35]

Результаты расчета суммы чистого денежного потока по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяют определить общий его размер по организации согласно формуле (5):

                 ЧДП общ = ЧДП о.д. + ЧДП и.д. + ЧДП ф.д.                          (5)

где    ЧДП о.д – чистый денежный поток по операционной деятельности;

ЧДП и.д. - чистый денежный поток по инвестиционной деятельности;

ЧДП ф.д. - чистый денежный поток по финансовой деятельности.

Преимущество косвенного метода определения чистого денежного потока в том, что он позволяет выявить динамику всех факторов, формирующих величину чистого денежного потока, а достоинством прямого метода является то, что он позволяет получить более точные данные об объеме и составе денежных потоков. Поэтому при анализе денежных потоков используют оба метода в комплексе [23, 35].

Использование прямого и косвенного методов анализа не позволяет в полной мере оценить уровень управления денежными потоками и степень эффективности использования денежных средств.

Такая информация может быть получена в результате коэффициентного анализа, использование на практике коэффициентного метода анализа денежных потоков позволяет более полно оценить с одной стороны уровень достаточности денежных средств организации, а с другой - степень эффективности их использования [24].

Ниже представлены основные коэффициенты, используемые в ходе такого анализа и алгоритмы их расчетов.

Коэффициент платежеспособности рассчитывается путем деления суммы денежных средств на начало периода и положительного денежного потока, т.е. притока (поступления) денежных средств на отрицательный денежный поток, т.е. отток (расходование) денежных средств. Нормативное значение коэффициента больше или равно 1. Данный показатель позволяет оценить возможность организации обеспечить выплату денежных средств только за счет притока денежных средств или за счет имевшего место на начало года остатка и притока денежных средств в анализируемом периоде [25, 29, 35].

Прогнозирование вероятности банкротства на основе коэффициента Бивера, рассчитываемого делением суммы чистой прибыли и амортизации на сумму долгосрочных и краткосрочных обязательств. Используется средняя величина обязательств. Если фактическое значение показателя за год 0,15, то говорят о наличии высокого риска потери платежеспособности (1 год до банкротства). При значении 0,17 - 5 лет до банкротства. Наконец, при более высоких значениях показателя, чем 0,4, рассчитывают на низкий уровень риска потери платежеспособности, т.е. благополучие компании [25, 29].

Интервал самофинансирования определяют делением суммы среднего остатка денежных средств и положительного денежного потока на  среднедневной. Показатель рассчитывается в днях и характеризует время, в течение которого организация может вести хозяйственную деятельность, обслуживая ее имеющимися в ее распоряжении денежными средствами и потенциальными поступлениями от покупателей, за отгруженную в их адрес продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Коэффициент достаточности чистого денежного потока по формуле (6): 

                                     Кдчдп = ЧДпт / (Впкзн + ИЗиз + Д)                         (6)

где    ЧДпт - чистый денежный поток до выплаты дивидендов, но после уплаты  налогов;

Впкзн - выплаты по долгосрочным кредитам и займам начисленные;

ИЗиз - прирост остатков запасов и затрат;

Д - дивиденды начисленные.

Данный показатель характеризует часть задолженности по кредитам и займам, включая сумму процентов и основного долга, подлежащего уплате в отчетном году, дивидендов и прироста запасов, обеспеченных чистым денежным потоком до выплаты дивидендов, но после уплаты налогов.

Коэффициент покрытия оборотными активами краткосрочных денежных обязательств находят делением средних остатков оборотных активов на краткосрочные денежные обязательства. Критериальное значение больше или равно 1.

Коэффициент генерирования привлеченными средствами чистого денежного потока по текущей деятельности рассчитывается делением краткосрочных денежных обязательств на сумму чистого денежного потока от текущей деятельности. Критериальное значение показателя равно 1.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов находят делением выручки от продаж на средний остаток оборотных средств. Данный коэффициент показывает, сколько оборотов совершают в анализируемом периоде оборотные активы. Чем выше этот показатель - тем эффективнее используются оборотные активы предприятия [26].

Коэффициент рентабельности положительного денежного потока рассчитывается делением прибыли от продаж на положительный денежный поток. Данный коэффициент показывает, сколько прибыли приносит один рубль положительного денежного потока. Чем выше значение показателя, тем эффективнее система управления

Коэффициент ликвидности оборотных активов - это отношение среднего остатка денежных активов к среднему остатку оборотных активов и показывает величину оборотных активов, приходящуюся на денежные активы или долю денежных активов в общей сумме оборотных активов компании.

Коэффициент оборачиваемости денежных активов в днях (КОда) рассчитывают по формуле (7): 

                                              КОда = Содс х Т/В   
                                                        КОда = Содс х Т/О                                           (7)

где    Содс – средний остаток денежных средств;

Т - количество дней в периоде;

В – выручка от реализации продукции;

О - величина оттока денежных средств.

Период оборота денежных активов в разах (П) рассчитывается по формуле (8): 

                                        П=В/Содс                                                             (8)

                                        П=О/Содс

где     В - выручка от реализации продукции;

          Содс – средний остаток денежных средств;

О - величина оттока денежных средств.

Показывает продолжительность одного оборота денежных средств. Чем ниже, тем эффективнее оборачиваются денежные средства, тем короче цикл оборота денежных средств.Показатель оборота денежных активов в разах рассчитываются по тому же принципу, но в обратном порядке. Показывают, сколько раз в анализируемом периоде оборачиваются денежные средства [26].

Коэффициент абсолютной платежеспособности определяют делением среднего остатка денежных средств текущие обязательства. Данный коэффициент показывает в какой степени текущие обязательства могут быть одновременно покрыты имеющимися в наличии у организации остатками денежных средств.

Уровень отвлечения свободного остатка денежных активов в краткосрочные финансовые вложения рассчитывают по формуле (9): 

                                    Кофв = ФВ/Содс или ФВх100/Содс                                  (9)

где    ФВ - краткосрочные финансовые вложения;

Содс – средний остаток денежных средств;

Данный коэффициент показывает сколько краткосрочных финансовых вложений приходится на один рубль средних остатков денежной наличности или уровень отвлечения свободного остатка денежных активов в краткосрочные финансовые вложения, в процентах [35].

1.3 Организационно-экономическая характеристика ООО «ЛиК»

Общество с ограниченной ответственность «ЛиК» осуществляет свою деятельность с момента государственной регистрации 06 декабря 1993 года. Общество является юридическим лицом, действует на основании законодательства Российской Федерации и Устава общества, а так же на основании добровольного объединения имущественного и умственного потенциалов для ведения коммерческой деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей путем насыщения рынка товарами (работами, услугами) и получения прибыли.  

Общество действует на основе полного хозрасчета, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и иные неимущественные права и нести обязанности; быть истцом и ответчиком в арбитражном, народном и третейском судах.

Общество имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, расчетный счет в учреждении банка, круглую печать, бланки и штампы со своим наименованием.

ООО «ЛиК» находится и осуществляет деятельность в городе Валдай Новгородской области.

Уставной капитал общества составляет 10000 рублей.

Предметом деятельности общества является:

- монтаж и обслуживание охранной сигнализации;

- монтаж и обслуживание пожарной сигнализации;

- электроизмерительные работы;

- электромонтажные работы;

- печные работы;

- организация сети розничной торговли;

- торговля продовольственными и непродовольственными товарами;

- осуществление торгово-закупочной операции;

- производственная деятельность;

- холдинговые, лизинговые, информационные, рекламные, посреднические, юридические, представительские работы и услуги;

- гарантийное и послегарантийное сервисное обслуживание;

- транспортные и экспедиционные услуги юридическим и физическим лицам (Приложение 1).

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в Межрайонную инспекцию ФНС России №1 по Новгородской области и в Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Новгородской области в течение 90 дней по окончании года. Отчетность сдают с применением Единой системы для подготовки, проверки, анализа и сдачи отчетности с использованием программы «СБиС++ Электронная отчетность и документооборот».

Ведение бухгалтерского учета осуществляется с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие», что закреплено в приказе «Об утверждении «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета» и «Положения об учетной политике для целей налогового учета ». В работе применяется две версии программы: в версии 8.0 ведется учет выданных и полученных счетов-фактур, в версии 7.7 ведется учет остальных хозяйственных операции организации.

Используя  данным бухгалтерского учета и отчетности ООО «ЛиК» за 2012-2014 гг. рассмотрим основные показатели, характеризующие деятельность организации.

Таблица 1- Основные экономические показатели деятельности ООО «ЛиК»

По данным таблицы 1 видно, что за 2014 г. годовая выручка равнялась 4739 тыс. руб. За 3 последних года годовая выручка снизилась на 81 тыс.руб.

В 2014 г. получен убыток от продаж в сумме 219 тыс. руб. - финансовый результат от продаж за 3 года значительно снизился.

В 2014 г. в сравнении с 2013 г. фондоотдача увеличилась на 24,59 тыс. руб., а фондоемкость уменьшилась на 0,02 тыс. руб. в связи с уменьшением среднегодовой стоимости основных средств на 68,5 тыс. руб. и уменьшением выручки от реализации продукции на 272 тыс. руб.

Коэффициент оборачиваемости показывает количество оборотов, совершаемых оборотными средствами за отчетный период, и характеризует объем реализованной продукции на 1 руб., вложенный в оборотные средства.

Коэффициент оборачиваемости в 2014 г. составил 5,14, что на 0,08 больше, чем в 2013 г., а в 2013 г. на 0,08 больше, чем в 2012 г. Увеличение коэффициента оборачиваемости приводит к уменьшению оборачиваемости оборотных средств в днях.

Продолжительность одного оборота в днях показывает, сколько дней занимает один полный оборот оборотных средств. Продолжительность одного оборота в днях в 2014 г. составила 70 дней, что на 14,5 дня меньше, чем в 2012 г. и на 1,1 дня меньше в сравнении с 2013 г.

Обратив внимание на строку 2220 формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» за 2014 г. (Приложение 4) можно отметить, что организация как и в прошлом году не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Поэтому показатель «Управленческие расходы» за отчетный период в форме № 2 отсутствует.

Судя по отсутствию в бухгалтерской отчетности за отчетный период данных об отложенных налоговых активах и обязательствах, организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (в ред. Приказов Минфина России от 24.12.2010 №186н, от 06.04.2015 №57н). Это допустимо в случае, если организация является субъектом малого предпринимательства и вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Проведем оценку состава активов предприятия и источников их формирования. На основании форм бухгалтерского баланса составим аналитический баланс ООО «ЛиК» и изучим состав активов предприятия (Приложение 8).

Из приведенных данных видно, что общая сумма активов ООО «ЛиК» за год уменьшилась на 29,8%. В составе имущества организации преобладают оборотные активы: в 2012 г. их доля составила 77,8% , а в 2014 г. увеличение до 95,2%. В составе оборотных активов наибольшая часть – это средства в запасах. За 3 года произошло снижение суммы запасов, что в нашем случае говорит о работе предприятия и заключении новых договоров. Несмотря на это в рассматриваемом периоде видны отрицательные моменты в деятельности ООО «ЛиК»: в составе оборотных активов существенно возросла сумма и доля дебиторской задолженности. На анализируемом предприятии рост дебиторской задолженности обусловлен неплатежеспособностью потребителей (задержка платежей) и трудностями в реализации работ, услуг.

Внеоборотные активы ООО «ЛиК» составляют в общей сумме средств в 2012 г. 22,2%, а в 2014 г. уменьшение до 4,8%. Это процент принадлежит статье «Основные средства», по которой произошло снижение долее чем на 80%, связанное с  начисление амортизации, то есть физическое устаревание основных производственных фондов.

Имущественное положение организации во многом определяется наличием в составе капитала предприятия собственных источников средств. Из данных приложения 8  следует, что собственный капитал ООО «ЛиК» составляет наибольшую часть в общей сумме источников средств: в 2012 г. - 77,1%, в 2014 г. увеличение до 98,6%, что следует оценить положительно.

Краткосрочные обязательства ООО «ЛиК» за 3 года уменьшились на 95,8%, а это кредиторская задолженность организации. Данный факт является положительны для организации, т.к. свидетельствует о выполнении предприятием своих платежных обязательств.

Изучая состав активов ООО «ЛиК» и источников их формирования, можно определить сумму чистых активов и сумму собственных оборотных средств.

На начало 2014 года сумма чистых активов 1142 млн. руб., а на конец 2014 года - 865 млн. руб. В данном случае сумма чистых активов уменьшилась на 277 млн. руб., что сигнализирует об ухудшающемся финансовом состоянии, так как организация тратит больше, чем зарабатывает. Данный показатель необходимо держать под контролем.

На начало 2014 года сумма собственных оборотных средств в запасах 975 млн. руб., а на конец 2014 года 823 млн. руб., т.е. уменьшение на 152 млн. руб.

Для предприятия важен показатель доли собственных средств в формировании общей суммы оборотных средств и в формировании материальных оборотных средств - производственных запасов. Если оборотные активы предприятия покрываются собственными средствами менее чем на 10%, его текущее финансовое положение признается неудовлетворительным.

Доля собственных оборотных средств в общей их сумме составила на начало 2014 года 96,5% , а собственные средства в запасах - 186,1%. На конец 2014 года доля собственных оборотных средств в общей их сумме составила 98,6%, а собственные средства в запасах - 227,3%. Данные показатели следует оценивать положительно, это достаточно высокие показатели.

Финансовая устойчивость тесно связана с формированием и использованием капитала предприятия, оценкой достаточности собственного капитала для эффективной хозяйственной деятельности (Приложение 9).

Значение коэффициента капитализации (U1) за 3 года значительно снизился с 0,296 до 0,014 пункта, что свидетельствует о финансировании деятельности ООО «ЛиК» своими средствами, без привлечения заемных средств. Но значение данного коэффициента значительно ниже нормы, а это может говорить о снижении рентабельности предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (U2) - характеризует наличие собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости организации; показывает какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных средств. Рекомендуемое значение коэффициента обеспеченности собственными источниками финансирования более 0,5. В ООО «ЛиК» значение коэффициента за 3 года повысилось с 0,705 до 0,986 и свидетельствует о том, что организация полностью обеспечивает свою потребность в оборотных активах за счет собственных средств и имеет абсолютную финансовую устойчивость.

 Коэффициент финансовой независимости (автономии) (U3) является важным коэффициентом, который отражает финансовую устойчивость предприятия, показывает независимость предприятия от кредиторов (внешних заемных средств). Согласно расчета за 3 года данный коэффициент повышался и на 31 декабря 2014 г. он составил 0,986. Полученное здесь значение говорит о высокой доле собственного капитала (98,6%) в общем капитале; организация слишком осторожно относится к привлечению заемных денежных средств.

О повышении роли собственных средств свидетельствует динамика коэффициента финансирования (U4) и в 2013 г. он увеличился на 42,309 пункта, а в 2014 г. увеличение на 26,403 пункта. Данный коэффициент больше нормативного значения и свидетельствует, что имущество предприятия сформировано из собственных средств.

Коэффициент финансовой устойчивости (U5) - показатель отражающий способность предприятия устойчиво финансировать производственный процесс в долгосрочной перспективе. Данный коэффициент оценивает степень зависимости предприятия от заемщиков.

При отсутствии у компании долгосрочных займов, коэффициент финансовой устойчивости трансформируется в коэффициент автономии (финансовой независимости). В ООО «ЛиК» данные коэффициенты идентичны.

Результат оценки финансовой устойчивости ООО «ЛиК» является  положительным, т.к. у организации достаточно собственных средств и деятельность осуществляется без привлечения заемного капитала.